NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200
OBJECTIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E
CONDUCAO DE UMA AUDITORIA DE ACORDO COM AS
NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA
(Aplicdvel a auditorias de demonstragdes financeiras de periodos
‘com infcio em ou apés 15 de Dezembro de 2009)
INDICE
Parigrafo
Introdusio
Anbito desta ISA 12
‘Uma Aucitoria de Demonstragdes Financeiras 39
Data de Entrada em Vigor 10
‘Objectives Gerais do Auditor 1112
Definigies 13
Requisitos
Requisitos Eticos Relativos a uma Auditoria de Demonstragdes
Finaneeiras oa 4
Cépticismo Profissional 15
Julgamento Profissional 16
Prova de Auitoria Suficiente © Apropriada ¢ Risco de Auditoria ”
Condugio de uma Auditoria de Acordo com as ISA... : 18-24
Material de Aplicagio ¢ Outro Material Explicvative
Uma Auditoria de Demonstragaes Finaneciras AI-AI3
Requisitesfticos Relatives a uma Auditoria de Demonstragées
Financeiras AMAAIT
Cépticismo Profissional AIS-A22
Julgamento Profissional A23-A27
Prova de Aukitoria Suficiente e Apropriada e Risco de Auditoria sun. A28-AS2
Condugdo de uma Auditoria de Acordo com as ISA AS3-A76
18200 2 ‘OIECTIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTS & CONDUCAO DE UMA AUDITORIA DE
‘ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA
Introdugao
Ambito desta ISA
1
‘Uma Auditoria de Demonstragies
Esta Norma Intemacional de Auditoria (ISA) aborda as responsabilidades
gerais do auditor independente na condugio de uma auditoria de demonstrages
financeiras de acordo com as ISA. Especificamente, estabelece os objectives
gerais do auditor independente e explica a natureza ¢ ambito de uma auditoria
concebida para permitir ao auditor independente satisfazer esses abjectivos.
Também explica o Ambito, autoridade e estrutura das ISA e inclui requisitos
gue estabclecem as responsabilidades gerais do auditor independente aplicéveis,
a todas as auditorias, incluindo a obrigagdo de cumprir as ISA. O auditor
independente € doravante referido como “o auditor”.
As ISA sio escritas no contexto de uma auditoria de demonstragées financeiras
executada por um auditor. Quando aplicadas a auditorias de outra informag3o.
financeita histética devem ser adaptadas as cireunstincias conforme
necessirio, As ISA nao tratam das responsabilidades do auditor que possam
cxistirna forma de legislagio, regulamentago ou outra, por exemple ligadas i
oferta de titulos a0 piblico. Tais responsabilidades podem diferir das
estabelecidas nas ISA. Consequentemente, embora o auditor possa considerat
certos aspects das ISA iiteis em tai cireunstincias, tem a responsabilidade de
assegurar o cumprimento de todas as obrigagdes legais, regulamentares ou
pprofissionais relevantes.
anceiras
A finalidade de uma auditoria é aumentar o grau de confianga dos destinatiios
das demonstragdes financeiras. Isto é conseguido pela expressdo de uma
opinido do auditor sobre se as demonstragies financeiras estio preparadas, em
todos os aspectos materiais, de acordo com um referencial de relate financeiro
aplicdvel. Na maioria dos referenciais com finalidade geral, essa opinio incide
sobre se as demonstragdes financeiras esto apresentadas de forma apropriada,
«em todos os aspectos materiais, ou do uma imagem verdadeira e apropriada
eacordo com oreferencial. Uma auditoria conduzida de acordo com as ISAe
0s requisites éticos relevantes permite ao auditor formar essa opinifio. (Ref:
Pardgrafo Al)
‘As demonstragdes financeiras sujeitas a auditoria so as da entidade,
preparadas pela respectiva geréncia com a supervisio dos encarregados da
govemagio, As ISA no impdem responsabilidades a geréneia ou aos
encarregados da govemagio e nio se sobrepdem as Teis ¢ regulamentos que
regom essas responsabilidades. Porém, uma auditoria de acordo com as ISA é
conduzida na promissa de que a geréncia e, quando apropriado, os
encarregados da govemag3o reconheceram certas responsabilidades
fundamentais para a condugio da auditoria, A auditoria de demonstragies
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"ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA,
financciras nio liberta a geréncia ou os encarregados da govemnagdo das suas,
responsabilidades. (Ref: Parigrafos A2-A11)
5. Como base para a opiniio do auditor, as ISA exigem que ele obtenha garantia
razodvel de fiabilidade sobre se as demonstragGes financeiras como um todo
estdo isentas de distorgdes materiais, quer devido a faude quer a erro. A
garantia raroavel de fabilidade & um nivel elevado de garantia, & conseguida
quando © auditor tiver obtido prova de auditoria suficiente e apropriada para
reduzir 0 risco de auditoria (i.., 0 risco de o auditor expressar uma opiniao
‘no apropriada quando as demonstragées financeiras estio materialmente
distorcidas) para um nivel aceitavelmente baixo, Porém, a garantiarazodvel de
fiabilidade no é uma garantia de fiabilidade absoluta, porque uma auditoria,
tem limitages inerentes que resultam de a maior parte da prova de euditoria
de que o auditor extrai as suas conclusbes e em que baseia a sua opiniso ser
persuasiva e ndo conclusiva. (Ref: Pardgrafos A28-A52)
6. O conceito de materialidade é aplicado pelo auditor tanto no planeamento
como na execugdo da auditoria e na avaliagdo do efeito de distorgées
identificadas na auditoria e de distorgdes no corrigidas, se existirem, nas
demonstragdes financeiras.! Em geral, as distoryoes, incluindo omissbes, sio
consideradas materiais sc, individualmente ou em agregado, se puder
razoavelmente supor que influenciem as decisdes econémicas tomadas pelos
tutentes com base nas demonstragdes financeiras. Os julgamentas acerea da
‘materialidade so feitos a luz das circunstancias em presenga e so afectados
pela percepyio do auditor no que respeita as necessidades de informago
financeira dos utentes das demonstragdes financeiras e pela dimensio ou
natureza de uma distorgdo, ou por uma combinagdo de ambas. A opinido do
auditor diz respeito as demonstragies financeiras como um todo, pelo que 0
auditor ndo & responsdvel pela detecgao de distorgdes que ndo sejam materiais
para as demonstragdes financeiras como um todo.
7, ASISA contm objectives, requisitos, material de aplicagio e outro material
explicative concebidos para apoiar o auditor na obtengio de garantia razodvel
de fiabilidade, As ISA exigem que o auditor exerga julgamento profissional e
‘mantenha cepticismo profissional durante o planeamento e a execugio da
auditoria e, entre outras coisas
© Identifique e avalie os riscos de distoredo material, quer devidoa fiaude
‘quer a erro, com base no conhecimento da entidade e do seu ambiente,
incluindo o seu controlo intemo.
1SA.320, Mareralidade no Planeamento e na Execuso de uma Auditovia CISA.450, Avalide
DisiorgdetIdenficadas durante a fudioria
18200 ” ‘OIECTIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTS & CONDUCAO DE UMA AUDITORIA DE
‘ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA
© Obtenha prova de auditoria suficiente ¢ apropriada sobre se existem
distorgGes materiais, por meio da concepgdo e implementagdo de
respostas apropriadas aos riscos avaliados,
© Forme uma opiniio sobre as demonstragies financeiras, baseada nas
cconclusdes extraidas da prova de auditoria obtida,
8. A forma de opinido expressa pelo auditor depende do referencial de relato
financeiro aplicavel e de qualquer lei ou regulamento aplicdvel. (Ret
Pardgrafos A12-A13)
9. O auditor pode também ter outras responsabilidades de comunicagao e relato
para com utentes, gerencia, encaregados da governagdo, ou terceros exteos
& entidade, em relagéo a matérias decorrentes da auditoria, Essas
responsabilidades podem ser estabelecidas pelas ISA ou porleiouregulamento
aplicével
Data de Entrada em Vigor
10, Esta ISA aplicével a auditorias de demonstray
inicio em ou aps 15 de Dezembro de 2009.
Objectivos Gerais do Auditor
Ao conduzir uma auditoria de demonstragbes financeiras, os objectivos gerais
do auditor sao:
(2) Obter garantia razoivel de fiabilidade sobre se as demonstragdes
financeiras como um todo esto isentas de distorgo material, devido a
fraude ou a erro, habilitando assim o auditor 8 expressar uma opinio
sobre se as demonstragées financeiras foram preparadas, em todos os
aspectos materiais, de acordo com um referencial de relate financeiro
aplicdvel; e
(©) Relatar sobre as demonstragies fina
exigido pelas ISA, de acordo com as conclusdes a que chegar.
ceiras, e comunicar conforme
12. Em todos os casos em que ni possa ser obtida garantia razodvel de fiabilidade
‘euma opinido com reservas é insuficiente nas citeunstdneias para fins de elato
aos ulentes, as ISA exigem que © auditor emita uma escusa de opinido ou
renuncie 20 (ou se demita do)* trabalho, quando a reniincia é possivel nos
termos da lei ou regulamento aplicavel.
Ver, por exemplo, x ISA 260, Comunicaro com os Encarmgados da Governasio eo parsers 43d
A 240, As Responsabiidader do Autor Relativas a Fraude numa Auditoria de Demonstrages
Financeiras
3 Nas SA, 96 €usad o term “renin”
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2 OBIECTIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE F CONDUCAO DE UMA AUDITORIA DE
Definigdes
13.
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"ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA,
Para efeito das ISA, sio aplicaveis as seguintes definigdes:
@
o
©
@
Auditor — 0 termo “auditor” é usado para referir a pessoa ou pessoas
{que conduzem a auditor, geralmente 0 sécio responsivel pelo trabalho
fou outros membros da cquipa de trabalho ou, como aplicavel, a firma,
Quando uma ISA se destina expressamente a que um requisito ou
responsabilidade seja satisteito pelo sécio responsivel pelo trabalho,
usa-se a expresso “s6cio responsivel pelo trabalho”, em vez de
“auditor”. “Sécio responsvel pelo trabalho” e “firma” devem ser lidos
como se referinde aos seus termos equivalentes do sector piblico,
quando relevante,
Cepticismo profissional ~ Atitude que inclui uma mente interrogativa,
alerta para condigSes que possam indicar uma possivel distorgao devido
erro ou a fraude, e uma apreciagio critica da prova,
Demonstragdes financeiras - Uma representagdo estrururada da
informagao financeira historica, incluindo notas relacionadas, destinada
a comunicar os recursos evonémicos ou as obrigagdes de uma entidade
numa determinada data ou as alteragdes neles ocorridas durante um
periodo de tempo de acordo com um referencial de relato financeiro. As
nnolas relacionadas compreendem geralmente um resumo das politicas
contabilisticas significativas © outra informagao explicativa, A
expresso “demonstragdes financeitas” refere-se geralmente a um
conjunto completo de demonstragdes financeiras conforme determinado
pelos requisites do referencial de relato financeiro aplicavel, mas
também se pode refer a uma tinica demonstragdo financeira.
Distorgdo— Uma diferenga entre a quantia, classifieago, apresentacao,
‘ou divulgagio de um item relatado nas demonstragSes financeiras e a
quanti, classficago, apresentagdo, ou divulgago que € exigida para o
item ficar de acordo com o referencia de relato financeiro aplicavel. As
distorgdes podem decorrer de fraude ou de erro,
Quando o auditor expressa uma opiniao sobre se as demonstragies
financeiras estio apresentadas de forma apropriada, em todos os
aspectos materiais, ou dio uma imagem verdadeita e apropriada, as
distorgdes também incluem os ajustamentos de quantias,elassificagies,
apresentacdo ou divulgagdes que, no seu julgamento, sejam nevessiios
para que as demonstragSes financciras estejam apresentadas de forma
apropriada, em todos os aspectos materiais, ou dem uma imagem
vverdadeira e apropriada.
% ‘OIECTIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTS & CONDUCAO DE UMA AUDITORIA DE
©
0
@
)
@
0
‘ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA
Encarregados da govemagio ~ A(s) pessoa(s) ou organizagdo(es) (por
cexemplo, um trustee empresarial) com responsabilidade pela supervisio
da direegio estratégica da entidade e pelas obrigagées relacionadas com
a responsabilidade da entidade em prestar contas pelos seus actos. Tal
inclui a supervisio do processo de relato financeiro. Para algumas
entidades em algumas jurisdigdes, os encaregados da governagio
podem incluir pessoal da geréncia como, por exemple, membros
cexecutivos de um érgio de gestio de uma entidade do sector privado ou
plblico ou um sécio-gerente,
Garantia razodvel de fiabilidade - No contexto de uma auditoria de
demonstragdes financeiras, um nivel de garantia elevado, mas nfo
absolute,
Geréneia — A(s) pessoa(s) com responsabilidade executiva pela
condugdo das operagdes da entidade. Para algumas cntidades em
algumas jurisdigdes, a geréncia inclui alguns ou todos os encarregados
dda governago, como por exemplo membros executivos de um 6rgdode
gestdo ou um sécio-gerente
Informagdo financeira historiea — Informagio expressa em termos
financeiros em relagdo a uma dada entidade, derivada principalmente do
sistema contabilistico dessa entidade, sobre acontecimentos econémicos
ue ocorreram em periodos de tempo passados ou sobre condigdes ou
circunstincias em determinadas datas no passado.
Julgamento profissional ~ A aplicagio de formagdo, conhecimento &
cexperiéncia relevantes, no contexto das normas de auditoria, de
contabilidade e éticas, para tomar decisdes com fundamento acerca das
linhas de acgdo apropriadas nas circunstancias do trabalho de auditoria.
Premissa, elacionada com as responsabilidades da geréncia e, quando
apropriado, dos encarregados da governagio, em que assenta a
condugio de uma auditoria - © facto de que a geréncia e, quando
apropriado, os encarregados da governagio reconhecem e compreendem
aque tém as seguintes responsabilidades, fundamentais para a condugo
dde uma auditoria de acordo com as ISA. Isto é, responsabilidade:
(Pela preparagio das demonstragées financeiras de acordo com 0
referencial de relato financeito aplicével, incluindo, quando
relevante, a sua apresentagao apropriada;
Gi) Pelo controle interno que a geréncia e, quando apropriado, os
encarregados da governaciio, determinem ser necessirio para
possibilitar a preparagio de demonstragGes financeirasisentas de
distorgdo material devido a fraude ou a erro;
ii) Por proporcionar a0 auditor:
” IsA200
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2 OBIECTIVOS GERAIS DO AL
18200
we
0
TOR INDEPENDENTS F CONDUCAO DE UMA AUDITORIA DE
"ACORDO COM AS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA,
a, Acesso a toda a informagdo de que a geréncia ¢, quando
apropriado, os encarregados da govemagio tenham
conhecimento e que seja relevante para a preparagio das
demonstrages financeiras, tal como registos,
documentago ou outras matérias;
'. _Informagao adicional que o auditor possa pedir geréncia
, quando apropriado, aos encarregados da governacio
para efeitos da auditoria; e
& _Acesso sem restrigdes as pessoas da entidade de entre as
quais o auditor determina que & necessério obter prova de
auditoria.
No caso de um referencial de apresentacdo apropriada, a alinea (i)
facima pode ser reexpressa como “pela preparagdo e apresentagio
apropriada das demonstragées financeiras de acordo com o referencial
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