MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE a le Directia generala de legislatie Cod TeliFax:+021 312 59 79 fiscal si reglementari vamale Catre : Agentia Nationala de Administrare Fiscala Directia Generala de Asistenta pentru Contribuabili in atentia : Domnului lonut MISA - director general Ref. : clarificari privind problematica referitoare-ta-aplicarea O.U.G. nr.43/2019 pentru modificarea si completarea unor acte normative care privesc stabilirea unbr masuri in domeniul investitiilor | Data 1M Ido 12019 . / Dela :lulian ARDELEANU, director general 227 Nr. inregistrare : 439528 of tt Referitor la adresele primite din partea unor operatori economici care activeazé in domeniul constructillor, inregistrate in cadrul directiei_noastre cu numerele precizate in tabelul anexat la prezenta, prin care se solicit clarificari privind acordarea facilitatilor fiscale in domeniul constructilor, in conformitate cu prevederile pct.5.3. alin.(19) din PS-23, vA comunicém punctul de vedere al directiei noastre, in vederea formularii raspunsurilor catre petenti Totodata, va informam c& s-a comunicat petentilor faptul ca adresele transmise au fost redirectionate directiei dumneavoastra, de la care urmeaza s& primeascd raspuns, 1..Cadrul legal avut in vedere - Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare; - Ordonanta de urgent a Guvernului_nr.43/2019 pentru modificarea si completarea unor acte normative care privesc stabilirea unor masuri in domeniul investifilor. 2, Prezentarea situatiei de fapt Prin adresele mentionate in anexa la prezenta, se solicita clarificari referitoare la masurile in domeniul constructillor, modificate prin Ordonanta de urgenta a Guvernului_nr.43/2019 pentru modificarea si completarea unor acte normative care privesc stabilirea unor masuri in domeniul investitilor 3.7 mentul fiscal Cu privire la problematica prezentata in adresele anexate facem urmatoarele precizari:Ordonanta de urgenté a Guvernului nr. 114/2018 privind instituirea unor ‘masuri in domeniul investitilor publice si a unor masuri fiscal-bugetare, modificarea si completarea unor acte normative $i prorogarea unor termene, in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2019, a introdus anumite facilitati fiscale pentru domeniul constructillor ce vizeaz, in principal, persoanele fizice, pentru veniturile din salarii gi asimilate salariilor cuprinse intre 3.000 si 30.000 lei lunar, inclusiv, realizate in baza contractelor individuale de munca incheiate cu angajatori care desfasoara activitat in sectorul de constructi, precum si in domeniile de producere a materialelor de constructii, in perioada 1 ianuarie 2019-31 decembrie 2028. De asemenea, ART. 71 din acelasi act normativ a stabilit c4, prin derogare de la prevederile art. 164 alin. (1) din Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, in perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2019, pentru domeniul constructilor, salariul de baz minim brut pe {ara garantat in plata se stabileste in bani, f8r& a include sporuri si alte adaosuri, la suma de 3.000 lei lunar, pentru un program normal de lucru in medie de 167,333 ore pe luna, reprezentand 17,928 lei/ora Ordonanta de urgenta a Guvernului_ nr. 43/2019, a modificat unele prevederi ale art.60 pet.5 din Codul fiscal in sensul c& reglementarile referitoare la codurile CAEN care fac obiectul masurilor privind acordarea faciltatilor fiscale in sectorul constructiilor s-au completat cu activitatile avand codurile CAEN: 2351 - Fabricarea cimentului, 2352 - Fabricarea varului si ipsosului si 2399 - Fabricarea altor produse din minerale nemetalice n.c.a De asemenea, reglementarile referitoare la conditia privind indeplinirea indicatorului "cifra de afaceri” s-au modificat in sensul c& pentru societatile existente la data de 1 ianuarie a fiecarui an, se considera ca baza de calcul cifra de afaceri realizaté cumulat pe anul fiscal anterior. [n cazul in care, limita minima a procentului de 80% nu este realizata, se aplicd principiul societatilor nou infiintate, respectiv al societatilor inregistrate la registrul comerfului incepand cu luna ianuarie a anului 2019, pentru care cifra de afaceri se calculeaza cumulat de la inceputul anului, inclusiv luna in care se aplicd scutirea in ceea ce priveste conditia referitoare la veniturile brute lunare din salarii si ite de persoanele fizice pentru care se aplica scutirea, in sensul ca, incepnd cu veniturile obtinute cu data de 22 iulie 2019, scutirea se aplica pentru sumele din venitul brut lunar de pana la 30.000 lei inclusiv, iar partea din venitul brut ce depaseste 30.000 lei nu beneficiazé de scutire. Totodata, a fost eliminata sintagma "contracte individuale de munca’. Astfel, faciltatile fiscale se acorda pentru veniturile din salarii si asimilate salariilor, indiferent de raportul juridic generator, in conditiile in care venitul brut lunar realizat este de pana la 30.000 lei inclusiv. Eliminarea sintagmei "contracte individuale de munca” priveste doar facilitatile fiscale care se refera la impozitul pe venit nu si pe cele care se refer la contributille sociale obligatori La acordarea faciltatilor fiscale in domeniul construcfillor pentru perioada 01 - 21.07.2019 se au in vedere reglementarile din Codul fiscal introduse prin OUG nv. 114/2018 privind instituirea unor masuri in domeniul investitilor publice si a unor masuri fiscal-bugetare, modificarea si completarea unor acte normative $i prorogarea unor termene, iar incepand cu 22.07.2019, reglementérile Codului fiscal modificate 2prin OUG nr. 43/2019 pentru modificarea si completarea unor acte normative care privesc stabilirea unor masuri in domeniul investitilor. Clarificari privind aplicarea facilitatilor fiscale ca urmare a modificarilor art.60 pet.5 din Codul fiscal prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 43/2019 in cazul salariatilor a) veniturile brute lunare din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) - (3), realizate de persoanele fizice pentru care se aplic scutirea sunt calculate prin raportare la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 3.000 lei lunar, respectiv, pentru un program normal de lucru in medie de 167,333 ore pe luna, reprezentand 17,928 lei/ora. Scutirea se aplica pentru sumele din venitul brut lunar de pana la 30.000 lei inclusiv. Exemplu: Salariatul unui angajator care indeplineste condifiile de acordare a facilitatilor fiscale in sectorul constructillor potrivit art.60 pet.5 din Codul fiscal, are_un salariu brut de incadrare inscris in contractul de munca cu norma intreaga, de 3.500 lei lunar. Acesta in cursul unei luni a desfasurat activitate 10 zile, 5 zile lucratoare s-a aflat in concediu medical iar in restul perioadei pana la sfarsitul lunii, in concediu fara plata. 1) se verificé conditia cu privire la salariul brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 3.000 lei lunar: 3.500 lei > 3.000 lei ( sau 3.500 lei/167,333 ore pe luna = 20,916 lei/ora >17,928 lei/ora) — conditie indeplinita. 2) Calcul venit lunar brut: pentru perioada lucrata si cea in care s-a aflat in concediu medical salariatul a obtinut un venit brut lunar din salarii si asimilate salariilor in suma de 2.300 lei astfel: Venit aferent orelor efectiv lucrate:10 zile x 8 ore = 80 ore 80 ore x 20,916 lei/ora = 1.673 lei Venit aferent perioadei de concediu medical = 627 lei Total venit brut obtinut = 1.673 lei + 627 lei = 2.300 lei 3) salariatul va beneficia de facilitatile fiscale chiar daca venitul brut obtinut este sub valoarea de 3.000 lei, intrucat "(...)Scutirea se aplicé pentru sumele din venitul brut lunar de pana la 30.000 lei”. b) in cazul altor raporturi juridice generatoare de venituri din salarii si asimilate salarillor, dect contractele individuale de munca, respectiv contract de administrare, de mandat si altele, pentru care venitul brut lunar nu este calculat la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 3.000 lei lunar, faciltatile fiscale se acorda numai daca este indeplinita conditia ca venitul brut lunar realizat sa fie cel putin egal cu 3.000 lei. in cazul contributilor sociale obligatorii, facilitatile fiscale se acorda numai raporturilor juridice stabilite in baza contractelor individuale de munca, inclusiv in cazul contractelor individuale de muncd cu timp partial, daca sunt indepiinite cumultativ conditiile prevazute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal in vigoare incepand cu data de 22 iulie 2019.c) in cazul contractelor de munca cu timp partial, de internship si de ucenicie, faciltatle fiscale se acorda numai daca este indeplinita conditia ca salariul tarifar orar sa fie cel putin egal cu 17,928 lei 4) in situatia in care veniturile brute ale unui salariat sunt obtinute in luna iulie 2019, se va avea in vedere ajustarea plafoanelor veniturilor, in functie de care se acorda facilitajle fiscale, ajustarea venitului brut realizat in fiecare din cele doua perioade precum si analiza privind indeplinirea conditilor de acordare a facilitatilor fiscale pentru fiecare din cele doua perioade (01.07.2019 -21.07.2019 si 22.07.2019 - 31.07.2019) Pentru perioada 01.07.2019 -21.07.2019 - referitor la conditia ca veniturile brute lunare din salarii si asimilate salarilor prevazute la art. 76 alin, (1) - (3) din Codul fiscal, realizate de persoanele fizice pentru care se aplicd scutirea, sa fie cuprinse intre 3.000 si 30.000 lei lunar inclusiv, aceste plafoane se ajusteaza prin raportare la numarul de zile lucratoare aferente perioadei (15 zile), respectiv, veniturile brute lunare din salarii si asimilate salarillor prevazute la art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, realizate de persoanele fizice pentru care se aplicd scutirea, sa fie cuprinse intre 1.957 (3.000 lei x 15/23) si 19.565 lei (30.000 lei x 15/23) lunar inclusiv venitul brut realizat ajustat = venitul brut realizat in luna iulie 2019 x 15/23 . Pentru perioada 22.07.2019 -31.07.2019 - referitor la conditia ca scutirea s4 se aplice pentru sumele din venitul brut lunar de pana la 30.000 lei, obfinut din salarii si asimilate salarillor prevazute la art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, realizate de persoanele fizice, acest plafon se ajusteaza prin raportare la numarul de zile lucratoare aferente perioadei (8 zile), respectiv, scutirea s& se aplice pentru sumele din venitul brut lunar de pana la 10.435 lei (30.000 lei x 8/23). - venitul brut realizat ajustat = venitul brut realizat in luna iulie 2019 x 8/23 Veniturile asimilate salariilor din prime, bonusuri si altele, platite in cursul lunii iulie 2019, care nu pot fi alocate pe zile, se impart proportional la zilele lucrate aferente perioadei, e) facilitatile fiscale se acorda si persoanelor fizice detasate pe teritoriul Romaniei, daca entitatea la care sunt detasati desfasoara activitati in domeniul constructillor, indeplineste conditile cumulative prevazute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal si daca aceasta efectueaza plata drepturilor salariale pe perioada detasarii. Facilitatile fiscale nu se acorda persoanelor fizice care sunt detasate in afara Romaniei. in cazul angajatorilor a) mecanismul de calcul al cifrei de afaceri prevazut la art. 60 pet. 5 lit. b) din Codul fiscal este cel stabilit prin Ordinul pregedintelui Comisiei Nationale de Strategie si Prognoza dat in aplicarea Ordonantei de urgenté a Guvernului nr. 43/2019 pentru modificarea si completarea unor acte normative care privesc stabilirea unor masuri in domeniul investitilor, publicat pe site-ul Comisiei Nationale de Strategie si Prognoza. Acelasi mecanism se aplica in mod corespunzator si de catre angajatorii prevazuti la 4art. 60 pet. 5 lit. b), altii dec&t societatile infiintate conform Legii nr.31/1990 privind societatile, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Cifra de afaceri luata in calcul pentru aplicarea facilitator, este cifra de afaceri realizaté pe baz4 de contract sau comanda, din activitati circumscrise codurilor CAEN prevazute la lita) a art. 60 pet. 5 din Codul fiscal, si acopera, in cazul contractelor de executie, manopera, materialele, utilajele, transportul, echipamentele, dotarile, precum si alte activitati auxiliare necesare. Cifra de afaceri va cuprinde inclusiv productia realizata si nefacturata Cifra de afaceri luata in calcul pentru aplicarea facilitatilor, se poate referi si la alte tipuri de contracte si activitati specifice destinate sectorului de construct, precum contracte de servicii, de furnizare. In activitati specifice domeniului constructii sunt incluse lucrari de intretinere curenta si/sau periodic’ a drumurilor, aga cum sunt definite in Normativul privind intretinerea si repararea drumurilor publice Ind AND 554- 2002( de exemplu:activitatea de deszpezire) b) in cazul societatilor existente la data de 1 ianuarie al fiecdrui an, in situatia in care procentul rezultat din calculul raportului intre “cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de construct’ si 'cifra de afaceri totala’, determinate pentru anul fiscal anterior, este de cel putin 80% din "cifra de afaceri total”, facilitate fiscale se acorda pe durata anului in curs cu respectarea conditiei prevazute la art.60 pet 5 lita) din Codul fiscal pe toata perioada aplicari facilitatilor fiscale; c) In cazul activitatilor aferente codului CAEN 2511 si CAEN 711, veniturile luate in calcul la determinarea indicatorului "cifra de afaceri realizaté din activitatea de constructii” sunt cele obtinute din activitatile care se circumscriu domeniilor prevazute in codurile CAEN enumerate la art. 60 pct. 5 lit.a) din Codul fiscal 4) In vederea aplicarii facilitatilor fiscale, angajatorii care desfasoara activitati in sectorul construcfii, trebuie s8 indeplineasca cumulativ conditile mentionate la pct. 5 al art.60 din Codul fiscal, cu respectarea prevederilor in domeniul ajutorului de stat. Facilitatile ce vizeaza obligatiile fiscale datorate de angajatori, respectiv contributia asiguratorie pentru munca si contributiile de asigurari sociale, in cazul conditilor deosebite de munca sau in cazul conditilor speciale de munca, se acordé dupa aprobarea schemei de ajutor. Cu stima, lulian ARDEL| / Director general