Université Hassan II - Casablanca

Faculté des Sciences Juridiques ; Economiques et Sociales – Ain Chock

Filière : Sciences Economiques et Gestion 2021 - 2022

Ensemble 4 - Semestre 3 Pr : D. KARIMI
Comptabilité Analytique
Série n° 1
Détermination des charges de la comptabilité Analytique d’exploitation

Cas n° 1
« AL BOUSTANE » est une entreprise industrielle, au capital de 3 500 000dh, assurant la
fabrication et la vente des meubles de jardin en bois (Fauteuils, Chaises, Tables…..).

Vous êtes chargés de préparer les éléments permettant l’analyse des coûts de l’activité du mois
décembre 2020.Vous disposez des renseignements suivants :

Charges comptabilisées au cours du mois de Décembre

Charge par nature Montant

Achats de matières premières(1) 385 000
(2)
Achats de fournitures d’entretien 95 000
R.R.R obtenus sur achats de matières premières 17 500
R.R.R obtenus sur achats de fournitures d’entretien 8 500
Variation des stocks de matières premières (SD) 48 000
Déplacement, missions et réception 9 600
(3)
Primes d’assurances annuelles 185 400
Services bancaires(4) 5 760
Charges de personnel 227 000
Intérêts des emprunts 15 600
(5)
D.E.A du matériel et outillage 156 400
Dotations aux provisions pour acquisition des logements 35 000
(6)
Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes clients 52 000
Pénalités et amendes fiscales ou pénales 5 000
Dons 3 500
Impôts sur les résultats 34 800
(1)
- : Suivant les données de l’inventaire permanent, le stock des matières premières au 31-
12 est de 52 500 ; le stock final réel à cette date est de 48 000dh.
(2)
- : la valeur de remplacement des fournitures d’entretien est de 112 500dh.
(3)
- : * Primes d’assurance-incendie : 114 000dh ;
* Primes d’assurance- vie au profit du personnel : 71 400dh.
(4)
- : * Commissions sur services bancaires : 1260dh ;
* Frais sur effets de commerce : 4 500dh.
(5)
- : le post « matériel et outillage » comprend entre autres :
 Une machine M1 acquise le 01-07-2016 pour une valeur de 595 000dh
amortissable sur 10 ans ; la valeur actuelle de cette machine à la date de calcul
des coûts est de 691 200dh, la durée économique est estimée à 8 ans.

1
 (6)
- : 8 500dh concerne un litige non courant ; l’entreprise a l’habitude d’étaler les charges
pour une valeur de 36 000dh
- Un matériel de transport, totalement amorti dont la valeur marchande au 31/12/2020 est de
60 000dh, sera encore exploité pour une durée de 5ans.
- Le loyer trimestriel a été réglé d’avance en début Octobre : 34 500dh.
- Le coût d’opportunité des capitaux propres est estimé à 9% l’an.

Travail à faire :

Déterminer le montant des charges incorporables aux coûts du mois de Décembre 2020.

Cas n° 2 :

Vous êtes chargés de préparer les éléments permettant l’analyse des coûts de l’entreprise
« CAP », vous disposez des renseignements suivants :

Charges comptabilisées aux cours du mois de Décembre 2020 :

Charges par nature Montants

Achats consommés de matières et fournitures :
Achats de matières et fournitures 250 000
Variation du stock de matières et fournitures (solde débiteur) 25 000
Achats de fournitures non stockables 100 000
Autres charges externes
Location et charges locatives trimestrielles 90 000
Entretien et réparation 252 000
Prime de publicité 2 600
Frais d’achat et de vente des titres 2 000
Impôts et taxes directes annuels 60 000
Charges de personnel
Rémunération du personnel 246 000
Charges sociales 220 000
Dotations d’exploitation
DEA des immobilisations en non-valeur annuelles 12 500
DEA des immobilisations corporelles 180 000
Charges nettes sur cession des immobilisations 2 000
Autres charges non courantes
Pénalités et amendes fiscales ou pénales 4 000
Dons 3 000

 Il semble logique d’évaluer à 4500dh par mois la rémunération que pouvait espérer
l’exploitant pour un travail comparable à celui qu’il accomplit dans son entreprise.
 L’activité de l’entreprise « CAP » est la fabrication des portes en Bois.
Travail à faire :

Déterminez les charges analytiques du Mois de décembre.

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Cas n° 3 :

Vous êtes chargés de préparer les éléments permettant l’analyse des coûts de l’entreprise
« ZERHOUNI SARL ». Vous disposez des renseignements suivants :

Charges comptabilisées aux cours du mois de Décembre 2020 :

Charges par nature Montants

Achats consommés de matières et fournitures :
Achats de matières et fournitures 250 000
Variation du stock de matières et fournitures (solde créditeur) 25 000
Achats de produits d’entretien 151 000
Autres charges externes
Location et charges locatives mensuelles 30 000
Entretien et réparation 202 000
Primes d’assurance annuelles 216 000
Frais postaux et frais de télécommunication 10 000
Impôts et taxes directes annuels 90 000
Charges de personnel
Rémunération du personnel 300 000
Rémunération du personnel intérimaire 120 000
Charges du personnel des exercices antérieurs 4 000
Dotations d’exploitation
DEA des immobilisations corporelles 180 000
DEP pour dépréciation annuelle du compte clients 10 000
Autres charges non courantes
Pénalités et amendes fiscales ou pénales 4 000
Renseignements complémentaires :

- Le stock final réel des matières et fournitures est de 30 000dh et le stock Final
théorique est de 38 000dh.
- La valeur actuelle des produits d’entretien est de 158 000dh.
- Le coût d’opportunité du capital social (2 000 000dh) est de 12% l’an.
- Le charge d’usage des immobilisations corporelles doit être calculée sur une valeur
actuelle de 2 000 000dh et au taux de 12% l’an.
- La dotation aux provisions pour dépréciation économique annuelle du compte
clients est de 12 000dh.

Travail à faire :

Déterminer les charges analytiques du mois de décembre.

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Corrigé :
Cas n° 1 :

Tableau de passage des charges de la comptabilité générale aux charges de la

comptabilité analytique (les valeurs en dh)

Charges Retraitements Charges de

Eléments de charges de la CG + - CAE
Consommation de la matière première(1) 415 500 - 4 500 411 000
Consommation de fournitures d’entretien(2) 86 500 17 500 - 104 000
Déplacement, missions et réceptions 9 600 - - 9 600
Primes d’assurances(3) 185 400 - 169 950 15 450
Service bancaire (4) 5 760 - - 5760
Charges du personnel 227 000 - - 227 000
Intérêt des emprunts 15 600 - - 15 600
DEA du M et O (5) D.E.A M 1 59 500 2 224,67 54 541,33 7 200
D.E.A des autres 96 900 - 88 825 8 075
machines
D.E.A matériel de transport - 1 000 - 1 000
D.P pour acquisition des logements 35 000 - 35 000 0
D.P pour dépréciation des comptes clients(6) 52 000 - (8 500 + 3 000
39 875 +
625)
Loyer - 11 500 - 11 500
Pénalités et amendes fiscales ou pénales 5 000 - 5 000 0
Dons 3 500 - 3 500 0
Impôts sur les résultats 34 800 - 34 800 0
Charges supplétives - 26 250 - 26 250
Calculs Justificatifs
(1)
- : Matière première :
Sachant que : la variation de stock matière première = SI - SF= 48 000dh
Et le stock final réel = 48 000dh
Donc le stock initial = 48 000 + 48 000 = 96 000dh
 Consommation en Comptabilité Générale :
96 000 + (385 000 - 17 500) -48 000 = 415 500dh

 Consommation en Comptabilité Analytique :

96 000 + (385 000 - 17 500) - 52 500 = 411 000dh

Différence d’incorporation = 411 000dh – 415 500dh = -4 500dh

= SF réel - SF théorique
= 48 000 - 52 500 = -4 500dh

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 (2)
- : Fournitures d’entretien :
 Consommation en Comptabilité Générale :
95 000 - 8 500 = 86 500dh

 Consommation en Comptabilité Analytique :

112 500 - 8 500 = 104 000dh

Différence d’incorporation = 104 000 - 86 500 = 17 500dh

(3)
- : Primes d’assurances :

Abonnement :
 Charge mensuelle du mois de Décembre : 185 400 / 12 = 15 450dh
 Charge non incorporable se rapportant à 11 mois : 15 450 × 11 = 169
950dh

(4)
- : Services bancaires :
La commission sur services bancaires ainsi que les frais sur effets de commerce sont
des charges d’exploitation normales et répétitives ; Ce sont, donc des charges
incorporables.

(5)
- : DEA du matériel et outillage : 156 400dh
M1 : Dotation comptable : 595 000 × 10% = 59 500dh
 Abonnement de la dotation comptable :
59 500 – (59 500 × 11/12) = 4 958,33dh
(54 541,67dh)
 Charge d’usage mensuelle :
(691 200 / 8) × 1/12 = 7 200dh

Différence d’incorporation = 7 200 – 4 958,33 = + 2 241,67dh

Autres : Dotation comptable : 156 400 – 59 500 = 96 900dh

 Abonnement de la dotation comptable :
96 900 – (96 900 × 11/12) = 8 075dh
88 825dh
 Charge d’usage mensuelle = Dotation comptable mensuelle
= 8 075dh

Différence d’incorporation = 0dh

- D.E.A matériel de transport :

 Dotation comptable = 0 (le matériel est totalement amorti)
 Charge d’usage mensuelle = (60 000 / 5) × 1/12 = 1000dh

Différence d’incorporation = 1 000 – 0 = 1 000dh

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 (6)
- : Dotation aux provisions pour dépréciation des comptes clients :

 8 500dh : charge non incorporable (Elle concerne un litige non courant)

 Dotation comptable : 52 000 - 8 500 = 43 500dh

 dotation mensuelle : 43 500 /12= 3 625dh

 dotation liée à 11mois : 3 625× 11= 39 875dh (à soustraire)

 Charge étalée mensuelle : 36 000 / 12= 3 000

Différence d’incorporation = 3 000 - 3 625= -625dh

- Loyer :
La fraction de loyer du mois de Décembre : 34 500 / 3= 11 500dh (à ajouter)

- Charges supplétives :
Rémunération des capitaux propres = (3 500 000 ×9%) × 1/12= 26 250dh

Cas n° 2 :

Retraitements
Charges par nature Montants + - Montant
CAE
Consommation de matières et fournitures 275 000 - - 275 000
Achats de fournitures non stockables 100 000 - - 100 000
Location et charges locatives trimestrielles 90 000 - 60 000 30 000
Entretien et réparation 252 000 - - 252 000
Prime de publicité 2 600 - - 2 600
Frais d’achat et de vente des titres 2 000 - 2 000 0
Impôts et taxes directes annuels 60 000 - 55 000 5 000
Rémunération du personnel 246 000 - - 246 000
Charges sociales 220 000 - - 220 000
DEA des immobilisations en non-valeur 12 500 - 12 500 0
DEA des immobilisations corporelles 180 000 - 165 000 15 000
Charges nettes sur cession des TVP 2 000 - 2 000 0
Pénalités et amendes fiscales ou pénales 4 000 - 4 000 0
Dons 3 000 - 3 000 0
Charges supplémentaires - 4 500 4 500

Total 1 449 100 4 500 303 500 1 150 100

Calculs justificatifs

1)
Achats de matières et fournitures : 250 000dh
Variation du stock de matières et fournitures (SI-SF) + 25 000dh (solde débiteur)

Donc, la consommation des matières et fournitures = 275 000dh

6
2)
Location et charges locatives trimestrielles :
Abonnement mensuel de loyer : 90 000 / 3 = 30 000dhdh (charge incorporable)

La fraction de deux mois : (30 000 × 2) = 60 000 (charge non incorporable)

3)
Frais d’achat et de vente des titres sont considérés comme charge non incorporable
puisque l’activité de l’entreprise CAP est la fabrication de portes en bois.

4)
Impôts et taxes directes annuelles :
La charge mensuelle du Mois de décembre : 60 000 / 12 = 5 000dh

La charge non incorporable correspond à : (5000 × 11) = 55 000

5)
DEA des immobilisations corporelles :
La dotation du mois de décembre est de : 180 000 / 12 = 15 000dh

La dotation liée à 11 mois est une charge non incorporable 15 000 × 11 = 165 000dh

Cas 3 :

Retraitements
Charges par nature Montants + - Montant
CAE
Consommation des matières et fournitures 225 000 - 8000 217 000
Achats de produits d’entretien 151 000 7000 - 158 000
Location et charges locatives mensuelles 30 000 - - 30 000
Entretien et réparation 202 000 - - 202 000
Primes d’assurance annuelles 216 000 - 198 000 18 000
Frais postaux et frais de 10 000 - - 10 000
télécommunication 90 000 - 82 500 7500
Impôts et taxes directes annuels 300 000 - - 300 000
Rémunération du personnel 120 000 - - 120 000
Rémunération du personnel intérimaire
Charges de personnel des exercices 4 000 - 4000 0
antérieurs 180 000 5000 165 000 20 000
DEA des immobilisations corporelles
DEP pour dépréciation annuelle du compte 10 000 166.67 9166.67 1000
clients 4 000 - 4000 0
Pénalités et amendes fiscales ou pénales - 20 000 - 20000
Charges supplémentaires
Total 1 546 000 32 166.67 470666.67 1103500

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1)
Achat des matières et fournitures :
 Variation de stock de matières et fournitures = 25 000dh (solde créditeur) et

le stock réel = 30 000dh

Consommation de matières et fournitures au CG = 250 000 + 5000 – 30 000 = 225000dh

 Stock théorique des matières et fournitures = 38 000

Consommation de Matières et fournitures en CAE = 250 000 + 5000 - 38 000 = 217 000dh

La différence d’inventaire /Matières et fournitures : 30 000 – 38 000 = - 8 000dh

2)
Produits d’entretien :
La différence d’incorporation /Produits d’entretien : 158 000 – 151 000 = 7000dh

3)
Prime d’assurance mensuelle :
L’abonnement du mois de décembre est de : 216 000 / 12 = 18 000dh

Le reste est une charge non l’incorporable : 18 000 × 11 = 198 000dh

4)
Impôts et taxes directes annuelles
La charge du mois de décembre est : 90 000 / 12 = 7500dh

La fraction liée à 11 mois est une charge non incorporable : 7500 × 11 = 82 500dh

5)
DEA des immobilisations corporelles :
La dotation du mois de décembre est de : 180 000 / 12 = 15 000dh

La dotation liée à 11 mois est une charge non incorporable : 15000 × 11 = 165 000dh

Dotation économique mensuelle : 2 000 000 ×12% × 1/12 = 20 000dh

La différence d’incorporation / charge d’usage : 20 000dh – 15 000dh = 5 000dh

6)
Dotation aux provisions
DEP mensuelle : 10 000 / 12 = 833.33dh

Le reste est une charge non incorporable : 833.33 × 11= 9166.67dh

Charge étalée mensuelle : 12 000 / 12 = 1 000dh

La différence d’incorporation/ charge étalée 1 000 – 833.33 = 166.67dh

7)
Rémunération des capitaux propres du mois de décembre :
(2 000 000 *12%)/12 = 20 000dh
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