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re UNIVERSIDAD DE LA REPUBLICA OF FACULTAD DE DERECHO 6 1636) BIBLIOTECA cs SPRL Micuet ANGEL SOLARI APORTES A LA CAJA NOTARIAL DE SEGURIDAD SOCIAL Incluye FONASA 3. edicién 4G ssco0ss ne {ESCRIBANOS DELURUGUAY Catalogado 20,22 Scanned with CamScannerTABLA DE CONTENIDO INTRODUCCION... CAJA NOTARIAL DE SEGURIDAD SOCIAL Creacién.. Naturaleza juridica. Direcci6n y administraci Evolucién de su integraci CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. 13 Naturaleza juridica 13 Solucién legal ... 15 Contribuciones especiales 15 Parafiscales o paratributarias.. 16 Naturaleza juridica de la actividad financiera de los entes paraestatales 15 Tributos y paratributos 16 {Cual es la diferencia esencial? 16 Solucién legal. 16 Régimen juridico aplicable a los paratributos 16 APORTES A LA CAJA NOTARIAL DE SEGURIDAD SOCIAL: 17 Naturaleza juridica.... 17 Hecho generador 17 Sujeto activo. 20 Sujetos pasivos . 20 Base de calculo o base imponible . 21 Evolucién. Honorari Aporte minimo Scanned with CamScannerTASAS DE APORTACION, De escribanos: evolucién. De empleados De jubilados. FORMAS DE APORTACION 0 DE PAGO.. Timbres o estampillas de montepio .. Impresién y recaudaci6n. Depésito Bancario.. PLAZO PARA EL PAGO... Evolucién. COMPUTO DE PLAZOS 37 Comienzo del cémputi 37 Para las intervenciones registrales y extrarregistrales... 37 Caso especial del articulo 276 de la Ley 16 320 37 Actuaciones de jurisdiccién voluntaria 37 Vencimiento del plazo. 38 Reduccién del plazo. 38 Fecha ficta de pago 39 LAZO PARA EL PAGO DEL APORTE MiNIMO 41 Aporte minimo 2012 44 Contralores del pag: 44 Formalidades para facilitar el contralor.. 44 En cargados del contralor y momento de efectuarlo 45 Intervenciones registrales .. 45 Intervenciones extrarregistrales y jurisdicci6n. voluntaria .. 46 Acreditacién de las aportacione: 48 Régimen de infracciones y sancione: 48 Sanciones tributarias 48 Intervenciones registrale: 50 Intervenciones extrarregistrales y jurisdiccién voluntaria 51 Actualizacién de deudas por sanciones 51 Otras sanciones tributarias 51 Otras sanciones 52 Scanned with CamScannerInterpretacién .. 52 Prescripcién.. 55 Exoneraciones 0 casos de no imponibilidad. 56 FONASA. 57 Creaci6n. 57 Naturaleza juridica. 57 Aspectos del hecho generador 58 Aspecto material 58 Aspecto espacial 59 Aspecto temporal. 59 Aspecto subjetivo. 59 Relacién jurfdico-tributaria. 59 Sujeto activo .. 59 Sujetos pasivos contribuyentes. 60 Incorporacién de afiliados a la Caja Notarial de Seguridad Social 61 Determinacién del tribu 62 Monto imponible de la retencién 0 anticipo.. 62 Alicuotas 0 tasas aplicables... 64 Aportacién transitoria al Sistema Notarial de Salud 64 Forma de pago de no dependientes 67 Costo promedio equivalente. 67 Exclusién del Seguro Nacional de Salud por bajos ingresos .... 68 Liquidacién de tributé 69 Retenci6n o anticipo 69 Suspensién de los anticipos mensuales. 70 Presentacién de declaracién jurada anual 70 Devolucién del exceso de aportes. 70 Anticipo del ip! 7 Ajuste de liquidacién del mrp! vel Scanned with CamScannerUNIVERSIDAD DE LA REPUBLICA FACULTAD DE DERECHO BIBLIOTECA INTRODUCCION La tematica que pasaremos a analizar esta inserta en el mucho mas amplio y complejo, y en permanente evolucién, tema de la seguridad social Desde que la seguridad social se incorporé al elenco de los cometidos del Estado contempordneo (integrando sus cometidos sociales) se plantearon nuevos problemas de indole econémico-financiero (in- cidencia econémica, planificacién, etc.), politica (finalidad redistribu- tiva) y juridica (régimen juridico de su financiacién y organizacién). La organizacién de la seguridad social puede revestir diversas formas, y en el Derecho positivo comparado se puede constatar que en muchos paises —entre ellos el nuestro— el Estado ha tomado directamente a su cargo las funciones respectivas, ha integrado organismos mixtos conjuntamente con los grupos interesados, o se ha limitado a organizar y fiscalizar las instituciones, en cuyo caso estas acttian con personeria independiente y patrimonio propio, es decir, fuera de la estructura estatal. Estas distintas formas de organizacién de la seguridad social re- percuten en los problemas juridicos a abordar, por cuanto la naturaleza juridica de las aportaciones 0 cotizaciones a los fondos de seguridad social varia sensiblemente segun los casos. Scanned with CamScannerCaja NoTARIAL DE SEGURIDAD SOCIAL CREACION La Caja Notarial, con la denominacién de Caja Notarial de Jubila- ciones y Pensiones, fue creada por la Ley 10 062, de 15 de octubre de 1941. La nueva ley orgénica de la Caja, Ley 17 487 de 20 de diciembre de 2001, en su articulo 1 cambié la denominacién del organismo, pasé a denominarse Caja Notarial de Seguridad Social. Esta ley, en su articulo 97, deroga todas las disposiciones que se opongan a la presente, por lo que no derogé en forma expresa ninguna de las anteriores, y de acuerdo al articulo 10 del titulo preliminar del Cédigo Civil han sido derogadas tacitamente, total o parcialmente, todas aquellas disposiciones que no puedan conciliarse con la ley actual. Quedan vigentes todas las que no pugnen con la nueva regulacién. NATURALEZA JURIDICA Este instituto tiene la naturaleza juridica de persona publica no estatal. Lo establece expresamente el articulo 2 de la Ley 17 437. La caracteristica de estas personas juridicas es que se trata de personas ptblicas, creadas y regidas por un régimen de Derecho piiblico, pero su patrimonio es distinto, separado del Estado, Estas personas juridicas surgen como consecuencia de la intervencién de los particulares en areas que, con anterioridad, estaban cubiertas por el Estado. Los caracteres de las personas ptiblicas no estatales surgen claramente de las Leyes 10 062 y la vigente 17 437. 1) La Caja fue creada por ley y fue esta quien le confirié el caracter de persona juridica, por lo que solo por ley puede ser disuelta, no siendo posible la disolucién por voluntad de sus afiliados, a diferencia de las personas juridicas privadas. 2) La afiliacién a la Caja es obligatoria (elemento coercitivo) (ar- tfeulo 20 de la Ley 10 062 y articulo 43 de la Ley 17 437). 8) El Estado interviene en la direccién y administracién. Actual- Scanned with CamScannerMover Ange. Sour Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social mente un integrante del directorio es designado por el Poder Ejecutivo y otro por la Suprema Corte de Justicia (Poder Judi- cial) (articulo 7 de la Ley 17 437). 4) El patrimonio de la Caja es totalmente independiente del Es- tado, asi lo establece el articulo 6 de la nueva ley, reiterando una regulacién similar la Ley 10 062: «E] Estado no asume responsabilidad pecuniaria alguna vinculada a la subsistencia de la Caja o a Ja financiacién de sus obligaciones, incluyéndose en estas el pago de las prestaciones que deba servir, y solo se limitaré al cumplimiento de esta ley, en lo que le sea pertinente». Pero si bien el patrimonio es propiedad de los afiliados, solo puede destinarse al otorgamiento de las prestaciones de seguridad social previstas en la ley. DIRECCION Y ADMINISTRACION La Caja es dirigida y administrada por un directorio honorario (arti- tulo 7 de la Ley 17 437). Evolucién de su integracién 1. Originalmente la Ley 10 062, articulo 7, establecia siete miembros, todos escribanos: uno nombrado por el Poder Ejecutivo, dos por la Suprema Corte de Justicia y cuatro elegidos por los afiliados, 2. La Ley 18 420, de 2 de diciembre de 1965, en su articulo 155 modificé el articulo 7 de la Ley 10 062, reduciendo a uno el representante de la Suprema Corte de Justicia, elevando a cinco los de los afiliados y exigiendo que por lo menos tres de estos sean activos. Los empleados pueden elegir un representante que puede no ser escribano, cuando el total de empleados en condiciones de votar alcance la quinta parte del total de afiliados habilitados. 3. El Decreto Constitucional 9, de 23 de octubre de 1979, estable- cié una direccién unipersonal. El director era designado por el Poder Ejecutivo y podia no ser escribano. 4. La Ley Especial 11, de 8 de noviembre de 1984, y el Decre- to 535/984, de 28 de noviembre de 1984, establecen que la Caja sera dirigida y administrada seguin lo establecido por su carta organica, por lo que vuelve a regir la integracidn prevista en la Scanned with CamScannerAportes a la Caja Notarial de Seguridad Social Micuet Ancet Souant Ley 13 420, con la variante que uno de los representantes de los afiliados deberé ser necesariamente jubilado y electo por los pasivos en listas separadas. 5. El articulo 273 de la Ley 16 462, de 11 de enero de 1994, es- tablecié de manera obligatoria que uno de los miembros fuera empleado en actividad y electo por estos. El articulo 7 de la Ley 17 437 reitera los miembros que integran el directorio que regia hasta su entrada en vigencia, que es la siguiente: — un afiliado escribano, designado por el Poder Ejecutivo; — _unescribano integrante del Poder Judicial, designado por Ja Suprema Corte de Justicia; — unafiliado jubilado, electo por los jubilados; —_ un afiliado empleado en actividad, electo por los afiliados a que aluden los literales b,c, d y e del articulo 43 de la ley; — tres afiliados escribanos en actividad, electos por los escribanos activos. Scanned with CamScannerCONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL NATURALEZA JURIDICA El problema de la naturaleza juridica de los aportes 0 cotizaciones de la seguridad social es de los mas debatidos, dado que las soluciones de Derecho positivo varfan mucho y la elaboracién doctrinaria no puede perder de vista esa realidad, por lo que no es posible lograr un acuerdo tnico sobre la categorizacién juridica. Las caracteristicas de las prestaciones resultaran del sistema adoptado por el legislador en cada tiempo y lugar. Las denominaciones han sido variadas: montepios, aportes, cotizaciones, exacciones parafiscales, contribuciones. Alos efectos de la categorizacién juridica, la primera gran divisién consistird en separar las prestaciones efectuadas a organismos estatales de las efectuadas a organismos no estatales. Un primer problema que debemos enfrentar es el terminolégico, pues tampoco en este campo hay unanimidad. Asi por ejemplo, para Villegas, tanto las prestaciones efectuadas a organismos estatales como a organismos no estatales, son consideras contribuciones parafiscales. Las define como «Exacciones recabadas por ciertos entes publicos para asegurar su funcionamiento auté- nomo», y sus caracteres serfan: a) no se incluye su producto en los presupuestos estatales; b) no son recaudados por organismos espe- cfficamente fiscales del Estado (Direccién General Impositiva, etc.); yc) no ingresan en las tesorerias estatales, sino directamente en los entes recaudadores y administradores de los fondos. Para este autor, entonces, los aportes a los organismos estatales de seguridad social también serian ingresos parafiscales. 13 ee Scanned with CamScannerMein Avec. Sows ‘Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social Pero en nuestro pais la doctrina mayoritaria sostiene que las prestaciones efectuadas a organismos estatales tienen todas las caracteristicas de los tributos, no asi las destinadas a organismos no estatales, que si bien reunen todas las caracteristicas de los tributos, la circunstancia de que sean prestaciones a favor de entidades que no integran la estructura estatal impide catalogarlas como tributos. En general, a estas prestaciones se las denomina como parafiscales o paratributarias. Para nuestro Cédigo Tributario, segiin el inciso 1 del articulo 10, Jas prestaciones destinadas a organismos estatales de seguridad social son tributos. Aceptado que las prestaciones a organismos estatales de seguridad social son tributos, debemos determinar qué tipo de tributos son, y para ello se ha arribado a soluciones diferentes, segtin se analice el aporte efectuado por los trabajadores o el efectuado por los patronos. El aporte efectuado por los trabajadores parece claro que retine los elementos de la contribucién: a) Beneficio econémico particular proporcionado por una actividad estatal. Beneficio: inmediato, de orden psicol6gico (sensa- cién de seguridad o proteccién frente a los riesgos que acechan a su capacidad productiva), mediato, condicionado, eventual, de contenido econémico (jubilacién, pensién, subsidio, etcéte- ra). El producido tiene como destino la financiacién de las actividades estatales (articulo 13, inciso 1 del Cédigo Tributario). En el aporte efectuado por los patronos no se dan tan claramente los elementos de la contribucién. Para muchos autores, los aportes de los patronos deben categorizarse como impuestos, pues como dice ‘VinuEcas: «Con respecto a los patronos no se singulariza en forma directa una actividad estatal vinculante ni un beneficio econémico especifico». VALDEz Costa, en cambio, sostiene que el beneficio «no tiene por qué manifestarse directamente por la recepcién de una suma de dinero u otro tipo de enriquecimiento» y «si se analiza el problema con criterio amplio, debe aceptarse que el patrono recibe beneficios de la buena organizacién de la seguridad social, ya que el bienestar de los trabajadores, al asegurar la paz social y las buenas relaciones entre el capital y el trabajo, permite un funcionamiento normal de la economia y, por lo tanto, del éxito de las empresas». Por otra parte, «si la seguridad social no existe, es indudable que Jos salarios deberian aumentar». Se concluye que también debe ca- ») Scanned with CamScannerAportes a la Caja Notarial de Seguridad Social ‘Micuer Ancet Sour talogarse como contribucién especial los aportes efectuados por los patronos. SOLUCION LEGAL Nuestro Cédigo Tributario, articulo 13, recoge la solucién del Modelo de Cédigo Tributario para América Latina (McTaL) y toma posicién en la discusién doctrinaria concediendo naturaleza tributaria, tan- to a las prestaciones hechas por obreros como a las efectuadas por patronos cuando se realizan a organismos estatales, y dentro de los tributos las categoriza como contribuciones especiales de seguridad social. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Parafiscales o paratributarias Como ya se expresé, la doctrina mayoritaria cataloga a las prestaciones a organismos no estatales de seguridad social como contribuciones parafiscales o paratributarias. NATURALEZA yuRipIca DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DE LOS ENTES PARAESTATALES Es una actividad financiera que no es del Estado, pero que tampoco es privada, ya que cumple fines generales previstos de manera fre- cuente en las constituciones (articulo 67 de nuestra Constitucién) y esta organizada libre y unilateralmente por el Estado. Las contribuciones que perciben estos organismos paraestatales deberian lamarse contribuciones paratributarias, ya que si bien no son tributos (el sujeto activo no es el Estado ni se destinan a financiar servicios estatales), presentan la misma estructuracién juridica. 1) Coactividad: son obligaciones creadas unilateralmente por el Estado a cargo de particulares y a favor de entidades paraestatales. 2) Legalidad: los alcanza el princi io de legalidad, ya que afectan 15 Scanned with CamScannerMigua. Anca. Sour Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social Jos derechos individuales en igual medida que los tributos, 0 sea que el paratributo solo puede ser creado por ley. 8) La estructura de la norma paratributaria es similar a la tributaria, ya que prevé que al acaecer un presupuesto de hecho, nacerd para el sujeto pasivo en ella establecido una obligacién (de cardcter personal) de pagar el paratributo al ente paraestatal. El fundamento legitimante es, al igual que en los tributos, con- tribuir a solventar servicios que satisfagan necesidades del grupo. 4) TRIBUTOS Y PARATRIBUTOS ¢Cual es la diferencia esencial? Radica en la naturaleza juridica del sujeto activo de la relacién, el Estado en los tributos; un ente no estatal en los paratributos y en el destino de los ingresos. Soluci6n legal Nuestro Cédigo Tributario adopta el criterio de considerar que los paratributos no estan comprendidos entre los tributos, y los define como «prestaciones legales de cardcter pecuniario establecidos a favor de personas de Derecho piiblico no estatales» (articulo 1 del Cé- digo Tributario). Régimen juridico aplicable a los paratributos De acuerdo a lo dispuesto por el articulo 1 del Cédigo Tributario, se establece que «sus disposiciones también se aplicardn, salvo dispo- sicién expresa en contrario, a las prestaciones legales de caracter pecuniario establecidas a favor de personas de Derecho piblico no estatales». Por lo tanto, se aplican a los paratributos todas las disposiciones del Cédigo Tributario. No se les aplican aquellas que el Cédigo expresamente indique su inaplicabilidad (por ejemplo: recursos, articulos 78, inciso 2, y 76). Scanned with CamScannerAPORTES A LA Caja NOTARIAL DE SEGURIDAD SOCIAL NATURALEZA JURIDICA De acuerdo a lo expresado, los aportes a la Caja Notarial de Seguri- dad Social son contribuciones especiales paratributarias. HECHO GENERADOR El inciso 1 del articulo 24 del Cédigo Tributario establece que el hecho generador es «el presupuesto establecido por la ley para configu- rar el tributo (0 paratributo como en este caso) y cuyo acaecimiento origina la existencia de la obligacién». El articulo 13 dispone que en el caso de contribuciones especiales, el presupuesto de hecho se caracteriza por «un beneficio econémico particular proporcionado al contribuyente por la realizacién de [...] actividades estatales (paraestatal en el caso)...». La actividad del organismo de seguridad social, que proporciona el beneficio econémico al contribuyente, consiste en la amplia cobertura que la Caja Notarial de Seguridad Social realiza de diversas contin- gencias o riesgos mediante variadas prestaciones como, por ejemplo: — jubilaciones — pensiones — subsidios (enfermedad y expensas funerarias) — asistencia médica — otros beneficios La actividad paraestatal se manifiesta cuando el contribuyente queda amparado por el régimen de seguridad social. Ese amparo se = Ww Scanned with CamScannerMicves Anos. Sours ‘Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Soca! produce cuando se realizan, por parte del contribuyente, determinadas actividades comprendidas en el régimen legal. Es lo que se denomina el principio de actividad, que en la actua- lidad tiene consagracién legal para los contribuyentes del Banco de Previsién Social, de acuerdo a lo dispuesto por el articulo 148 de la Ley 16 713 que establece: «Las contribuciones especiales de seguridad social destinadas al Banco de Previsién Social, se generaran por el desarrollo de actividad personal remunerada de cualquier naturaleza, comprendida en el dmbito de afiliacién del citado Banco». De manera que, a la definicién del Cédigo Tributario sobre el hecho generador como el beneficio econémico particular que recibe el afiliado se agrega, con el principio de actividad, una complementa- cién de la configuracién y se sefiala que ese beneficio tiene como base, en el caso de las contribuciones de seguridad social, la actividad personal remunerada. Por su parte, el inciso 2 del articulo 24 del Cédigo Tributario establece que el hecho generador se considera ocurrido y sus resultados existentes en las situaciones de hecho, «desde el momento en que hayan sucedido las circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente le correspondem y en las situaciones juridicas «desde el momento en que estén constituidas de conformidad con el Derecho aplicablev. Puede sostenerse que el hecho generador de las contribuciones especiales esta definido como una situacién de hecho, mas que como una situacién juridica. El funcionamiento del servicio de seguridad social respecto del contribuyente —reportdndole el beneficio econdmico requerido por la ley—, es el correlato del desempefio de una actividad comprendida en la ley previsional, por lo que se adecua ala calificaci6n de situacién de hecho prevista por el Cédigo Tributario. La Ley 17 487 regula este principio de actividad para los contribuyentes comprendidos en el régimen de la Caja Notarial de Seguridad Social en sus articulos 43 a 50 y 74. La existencia de una actividad comprendida en el ambito de afi- liacién de la Caja Notarial de Seguridad Social da lugar al amparo de quien realiza tal actividad, en el régimen de seguridad social de dicho organismo y, en consecuencia, determina los derechos y obligaciones que de ello se derivan. A contrario sensu, si se trata de una actividad no comprendida, no estd amparada por el sistema, Scanned with CamScannerAportes a la Caja Notarial de Seguridad Social ‘Micuer Ancet Sours La afiliacién, que en general es de cardcter previo al inicio de la actividad (podria ser posterior si se comienza esa actividad, en forma antirreglamentaria, antes de la afiliacién), es el acto administrativo de inscripeién al sistema. El articulo 46 de la Ley 17 437 establece que «los servicios ampa- rados por esta ley se computan por el tiempo calendario que medie entre la iniciacin y la desvinculacién o cese, incluyéndose los lapsos de goce de subsidio, asi como los de inactividad en los que no pueda determinarse la configuracién de cese y posterior reingreso. El directorio apreciard con arreglo a la naturaleza de la actividad de que se trate, el total de los servicios computables. Solo se computaran aque- Ilos servicios por los cuales exista aportacién con paga efectiva, no siendo de aplicacién a estos efectos los restantes modos de extincién de las obligaciones» (por ejemplo: prescripcién de aportes). Por su parte, el articulo 49 de la Ley 17 437 establece que: «La prueba de los servicios se efectuard mediante registros y documentos notariales, documentacién laboral fehaciente y demas medios pro- batorios admitidos por el ordenamiento juridico. El directorio regla- mentard el procedimiento probatorio pudiendo recabar de oficio las probanzas que estime pertinentes. En caso de proceder la declara- cién de testigos fuera del departamento de Montevideo, la Caja podra solicitar por exhorto a los Juzgados competentes que practiquen su diligenciamiento». El articulo 43 de la Ley 17 437 establece quiénes estan obligatoriamente afiliados a la Caja Notarial de Seguridad Social. El articulo 45 excluye del amparo de la Caja a sus empleados ocu- pados en la explotacién de sus inversiones (ejemplo: obreros y empleados de sus explotaciones agropecuarias o forestales), o para la prestacién efectiva de servicios de salud (personal del sistema notarial de salud). De las normas transcriptas, resulta que las actividades amparadas por el régimen de la Caja, son las previstas en los articulos 43 a45 de la ley, y su inclusion en el régimen de la ley se opera de pleno derecho cuando el escribano se inscribe en la matricula y comienza a ejercer su actividad en forma efectiva. Acaecido el hecho generador en la forma indicada, nace la obli- ién de pagar el paratributo, por lo que corresponde analizar los elementos de la relacién juridica paratributaria. 19 Scanned with CamScanner‘Miguel. ANGEL SOLAR! vywiwes a ia Vala Notarial de Seguridad Social SUJETO ACTIVO El sujeto activo del aporte es la Caja Notarial de Seguridad Social. SUJETOS PASIVOS El articulo 43 de la Ley 17 437 enumera los sujetos pasivos en calidad de contribuyentes de las contribuciones especiales paratributarias, disponiendo lo siguiente: «Estan obligatoriamente afiliados a la Caja Notarial de Seguridad Social: ‘A) Los escribanos puiblicos que ejerzan la profesién, desempefian- do efectivamente actividad notarial particular. No son ampa- rables los servicios consistentes en desempefiar actividades notariales como funcionarios en cualquier oficina publica estatal. B) Los empleados de los escribanos comprendidos en el literal anterior, siempre y cuando no revistan la calidad de cényuges del patrono. C) Los cényuges de escribanos, que en forma personal y habitual colaboren secundandolos en las tareas propias de su profesién (cényuge colaborador). D) El personal de las asociaciones gremiales de afiliados al instituto, que tengan personalidad juridica. E) Los empleados de la Caja que desempefien tareas vinculadas directa o principalmente con el funcionamiento de sus servicios administrativos. F) Los jubilados de la propia Caja». La figura del cényuge colaborador es una creacién de la nueva Ley 17 437 queen el articulo 92 establece que: «A partir de la entrada en vigencia de la presente ley, quienes estén afiliados a la Caja como empleados de escribania de sus cényuges, pasaran a integrar la categoria “conyuge colaborador” definida por el literal c del articulo 43 de la presente ley. Salvo previsién a texto expreso, las disposiciones referentes a afiliados empleados serdn aplicables, en lo pertinente, a la categoria de afiliados “cényuge colaborador"». Ademés de la figura de estos contribuyentes, también existe la del responsable, en virtud de que en el caso de los empleados de las escri- banjas, el patrono es el agente de retencién del aporte del empleado. Esta figura del agente de retencién en el caso de los aportes a la Caja 20 Scanned with CamScannerUNIVERSIDAD DE LA REPUBLICA FACULTAD DE DERECHO BIBLIOTECA Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social Micuet Ancet Sout Notarial fue creada por el articulo 271 de la Ley 16 462, de 11 de enero de 1994, que establece: «El patrono serd agente de retencién del aporte del empleado. En caso de que la parte empleadora esté constituida por mas de un escribano, estos responderan solidariamente por las obligaciones para con la Cajan. Norma que es reiterada en iguales términos en el articulo 33 de la Ley 17 437. Por aplicacién del articulo 23, inciso 2 del Cédigo Tributario, efectuada la retencién, el agente es el tinico obligado ante el sujeto activo. Si no la efecttia, responder solidariamente con el contribuyente. BASE DE CALCULO O BASE IMPONIBLE Evolucién 1) El articulo 18 literal a de la Ley 10 062, de 15 de octubre de 1941, modificado por el articulo 1.° apartado c de Ja Ley 10 397, de 13 de febrero de 1943, establecia que el aporte consistia en: «el ... % de los honorarios que perciba el escribano, de acuerdo con el arancel oficial, por cada acto o contrato que autorice en su protocolo o registro de protocolizaciones y de los otros honorarios que perciba por los dem4s trabajos profesionales incluidos en el arancel oficial. De la disposicién aludida resulta que la base de cAlculo del aporte consistia en el honorario percibido por parte del escribano, aun cuando el honorario devengado de acuerdo al arancel notarial fuera mayor. 2) El articulo 112 de la Ley 12 802, de 30 de noviembre de 1960, modificé el articulo 18 literal a de la Ley 10 062, el que quedé redac- tado asi: «Con el ... % de los honorarios que devengue el escribano por los trabajos profesionales incluidos en el arancel oficial y sus ulterio- res modificaciones». Con la nueva redaccién del articulo 18, literal a, se modifica la base de célculo del aporte a la Caja, que pasa a ser el honorario devengado, independientemente de que se perciba o no. 8) El articulo 29 de la Ley 17 437, con la redaccién dada por el articulo 9 de la Ley 18 239 de 27 de diciembre de 2007, establece: «E] monto imponible para las contribuciones de los sujetos pasivos esta constituido por los honorarios integros devengados a la fecha de la actuacién notarial, de conformidad con el arancel oficial de la Asociacién de Escribanos del Uruguay, con total prescindencia de la renuncia o reduccién de los mismos a que esté autorizado hacer el a1 “ [81392 Scanned with CamScannerMee aca Stl ‘Aports ala Cola Notarial de Seguridad Sociat escribano; los fictos complementarios; los sueldos o salarios reales 0 fictos; los subsidios servidos por esta Caja y las asignaciones de pasividad>. La norma vigente mantiene el concepto de que el monto imponible es el honorario devengado y no el percibido, pero agrega que para el célculo de los aportes a la Caja no se tendrén en cuenta las renuncias oreducciones de honorarios que esté autorizado a realizar el escribano. Vale decir que cuando el escribano opte por renunciar o reducir el honorario en los casos en que esté autorizado a hacerlo, el monto imponible para el cdlculo de los aportes, seguird siendo el honorario total devengado sin las reducciones otorgadas (ejemplos: articulo 20 del arancel notarial, literales ry s). Agrega la ley otros montos imponibles, como ser: — Fictos complementarios. Se refiere a los aportes minimos correspondientes a la aportacién jubilatoria articulos 34 y 30 de laley. — Sueldos o salarios reales o fictos. Para empleados. — Los subsidios. Se refiere a que los subsidios por enfermedad que paga la Caja (articulo 57) son materia gravada por lo que sobre ellos se efectuardn los aportes a la Caja. Al ser materia gravada los periodos de goce de subsidios son computables (articulo 46) y, asimismo, son asignaciones computables (articulo 83), — Asignaciones de pasividad. A partir del 1.° de julio de 2011 de- jaron de ser monto imponible para el «Fondo Sistema Notarial de Salud» (articulo 35 de la ley) y solo lo son para el FONASA, como luego se explicaré. HONORARIO ¢Cudndo se considera devengado el honorario? ;Cudndo nace la obli- gacidn de pagarlo? El honorario celebrado entre profesional y cliente es catalogado por la doctrina y la jurisprudencia mayoritarias como contrato de arrendamiento de obra (sin perjuicio de que existen fundadas po- siciones doctrinarias divergentes) por aplicacién de las normas del Civil del tipo contractual, y en particular el articulo 1853: «El "precio de la obra debe pagarse al hacerse la entrega, salvo pacto en contrario», En cuanto a la naturaleza juridica del arancel oficial tén- gase presente el alegato presentado por la ABU bajo el patrocinio del Scanned with CamScannerAportes a la Caja Notarial de Seguridad Social ‘Micver Ance. Sovsrs Dr. Emilio Biasco en expediente ficha 185/99 del Juzgado Letrado en Jo Civil de 1.er turno (Defensa del arancel oficial de la Asociacién de Escribanos del Uruguay, separata especial: ed. azu, 2000). Y, gcudndo debe considerarse que el escribano hace entrega de la obra encomendada? El articulo 25 del arancel oficial establece: «En el acto de la firma de las escrituras 0 documentos, el escribano percibird sus honorarios...». Asimismo, el Decreto 95/978 en su articulo 1 y el 120/994 en su articulo 1 establecen que el plazo para el pago del aporte corre desde el dia en que se autoriza el acto o contrato. Por lo expuesto, y con cardcter general, debe entenderse que la entrega de la obra se produce en el acto de la autorizacién por el escribano de los actos 0 contratos en que actiia. Existe una situacién especial, prevista en el articulo 276 de la Ley 16 320 del 1.° de noviembre de1992, que dice: «Sustitiyese el articulo 2 de la Ley 12 480, de 19 de diciembre de 1957, por el si- guient Artfculo 2. Dichos instrumento Ilevaran nota en la que conste [...]. Exceptiiase de esta disposicién los instrumentos que se presentaren al Registro de Promesas de Enajenacién de Inmuebles a Plazos 0 a la Seccién correspondiente de los Registros Departamentales 0 Lo- cales de Traslaciones de Dominio, los que se inscribiran mediante la protocolizacién de la ficha registral, de la que deberdn venir acom- pafiados. Tratandose de escrituras publicas se presentardn, para la inscripcién, las primeras copias expedidas para cada parte contratante. Tratandose de instrumentos privados se autenticara su otorgamiento de acuerdo con lo dispuesto por el articulo 3 de la Ley 8733 del 17 de junio de 1931, se protocolizaran y se presentarén para su inscripcién los primeros testimonios de la protocolizacién, expedidos para cada parte contratante. El honorario a devengarse por la inter- venci6n notarial referida en el parrafo anterior comprendera tanto la autenticacién de firmas como la protocolizacién y no podra ser supe- rior al 1,5 % del precio estipulado...». De la norma transcripta resulta que cuando el instrumento a inscribir en el Registro de la Propiedad Inmueble, Seccién Promesas, se e en documento privado, existen dos actuaciones notariales: daccién y certificacién notarial del otorgamiento; y 2) protoco- icin en documento privado. Ambas actuaciones notariales son alcanzadas por un solo honorario y pueden realizarse en distintas , por lo que se deberd determinar cual de ellas fija el momento se genera el honorario unico. ei. Scanned with CamScannerMoun Aca Sous ‘Aportes aa Caja Notarial de Seguridad Soczat La Comisién Directiva Nacional de la acu, el 21 de abril de1993, dispuso que debe tomarse la actuacién que ocurre primero en el tiempo como fecha en que se genera el honorario, es decir, la correspondiente a la autenticacién de las firmas. El directorio de la Caja Notarial establecié oportunamente, con criterio general, que cuando se paga mediante timbre de montepio notarial, la fecha de pago de los timbres serd la de la protocolizacion del documento respectivo, por lo que si el documento se protocoliza fuera del término previsto para el pago de la actuacién extrarregistral serdn aplicables las sanciones correspondientes. En los casos de actuaciones de jurisdiccién voluntaria, el momento de la entrega se hace mas dudoso y, por tal motivo, el arancel notarial en su articulo 14, literal c, establece que el pago de los honorarios en caso de tramitacién de una sucesién se efectuard una vez expedido el certificado de resultancias de autos sucesorios (resolucién de Comi- sién Directiva Nacional de la Asociacién de Escribanos del Uruguay del 24 de junio de 1991). Coincidentemente, el articulo 1, inciso 2 del Decreto 120/994, dispone que el plazo para el pago de los aportes por tramitaciones sucesorias se computard a partir de la expedicién del certificado de resultancias de autos y en igual forma a partir de la expedicién del testimonio o certificado, finalizado el tramite, en las restantes actuaciones de jurisdiccién voluntaria. El arancel notarial no regula expresamente el momento del pago de las restantes actuaciones de jurisdiccién voluntaria con intervencién notarial. APORTE MiNIMO El justo sistema de aportacién a la Caja Notarial de Seguridad Social es indudable, dado que solo se aporta cuando se devenga un honorario y en su proporcién, pero la Caja debe adecuar la aportacién de los escribanos con actividad escasa, al financiamiento de las jubilaciones minimas que se otorgan dentro de esa categoria de afilindos. El artfculo 272 de la Ley 16 462, de 11 de enero de 1994, regula esta situacién en la forma que se reitera en iguales términos en el articulo 34 de la Ley 17 437 que regula el aporte minimo de los afiliados escribanos activos y establece: «Cuando los afiliados comprendidos en el literal a del articulo 43 de la presente ley, no alcancen a satisfacer en el aio civil una suma equivalente ala que resulte de la aplicacién de la tasa fijada por el articulo 30 de la presente ley, sobre el monto anual de la jubilacién minima que fije el directorio por la Scanned with CamScannerAportes a la Caja Notarial de Seguridad Social Misver Anca. Sour causal comun, deberan completar la aportacién hasta la suma concu- rrente, sin perjuicio de lo dispuesto por el articulo 35 de la presente ley. No obstante lo dispuesto por el inciso anterior, el directorio podra reducir aquella suma, asi como establecer proporciones diferentes de aportacién minima o fraccionar su pago, atendiendo a la antigiiedad en la afiliacién, la situacién econémico financiera del instituto y el nivel de la actividad profesional». Elarticulo 35, inciso 3 de la Ley 17 437, establecia un aporte minimo destinado al denominado «Fondo Sistema Notarial de Salud», pero de acuerdo a lo dispuesto por los articulos 1, 2 y 3 de la Ley 18 732 del 7 de enero de 2011, fueron derogados los aportes a dicho Fondo (como analizaremos mas adelante) y, por légica consecuencia, ha sido derogado el minimo con destino al mencionado fondo. En cuanto a los afiliados empleados, regia lo dispuesto por el articulo 36 de la ley, que fue también derogado por la Ley 18 732. Scanned with CamScanner‘TASAS DE APORTACION DE ESCRIBANOS: EVOLUCION 1) Articulo 18 de la Ley 10 062: 15 %. 2) Articulos 111 y 112 de la Ley 12 802, de 30 de noviembre de 1960, elevaron la tasa al 18 %. Se crearon los fondos de retiro, que se financiarian con un 2 % y de subsidio por enfermedad, con el 1%. 8) El Decreto 555/973, de 14 de noviembre de 1973, suspendié la utilizacién del fondo de retiro, pero no la aportacién a ese fondo. El Decreto Constitucional 9 derogé el fondo de retiro al quedar excluida esta prestacién de las permitidas por el nuevo sistema. El Decreto Ley 14 983, de 24 de diciembre de 1979, derogé el aporte al fondo de retiro (2 %) y mandé pagar a los pasivos las prestaciones de retiro devengadas hasta el 23 de octubre y reintegrarle a los activos los aportes efectuados. El subsidio por enfermedad no fue derogado por entenderse que no era alcanzado por el decreto constitucional. La tasa de aportacién quedé fijada desde el 25 de enero de 1980 enel 16%. 4) La Ley 15 851, de 24 de diciembre de 1986, vigente desde el 1.° de enero de 1987, por su articulo 202 derogé el impuesto de tributo de sellos que gravaba la cancelacién de obligaciones provenientes de retribuciones personales de los afiliados a la Caja, que se situaba en un 2 % de los honorarios. Por el articulo 203 se aumenté la tasa del subsidio por enfermedad del 1 % al 3 % para activos; al 2 % para empleados y al 1% para jubilados. La tasa de aportacién a partir del 1 de enero de 1987 quedé fijada enel 18%. Es de destacar que esta Ley 15 851 establece en forma expresa que el régimen del Decreto Ley 14 407, que regula las prestaciones de subsidio por enfermedad de todas las actividades, no es aplicable 27 Scanned with CamScannerMaes Aran, Sous Aportes a ta Caja Noteria! de Seguricad Some! a los afiliados a la Caja en razén del subsidio por enfermedad que presta este instituto, por lo que no hay obligacién de aportar a la ex disse por los empleados comprendidos en la Ley 10 062 (actualmente Ley 17 437). 5) La Ley 16 107, de 31 de marzo de 1990, pero vigente desde el 1.° de marzo de 1990, en su articulo 15, inciso 1.°, aumenté un 0.5 % el aporte a la Caja. La tasa de aportacién a partir del 1.° de marzo de 1990 quedé fijada en el 18,50 %. Elarticulo 30 de la Ley 17 437 reitera que: «La tasa de aportacion personal jubilatoria (montepio) de los afiliados escribanos activos sobre todas las asignaciones computables en actividades amparadas por la Caja Notarial de Seguridad Social, sera del 15,50 % (quince y medio por ciento). El directorio de la Caja podra disminuir la tasa cuando la situa- cién de la institucién y las proyecciones actuariales y financieras lo permitan», Por su parte, el articulo 35 de la Ley 17 437 establece: «Denomi- nase “Fondo Sistema Notarial de Salud” al “Fondo de Subsidio por Enfermedad” creado por el articulo 111 de la Ley 2 802, de 30 de noviembre de 1960. Los afiliados a la Caja Notarial de Seguridad Social debian aportar, con afectacién especifica al “Fondo Sistema Notarial de Salud”, el 3 % (tres por ciento) de los honorarios nominales que correspon- dan, conforme a lo dispuesto por el articulo 29 de la presente ley, o fictos complementarios, o de los montos nominales de sueldos 0 pasi- vidades, 0 subsidios, segiin corresponda de acuerdo a las diferentes categorias. Los recursos provenientes del Fondo serdn exclusivamente desti- nados para cumplir con lo dispuesto por los incisos final del articulo 111 de la Ley 12 802, de 30 de noviembre de 1960, y el primero del articulo 88 de la presente ley». Pero a partir del 1.° de julio de 2011, de acuerdo a lo dispuesto por los articulos 1, 2 y 3 de la Ley 18 782, de 7 de enero de 2011, todos los afiliados a la Caja se incorporaron al Seguro Nacional de Salud, y en cuanto al Fondo Sistema Notarial de Salud, si bien permanece dentro del patrimonio y bajo la administracién de la Caja, se deja- ron de percibir los aportes propios a partir del 1.° de julio de 2011, pero en forma transitoria se sigue recibiendo de manera decreciente un aporte indirecto por devoluciones del ronasa, el que cesara en el afio 2015. Scanned with CamScannerAportes a la Caja Notarial de Seguridad Social Mocuer Ancer Sovart De manera que la tasa de aportacién para afiliados escribanos activos es del 15,5%. DE EMPLEADOS Elarticulo 31 de la Ley 17 437 establece que: «La tasa de aportacién personal jubilatoria (montepio) de los afiliados empleados activos sobre todas las asignaciones computables en actividades amparadas por la Caja Notarial de Seguridad Social, serd del 15 % (quince por ciento) y regird desde el primer dia del mes siguiente al de la entrada en vigencia de esta ley». Esta norma aumenta el porcentaje de aportacién de los empleados, por lo que el articulo 32 de la ley establece: «A efectos de la cobertura del aumento de las aportaciones personales de los afiliados empleados dispuesto en el articulo anterior, se incrementaran sus remuneraciones sujetas a montepio en el porcentaje necesario a fin de que sean equivalentes a las liquidas vigentes con anterioridad a dicha fecha, calculadas sobre las retribuciones reales o fictas. Dicho incremento sera obligatorio desde el primer dia del mes siguiente al de entrada en vigencia de esta ley. Se entiende por remuneraciones Ifquidas, las nominales o fictas menos los aportes personales jubilatorios, las contribuciones al ‘Fon- do Sistema Notarial de Salud’ y los impuestos que graven a aqué- las». En resumen, el aporte personal de los empleados de escribanta y cényuge colaborador es el 15 % (aporte jubilatorio). El articulo 33 de la Ley 17 437, establece que: «El aporte patronal que devengue la actividad de los afiliados empleados sera del 10% diez por ciento) calculado sobre las remuneraciones fijadas adminis- trativamente o por convenio colectivo, o sobre las reales percibidas si fueren superiores. El patrono seré agente de retencién del aporte del empleado. En caso de que la parte empleadora esté constituida por més de un escribano, los mismos responderdn solidariamente por las obligaciones para con la Caja». Por su parte el articulo 36 de la ley establece: «Conjuntamente con el pago del aporte patronal, el empleador deberd cubrir con destino “Fondo Sistema Notarial de Salud”, la diferencia que pudiera existir entre las contribuciones a dicho Fondo a cargo de sus empleados y el monto minimo mensual establecido de conformidad con el inciso tercero del articulo anterior, multiplicado por el ntimero de depen- Scanned with CamScanner 29Micuer Avast Sout Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social dientes beneficiarios». Esta aportacién patronal al Sistema Notarial de Salud ha sido drogada por la Ley 18 732 y, actualmente, el pa- trén debe efectuar el aporte al Fonasa como se estableceré en capitulo aparte. En resumen, el aporte patronal por los empleados de escribania y conyuge colaborador es del 10 % (aporte jubilatorio). DE JUBILADOS Como ya quedé expresado, el aporte al Fondo Sistema Notarial de Salud ha quedado derogado a partir del 1.° de julio de 2011, pero en forma transitoria se sigue recibiendo de manera decreciente un aporte indirecto por devoluciones del ronasa el que cesard en el afio 2015. Scanned with CamScannerFORMAS DE APORTACION O DE PAGO TIMBRES O ESTAMPILLAS DE MONTEP{O El articulo 18, literal a, inciso 2 de la Ley 10 062 establece que el aporte se abonard por medio de timbre de montepio notarial. El articulo 24 de la Ley 17 437 que son recursos de la Caja «Las contribuciones por montepio notarial de afiliados y patronos». El timbre debe ser colocado e inutilizado por el escribano (articulo 8, literal a, inciso 2 de la Ley 10 062). Impresi6n y recaudacién La Ley 13 032, de 7 de diciembre de 1961, articulo 52, establecié que a partir del 1.° de enero de 1962 las estampillas de montepfo notarial debian ser impresas y recaudadas directamente por la Caja Notarial de Seguridad Social. DEPOSITO BANCARIO En cumplimiento de las facultades de impresién y recaudacién, con- feridas por el articulo 52 de la Ley 18 032, el directorio de la Caja dic- t6 una resolucién de 14 de marzo de 1962 que crea una nueva forma de aportacién por depésito bancario. De acuerdo al articulo 2 de la resolucién, los depésitos se efectuaran en el Banco de la Republica Oriental del Uruguay en la cuenta corriente de la Caja Notarial de Seguridad Social, utilizando los formularios confeccionados al efecto, que contendrdn talones separa- bles, los que Ilenados con el nombre del profesional, monto del depé- Misc 31 Scanned with CamScannerMicuer Anan. Sour Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Sociat sito, lugar, fecha y firma del cajero del Banco, serén estampillas de montepio notarial. En rigor y de acuerdo a lo expuesto hay, en realidad, una inica forma de aportacién que es por estampilla de montepio notarial, la que a su vez reviste dos formas: 1) la estampilla tradicional, consis- tente en timbres preimpresos y valorados; y 2) el talén separable del depésito, al que se le da valor de estampilla. Por Decreto 95/978, de 17 de febrero de 1978, articulo 1, la forma de aportacién por depésito en el Banco de la Republica Oriental del Uruguay, es preceptiva para las actuaciones en el protocolo y en el registro de protocolizaciones. En materia de intervenciones extrarregistrales es facultativo el uso de una u otra forma de aportacién. A partir del 1.° de enero de 1995, el depésito bancario por aportaciones puede efectuarse también en el Banco Hipotecario del Uru- guay, en las mismas condiciones que el que se efecttia en el Banco de la Republica Oriental del Uruguay. El pago, a partir de enero de 2003, también puede efectuarse en las redes Abitab y Redpagos. Con relacién a la situacién muy especial prevista en el articulo 276 de la Ley 16 320, de 1.° de noviembre de1992, por la que se fijé un unico honorario (1,5 % del precio) para varias actuaciones notariales, que pueden producirse en diversos momentos y que comprenden actuaciones registrales y extrarregistrales, el directorio de la Caja dispuso que la forma de aportacién para esta situacién serd preceptivamente por depésito bancario. La Ley 18 362, de 6 de octubre de 2008, vigente desde el 1.° de enero de 2009, en su articulo 291 establece la protocolizacién preceptiva de los poderes otorgados en documento privado con firmas certificadas, que confieren facultades para otorgar negocios juridicos solemnes y registrables, as{ como también se exige para los poderes provenientes del extranjero la doble formalidad de certificacién notarial de firmas y posterior protocolizacién. El articulo 292 agrega la protocolizacién preceptiva de los actos y negocios juridicos que se presenten en el Registro Nacional de Actos Personales, en el Registro Nacional de Comercio, en el Registro Nacional de Prendas sin Des- plazamiento y en el Registro Nacional de Vehiculos Automotores. La Comisién Directiva Nacional de la Asociacién de Escribanos del Uruguay, por resolucién de 30 de diciembre de 2008, agregé al articulo 10 del arancel oficial el siguiente literal: «C) No devengaran honorarios, las protocolizaciones preceptivas de documentos privados con firmas certificadas que: a) deban inscri- Scanned with CamScannerAportes a la Caja Notarial de Seguridad Social Miva. Anca. Sour birse en el Registro de la Propiedad Mobiliaria, Secciones Registro Nacional de Vehiculos Automotores y Registro Nacional de Prendas sin Desplazamiento y/o b) instrumenten poderes que confieren facultades para otorgar negocios juridicos solemnes y los registrables, excepto cuando se trate de poderes provenientes del extranjero. Lo previsto en el presente literal c solo serd de aplicacién, en caso de que la protocolizacién sea realizada por alguno de los escribanos intervinientes en la certificacién de los referidos documentos y se verifique no més alla del tiltimo dia del mes siguiente al de la certi- ficacién més antigua». La Caja emitié un comunicado con relacién a estas situaciones, indicando que los aportes notariales de las actuaciones extrarregistrales protocolizadas preceptivamente, pueden efectivizarse mediante la adhesién de timbres de montepio notarial, a través de depésito bancario (Banco Hipotecario del Uruguay, en las mismas condiciones que el que se efectiia en el Banco de la Republica Oriental del Uru- guay, Discount Bank) o en las redes de cobranzas descentralizadas (Abitab, Redpagos) utilizando los formularios de pago correspondientes. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que la Caja establecié oportunamente que, cuando el aporte se paga mediante timbre de montepio notarial, la fecha ficta de pago de los timbres seré la de la pro- tocolizacién del documento respectivo, por lo que si el documento se protocoliza fuera del término previsto para el pago de la actuacién extrarregistral, serdn aplicables las sanciones correspondientes. En suma, las modalidades de pago de los aportes notariales a la fecha de la presente edicién y segiin comunicado de la Caja, son las siguientes: 1) Actuaciones registrales (protocolo y registro de protocolizaciones): tinicamente mediante formulario de pago, el que puede abonarse en: — Banco de la Republica Oriental del Uruguay: en Montevideo, en las sucursales 19 de Junio, Préstamos Pignoraticios y Casa Central, y en sus sucursales del interior. — Locales de cobranzas de Redpagos y Abitab. — Discount Bank a través de su sistema de débito en cuenta. 2) Actuaciones extrarregistrales que se protocolicen para su ins- cripcién en los Registros de la Propiedad Inmobiliaria, Pro- mesas y en el Registro de Comercio (articulos 276 y 277 de la Ley 16 320): tnicamente mediante formulario de pago en los lugares habilitados a estos efectos especificados en el item 1, Scanned with CamScanneriin bce Soi Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Soeiay salvo las actuaciones extrarregistrales protocolizadas en forma preceptiva de acuerdo a la Ley 18 362, cuyas protocolizaciones no devengan honorarios (ver ut supra). 3. Demés actuaciones extrarregistrales y de jurisdicci6n voluntaria: con timbre de montepio notarial o mediante formulario de pago en los lugares habilitados y especificados en el numeral 1. Los pagos que deban efectuarse por concepto de sanciones por aplicacién del Cédigo Tributario tinicamente pueden realizarse mediante formularios de pago. Scanned with CamScannerPLAZO PARA EL PAGO EVOLUCION 1) La Ley 10 062 en su articulo 18 establecia: «La Suprema Corte de Justicia y los jueces de primera instancia del interior no rubricaran protocolos sin la presentacién del pentiltimo cuaderno en el que apa- rezca satisfecho el porcentaje referido». Asimismo, el articulo 1, apartado c del Decreto Ley 10 397, de 13 de febrero de 1943, establecié: «... no rubricaran protocolos sin que conste el pago del montepio notarial en todos los cuadernos anteriores». De las disposiciones transcriptas resultaba que no existia un plazo uniforme para el pago, sino que estaba ligado a la necesidad de presentar cuadernos para la ribrica, pudiendo extenderse el plazo incluso a todo el afio, cosa que sucedia con aquellos escribanos que no necesitaran mds de seis cuadernillos en todo el ejercicio y que, por lo tanto, no tuvieran obligacién de presentar cuadernos a la visita de la Suprema Corte de Justicia y al contralor de la Caja. 2) El Decreto 95/978, de 17 de febrero de 1978, en su articulo 1 dispuso que el plazo para las intervenciones registrales (protocolo y registro de protocolizaciones) ser4 dentro del mes inmediato siguiente a la autorizacién del acto o contrato. Para las intervenciones extrarregistrales y de jurisdiccién voluntaria no habia plazo establecido, por lo que estaba dado por la necesidad de circulacidn del documento, porque, como luego se analizard, los contralores impuestos por la reglamentacién para oficinas publicas y para escribanos impide que el documento pueda circular si no se efecttian previamente los aportes. Elarticulo 38 de la Ley 17 437 establece: «La autoridad competente no rubricaré protocolos de escribanos, sin que se acredite el pago del montepfo notarial y contribuciones al “Fondo Sistema Notarial 35 Scanned with CamScanner‘Move. Ave, Sout Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Socia! de Salud”, correspondientes a todas las actuaciones registrales anteriores», 3) Por Decreto 215/991, de 17 de abril de 1991, articulo 1, se fij6 para las actuaciones extrarregistrales y trdmites de jurisdiccién voluntaria, el mismo plazo que para las registrales, o sea, dentro del mes inmediato siguiente a la autorizacién del acto 0 contrato. Este decreto rige desde el 1.° de setiembre de 1991 segtin lo dispuso el Decreto 254/991, de 15 de mayo de 1991, reiterado por el Decre- to 120/994, de 18 de marzo de 1994, que derogé los dos anteriores. Seguin el articulo 2 de la reglamentacién dictada por el directorio de la Caja el 23 de mayo de 1994, el Decreto 120/994 se aplica a las actuaciones extrarregistrales realizadas a partir del 5 de abril de 1994 y a los trémites de jurisdiccién voluntaria, cuyo certificado de resultancias de autos o certificado o testimonio final fuera expedi- doa partir de dicha fecha. Scanned with CamScannerCOMPUTO DE PLAZOS COMIENZO DEL COMPUTO Para las intervenciones registrales y extrarregistrales A partir del dia en que se autorice el acto o contrato, o se verifique la intervencién extrarregistral (Decreto 95/978, artfculo 1 y Decre- to 120/994, articulo 1, inciso 1). Caso especial del articulo 276 de la Ley 16 320 En el caso planteado en esta norma (transcripta ut supra al hablar de la base imponible), el plazo para el pago de los aportes corre a partir de la autenticacién de las firmas del documento privado a inscribir en el Registro de la Propiedad, Seccién Inmobiliaria (ex Seccién Promesas) (interpretacién de la Comision Directiva Nacional de la Asociacién de Escribanos del Uruguay de 21 de abril de 1993) aun cuando la protocolizacién preceptiva de dicho documento se realice en fecha posterior, lo que debe tenerse muy presente cuando la au- tenticacién de firmas se efecttia en un mes y la protocolizacion en otro, por la variacién que se produce de la fecha de vencimiento del plazo para el pago. El aporte es tinico, en la misma forma que es Ynico el honorario por ambas actuaciones notariales (redaccién y/o certificacién de firmas y protocolizacién). Actuaciones de jurisdicci6n voluntaria En estas situaciones y en particular para el caso de tramites sucesorios, el Decreto 215/991, articulo 3, establecfa que el plazo se contarfa a partir del dia siguiente al de la inscripcién del certificado de resul- 37 Scanned with CamScannerMaue. Ave. Sousa Aportes ala Cala Notaral de Seguridad Socia, 38 tancias de autos, lo que fue modificado por el articulo 1, inciso 2 del Decreto 120/994, que dispuso que comenzard a computarse a partir de la expedicién del certificado de resultancias de autos, agregando para las restantes actuaciones de jurisdiccién voluntaria que dicho plazo se computard desde la expedicién del testimonio 0 certificado, una vez finalizado el trémite correspondiente. En los casos de trami- tacién parcial, este plazo se contard a partir del siguiente al cese de la actuacién profesional. VENCIMIENTO DEL PLAZO El plazo vence el ultimo dfa del mes siguiente. Debe entenderse por tal, el iltimo dfa calendario (por ejemplo: actuaciones del mes de marzo, vencen el 30 de abril). Por aplicacién del articulo 49, inciso 3 del Cédigo Tributario: «Los plazos que venzan en dias inhébiles se prorrogardn hasta el primer dia habil siguiente». Es decir que si el tltimo dia del mes siguiente es inhébil, el plazo se prorrogaré hasta el dia habil inmediato siguiente, que obviamente seré el primero habil del mes inmediato posterior. De acuerdo a lo dispuesto por el inciso 4 del articulo 49 del Cédigo Tributario: «A los efectos precedentes, serdn considerados inhdbiles, ademés de los establecidos por la ley, todos los dias en que por cualquier causa no abra sus puertas durante todo el horario habitual, la oficina en que deba realizarse la gestion, REDUCCION DEL PLAZO El plazo puede verse reducido cuando el documento extrarregistral con intervencién notarial, testimonios o certificados finales de actuaciones de jurisdiccién voluntaria, deban ser presentados en organismos piiblicos o ante escribanos, antes de vencer el plazo para el pago, pues dichos organismos y los escribanos no admitirén su presenta- cidn si no luce el pago de la totalidad de los aportes correspondientes, aun cuando no hubiera transcurrido el plazo para el pago (asi lo establece el Decreto 120/994, de 18 de marzo de1994, articulo 3, y el articulo 39 de la Ley 17 437). Scanned with CamScannerAportes a la Caja Notarial de Seguridad Social ‘Macuet Anger Sout FECHA FICTA DE PAGO De acuerdo al articulo 3. de la resolucién del directorio de la Caja de 23 de mayo 1994, reglamentando el Decreto 120/994 de 18 de marzo de 1994: «La fecha de pago del aporte sera la que luzca en el comprobante de depésito del Banco de la Republica Oriental del Uru- guay (ahora también Banco Hipotecario del Uruguay). En los casos de pago con timbres de montep‘o notarial, se tomard como fecha del mismo, a efectos de la aplicacién del Cédigo Tributario, la de presen- tacién en el Registro u oficina respectiva». Vale decir, si el pago se efectiia con timbres, aun dentro del plazo, o si el documento se presenta al registro u oficina correspondiente fuera de fecha para pagar los aportes, se devengaran las respectivas sanciones por el no pago en plazo (articulo 94 del Cédigo Tributario). Consideramos que la fecha ficta de pago debe considerarse una presuncién simple, por lo que si el contribuyente logra demostrar que el pago realizado con timbres de montepio notarial se efectué en plazo, la Caja debera aceptar la extincién de la obligacién sin derecho a exigir el pago de las sanciones, dado que la realidad juridica no puede modificarse por resolucién del sujeto activo. 39 Scanned with CamScannerPLAZO PARA EL PAGO DEL APORTE MiNIMO El directorio de la Caja fija anualmente el plazo para el pago del aporte minimo o complemento correspondiente, al que se refiere el articulo 34 de la Ley 17 437. La norma establece que el directorio puede reducir dicho minimo, establecer proporciones diferentes de aportacién minima o fraccionar su pago, atendiendo a la antigiiedad en la afiliacién, la situacién eco- némico financiera del instituto y el nivel de la actividad profesional. El directorio honorario dicté resolucién el 5 de octubre de 2004, en el asunto 1073 del acta 2588, en los siguientes términos: «Visto: La necesidad de establecer la aportacién minima anual de Jos afiliados escribanos para el afio 2004. Considerand T) Que en virtud de lo dispuesto por el articulo 19 de la Ley 10 062 de 15 de octubre de 1941 (Carta Organica de la Caja Notarial de Ju- bilaciones y Pensiones) y durante su vigencia hasta el 1,° de enero de 1994, la Caja establecid un aporte minimo diferenciado conforme a diversos tramos de afios de antigiiedad en el ejercicio profesional. TI) Que la disposicién referida en el considerando anterior fue mo- dificada por el articulo 261 de la Ley 16 462 de 11 de enero de 1994, que establecié un aporte minimo de cardcter uniforme a partir del 1.1.1994. Dicho aporte se relacionaba con la jubilacién minima por la causal comin y el fundamento del cambio obedecié, en su momento, a la necesidad de incorporar al financiamiento de las prestaciones de salud un componente que ligara la aportacién minima al ntimero de beneficiarios, TIT) Que con el marco juridico actual, donde existe un aporte minimo especifico para las prestaciones de salud, pierde su esencia el establecimiento del aporte minimo previsional de forma uniforme para todos los escribanos. a1 Scanned with CamScannerMaus. Avoca Soum Aportes a la Cala Notarial de Seguridad Soci! TV) La necesidad de rever la aportacién minima en razén de los pronésticos que resultan de los estudios actuariales y del principio de justicia contributiva que debe observar este mecanismo de apor- tacién, asi como también atender a la antigtiedad en la afiliacién, la situacién econdmico-financiera del Instituto y el nivel de la actividad profesional, tal como se prevé en la ley orgdnica. 'V) Que para el equilibrio financiero futuro del sistema de inva- lidez, vejez y sobrevivencia resulta imprescindible la fijacién de un aporte basico que asegure la financiacién del nivel minimo de presta- cién que sirve la Caja. V1) Que como consecuencia del progresivo deterioro en el honorario promedio de los escribanos, los estudios actuariales pronostican una creciente participacién de las prestaciones minimas dentro del conjunto de las futuras jubilaciones que deberd atender el Instituto. VIN Que por dicha tendencia reviste singular trascendencia la fi- jacién del aporte minimo, en tanto las prestaciones minimas suponen un subsidio del colectivo a favor de sus beneficiarios. VIII) Que, en ese contexto, se estima de justicia adecuar esta apor- tacién minima exigible al nivel de actividad que registran los escribanos a lo largo de su carrera profesional. IX) Que de la informacién y estudios acerca de la actividad de los escribanos, en las distintas etapas de su carrera, se desprende que los primeros cinco afios de ejercicio son aquellos donde se genera el menor nivel de honorarios. XI) Que paralelamente y por las exigencia del modelo actuarial, el establecimiento de un sistema de aporte minimo por franjas de actividad debe reportar la misma recaudacién por complemento de ese aporte que la que se obtendria con el esquema de aportacién uniforme seguido hasta el presente. XID) Que en la aplicacién de este principio se debera equilibrar tanto la situacién de los jévenes escribanos, a los que estén destina- dos los beneficios de este esquema, como la de los de mayor antigiiedad, a los que corresponde solidariamente financiar estas mejoras. XIII) Que de los estudios realizados por la Administracién surge que la aplicacién del sistema de aporte minimo por franjas de antigiiedad que se propone genera una disminucién en el total de coti- zantes por concepto de complemento. XIV) Que del andlisis comparativo de este sistema con el aporte minimo uniforme se aprecia una disminucién del 42 % de los contribuyentes de hasta cuatro afios de antigiiedad y un aumento del 19 % en los escribanos entre once y veinticinco afios de antigiiedad. Scanned with CamScanner‘Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social team Anos Sued XV) Que por los resultados resefiados en los dos considerandos in- mediatamente anteriores, se revela un mayor respecto de la justicia contributiva por parte del sistema de aporte minimo creciente por franjas de actividad, frente al sistema de aporte uniforme. XVI) Que por la importancia que este asunto reviste para el gre- mio notarial se solicité la opinién a la Comisién Directiva de la Aso- ciacién de Escribanos del Uruguay, la que resolvié no pronunciarse al respecto, anunciando que apoyaré la decisién que adopte el érgano competente. XVII) Que se estima que este método de fijacién de aporte minimo por franjas contribuird a atenuar el fenémeno de la declaracién voluntaria de no ejercicio por razones econémicas en los primeros afios posteriores a su graduacién, promoviendo la actuacién de los nuevos profesionales con todas las formalidades exigidas por la normativa vigente. XVIII) Que, por ultimo, a los efectos del cémputo integro de los periodos de actividad de los afiliados escribanos activos, resulta necesaria la fijacién del aporte minimo complementario anual: Atento: A lo expuesto, a los informado por el Comité Previsional y la Administracién y a lo dispuesto por el literal 1 del articulo 12 de la Ley 17 437 de 20.12.2001, el directorio de la Caja Notarial de Seguridad Social, resuelve: 1) Fijar el aporte minimo anual para el afio 2004 en la siguiente escala de valores, segtin la antigiiedad en la afiliacién: Hasta un afio [913.556 Demadsdelyhasta2afos | $ 15.051 De més de 2yhasta3afios | $16,712 De mas de 3 y hasta 4 afios $ 18.557 De mas de 4 y hasta 10 afios $ 20.605 De mas de 10 yhasta 15 afios| $21,777 De mas de 15 y hasta 20 afios $ 23.014 De mas de 20 y hasta 25 aiios| _ $ 24.322 De mas de 25 afios $ 20.605 2) Pase a la Gerencia Previsional a sus efectos». Por resolucién del directorio honorario, de 5 de octubre de 2004, el plazo para el pago del aporte minimo anual del ejercicio 2004 vence el 30 de abril de 2005, y se establece una financiacién para el pago del aporte minimo. a Scanned with CamScannerMauer Anget Sours ‘Aportes @ la Caja Notarial de Seguridad Socia) APORTE MiNIMO 2012 ‘Antigiiedad en la investidura |__ Minimo Previsional Hasta un afio $31.260 De més de 1 y hasta 2 $34,711 De més de 2 y hasta 3 $38.540 de mas de 3y hasta 4 $42.794 de mas de 4 y hasta 10 $46.360 de mas de10 y hasta 15 $50.219 de mas de 15 y hasta 20 $53,071 de ms de 20 y hasta 25 $56.087 de mas de 25 $46,360 CONTRALORES DEL PAGO Formalidades para facilitar el contralor Intervenciones registrales 1) Nota de arancel: la Acordada 2181, de 2 de marzo de 1942, exige que se estampe al margen de cada escritura o protocolizacién una nota con el monto de honorarios y articulo del arancel aplicado. En la préctica se utiliza un sello de goma, en el que ademés se hace constar el monto del aporte y del fondo gremial, todo bajo la firma del escribano. 2) Talén de depésito bancario: articulo 70 del reglamento notarial, aprobado por la Acordada 7533, de 22 de octubre de 2004, que debe adherirse en los cuadernos que se presenten a la visita. La Caja No- tarial de Seguridad Social solicita se coloque el talén en la primera escritura del mes. 3) Deben utilizarse boletas de depésito bancario para el protocolo y para el registro de protocolizaciones. 4) En cada boleta de depésito solo deben incluirse las actuaciones del mes. 5) Las escrituras extendidas en un mes y autorizadas en otro, 0 dejadas sin efecto (en este caso con una nota en que se deje constan- Scanned with CamScannerAportes a la Caja Notarial de Seguridad Social ‘Micuet Anoet Sours cia de que devengé honorarios y de la fecha en que se dejé sin efecto), se abonarn en boletas de depésito separadas. Intervenciones extrarregistrales y de jurisdiccién voluntaria 1) Nota de arancel: articulo 3 del Decreto 144/981, de 1.° de abaril de 1981, establece: «A los efectos de este control, el escribano autori- zante deberd indicar al margen de la actuacién profesional, bajo su firma: a) el articulo del arancel; b) los honorarios devengados; y c) el aporte efectuado». 2) Comprobante de pago: timbre de montepio o talén de depésito bancario. El articulo 2 del Decreto 120/994, de 18 de marzo de 1994, y el articulo 4 de la reglamentacién de la Caja, de 23 de mayo de 1994, establecen: «En las actuaciones extrarregistrales, el comprobante de pago deberd ser adherido al margen de la actuacidn notarial respectiva. Para las actuaciones de jurisdiccién voluntaria, el mismo deberd adherirse en el certificado de resultancias de autos en los casos de trdmites sucesorios 0 en el testimonio o certificado final, en las restantes actuaciones». A los efectos de contemplar la situacién de los profesionales abo- gados en las actuaciones de jurisdiccién voluntaria, se dicté el Decre- to 397/994 de 31 de agosto de 1994, que dispuso: «en las actuaciones de jurisdiccién voluntaria que se presenten a inscribir en los Regis- tros Publicos, tramitados por un profesional abogado, sera suficiente, a efectos de acreditar que la misma fue efectuada por el referido profesional, con la declaracién que este realice bajo su responsabilidad, al pie del documento a inscribir». ENCARGADOS DEL CONTRALOR Y MOMENTO DE EFECTUARLO Intervenciones registrales Encargado de contralor Segiin la Acordada 2181 de 2 de marzo de 1942: Caja Notarial de Jubilaciones y Pensiones y Actuarios de Juzgados Letrados del Inte- rior. En el interior, el control por los actuarios es provisorio y sujeto 45 Scanned with CamScanner‘Mrsuet Anoet Sort Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social al efectuado directamente por la Caja en forma previa, y en oportunidad de presentar los cuadernillos en la Inspeccién General de Re- gistros Notariales conforme al articulo 64, literal b, del reglamento notarial. Como quedé establecido, el articulo 38 de la Ley 17 437 establece que la autoridad competente no rubricaré protocolos de escribanos sin que se acredite el pago del montepio notarial y contribuciones al Fondo Sistema Notarial de Salud. Momento del contralor En forma previa y simultdneamente con la visita de los cuadernillos de protocolo, en la forma y oportunidades previstas por los articu- Jos 64 a 71 del reglamento notarial, aprobado por la Acordada 7533. En resumen, la visita se produce —articulo 69 del reglamento notarial— cuando habilitados los primeros seis cuadernos de cada afio, el escribano necesita rubricar nuevos cuadernos y debe someter a visita los que haya utilizado, en un némero no menor a los que solicita habilitacién, Previo a la visita por la inspeccién General de Registros Notariales, los cuadernos pasan por la Caja para el contralor de las aportaciones. Intervenciones extrarregistrales y jutisdiccién voluntaria Encargados de contralor Seguin el Decreto 144/981 de 1.° de abril de 1981, publicado en el Diario Oficial el 22 del mismo mes y afio: a) Registros Piiblicos: articulo 1 del Decreto 144/981. Deben con- trolar que estén adheridos los timbres y que el aporte sea co- rrecto. Si no se efectué el aporte o fue insuficiente, el Registro debe comunicarlo al escribano actuante y, sin perjuicio de proceder a la inscripcién del documento, no hard efectiva la devo- lucién mientras no se regularice el pago de la aportacién. 8) Oficina de Legalizaciones de la Suprema Corte de Justicia: articulo 2 del Decreto 144/981, Efecttia la fiscalizacién al presen- tarse el documento sujeto a montepio para su legalizacion. Scanned with CamScannerAportes a la Caja Notarial de Seguridad Social Ween foe: Sous ©) Oficinas puiblicas en general y escribanos. Articulo 8 del Decre- to 144/981: no darén curso o trémite a documento alguno autorizado por escribano piiblico sin el montepfo adherido. Esta reiterado por el articulo 3 del Decreto 120/994, de 18 de marzo de 1994: «... los organismos ptiblicos no admitirdn la presen- tacién de documentos con intervencién notarial, testimonios 0 certificados finales de actuaciones de jurisdiccién voluntaria, sien estos no luce el pago de la totalidad de los aportes correspondientes, aun cuando no hubiera transcurrido el plazo en él mencionado» (mes inmediato siguiente). Del texto del Decreto 120/994, articulo 3, parece resultar que en el caso de los Regis- tros Piiblicos —si no se aboné la totalidad de los aportes— no podrian aceptar Ja presentacién de los documentos (a diferencia de lo que establecia el Decreto 144/981, que disponja la ins- cripcién del documento, pero reteniéndolo hasta la cancelacién de los aportes). A pesar de ello, la reglamentacién de la Caja de 23 de mayo de 1994, en el articulo 6, y para el caso de aporte insuficiente, establece que el documento ingresa al Registro y queda retenido hasta la cancelacién de los aportes. En el caso de que el documento se presente sin haberse efectuado aporte alguno, podria sostenerse que los Registros deben rechazar el documento, lo que parece un exceso, dado que no debe perju- dicarse a las partes por deberes formales que solo competen al profesional actuante. ‘Ya hemos adelantado que el articulo 39 de la Ley 17 487 reitera la obligacién de control de las oficinas publicas y de los escribanos, dandole rango legal a dicha exigencia: «Las oficinas publicas y los escribanos no admitiran documentos notariales extrarregistrales, ni testimonios 0 certificados finales de actuaciones de jurisdiccién voluntaria con intervencién notarial, de los cuales no surja la constancia de pago del aporte a la Caja Notarial y su monto». d) Certificado de la Caja Notarial de Seguridad Social. E) articulo 40 de la Ley 17 437, establece: «El Estado, gobiernos departamentales, entes auténomos, servicios descentralizados y demas personas publicas, no abonardn a los escribanos retribucién alguna sin la exhibicién de un certificado expedido por la Caja que acredite hallarse en situacién regular de pagos. Este certificado tendré vigencia anual. Faciltase al directorio de la Caja a reglamentar la implementacidn de la presente disposicién». aT Scanned with CamScannerMove Ava. Sout Aportes ala Caja Notaral de Seguridad Sociat ACREDITACION DE LAS APORTACIONES La acreditacién de las aportaciones en la cuenta personal del escribano se efecttia por: 1) Intervenciones registrales: Se produce simultaneamente con el contralor por parte de la Caja de los aportes, en oportunidad de la visita de los registros notariales, como ya se explicd. 2) Intervenciones extrarregistrales y jurisdiccién voluntaria: El sistema rige desde el 1.° de diciembre de1984. a) Estampillas. Las estampillas de montepio se emiten en dos partes unidas y troqueladas. Una parte valorada, que se pega en el documento original, y otra en la que luce la expresién sin valor, que se pega en un formulario proporcionado por la Caja, destinado a la declaracién anual de aportaciones extrarregistrales y de jurisdiccién voluntaria. La parte sin valor solo po- drd ser aplicada para el cémputo de aportaciones ante la Caja y no podré utilizarse como montep(o notarial. Depésitos bancarios. Al dorso del formulario citado, se adjun- tard la via destinada a la Caja de los depésitos bancarios efectuados por actividad extrarregistral y de jurisdiccién voluntaria. Estos formularios con estampillas sin valor y las vias de los depésitos bancarios se entregan anualmente en la Caja, al pre- sentarse los registros notariales para su control final, una vez cerrados. 5 REGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES Sanciones tributarias Al estudiar el régimen juridico de los paratributos (articulo 1 del Cédigo Tributario) vimos que a estos se les aplican todas las disposiciones del Cédigo (salvo aquella expresa en contrario), y entre estas se encuentran todas las normas sobre infracciones y sanciones. Por lo expuesto, os totalmente sobreabundante lo estipulado en los articulos 3 del Decreto 95/978 y 4 del Decreto 120/994, en cuanto expre- san que el no pago en plazo de los aportes dard lugar a la infraccién mora, que seré sancionada en la forma dispuesta en el articulo 94 del Cédigo Tributario, sin perjuicio de las demas sanciones que corres- pondan. Scanned with CamScanner‘Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social Miauer Avcet Som De acuerdo al articulo 94 del Cédigo Tributario, la mora se con- figura por la no extincién de la deuda por tributos en el momento y lugar que corresponda, operdndose por el solo vencimiento del térmi- no establecido. Sera sancionada con una multa sobre el importe del tributo no pagado en término y con un recargo mensual. La multa sobre el tributo no pagado en plazo seré: a) 5 % cuanto el tributo se abona dentro de los cinco dias habiles siguientes al de su vencimiento. b) 10 % cuando el tributo se abona con posterioridad a los cinco dias hébiles siguientes y hasta los noventa dias corridos desde su vencimiento. c) 20% cuando el tributo se abona con posterioridad a los noventa dias corridos de su vencimiento. Cuando se soliciten facilidades de pago dentro del término establecido para abonar el tributo, la multa ser del 10 %. Igual porcentaje se aplicaré a las solicitudes de facilidades realizadas en los plazos referidos en el literal a precedente. El recargo mensual, que se calcularé dia por dia, serd fijado por el Poder Bjecutivo y no podra superar en mas de un 10 % las tasas méximas fijadas por el Banco Central del Uruguay 0, en su defecto, Jas tasas medias del trimestre anterior del mercado de operaciones corrientes de crédito bancario, concertadas sin cldusula de reajuste para plazos menores de un aiio. ‘Los organismos recaudadores podrn por acto fundado, en la forma que establezca la reglamentacién, aceptar el pago sin multa ni recargos, realizado por aquellos contribuyentes con antecedentes de buenos pagadores, de por lo menos un afio, siempre que lo efec- tien dentro del mes de vencimiento de la obligacién tributaria y en aquellos casos de contribuyentes afectados directamente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en mérito a actuaciones dolosas de terceros que hubieran culminado con el procesamiento de los responsables (texto dado por la Ley 17 930 de 19 de diciembre de 2006, articulo 470, con vigencia 1.° de enero de 2006). Las sanciones, entonces, son dos: 1) Multa: Seguin la escala de tasas del articulo 94 del Cédigo Tri- butario. 2) Recargo mensual: El porcentaje lo fija el Poder Ejecutivo dentro de los pardmetros previstos en el articulo 94 del Cédigo Tributario. La tasa se determina mensualmente y se capitali- za cuatrimestralmente de acuerdo a la norma habilitante, el articulo 486 de la Ley 16 320, de 1.° de noviembre de1992, que 49 Scanned with CamScannerMave. Avce. Sun ‘Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social establece: «Factiltase al Poder Hjecutivo a establecer la capita- lizacién cuatrimestral de los recargos por mora, referidos en el articulo 94 del Cédigo Tributario». Si bien los Decretos 95/978 y 120/994 no modifican el régimen de infracciones y sanciones del Cédigo Tributario, si lo hacen sus reglamentaciones dictadas por el directorio de la Caja en ejercicio de sus facultades legales (articulo 11 de la Ley 10 062 y articulo 12 de la Ley 17 437). Dichas reglamentaciones atemperan las sanciones cuando se incurre en mora de pagar los aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social. Intervenciones registrales La reglamentacién de la Caja, de 28 de febrero de 1978, reglamentaria del Decreto 95/978, establece: «Articulo 4, El pago efectuado luego de vencido el término establecido en el articulo 1, el realizado solo parcialmente o con cheque carente de provisién de fondos suficientes, dard lugar a lo dispuesto por el articulo 94 del Cédigo Tributario, sin perjuicio de las acciones civiles y penales a que hubiere lugar en el iltimo caso establecido. Mientras no se verifiquen las aportaciones adeudadas, los registros quedardn retenidos en las oficinas de la caja, a disposicién de los profesionales, los cuales se devolverdn a sus requerimientos, pero sin la firma que autoriza nueva ribrica. Articulo 5. En los casos establecidos en el articulo anterior, se sus- pendera el cémputo del recargo diario por mora, desde el momento de la presentacién de los registros ante la Caja Notarial, excepto en el caso de cheque carente de provisién de fondos suficientes, para su contralor y hasta que el profesional sea comunicado en la forma y en el plazo de gracia que se establecerém, La justicia de la suspensién del cémputo del recargo diario por mora a partir de la presentacién de los registros a la Caja, es eviden- te, sobre todo en los casos en los que el aporte se efectué en forma parcial como consecuencia de una interpretacién errénea de la apli- cacién del arancel notarial, o basada en una interpretacién distinta a la que efectiia la Caja. En esta hipétesis o en otras similares, la suspensién en el cémputo del recargo coloca al escribano a cubierto de las demoras que se puedan producir en el estudio de la situacién por parte de la Caja, previo al respectivo dictamen, Scanned with CamScanner[Ls A UNIVERSIDAD DE LA REPUBLICA FACULTAD DE DERECHO BIBLIOTECA nse fis Su Aportes a la Caja Notarial de Seguri Intervenciones extrarregistrales y jurisdiccién voluntaria La reglamentacién de la Caja de 23 de mayo de 1994, reglamentaria del Decreto 120/994, establece: «Articulo 6. En los casos de documentos que se presenten ante los Registros Piblicos, cuando el aporte pagado fuera insuficiente, se suspenderd el cémputo del recargo diario por mora desde el momento de la presentacién del documento al Registro respectivo, por un plazo de sesenta dias. Si no se efectuare el pago complementario —ya fuere por aporte 0 sanciones— dentro del término previsto en el inciso anterior, este se computard a efectos de calcular los recargos correspondientes». Las razones para la suspensién del recargo diario por mora, son similares a las analizadas para las actuaciones en los registros notariales, quedando en este caso a cubierto de las demoras en la califi- cacién registral. Actualizacién de deudas por sanciones El articulo 269 de la Ley 16 462 de 11 de enero de 1994, dispuso: «La cuantia de las sanciones por infracciones al régimen de aportaciones ala Caja Notarial de Jubilaciones y Pensiones, una vez que se hubie- ren cancelado los aportes, ser actualizada de acuerdo con el procedimiento previsto por el Decreto Ley 14 500 de 8 de marzo de 1976. Esta disposicién fue dictada como consecuencia de que en los casos en los que se incurre en la infraccién mora, las sanciones consiguien- tes, consistentes en la multa y el correspondiente recargo, quedaban congeladas a partir de la fecha en que se hacia efectivo el pago de la obligacién principal, sin que existiera —previo a la sancién del articulo 269 de la Ley 16 462— ninguna proteccién frente al deterioro del poder adquisitivo de la moneda, lo que podia producir que el valor de las sanciones disminuyera hasta el punto de hacer que el efecto punitivo fuera irrelevante. Otras sanciones tributarias Debe tenerse presente que, como ya se expresé y por aplicacién del articulo 1 del Cédigo Tributario, es aplicable a los aportes a la Caja, todo el régimen de infracciones y sanciones establecido en el cédigo, por lo que son aplicables las infracciones contravencién, defrauda- cién y omisién de pago. 79902 A RAN 22 Scanned with CamScanner 51| ‘portes ala Caja Notarial de Seguridad Sociat Otras sanciones Ademés de las sanciones de cardcter tributario antes relacionadas, los beneficiarios de la Caja pueden incurrir en otro tipo de sanciones consistentes en la suspensién en el goce de las prestaciones. Este poder sancionatorio fue otorgado a la Caja Notarial de Seguridad Social por el articulo 270 de la Ley 16 462, de 11 de enero de 1994, y reiterado en iguales términos por el articulo 85 de la Ley 17 437, que dispone: «Cuando los beneficiarios no cumplieran con las obligaciones a su cargo, o con los deberes formales que les sean impuestos, podran ser suspendidos en el goce de las prestaciones hasta tanto regularicen su situacion. Por su parte, el articulo 12 de la Ley 17 437 en su literal c incluye entre las competencias del directorio de la Caja: «Sancionar a los afiliados que incumplan la presente ley o las reglamentaciones correspondientes». Elarticulo 75 de la nueva carta orginica establece sanciones espe- cificas para determinadas conductas contrarias a la norma: «El otorgamiento de la jubilacién notarial significa el cese del escribano en el ejercicio de sus funciones notariales, sin que le sea per- mitido continuar en las mismas. Si infringiere esta prohibicién, se le sancionaré con la pérdida de hasta el 75 % de la pasividad, durante el periodo que el directorio estime conveniente, con un maximo de un aiio. La reiteracién de la infraccién sera penada con la pérdida de la pasividad por hasta un maximo de diez afios. El directorio reglamentaré 1a adjudicacién de cierta parte de la retencién efectuada, al cényuge y/o parientes del jubilado que estu- vieren a su cargo y carecieren de ingresos. Si el sancionado optare por el reingreso a la actividad, la sancion aplicada se suspender, retomando fuerza y vigor cuando el escribano se acogiera nuevamente a los beneficios jubilatorios». INTERPRETACION De acuerdo a lo dispuesto por el articulo 1.° del Cédigo Tributario, las disposiciones en materia de interpretacidn de las normas (articulo 4 del Cédigo Tributario) y de interpretacién del hecho generador (articulo 6) son aplicables en materia de aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social. Scanned with CamScanner‘Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social Miauer Anat Sour Por lo dispuesto en el articulo 4 del Cédigo para la interpretacién de las normas: «podran utilizarse todos los métodos reconocidos por Jaciencia juridica y llegarse a resultados extensivos 0 restrictivos de los términos contenidos en aquéllas a los efectos de determinar su verdadero significado». En cuanto a la interpretacién del hecho generador, el articulo 6 del Cédigo Tributario expresa: «Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas juridicas, sin remitirse ni apartarse expresamente del concepto que estas establecen, se debe asignar a aquella el significado que mas se adap- tea la realidad considerada por la ley al crear el tributo. Las formas juridicas adoptadas por los particulares no obligan al intérprete; este deberd atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacién acorde con los hechos, siempre que del andlisis de la norma surja que el hecho generador, fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma juridica». Aplicando las normas transcriptas, se proceder a interpretar las que regulan los aportes a ese organismo, asi como los hechos genera- dores correspondientes. Como se expresé, el aporte a la Caja Notarial de Seguridad Social se calcula sobre el honorario notarial devengado y de acuerdo a lo establecido por el arancel de la Asociacién de Escribanos del Uruguay, por lo que los problemas de interpretacién al determinar el monto del aporte estarén circunscriptos casi en forma exclusiva a la interpreta- cién del arancel notarial. El articulo 26 del arancel notarial establece: «E] Congreso Nacio- nal de Escribanos, ha delegado en la Comisién Directiva de la Aso- ciacién de Escribanos del Uruguay la facultad para proyectar, apro- bar, interpretar e integrar el arancel de honorarios profesionales, asi como el fondo gremial del notariado. La presente delegacién se otorgé condicionada a que las resoluciones adoptadas al respecto por la comisién directiva de la Asociacién de Escribanos del Uruguay, deberdn ser tomadas por las dos terceras partes de sus integrantes, con excepcién de aquellas que establezcan exoneraciones o reducciones de honorarios, las que requeriran la conformidad de las tres cuartas partes de sus integrantes. Las resoluciones sobre el arancel tomadas por dicha comisién directiva, en las condiciones expresadas, tendrdn cardcter obligatorio. Cuando la Comisién Directiva, en cumplimiento de las facultades delegadas, dicte normas generales o especiales, debera tener en cuenta, en lo posible, los principios establecidos para casos andlogos y usos notariales», = Scanned with CamScanner54 Mave Avce, Soum Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social Por su parte, el articulo 11 de la Ley 10 062 dispone que el directorio de la Caja Notarial de Seguridad Social deberd recabar de Ja Asociacién de Escribanos del Uruguay las aclaraciones e inter- pretaciones sobre la aplicacién del arancel oficial, por lo que existe fundamento legal en cuanto a que la interpretacién con caracter obligatorio es competencia de la comisién directiva de la Asociacién de Escribanos del Uruguay. Cabe destacar que esta norma no ha sido derogada ni expresa ni tacitamente por la nueva carta organica de la Caja, Ley 17 437. En efecto, la Ley 17 437, en su articulo 29 establece que el mon- to imponible para las contribuciones a cargo de los escribanos es el honorario integro devengado a la fecha de la actuacién notarial, de conformidad con el arancel oficial de la Asociacién de Escribanos del Uruguay. De manera que se somete a lo que dicho arancel estipule y a la interpretacién auténtica que de él realice la comisién directiva nacional de la Asociacién. El arancel que se toma en cuenta es el vigente al 20 de diciembre de 2001 (fecha de promulgacién de la ley) y las modificaciones que introduzca la Asociacién de Escribanos del Uruguay, que impliquen exclusivamente la inclusién de actuaciones no previstas. Vale decir que las modificaciones que introduzca la Asociacién de Escribanos del Uruguay sobre situaciones previas al 20 de diciembre de 2001 no serén tenidas en cuenta para el cdlculo de los aportes a la Caja. De manera que puede darse el caso de que exista, en el futuro, una forma de calcular el honorario para cobrarle al cliente y otra para abonar los aportes a la Caja. Tampoco se tendran en cuenta los cambios que se introduzcan con posterioridad al 20 de diciembre de 2001, en relacién con aumentos del monto imponible de la materia gravada, o de las alicuotas aplicables del arancel. Cualquier modificacién que introduzca la Asociaci6n de Escribanos del Uruguay en estos rubros, no sera de aplicaci6n para calcular las contribuciones destinadas a la Caja Notarial de Se- guridad Social (articulo 20 inciso 2 de la Ley 17 437). En cuanto a las facultades de la Caja con relacién a la interpre- tacién del arancel notarial, debemos concluir que: al igual que el escribano, la Caja solo aplica las disposiciones, y la interpretacién que realice no tiene mayor valor que la efectuada por el escribano actuante, siendo —como ya se indicé— la Comisién Directiva de la Asociacién de Escribanos del Uruguay quien interpreta el arancel con caracter obligatorio. En tal sentido, y en cuanto al procedimiento cuando se producen problemas de interpretacién, la reglamentacion de la Caja Notarial Scanned with CamScanner‘Aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social ‘Mice. Ace Souant de Seguridad Social de 28 de febrero de 1978, reglamentaria del De- creto 95/978, en su articulo 15 establece lo siguiente: «Las consultas a la Caja se efectuaran por escrito. En caso de tratarse de consultas previas al otorgamiento de actos o contratos, o de determinacién de fictos de empleados, estas se evacuaran dentro del término de 48 ho- ras, por escrito y a través de funcionario autorizado. Tratandose de consultas de aplicacién del arancel en actos 0 contratos ya autorizados, o en el caso de no compartirse el criterio por el interesado, se aportara provisoriamente de conformidad al criterio sustentado por el instituto. De confirmarse el criterio del afiliado (por parte de la Comisién Directiva de la Asociacién de Escribanos del Uruguay) se restituiré dentro del plazo minimo lo aportado en demasia». Asimismo, el directorio honorario de la Caja Notarial de Seguridad Social dispuso que cuando un afiliado plantee por escrito sus discre- pancias con el instituto, respecto de algiin criterio de aplicacion del arancel notarial, sin perjuicio del derecho del afiliado de formular la consulta del caso a la Asociacién de Escribanos del Uruguay, la Ad- ministracién tras el anélisis de los fundamentos presentados elevaré la informacién necesaria para la decisién del directorio honorario. PRESCRIPCION En materia de prescripcién de los aportes a la Caja Notarial de Segu- ridad Social es aplicable el Cédigo Tributario en los art{culos 28 y 38 a 40. La regla general que establece el articulo 38 es que el derecho al cobro de los tributos prescribe a los cinco afios de la terminacién del aiio civil en que se produjo el hecho gravado, y se amplia a diez cuando el contribuyente o responsable haya incurrido en defrauda- cién, no cumpla con las obligaciones: de inscribirse, de denunciar el acaecimiento del hecho generador, de presentar declaraciones y, en os casos en que el tributo se determina por el organismo recaudador, cuando no tuvo conocimiento del hecho. Nétese que en el iltimo caso, cuando la Administracién no tuvo conocimiento del hecho, la ley no condiciona el comienzo del plazo a ese hecho a su efectivo conocimiento, sino que, si él se da, el plazo se amplia a diez afios. El articulo 39 del Cédigo Tributario establece las circunstancias en las que se interrumpe la prescripcién. Cuando se produce alguna de esas circunstancias, comienza a correr un nuevo plazo de pres- cripcién. 18 Scanned with CamScanner

CamScanner 13-03-2024 08.39

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