MODULO 5: TECNICAS DE SELECCAO DE AMOSTRAS Ao realizar uma auditoria, tem sido sempre pratica reconhecida, examinar a documentagio © os registos que fornecem as informagSes acerca das operacées financeiras. As auditorias por provas ou por amostragem, surgem pela necessidade tanto econémica como de tempo, de realizar a verificagdio sem ter que rever todas as operagdes. Se 0 controlo interno da entidade for satisfatério, a revisio das operagBes e dos seus egistos limitam-se As amostras ou parte das mesmas. Para a selece3o das provas ou amostras 0 auditor recorre ao método estatistico da amostragem. 5.1.Propésitos e fundamentos da amostra A amostragem é um método estatistico bascado na teoria das probabilidades, que consiste na selecgao ¢ anilise de um mimero ou conjunto finito de elementos, com o objectivo de se obter informagées acerca da “pontuagiio” de onde foram seleccionados, Ao utilizar amostras estatisticas escolhidas, 0 auditor devera aplicar 0 seu critério ao definir ¢ estabelecer as dreas das contas, registos e documentos, de onde seleccionard as amostras 5.2.Caracteristicas de uma amostra Toda a amostra deve ser adequada, representativa e deverd demonstrar estabilidade Uma amostra adequada & a que contém um mimero suficiente de conceitos que apresentem os mesmos resultados do exame que se encontrariam noutras amostras do mesmo tamanho, que tiver sido escolhida da mesma “‘populago”. Uma amostra é representativa quando possui caracteristicas similares a de todos os dados da populagao em particular. De acordo com a teoria das probabilidades, uma amostra cescolhida ao acaso supde-se que deve ser stificientemente representativa da populagio. ‘Uma amostra é estével quando 03 resultados do seu exame permanecem iguais mesmo quando se aumenta o tamanho da amostra Ao determinar 0 tamanho da de uma amostra apresentam-se trés problemas: 1. 0 grau de erro, que s¢ deve permitir nos resultados da prova da amostra; 2. A preciso obtida ao estimar o grau de erro mediante 0 processo de amostragem; 3. Orisco de ser enganado pelos dados da amostra. 355.3, Tipos de testes em auditoria Uma auditoria ¢ realizada através de testes, uma vez que os procedimentos gerais ¢ especificos nfo se aplicam a todos os factos patrimoniais efectuados no exercicio, Geralmente as auditorias nao sao integrais ou completas, A. execuglio do teste de procedimentos visa determinar se os procedimentos contabilisticos e de controlo intemo documentados estio em vigor ¢ se silo adequados Para determinar a eficiéncia do sistema. O teste de procedimentos 6 um processo de verificagtio confirmagtio de que 0 controlo intemo est a ser seguido conforme o revisto, de uma forma uniforme, tal como o processamento contabilistico, sem auditoria; Ha considerar dois tipos de test Testes aos controlos ou testes de conformidade, sto os que se destinam a confirmar se 0s Procedimentos contabilisticos © as medidas de controlo interno so adequados e se fancionam normalmente ao longo do exercicio, Exemplos: Testes as vendas e as dividas de clientes; Testes ds compras ¢ as dividas aos fornecedores Testes as despesas com o pessoal. Testes substantivos, os que visam confirmar 0 adequado processamento contabilistico, expresso financeira ¢ suporte documental dos saldos e das operagdes, E uma anilise Pormenor de transacgdes ¢ de saldos © dos procedimentos analiticos, os quais Compreendem analises de ricios ¢ tendéncias significativas, incluindo a investigagio resultante de flutuagdes e de relapSes que no sejam consistentes com outra informagio relevante ou que afastem das quantias que tenham sido previstas, 5:4.Técnicas de seleceao de amostras em auditoria As normas de auditoria sobre © trabalho estabelecem que devem ser obtidas provas suficientes para que o auditor obtenha uma base razodvel para a emissio da sua opiniio (Parecer) sobre as demonstracdes financeiras. Por outro lado vimos que quanto ao Pormenor com que stio executadas, as auditorias nao abarcam, em principio todas as transacgbes efectuadas durante 0 exercicio, de onde resulta o risco de auditoria, 0 risco de auditoria é 0 tisco que pode levar o auditor a dar uma opinito nao apropriada Sobre as demonstragdes financeiras. Assim, tal risco deve ser considerado quer a nivel dos saldos das contas individuais ou globais (testes substantivos) quer a nivel do processamento das transacgGes (testes de conformidade).. Os componentes do risco de auditoria sto de trés tipos: © Risco inerente © Risco de controlo © Risco de detecgio 36O risco inerente é a susceptibilidade de 0 saldo de uma conta (ou classe de transacges) apresentar e1ros que podem scr materialmente relevantes quet sejam considerados individual ou globalmente, assumindo que nao havia controlos intenos relacionados, O risco de controlo ¢ 0 risco de que possam ocorrer erros em saldos ou transacgbes, que Possam ser materialmente relevantes quer considerados individual ou globalmente, ¢ que no sejam evitados ou detectados atempadamente pelo sistema de controlo interno, O risco de detecgao ¢ 0 risco resultante de os procedimentos do auditor nio conduzirem & detecgao de erros que existam nos saldos ou nas transaeg8es, quer a nivel individual quer anivel global. As conclusées a que se chegar sobre 0 risco inerente ¢ o risco de controlo influenciario a natureza, tempestividade e réduzirem o risco de detecgiio. Tipos de amostragem * Censo * Prova selectiva > Amostragem nao estatistica (ou de apreciagao) > Amostragem estatistica Censo todas as operagtes so objecto de exame quando € possivel medir ou contar todas as unidades que formam um grupo (universo da populagio) Prova selectivo método através do qual se obtém conelusdes sobre caracteristicas de um Conjunto numeroso de partidas (universo) mediante o exame de um grupo parcial (amostra) De acordo com as circunstincias especifieas de cada auditoria, a amostragem pode apoiar-se em métodos estatisticos (amostragem estatistica) ou nfo estatisticos (amostragem nao estatistica) podendo qualquer delas proporcionar prova suficiente para o auditor. Amostragem nio estatistica (ou de apreeiacio) Aquela em que o auditor, apoiado num critério subjectivo, determina o tamanho da amostra, a seleceo das partidas que a integram e a avaliago dos resultados Este critério bascia-se, portanto, na apreciagdo, juizo ¢ eritério proprios do auditor assim como na sua capacidade e experiéncia profissional. 37Amostragem estatistica Aquela em que a determinago do tamanho da amostra, a seleogio das partidas que a integram ¢ a avaliag2o dos resultados se fazem por métodos mateméticos baseados no calculo das probabilidades. ¢ Vantagens da amostragem estatistica + Facilita a determinagio de uma amostra eficiente Mede a suficiéncia da matéria da prova Facilita a avaliagao dos resultados da amostra Permite a quantificagao dos riscos da amostragem Devido 20 facto de serem de aplicagio muito facil e mais priticas, as téenicas de amostragem de apreciaga0 so muito mais utilizadas que as de amostragem estatistica, Qualquer que seja o tipo de amostragem utilizada, 0 auditor deve sempro efectuar quatro fases distintas a sabe Determinar 0 tamanho apropriado da amostra ‘© Seleccionar ou identificar a amostra * Aplicar procedimentos de auditoria apropriados aos itens seleccionados * Avaliar os resultados da amostra Técnicas de selecsio de amostras de auditoria baseadas na amostragem de apreciagio ou nfo estatistica * Amostragem por intervalos + Amostragem por blocos * Amostragem sobre valores estratificados + Amostragem por niimeros aleatérios A amostragem por intervalos, sistemitica ou sequencial aplica-se nas populagées onde as partidas que a integram estejam ordenadas de forma consecutiva, Para aplicagdo desta técnica deverdo ser seguidas as seguintes fases: a. Determinar a populagao (N) b. Determinar o tamanho da amostra (n) ©. Calcular 0 intervalo (i) dividindo N porn 4. Seleccionar o item de comeso, 2 partir por exemplo de uma tabela de si aleatérios © Determinar os itens da amostra adicionando o intervalo ao item de comego € assim sucessivamente, Esta técnica pode aplicar-se, por exemplo na realizagdo dos testes de conformidade. 10s. Suponha que um mimero de fecturas emitidas durante um determinado perfodo foi de 1000 (N), numeradas de 1* 1000, e que se pretende seleccionar 200 (n), para a realizagto de testes, de onde resulta que o intervalo serd 5. Se a factura de comego tiver o numer 4 (caleulado aleatoriamente) a scgunda factura a testar serd a que tiver 0 numero 9 (445) € assim sucessivamente até serem testadas todas as 200, 38A amostragem por blocos (também muito aplicada na realizagio dos testes de conformidade), consiste em seleccionar, numa base de apreciago, uma ou mais partes da Populagdo efectuando-se em seguida os testes de auditoria a todas as partes da populagio seleccionada. Cada parte da populagio (bloco) deve ser sequencial e, tanto quanto possivel, ser representativa do universo. Por exemplo: Niimero de bloco ‘Niimero das facturas r 25474 28 289.2338 af 660 a 709 a 909 a 958 Outra hipotese serd a de considerar como bloco, um periodo de tempo (uma semana, um ‘més, etc.) e testar as facturas emitidas nesse periodo. A amostragem sobre valores esiratificados, consiste em seleccionar todas as partes de ‘uma populagio a partir de um determinado valor minimo. Esta técnica tem grande aplicagio na realizacdo de testes substantivos relatives, por exemplo, & confirmagao de saldos de clientes e valorimetria das existéncias. De facto, quer num caso quer noutro, o auditor pode seleccionar os clientes ou os itens das existéncias com saldos mais significativos de tal modo que o total da amostra represente uma percentagem relevante dos saldos globais de cada uma das contas. A amostragem por mimeros aleatorios consiste em submeter a uma populago dada, 0 concurso de selecgao das partidas que hao de representar através de mimeros a0 acaso obtidos de um computador ou de uma tabela de mimeros aleatérios previamente elaborada. ‘Técnicas de selecgio de amostras de auditoria baseadas na amostragem estatistica + Amostragem estatistica sobre valores acumulados * Amostragem estatistica numérica A amostragem estatistica sobre valores acumulados, considera todos os elementos de tipo pritico © estatfstico que intervém na selecg&o, a qual se efectua sistematicamente sobre valores ¢ nlo sobre niimeros dos documentos. Na realizagao desta técnica intervem dois elementos: > Limite de Precisdio Monetéria (LPM) »® Classificagao atribuida ao Controlo Interno (CI) A determinagio do limite de precisio monetéria representa um dos aspectos de maior importncia na utilizagdo desta técnica, uma vez que o auditor esta sobretudo interessado em obter uma razodvel seguranga de que os erros nao slo suficientemente relevantes para 39afectar © seu parecer sobre as demonstragdes financeiras ou sobre as operagées que pretende examinar. Para chegar & determinacio do limite de precisto monetéria parte-se do prinefpio que, numa populagao dada, ¢ aceitivel uma margem de erro correspondente até 5% do resultado liquido do exercicio ou de um substituto desse resultado, Por classificago atribuida ao Controlo Inteno entende-se a avaliago potencial (Bom = 1; Regular = 2; Deficiente = 3) que 0 auditor atribui ao controlo interno depois de proceder ao seu levantamento. Assim, LPMC = LPMICI, sendo LPMC, Limite de Precisio Monetério Corrigido Resulta pois quanto melhor for a classificagao atribuida ao controlo interno menor sera 0 mimero de itens a testar. A amostragem estatistica numérica & a combinagio da amostragem de apreciagtio por intervalos ¢ da amostragem estatistica sobre valores acumulados, Consiste em determiner um intervalo, mas sobre bases estatisticas contando para o efeito com os elementos ja trabalhados na amostragem estatistica sobre valores acumulados. n( LPMim) em que: cr i =intervalo n= populago em quantidade (facturas p.e. para perfodo x) m= populagdo de vendas (valor total de facturas p/periodo x) Exemplo: O niimero de facturas que a empresa ALFA, SARL emitiu durante 0 ano de 199X foi de 10.187 (numeradas sequencialmente a partir de 1) correspondeu o valor de 34.851.088,00 Mt. Supondo que auditor determinou o limite de precistio monetéria com base na margem bruta (14,000 contos) ¢ que entendeu ser bom o controlo interno existente, determinar os niimeros das segunda ¢ terceira facturas a serem objecto do teste admitindo que o numero escolhido ao acaso (¢ que portanto corresponde ao numero da I* factura a testar 6 0 119. LPM-= 14.000.000,00 X 5% =700.000,00 10.187 (700.000,00/34.851.088,00) i- = 204 1 n®2 119 + 204 = 323 n°3. 323+204=527 40