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EN “C38 2 406/001 LL 0104 40a o4sodoid e) steanyna sagseioes ied ‘spepunyaous nosy -v aayssod aa0urd ogy, ‘opouag 0 “v9 vpeuruay, oe soLnsraz soa ¥>1aR = aigo# spout ov sILOUr ® SOU-UrDpOse so}cuuDxa FOMNUIT sIOg] S798. (6661 “S2201p 501 IW OS|2-) ‘apopyons} UE "BSOIPO ORSRUTULIZSIp JeI 2 OUNIGrE 21 ‘sso fey 19]UO9 OE OESIMINSHOD Y FT'98 (0 op v-opuestios ‘opepratiojoo vuun ward ezaIMeU BSSap SOBMIUD ooajaqeISe — apeprTEUIIMAsUODUE ap Tua os ~ prnpod opt 1a anh 9 eIaugptas pero ap anamed anb Q E1°98 oonand sens onb opsap “soxqtwour adutasap opout sanbyenb op no “epeaysna eye sod ese ep Ou 3 no ovSingynuo> wp oarssxd oytafns o ‘SSS SOKON LITIG 318 GE 8 IZ 289 y aspuow nusd ‘sosaudus sep ovSinqunuos vfarard ang) use onsaidwa oF s1ULYaUI2s-aseg ths wre oesa anb stejuaurepuny 80 svSse1s0d 9 sapupiunut sup wide o SttqNUOD,, ap eZ ody eyuel AL, iougnbasuos We Z:Zg “Osi "UP op 14 x9 — saunuat sapeprua (A ‘0S1 He) stucuneson “oranf ose} “eons — owsoduut ap eaUapIoUl ap asarody Ope [exOpp ‘anh apsacy ‘Sapeptuntar sep as-1a71p ap 9 oMNALtT O 92k ‘sroavonde suo swifar stwdiound sv mors no emmasap essod anb eaylusIs Ogu “opdmaUTUOD aluEIpaW “sap Smuao e_UPULY [eOpEY 19] # sOFONb ap BEUEIUNDALD y “3891 diy ewnyuou uo “sopejors wou ‘sopezadns ‘Sopewo1uos sas wapod ‘simoadsa soun@ar sassap sazopeayidn ‘sooypaadse somragard 839 sod sopraroid steuoromnsuoo sazoqta so enbiod “uns ¢ ops sersodu som onb syeuotom m seuodns ap apeprreuy v apuods21109 nqunUOD,, span uowoK op oESopE v anb | FLe euormNsuDSUT wpe ‘od 10 Ofu Oss! 2g “oL: 9] 08) o-eBtugo — steuor9 sosadut wosarduut 9 onsodasd assa ¥ 7°28 ‘opep iat soy) sopepsi¥a| — ea1uag1 ures seu! — osourSew 0 anb ozSeun3yuo9 eu ‘owsoduui ap tiaugpmU! ap asaipdiy opp wigi sagSmqunuoa se sepon pepLAmRE HP SOK yp owseja3 3p svossad ap seuiofoye> rnp Soqn24}9 ap SoAquuO sou oHEU © pod anuowos Sasson] "SaIUaMD 2 sopimansep wa1as sod ‘avoureex; aHUugue: sod wey oBu peIEso iy LLL VOR ONT SLOT wr$TJ00110040 GERALDO ATALIBA HIPOTESE DE INCIDENCIA TRIBUTARIA 6 edigdo, 184 tiragem = = MALHEIROS$7J00110040 HIPOTESE DE INCIDENCIA TRIBUTARIA © GERALDO ATALIBA I4ed., 1973; 24 ed., I tir, 1975; 2¢ tir, 1978; 34 tir, 1981; Sed. I* tir, 1984; 24 tir, 1987; 44 ed. 1990; 5¢ ed., I* tir, 1992; 2 tir, 1993; 34 tir, 1994; 4 tir, 1995; 5* tir, 1996; 62 tir, 1997; 7 tir, 1998; 8 tir, 1999; 64 ed., 1 tir, 2000; 24 tir, 2001; 3 tir, 2002; 4 tir, 2003; 54 tir, 2004; 6 tir, 2005; 7# tir, 2005; 8 tir, 2006; tir, 2008; 108 tir, 2009; 118 tir, 2010; 124 tir, 2011; 13 tir, 2012; 144 tir, 2013; 154 tir, 2014; 164 tir, 2016; 17¢ tir, 2018. ISBN 978-85-7420-171-5 Direitos reservados desta edig&o por MALHEIROS EDITORES LTDA Rua Paes de Araiijo, 29, conjunto 171 CEP 04531-940 ~ Sdo Paulo ~ SP Tel.: (11) 3078-7205 — Fax: (11) 3168-5495 URL: www.malheiroseditores.com.br e-mail: malheiroseditores@terra.com.br Composigdo Acqua Estiidio Grafico Ltda, Cupa: Criagdo: Vania Lacia Amato Arte: PC Editorial Ltda. Impresso no Brasil Printed in Brazil 06.2019$7J00110040 SUMARIO Nota prévia a 1* edigdo ... Nota do autor & 2 edigao Nota a 4? edigao A guisa de prefacio, José Souto Maior Borges PRIMEIRA PARTE NOGOES INTRODUTORIAS Capitulo Unico 1. Tributo como objeto da obrigagao tributaria . 21 2. Tributo como objeto do direito 23 3. Carter instrumental do direit 25 4. Atributi 27 5. Otributo como instrumento juridico de abastecimento dos cofres publicos ... . 29 6. Momento ideal (ou juridico) da transferéncia da riqueza e momento fatico .. 30 7. Objeto da obrigaco 31 8. Conseqiiéncias juridicas da atributi 32 9. Conceito de tributo ... 32, 10. Reconhecimento do tributo 36 11. O direito tributdrio se forma em tomo do conceito de tributo (que é constitucionalmente pressuposto) . - 37 12. Direito tributério como capitulo do direito administrativo 40 13. Estrutura das normas juridicas 42 14. Sanco 44 15, Divergéncia doutrindria quanto a estrutura da norma 44 16. Incidéncia . 45 SEGUNDA PARTE . . ASPECTOS DA HIPOTESE DE INCIDENCIA TRIBUTARIA Capitulo Unico 17. Norma tributaria ... 51 18. Questao terminolégica . 53$7J00110040 16 HIPOTESE DE INCIDENCIA TRIBUTARIA 19. Hipstese de incidéncia como conceito legal 58 20. Universalidade do conceito de h.i. 59 21. Unidade ldgica da hipdtese de incidéncia 65 22. Fato imponivel ..... - 66 23. Fato imponivel e sua subsungao a hipstese de incidéncia .. 68 24. Nascimento da obrigacao tributiria .. 68 25. Subsungio .... 69 26. Fato imponivel como fato juridico € nao ato juridico . 70 27. Cardter unitario do fato imponivel .... 72 28. Aspectos da hipétese de incidéncia 76 29. Aspecto pessoal 80 30. Sujeito ativo .. 83 31. Parafiscalidade ..... 85 32. Sujeito passivo. Desdobramentos do tema . 86 33. Sujeito passivo nos tributos vinculados 88 34. Sujeigdo passiva indireta . 89 35. Aspecto temporal ... 94 36. Colocago tradicional do tema 96 37. Classificagao dos impostos baseada no aspecto temporal da hi. .... 98 38. Critica ao critério de classificagao 100 39. Classificagao cientifica das h.i. quanto ao aspecto temporal 102 40. Aspecto espacial .. 104 41. Aspecto material .. 106 42. Base imponivel (questao terminoldgica) .. 108 43. Definigdo de base imponivel 108 44. Aliquota .... 113 45. Aliquota e taxa 7 46. Determinagao do quantum debetur 117 47. Dinamica da obrigagao tributaria ... TERCEIRA PARTE . CLASSIFICACAO JURIDICA DOS TRIBUTOS Capitulo | - Critério de Classificagdo 48. Consideragées gerais 49. Importancia da classificagao 50. Critérios correntes de classificagao 51. Proposigdes metodolégicas 52. O critério juridico de classificagao dos tributos esté na consisténcia do aspecto material da hipdtese de incidéncia 123 124 125 126 130$7J00110040 SUMARIO 7 Capitulo Il — Tributos na@o vinculados 53. Imposto, tributo nao vinculado .... 137 54, Critério de exclusio para reconhecimento do imposto ......._ 138 55. “Nomen iuris” ..... 139 56. Impostos reais e pessoais 141 57. Impostos diretos e indiretos 143 58. Os impostos em espécie . Capitulo Ill ~ Tributos vinculados 59. Espécies 146 60. Base imponjvel 150 61. Taxas na doutrina 153 62. Referibilidade ao sujeito passivo na taxa 156 63. Destinagao do produto da arrecadacdo 157 64. Regime das taxas na Constituigao de 1988 — Inconstitucionalidade dos preos (tarifas) .. 159 65. Contribuigao de melhoria ... 170 66. Norma geral de direito tributario e contribuigaode melhoria .. 171 67. Contribuigao de melhoria na ciéncia das finangas .. 172 68. Contribuigao de melhoria como tributo 174 69. O principio da atribuico de mais-valia imobilidria, gerada por obra piiblica, ao estado 175 70. Entrosamento sistematico 178 71. Outras contribuigdes 182 72. Contraste com a taxa 184 73. Critério prético de discernimento entre taxa e contribuigao .... 187 74. Contribuigées parafiscais .... 187 75. Conceito juridico do instituto 189 76. Regime juridico tributdrio dos tributos parafiscais 189 77. Contribuigdes nas Constituicdes 191 78. Designagao do instituto da contribuigao 192 79. Critérios constitucionais e hipdtese de incidénci 193 80. Cunho “especial” do tributo . 195 81. Direito constitucional brasileiro e principios informadores das espécies tributarias 196 82. Base de cAlculo . 197 83. Destinacdo do produto da arrecadagao 199 84, Estrita legalidade e contribuicoes ... 200 85. Discriminago constitucional de competéncias 200 86. Aspecto pessoal 203 87. Regime de imposto e contribuigées 208Capitulo NOGOES INTRODUTORIAS 1. Tributo como objeto da obrigagao tributéria 1.1.0 contetido essencial de qualquer norma ju ‘mandamento principal. O contesido das normas til 6 1uma ordem ou comando, para que se entregue ao estado (out por ele, em ceria soma de dinheiro. Em outras Jo da exigéncia do seu comando: 0 comportamen- 05 cofres piiblicos.JOTESE DE INCIDENCIA TRIB demonstraré oportunam 1.3 0 objeto dos comandos juridicos s6 pode ser 0 comporta- ‘mento humano. Nenhum rece 10 se volta para outra coisa sendo 0 Isto é enfatizado, de forma excelente, por Celso Ant6nio Bandeira de Mello, professor da Universidade Catélica de Sao Paulo: “O direito nio dis ina pensamentos, propésitos, intengoes, mas regula comportamentos de lum em relagao @ outro ou a outros. Eis por que todo direito pressupse pelo ‘menos duas pessoas. Eis por que na ilha de Robinson Crusoé nao havia direi- to. O diteito existe para regular relagies entre as pessoas: comportamentos hhumanos relacionados. Mesmo quando parece que uma norm disciplinando ui io entre uma pessoa e uma coisa, na verdade ela ests regendo uma relagao entre pessoas; estabelecendo que alguém deve dar, fazer ou no fazer alguma coisa para outrem”. 1.4 Esta ponderagio enseja evidenciar 1do € 0 dinheiro, transferido aos cofres pil de levar dinheiro aos coftes pi 1¢ 0 objeto da norma tributiria 08, mas sim o comportamento 1. As obrigagées de dar t&m um objeto {que € 0 comportamento consistente em dar alguma coisa, Esta coisa é obje- to material do comport ‘© qual, & sua vez, € objeto do comando, 15 0 comportamento objeto do comando, na relagio obrigacional, recebe a designacdo de prestagio. Adverte Alfredo Becker: “Distingue-se a prestagao do seu obje- to. A prestagao é 0 facere ou 0 non facere. O objeto da prestagio & NogOES INTRODUTORIAS. a também a ‘comportamento devido, Bo Filosofia del Dere- iputagdo de algo como dever, cho, Bd. Pornia, Méxi tetido possivel do juridico & a puramente natural sio relev: dduta humana” (Sobre 0 Cor Este dinheiro ~ levado aos cofres pliblicos, por forga da tiria ~ recebe vulgarmente a designagao de tributo. uridicamente, porém, tributo é a obrigagio de levar dinheiro e nao o dinheiro em si mesmo. 2. Tributo como objeto do direito 210¢ pios e da técnica ju vel tentar cele sejam aplicadas. direito constr6i suas proprias realidades, com especificidade, carae- teristica e natureza pr6prias. 2.2 Balladore Pallieri recorda que a engenharia no confunde coisas heterogéneas como as rearas téenicas da arte de construir eo material de construsio. Nao se pode pretender deixar de lado o discernimento ldgico & impostergivel entre objeto do tributo, 0 comportamento humano, ¢ o objeto deste, inserido no mundo fitico, o dinheiro. ha conceitos privatives de cada setor do real, como expressio necesséria daparticular, Transcendem os lindes de eada io do social, do fisico, do biolbgico, Assi la. Todas as coisas e fatos pat (5 definem como ser. Os pri 0 caso do conceito de tri 2.5 Os institutos ¢ categorias juridicas s6 so vilidos e operantes nos quadrantes do direito. Dat o terrivel engano dos que pensam que a economia e o direi- to podem estudar um mesmo objeto, 0 tributo por exemy biando informagdes, observagdes, principios ¢ técnicas de compreen- si, opetacio e aplicago. O conceito de tributo, para o direito, nasce © esgota-se no universo juridico. A fenomenologia tributria nfo discrepa, portanto, em nada, da que norma juridica, [NOQOES INTRODUTORIAS 2s 3. Cardter instrumental do direito ste 0 caréter instrumental do direito nesta qualidade que :cem 2 norma juridica de servir de meio posto a dispo- les para obter, mediante comportamentos humanos, 0 alcance das finalidades desejadas pelos titulares daquelas vontades. ivos que dependem de comportamentos humanos podem ter no direito excelente instrumento de aleance. HA distingio entre norma (genérica) ¢ comando pi Quando uma vontade desi, ged absatamentsceroscompotameio, tga vex ima hipStese, tem-se a norma (geral). Nas sociedades preo- cupadas com a isonomia e a seguranga jurdica, estas normas s6 podem ser Jos representantes dos des irumento do estado de dit ser editadas pelo 6rgao legislativo, de elei¢3 popular. Tais normas do necessariamente genéricas ¢ abstratas. Quando uma vontade,& vst de uma singular hipstese, desea um com- portamento, tem-se o comando particular (concreto): ato in 1, sentenga, ato administrativo etc. Para serem. estas normas particulares (comandos con ment funda em rmas geal (vl 3.2 Com isto se tem a nogdo das pessoas necessirias para o racioefnio juridico, sempre pressupostas pelo pensamento juridico: a pessoa que mand: {que ordena, que obriga (que di a ordem), a pessoa titular do comportamen- to que se deve conformar, adequar& norma ou ao comand e a pessoa bencfi- desse comportamento, Portanto, ao lado do conceito prévie de norma, jeto (sempre um comportamento hums idicos de aplicabilidade universal ao direi- Essencialmente, em tiltima andlise, reduzido 0 objeto sua mais simples estrutura, o direito nao é senao um conjunto de normas (con- jjunto este a que se convencionou designar sistema juridico, ordena- 0 juridica) 3.3 O direi = por isso que integr dicas. Formam o direto positivo: 0 dieito que foi posto (e 36 pode ser retirado) por quem tem poder juridico para tanto.2% [POTESE DE INCIDENCIA TRIBUTARIA tuagoes, realidades ou prinefpios metajuridicos. 14 0 objeto da norma, ou de seu comando, é 0 comportamento humma- no. O comportamento deve adequar-se ao contetido mand: O sujeito destinatdrio da noma deve comporta sob pena de conseqiiéncias (sano) previstas em outras normas ass Quando 0 poder que emana a norma consegue (no impor mieios) 0 seu resultado, obediéncia di duz 0 efeito especifico visado pelo seu 3.5 Ora, este comando € precisamente a vontade do Ele quer que os comportamentos visados pela norma sejam tais ou quais. Quando tal querer e genérico ¢ abstrato, temos a norma geral; quando espe- eiffico e concreto, norma individual. Mas, todas as normas em todos os momentos no obrigam todos os comportamentos. Nao somos obrigadios sempre (em todos os momentos) & obedecer a todas as normas juridicas (salvo certas normas proibitivas, que colhem, todos, sempre). Na verdade, as normas juridicas s6 obrigam os comportamentos das pessoas que elas (normas) determinam e nos casos nelas previs- tos. Quer dizer, s6 verificada uma hipstese, prevista na norma, ela é “obrigat6ria; ¢ s6 para os comportamentos das pessoas compreendidas na hipétese. 3.6 Toda norma, pois, contém uma hipétese e um comando. O comando s6 é obrigat6rio associado a hipstese. Nao existe sem ela, ‘que, por sua vez, nada ¢ sem o respectivo comando. E a hip6tese sempre contém dois aspectos: um subj minagZo do titular do comportamento colhido pelo ‘outra (ou otitras) pessoa que o pode exi «qo das circunstancias (de tempo, modo, ‘© mandamento) fatos que, se e quando aconte- obrigatério; descreve também as qualidades das pessoas que deverao ter o comportamento prescri- to no mandamento, bem como as pessoas que o fardo exigir. PS NOGDES INTRODUTORIAS ” 4. Atributividade do direito e técnica juridica da tributagao s, um instrumento para a obtengio de fi dades e objetivos que s6 podem ser alcangados mediante comporta- ‘mentos humanos. Alei (expresso mais eminente e solene do direito) é 0 instrumento da tado, que obriga os comportamentos humanos a realizarem os objetivos visados por aquela vontade: tanto comportamentos de agentes seus to os de terceiros sujeitos a seu poder. Destarte, pela lei, 0 estado ordena que se faga isto (positivamente) ov ‘ordena que nio se faga aquilo (negativamente), ou consente certos compor- tamentos (“modais de6nticos” de Lourival Vilsnova). 4.2 As formas de expressiio dos comandos do estado sio as mais varia- das: desde o comando direto até a simples permissio legal, desde a proibi- ‘do genériea até a determinagio individual. Para nosso estudo, interessam dois tipos de normas juridicas: a) as que impoem um comportamento ¢ b) as que atribuem qualidade ou estado (indiretamente, impdem a todos o respeito a esta qualid de ow estado e as conseqiiéncias normativas decorrentes desta det nigio). 4.3 Enunciados legais hi que, por si s6s, no constituem norma, mas que completam uma norma, redefinindo, alterando, ou acrescentando uma hip6tese legal. Cuidam da parte da norma designada hipétese. Limitam-se a fixar pressupostos, qualificar um aspecto (subjetivo ou objetivo, ou ambos) de uma hipétese, ou a articular duas ou mais normas. 4.4 Em todos os casos, a norma legal & um instrumento dos desfenios do estado, uma manifestagao de sua vontade coercitiva, subordinada a von tade mais alta do povo, que se expressa na Constituigao. segundo normas jurfdicas. ‘Tudo que temos 6-nos atribuido pelo di ‘que se receba contra o dit patriménio. B in (um aumento patti dica de um bem (di parcela deste bem.2% HIROTESE DE INCIDENCIA TRIBUTARIA, Logo, uma coisa (dinheiro ou outa) s6 € de A ou B se a ser. Seri do es bém, segundo a lei o diga. Pois ns Guridicamente) que ia algo parcialmente a A ou B e parcial- mente ao estado. E 0 que ocorre, por exemplo, na tributaco. A lei nos atribui, por exemplo, 90% dos rendimentos de um nosso negécio ou dos proven- tos do nosso trabalho e ao estado atribui 10%. 4.7 Da mesma forma que a lei nos atribui a propriedade da nossa casa, da nossa roupa e outros bens (havidos a titulos diversos) atribui ao estado crédito sobre parcela da nossa riqueza (parcela esta que, a partir desta atribuigao, & débito nosso), como atribui ao estado outras coisas além da nossa riqueza: bens naturais, poderes, competéncias, direitos. 4.8 Os fundamentos, razées ¢ finalidades que justificam esta ou aquela orientagdo da lei nao s30, e duzidos em normas. Argument upagio do jurista endo enquanto tr 4.9 Em geral, concordamos com as leis, ou por causa da aut dade do estado, que a impée, ou por causa da justica de seu con do. De qualquer forma, concordemos ou nao, devemos obedecé-la, sob pena de arcarmos com a respectiva sancao. Aceste carter da norma juridica, que Ihe permite atribuir quali- as coisas e comportamentos, que Ihe dé a virtude de imputar efeitos pr6prios seus (juridicos) as coisas que recaem sob seu poder, dé-se o nome de atributividade. ‘As normas juriieas atribuem sempre algo a alguém ou a comportamento}. NOcOES INTRODUTORIAS 2» 4.10 Tudo que todos tém (coisas ou qualidades juridicas) é-Ihes, a que a mesma técni- ado, entre outras coisas, os bens de que e desempenhar suas tarefas. Daf a lei atribuir a0 . parte de nossos di Mas nao basta que o direito atribua algo ao estado. Tal simples “impu- imente ao estadlo Os meios financeitos. Wo pode alterar a realidade das coisas do mundo fenoménico. O dinheiro que foi parcialmente atribuido ao estado, continua, de fato, mesmo apés a imputagdo legal, na nossa posse; niio se transfere para o tesoure publico, 5. 0 tributo como instrumento jurtdico de abastecimento dos cofres piibli 5.1 Os politicos (homens que dirigem o estad do poder pabl direito como instrumento do designio de abastecer 0 estado de di- nheiro. Antigamente, quando néo se podia falar em estado de direito, © polit co usava do poder para obrigar arbitrariamente os stiditos a concorrerem ‘com seus recursos para o estado (por isso Albert Hensel sublinha que s6 se pode falar em “direito” tributario onde haja Constituigao e estado de direito. rio, Giulre, 1956, exerce este poder onal e obedece, em todas suas manifestagdes, a0 5.2 finalidade tiltima almejada pela lei, no caso, & a transferén- cia de dinheiro das pessoas privadas, submetidas ao poder do estado, para 0s cofres piiblicos. 4a, segundo o critério da capacidade contributiva, ou out que « expressio financeira desta parcela de riqueza vi para os eofres pl» {tPOTESE DE INCIDENCIA TRIBUTARIA ‘5.3 Estes comportamentos podem ser de agen ceiros ou dos préprios obrigados. Em geral o resultado final cimento dos coftes piblicos) se obtém pela combi 54D: a de obri rmentos. Num primei atribui determinada im- portincia ao poder pat ia esta pertencent soa privada. determina que pessoa leve esta importincia ¢ a entregue a um agente pt destino aos cofres pliblicos. Desta forma o direito (essencialmente fitico e conereto, mediante © comportament produz efeito conereio, pelo comportamento dos destinaérios da norma, 5.5 As normas t ordenam comportam de terceiros, tendentes a levar (em t ta, segundo os c1 ‘mente fixada) dinheiro dos particulares para os coftes piblicos. Serve 0 direito, port de instrumento de tio importante designio 1em esta parte do dircito se designam dir E nitidamente um sub-ramo do diteito adminis. ragio ¢ administrados (Ruy Cime Lima), 0 que é da esséncia do direito administrative. 6. Momento ideal (ow juridico) da transferéncia da riqueza € momento fatico 6.1 Num primeiro momento, como visto, o direito (a lei) atribui ao estado certa quantia de dinheiro. Da mesma forma que, juridica- ‘mente, o direito atribui a renda a quem a aufere, 0 salfrio a quem tra- balha, um bem a quem 0 compra (ou recebe em doagao), atribui uma parcela destas ou de outras riquezas ao estado. [NOGOES INTRODUTORIAS u Desde que se verifica (acontega realmente) 0 fato a que a I do. ‘no mesmo instante, fica devedora dela a pessoa a prevista na lei ¢ relacionada com o referido fato. 6.3 Como, entretanto, mente (a propriedade do din! evar (comportamento) esse dinheiro aos cofres piib Co lo nesta obrigagao de dar, pela ocorté visto em lei, o particular s6 se libera pelo cumprimento de seu obje- to (prestagiio de quantia em dinheiro). dg a este fato a virtude juridica de deter- laridade de certa soma em sce, que se realiza) 0 fato, esse mesmo momento, 0) a perde, Nio é mais seu 64 Em outras palavras, a rminar a transferéncia (ju iro para o estado, Assim que se di (qu © estado passa a ser titular da quantia em ques pela mesma razdo, o contribuinte (sujeito pas ‘a partir dest € devedor de quantia certa a0 estado e este tem a legitima pretenso de havé-la. Isto desde a verificagio (ou ocorréncia) do fato jurfgeno contemplado pela lei verificago) do de exigir e 0 contribiuinte (sujei dinheiro, objeto da obrigagio. Es titular (0 estado) & © comportamento e gal se concretize. entrega da coisa a seu para que o designio le- 7. Objeto da obrigagao 7.1 Sendo o diteito uma realidade abs por objeto coi- pode seryTESE DE INCIDENCIA TRIBUT/ 7.2.0 objeto das normas juridicas 6 0 comportamento humano. Assim sujeito passivo = ‘objeto do com- 8. Conseqiiéncias juridicas da atributividade das normas 1. Como a norma confere a um fato 0 efeito ju a titularidade de uma soma de dinheiro ao poder pi acontecido este fato 0 sujeito passivo (contribuint dade desse dinhe 8.2 Fica, ipso facto, constituido no dever de entregé-lo ao credor. buinte (devedor), reveste a forma de obrigago que s6 se vai ext com a entrega (comportamento objeto da obrigago) do dinhei credor. 8.3 Por isso const fo, atribuiu a ibera mediante a pr de efetiva entrega da coisa). Este obj 9. Conceito de tributo 9.1 O Cédigo Tributario Nacional concei compulsia, em moeda ou cujo valor nel 1uma formular conceitos te como o quali [NOGOES INTRODUTORIAS 3 ‘vas ¢ balizador do “regime tributario”, conjunto de prinefpios e regras cons- "poder tribut isso & perigosa, por potencialmente danosa aos dir dos contribuints, “redefinidos" por consentir que as demarcagdes constitucio- nais corram 0 risco de ter sua eficdcia comprometida com tais cautelas que comentamos essa “definigao” legal 9.2 Enotavel a cléusula “que nao constitua sang&o de atc porque permite est Se nifo se fizesse por excessivamente distinta como é a multa de direito piblico, cast, coincide com © doutrindrio, que deve ser {6 que tributo & con- io brasileiro, “Quem preferir caminho difere Juridicos € no os poderé resoINCIA TRIBUTARIA © tributo, Paulo Barros Carvalho assinala que a pal é inala que a palavra tributo é empregada’ legislador (constitucional e ordinzrio), pela doutrina e spr icados diversos, eml tributério (entendido como sub-ramo do dit vo), como obrigacdo (relagio juri 98 Juridicamente define-se cujo Pessoa piiblica (ou delegado por lei desta), ¢ cujo assivo € alguém nessa situagao posto pela vontade da lei, obedecidos os designios constitucionais (explicitos ou implicitos sional das ene ado no far os specs ses de ncidénca tibia Assim, sua matralduend pode 4 constuciona (0 de dmbite menor, sempre dete do tvalmeneesaslsko pels art eto passivo s6 quem, nos impostos, revel capacidad econ’ ‘Mica (art, 145, a ‘a anton NOCOES INTRODUTORIAS 3s Quanto a0 aspecto temporal, $6 pode ser momento posterior & consu- mag do fato imponivel (art. 150, IID, 9.9.2 Nao hd, portato, agu, a lberdade legislativa registrada alhures. iar ou ordinaria escapar a tais padrOes, ser técnica de repressio ao des- . RDP 89/24 ess.) aplican¢ "A. Bandera de Mel vvio de poder: 9.10 A anilise dos termos da definigdo evidenciaré o significado de seus elementos: OBRIGAGAO - vi mico, que atribui ao suje rminado comportament Jo, em beneficio do sue 9.11 PECUNIARIA ~ circunscreve-se, por este adj io, de contetido econd- do passivo deter ro, hd necessidade de que seu objeto seja: 0 compor- stente em levar dinheiro a0 suj ‘Naio nasce, como as obrigacSes voluntérias (ex voluntate), da vonta- de das partes. Esta é irrelevante para determinar 0 nascimento deste vinculo obrigacional. 9.13 QUE NAO SE CONSTITUI EM SANGAO DE ATO ILICITO =O dever de levar fisco) do lecorre do fato imponivel. E: i o da isonomia (ar Dos fatos as, que no configuram tributo, por nem submetendo-se a seu regime do econémico, por imperat da CF), nao qualificado coms tas ¢ outras conseqiiéncias pu isso nao integrando seu conc PUBLICA — regra geral ou 0 tica ou “meramente administrativa” - como bem designa 3s autar- quias Ruy Cime Lima. Nada obsta, porém, a que a lei atribua capaci- dade de ser sujeito ativo de tributos a pessoas privadas — 0 que, embora excepcional, nao ¢ impossivel - desde que estas tenham fina- lidades de interesse piblico. Configi Rogue Carrazza, O sujeito pp. 25233)36 -HIPOTESE DE INCIDENCIA TIUDUTARIA 9.15 CUJO SUJEITO PASSIVO UMA PESSOA POSTA NESTA SITUAGAO PELA LEI ~ a lei designa o sujeito passivo. A lei que qui lifica 0 sujeito passivo explicito, 0 “destinatério constitucional Geralmente so pessoas privadas as colocadas na po: passivo, sempre de pleno acordo com os de: cionais. Em se tratando de impostos, Ser sujeito passivo, devido ao princfpio constitucional da imunidade tributéria (art. 150, VI). Fé no que se refere a tributos vinculados, nadia impede que, também, pessoas piiblicas deles sejam contribuintes. 10. Reconhecimento do tributo 10.1 Toda vez que se depare o jurista com uma situagao em que iém_esteja_colocado na contingéncia de ter 0 comportamento ico de dar dinheiro ao estado (ou a entidade dele delegada por deverd inicialmente verificar se se trata de: al, ) multa; 5) obrigacdo convencional; 6) indenizagao por dano; 4) tributo, 10.2 Nestes quatro casos pode alguém ser devedor de dinheiro a0 estado (ou, excepcionalmente, a outra pessoa — em geral piiblica — designada pela lei e por esta colocada na situago de sujeito ativo da restacao), se como sangio por € necessirio que fo anterior seu tenha sido qualificado como ato ito ao qual a lei atribuiu a conseqiiéncia de dar nascimento a obti- ‘zag de pagamento de dinheiro ao estado, como punigiio, ou conse~ liencia desfavorivel daquele comportamento, 10.4 Por outro lado, tendo as pessoas puilicas capacidade para a p ca de negécios juridicos convencionais, pode dar-se — e fregiientemente ocorre ~ que diversas pessons sejam colocadas na situaglo juridica de deve- doras de pessoas piiblica: lo de alugy 10.5 Formalmente, o vinculo juridico, Pondente a tribute, Em ambos os casos nitida, Como distinguir, pois, o tributo das anteriores figuras? -se uma obrigagao pec NOCOES INTRODUTORIAS ” 10.6 Conforme ja vimos, aplicando a definigao de ficando se a figura em causa corresponde ou sua 10.7 0 fulero do critério do diserimen esti modo de nascimento da ii vontade das partes, tio ex voluntate), } e ddiscemir a obrigaZo tributdria das obrigagdes convenci 108 Se, pelo contritio, © vinculo obrigacional nascer independente- ‘mente da vontade das partes — ou até mesmo cont nae ~ por free dda lei, mediante a ocorréneia de um fato juridico estarse-é dian 1 que se define como obrigagao juridica legal, pecunidria, sm sangao de at ‘em favor de uma pessoa piblica. pois, a obrigacio pecunist to, pio. Estes fatos ou de obrigagao de indenizar. sno ative, de um it Kua sep case water li pst ie per un cnport deemia Anco ea Man ts capo det seu pp Fa Patras eheucnmelpal pen cama ah cone 6a Sane Em outras palavras: 0 tributo nao € sangio por violagio de nenhum preceito, nem reparagtio 1. Com estas E que se deve entender 0 conceito de tributo, adotado pelo juridica pode ser apresenta- hip6tese; 2) mandamento e 3) sani pagar dinheiro ao estado prevista no (2) da como tendo trés part sera tributo a obrigagio ‘mandamento. Nao seri tributo obrigagao prevista na (3) sangao. (que € co I.1 O cont3s HIPOTESE DE INCIDENCIA-TRIBUTARIA, 86 por comodida se justifica 0 trato especifico deste capi- strativo ibutério € um sistema conceptual lo que, por sua vez, s6 pode se contexto determinado, informado por pri Hi que de natureza constitucional 113 0 tributo & um conceito primério, que funciona como cates do sistema de conhecimentos que forma esse segmento do 114 N-esse conceito fundamental se aplic deragées de Lourival Vilanovs grupo de conceitos Cientifico sobre o qual mério, fundamento de conceptual, e . cuja amplitude cobre todo Ess conesto primi ¢ do pensamento. De une pare, rio dacinca de cur, acl a lade dos conecitos numa coerente sistematizacao légica, Eo concel mental que configura a esferadetealidad, objeto se cada genes ade nio ¢ niforme, homogénea. Ao conte exé conan pet sspecios heterogéneos e imedtveis: Mas, loge de eies dhe er Se apresentarem separatos, destacados em suacapéce aputecn eee dos, travandorlagbes nose o opine Ones 1L5 O Ambito do conceito (no Brasil, cor dé o critério de de trio. (nem mesmo complementar) pode ampliar ou reduzir tal to Cime Lima prope sugestiva figura para mostrar como, Po do direito administrativo, como género: “Produz 0 prin. idade publica a formagio do dire! quer acidente do terre do mar. E sufici 41.7 Pois, a subes ‘da mesma forma fazer veres de seu eémoro gene NOGOES INTRODUTORIAS » bbuto, que esti fora e acima (porque constitucional) do aleance da lei infra- constitucional Em termos de filosofia do direito, tributo é a categoria que enucleia este sub-ramo: ndamental se agrupa tod: ios que, sut Aqui |. Toda espécie de conhecimento: 0 Pe ‘de conceitos com esse cariter Igico. O conceito fundamental Sdemared logicamente um stor defnido da objeividade; & um esquemaabs- trato dentro do qual se enquadra uma regio ontoldgica, Necessariamente, a ego tem o eu corespondene conc, cnecto ese que, n0 proces Senos i: filanova, Sobre o concei- No direito tributario, esse conceito fundamental é 0 tributo que, nesse setor, funciona como categoria (conceito bisico e nuclear desse administrativo). sta deve ter a mesma cau- de pessoa, Advertiu 0 IL9 Ao cuidar do conceito de tibuto, 0 ju tela de que se cercou Ferrara 20 designados pela mesma palavra, em outros setores do conhecimento. 1.11 Nao pode o jurista estudar as earacteristicas e propriedades do tri- buto, senao tais como configuradas pelo diteito positivo (no Brasil, consti- tiicional). Tais caracteristicas ¢ propriedades so puramente juridicas, Uma centidade do mundo do confusiio entre o pré-j terriveis erronias. hilo pode ter propriedades nio juridicas. A ico ¢ 0 juridico s6 pode conduzir a perplexidades ivas (conceitos a post Jue 86 podem ser cons- cconceitos juridico-posHIPOTESE DE INCIDENCIA TRIBUTARIA ia validez.restrita no 88.), como & 0 conceito to € nitidamente um concei Positivo. Hé de ser formulado, hoje, de mode te ao pasado. Sofreu evolugao, Pode mod! cer. Aquele, aqui vigente, pode nio ser sistemas atuais. Sua compreensio € maior ou menor aqui ¢ Como todo conceito juridico-positive, itucional Efetivamen vigos) e bens outros (trigo, vi temas atuais que o formulam d as corveias (ser que nio o dinheiro. Ha sis- is amplo que @ nosso (¥, doveri 968, Carmelo Espésito, pp. 103 ia 6 0 dinheiro. Nao se im, 6 conceito cor a0 contra. licos, que so necessérios, permanentes, ls a0 proprio querer con: 12. Direito tributério como capitulo do direito administrativo 12.1 0 estudo do di io material responde &s questdes: quem deve Pagar; quanto e a quem se deve pagar; quando surge a COntingéncia de pagar. Jé as questdes: como se deve pagar: que over, rend se no se pagar; quais as conseqiiéncias da fuga a0 lever de Pagar; que procedimentos se podem adotar p exigéncia de pagamento irreg 0 si ibutério material, mas de dire is, em sintese e principal- 10 estado’ Temotos, 0 contetido desta exigéncia era ® 0 mandamento: dé a0 estado determinado bem, preste. ido servigo etc. A evolugio pol Adcixou superados esses objetos portament butdrias, o que demonstra qua Bente & 0 o¢ 10 de toda categoria juric NOGOES INTRODUTORIAS 4 Daf a circunscrigio da validade do conceito de tributo a época e local determinados. i meno da circunscrigao da 2.3 Modemamente, € universal 0 fendmeno 8 so de ibuto referblidade ‘a0 comportamento que tem por obje- to aentrega de dinheiro aos coftes pibicos. Tl é a postura da Cons- igo de 1988. iin, 16 a que impoem este comportamento consti- tuem o direito tributério material. . contemplando 2A As que criam obrigagdes e deveres de outto ti erase adotam as mesmas parte e todo (sobre o regime j deira de Mello, Curso de Di res, 2000, pp. 25 a 55). trativo. ee i itncia do direito tri- 12.7 Em tomo dessa nogdo, se construiu a cin butdrio, com autonomia didtica, a qual tem por objeto o estudo do oes a ion ene inte e tributados, em razio da tributagao. Niiteo, base ponto de patda efundamento imediato dessas normas a Consta HIPOTESE DE INCIDENCIA TRIBUTARIA, 13. Estrutura das normas juridicas 13.1 Sabemos que nio somos obrigados a obedecer a todos os milhdes de comand or. Na verdade, cada um de nds 86 € obrigado a obedecer aos mand: jas hipéteses nos con- templam inequivocament pessoa, é ela obrigada a to, a estrutura das normas juridicas & complexa; se reduz a conter um comand pura e simplesmen. a juridica tem hipétese, mandamento e sancao. Verifi. cada a hipdtese, o mandamento atua, incide. 13.3 Acontecido 0 fato previsto na hipétese da I legal), 0 mandamento, que era virtual, ma atuante, produtivo dos seus efeitos préprios: exigir inexoravelmen. te (tomar obrigatsrios) certos comportamentos, de determinadas Pessoas, hips aa ser atual e se 13-4 Leciona Kelsen: “Se 0 direito & uma ordenagao (sistema de nor- ica prescreve ¢ regula o exercicio da coagio, Proposigdo na qual se enlaga um ato coativo, lum determinado pressuposto de fato ou con. val del Estado, wad. L. Legaz Lacambra, Ed. Nacional, ‘se traduz em uma ridica, entre a hip6- ‘imputagio”, “enlace io”, relago normiativa —e lador. Esta imputagio no indica outra coisa senio que © ato coativo, como ‘fabseaiiéncia, esté enlagado, em sentido especificamente juridico, como fato que condiciona sua aplicacto, vio € tio simples, no contém somente coman- amente coisas ¢ pessoas, atribuindo-lhes quit. imputa efeitos juridicos os ‘ssdria conexo, também imputada (em termos felsenianos) entre os comandos « as sangées, & que determina estrrena logica virtual das normas juridicas. Esta verificagao, tio bem form fa mais importante da ciéneia do dire qui complexidade, aliada & elsen, enseja ver que a tare estudo da hipétese legal. 13-7 Enquanto no ocorra o fato descrito na hipstese, © manda- spento fica em suspenso, nao ineidindo. Sua incidéneia é condicions. (is ocoméncia do fato prevsto na respectiva hipstese. Averiguar-e, [NOgOES INTRODUTORIAS e im cada caso, se ocorreu fato subsumido & hipétese é fundamental, pars apurarse se houve ou no incidéneia do mandamento emptoria que ordena, 13.8 H6 uma nor sua mulher e seus se enquadre na hipétese, & por hipoteticamente. O comando € coi gi te ite es sy os ne 13.11 Assim, os comandos que nas normas juridicas se contém 86 incidem se e quando da ocorréncia dos fatos previstos ses a que so vincul soas contempladas pel 86 quem temas de normas de comportanes ‘ualquer norm Ave cuida ao 13.3 Diversa nfo € a ig prisma de sua estratura log ia, se decompo em uma pore fico, ato geradon,f 13.14 Out ‘ quando escreve: “As regras juridic ‘mas nao temos obrigacdo de respei condiges de sua aplicapo..” (A fraue no Dieta Civ Quer dizer: 86 se verificada sua hipétese de incidéncia. 1965, p. 49).“ -MIPGTESE DE INCIDENCIA TRIBUTARIA 14. Sangéo 44.1 A sangio no & sempre ¢ necessariamente um castigo. E mera conseqincia juridica que se desencadeia (incide) no caso de ser desobedecido o mandamento principal de uma no1 E conceito que precisa ser dissipado — por flagrantemente ant 5,3 afirmagao vulgar, infelizmente repetida por alguns juristas, no de ser, algumas vezes, Nao 0 lade é espécie do género sanga © explica com seu Tem sempre so penas lo nao de reparagao mas mento de uma relagao (privagao de liberdade, vida ou proy de castigo), posto que podem consi Juridica nova, a extingo de uma telagio ju {80 coativa do dever juridico violado, Querendo-se, em todec ama id de castigo, mas deve-senotar que salvo no caso do ditito pe C,2u5 importante na sangdo — ou “especifica reagio do direito ante a viola, S100 um deverjurdico” — nBo 6 o castigo, mas a apicagao forgala do objeto do dit le dizer, © cumprimento ou execueio coativa do dever Tee, umPrido” Untroduccion al Derecho Administrativo, 2 ed. 1966, Abe, ledo-Perrot, Buenos Aires, pp. 69-10), 14.3 A sangio das normas tributérias é€ complexa, Consiste no desencadeamento de iniimeros outtos preceitos juridices Descumprindo o mandamento “pague $ 1,00 20 estado”, incidem aufomaticamente os preceitos que incrementam o volume do débite fa Jaros, multas, corresio monetéria etc., e tém lugar procedimen. ‘os tendentes a preparar a execugo coativa do total assim devido, 15. Divergéncia doutrinéria quanto @ estrutura da norma 45.1 Paulo Barros Carvalho pen: Obstante suas conclusdes, para efeito p 08 que os obtidos com’ a adogio da “Nada obstante, quer parecer-me que a 4 da norma juridica. E outra norma dk <éncia € outro mandamento. Tomemos um ‘Norma A: ~ Pague 15% sobre lo ligeiramente diverso, nio NOCOES INTRODUTORIAS. 4s = sediga que toda classificagdo s6 tem valor realmente ci aera so em que conduz a consegiléncias de natureza prética. iit Pe ne ae nage earn : significagio, porque Mea iiiale coe i ule conferir. Ao mesmo tempo, € 4. E demonstrago elogiiente do canone da totalidade do si ola algo que pudesse apresentar todos 0s {dico, 6 por isso, estariamos reconhe- lade e, por conseguinte, haveria de sero reconinecimento da e do sea, A onencio juris rol deinaria de ser una ara ser formada de tantas partes quantas fossem a “Desse mao, qu nfo aga ones pss emi het es colo, mei spe de elias are te vest a eel ute gh os de qesodetuto d e- Inpropramente chamatasongagoessesria’ in RDP 172382). 16. Incidéncia ; -se designar por incidéncia o fendmeno especifica- ment fico da subsungto de um fato.a una hipoase legal, como conseqiiente e automitica comunicagao ao fato das virtudes juridi previstas na norma. a gst congrats imptenfnien prc ee ceca juridicos, & preciso que regras drones dbarno, lids sobre cle etgam © encocem juridieas, isto é normas abstratas,