ESTADO ACTUAL/SOCIAL um Estado social que decorre da CRP, onde cabe ao Estado a satisfao de um conjunto de necessidades sentidas pela

la colectividade. Assim sendo, o Estado Social um estado que tende a produzir um conjunto de polticas que interessam aos cidados. Para tal necessrio que o Estado produza bens pblicos. Para que o Estado produza bens pblicos tem de produzir um conjunto de despesas como construo de escolas, centros de sade, despesas para construo de reas de justia, entre outros. Mas se o Estado realiza despesas, temos tambm que afirmar que o Estado tem que arrecadar receitas. Enquanto na actividade financeira privada o que est em causa a satisfao das necessidades de cada cidado, na actividade financeira pblica o que est em causa a satisfao de necessidades da colectividade. O Estado, no exerccio de actividades, define o valor da despesa para depois fixar a receita. RECEITA a contrapartida da despesa que o Estado suporta no exerccio de actividades que tm como objectivo a satisfao de necessidades sociais. Receitas Patrimoniais so receitas voluntrias e no obrigatrias. Estas receitas provm da gesto e alienao do patrimnio do Estado. Crditos Pblicos so receitas voluntrias e no obrigatrias. Corresponde a emprstimos que o Estado contrai. O crdito pblico uma receita extraordinria a que o Estado se socorre em circunstncias pontuais, na medida em que hoje uma receita e amanh uma despesa. Taxas so receitas no voluntrias e obrigatrias. Prestao pecuniria imposta por lei Governo ou das Autarquias, A.R. compete-lhe definir apenas o regime geral destas. Como contraprestao de um servio pblico ou como remoo de um limite jurdico, com carcter sinalagmtico. O credor o Estado ou as Autarquias. Impostos so receitas no voluntrias, obrigatrias e coactivas. Prestao pecuniria de natureza definitiva, com carcter obrigacional, estabelecido por lei, exigvel a quem tem capacidade contributiva, a favor de entidades que exercem funes pblicas, com carcter de unilateralidade e sem carcter de sano, exigido com vista satisfao de necessidades pblicas (art. 103 n1 e 104 CRP e art. 5 LGT). Esto submetidos ao Princpio da Legalidade Tributria (art. 103 e 165 da CRP). O credor o Estado, que os administra directamente atravs dos rgos da Administrao Tributria. DIREITO FISCAL conjunto de regras relativas cobrana de receitas. Sendo o Direito Fiscal o direito dos impostos, temos que ter em conta um naipe de normas que definem como que o Estado pode criar impostos. dado ao Direito Fiscal um estigma de Heterogeneidade na medida em que constitudo por vrias normas que definem as condies do exerccio. Normas de Soberania Fiscal determinam e definem os poderes tributrios do Estado em geral; constituem princpios tributrios fundamentais e definem normas de carcter geral. Normas de Incidncia determinam o complexo de pressupostos dos quais resulta a obrigao de imposto, ou seja, definem o quadro de tributao. Assim, definem em abstracto as situaes ou actos sujeitos a impostos (incidncia real) e dos indivduos sobre os quais recai a obrigao de pagar (incidncia subjectiva). Normas de Lanamento definem os processos de criao de cada obrigao de imposto e os processos atravs dos quais se determinam os respectivos elementos de tributao, ou seja, permitem apurar a matria colectvel (art. 28 CIRS e art. 16 e 57 do CIRC). Normas de Liquidao determinam como se calcula o valor do imposto a pagar, isto , aquelas que disciplinam a liquidao dos impostos (art. 75 a 90 CIRS e art. 82 a 95 CIRC). Normas de Cobrana definem as matrias efectivas nos cofres tributrios, relativo dvida fiscal. Consiste na entrega voluntria ou coactiva (execuo fiscal) do imposto em dvida (art. 97 a 111 CIRS e art. 96 a 108 CIRC). Normas de Garantia dos Contribuintes servem para repor a legalidade fiscal, servem para repor a legalidade fiscal, um meio de o cidado reagir contra a administrao tributria. CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS: Gerais a previso normativa abrange todas as situaes que lhe so subsumveis (IRS, IRC e IVA). Especiais aqueles que embora digam respeito a situaes genericamente homogneas, so objecto de uma disciplina especial (IEC e IA). Fiscais integram o Direito Fiscal (IRS, IRC, IMI, entre outros). Extra Fiscais So os que prosseguem objectivos de natureza econmica e social, no se lhe aplicando integralmente os Princpios da Constituio Fiscal (contribuies para a Segurana Social). Estaduais o Estado o sujeito activo (IRS, IRC e IVA). Regionais as Regies Autnomas so o sujeito activo (IRS e IVA). Locais as Autarquias Locais so o sujeito activo (IMI e IMT). Sobre o Rendimento so os que tributam o rendimento, geralmente numa perspectiva, rendimento acrscimo, incluindo as mais valias (IRS, IRC e Derrama). Sobre o Patrimnio incidem sobre o patrimnio imobilirio (IMI, IMT, I. Selo). Sobre o Consumo se tributa o consumo ou a despesa (IVA, IEC, IA e I. Selo). Principais existem por si sem dependncia de outros (IRS, IRC, IVA e IMT). Acessrios dependem da existncia de outros impostos (Derrama Municipal adicionais sobre a colecta do IRC). Reais incidem objectivamente sobre uma parte do rendimento do capital ou do patrimnio do contribuinte, no tendo considerao as caractersticas do sujeito (IRS, IRC, IMI e IVA). Pessoais embora incidindo sobre bens ou rendimentos, atendem situao pessoal do contribuinte (estado civil, agregado familiar), sua situao econmica (IRS). Directos incidem sobre a matria colectvel, sobre manifestaes directas ou imediatas da capacidade contributiva, no constituindo custo de produo das empresas, geralmente so peridicos (IRS e IRC). Indirectos incidem sobre manifestaes indirectas ou mediatas da capacidade contributiva, constituindo custo de produo das empresas (IVA e I. Selo). Peridicos a situao tributria se produz no tempo ou se renova sucessivamente (IRS, IRC e IMI). Instantneos ou de Obrigao nica a situao tributria que se esgota num s momento, por se tratar de actos ou factos isolados (IVA e IMT). Prestao: Fixa o valor a pagar sempre igual para todos os contribuintes (ex. 5 euros por cada acto). Varivel o valor depende da taxa ou o valor do bem: Proporcional taxa sempre igual (IRC). Progressiva taxa dividida em escales. Quando aumenta a matria colectvel, aumenta a taxa (IRS e IVA). Regressiva quando aumenta a matria colectvel, diminui a taxa. DIREITO CONSTITUCIONAL estamos no domnio de uma relao Estado Contribuinte. O exerccio de actividades tributrias implica um sacrifcio. Isto porque o contribuinte prescinde de uma parte do rendimento para concretizar as despesas pblicas (art. 103, 104, 165, 227, 238 e 254 CRP). A nossa CRP chamou a si um conjunto de regras ou princpios que estabelecem limites ao poder impositivo do Estado so normas de soberania fiscal. Princpios jurdico-constitucionais da Tributao conjunto de limites formais e materiais que so impostos ao exerccio do poder tributrio. LIMITES FORMAIS estabelecem regras relativamente formulao da lei. Princpio Da Legalidade Tributria face ao art. 103 n2 CRP, a CRP, no mbito do sistema tributrio, definiu o que estruturante do prprio sistema indicando os elementos fundamentais da tributao. Consagra uma reserva relativa da lei formal, conjugao do art. 103 com o art. 165 n1 al.i) CRP, porque esto definidos um conjunto de elementos essenciais dos impostos em que j no possvel uma interveno dotada do poder executivo e necessria a interveno da AR. Incidncia define em abstracto as situaes ou actos sujeitos a impostos (incidncia real) e dos indivduos sobre os quais recai a obrigao de pagar (incidncia subjectiva). Taxa quando a CRP acolhe a palavra taxa no se refere a taxa enquanto receita pblica mas rendimento colectvel afecto ao pagamento dos impostos. A taxa define o quantum do sacrifcio. Benefcios Fiscais o benefcio fiscal sempre uma despesa pblica que compensada com o pagamento de impostos. necessrio que o Estado consiga calibrar os benefcios fiscais e a cobrana de impostos tem de haver proporcionalidade. O benefcio fiscal tem como objectivo distinguir os contribuintes que merecem um tratamento diferenciado. Garantias o sistema fiscal/tributrio deve ser eficaz e eficiente devendo contemplar um conjunto de garantias aos cidados. O cidado pode impugnar ou reclamar os actos que violem os seus interesses, mantendo a reposio da legalidade, mas apenas quando o objecto condicionado ou restringido, nunca ampliado. Princpio da Segurana Jurdica surge na medida em que o nosso legislador constitucional entendeu ser necessria uma repartio de competncias para proteger os cidados quanto tentativa de cobrana de impostos, ou seja, contra o livre arbtrio da arrecadao de impostos. um objectivo de segurana. Este princpio desdobra-se em duas regras: a regra da irretroactividade da tributao fiscal (art. 103 n3 CRP e art. 12 n1 LGT), e, a proibio do referendo fiscal, isto acontece porque se fosse a referendo ningum queria pagar impostos. LIMITES MATERIAIS estabelecem os princpios que devem ser observados na criao de impostos. Princpio da Igualdade Fiscal um princpio fundamental. Este est previsto no art.13 CRP. Assim, aplica-se a lgica da igualdade tributria de acordo com o art. 13 n1 CRP onde se entende que todos os cidados so iguais perante a lei fiscal. No se pode criar medidas de agravamento fiscal nem de benefcios fiscais em funo de elementos subjectivos. Pretende-se a criao de um sistema fiscal absolutamente neutro, independente e equidistante. De acordo com este princpio, como todos os cidados so iguais perante a lei, todos devem pagar impostos decorre deste princpio a Generalidade e a Uniformidade Tributria. Princpio da Necessidade em determinadas condies e, atendendo s particularidades dos contribuintes, devem ser criados regimes de benefcio fiscal. Princpio do Ganho radica na ideia de que o Estado ganha mais atribuindo um benefcio fiscal do que sujeitando os contribuintes ao regime regra da tributao. Os benefcios fiscais tm uma previso genrica e no individual aproveitam todos os contribuintes que caibam na previso normativa. A Generalidade e Uniformidade traduzem-se na criao de um regime neutral. Estas, apresentam duas consequncias: quem tem os mesmos rendimentos paga os mesmos impostos igualdade horizontal; e, a quem tem rendimentos diferentes correspondem impostos diferentes igualdade vertical. Acerca do rendimento conhecemos duas fontes: o capital e o trabalho. O capital uma fonte perptua, enquanto o rendimento do trabalho temporrio porque depende da capacidade laboral do contribuinte. Teoria da Discriminao Qualitativa ou Funcional de Rendimentos Em suma, a rendimentos iguais nem sempre corresponde iguais impostos. necessrio ter em conta a origem. Princpio da Capacidade Contributiva diz que o sistema fiscal deve ser estruturado com vista tributao de manifestaes da capacidade contributiva, traduzida no consumo, patrimnio e rendimento. Assim, de acordo com o art. 104 CRP O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar. Ningum pode pagar impostos que ultrapassem a sua capacidade contributiva. Decorre do art. 70 CIRS a Regra da Iseno do Mnimo de Existncia, ou seja, abaixo de determinado rendimento ningum pode ser obrigado a pagar impostos. O legislador ordinrio, na criao de normas jurdicas, contemplou regras que discriminam positivamente. DIREITO COMUNITRIO o objectivo da comunidade a criao do mercado nico e, para que essa unio se verifique, tm sido tomadas decises e entende-se que o elemento fiscal no deve ser um obstculo. Isto porque, o facto de todos terem o seu prprio sistema tributrio dificulta a integrao. Como existem directivas criadas relativamente tributao do consumo, rendimento e patrimnio o nosso legislador est condicionado. Estas directivas surgem no sentido de aproximar o sistema, que um dia poder evoluir para um imposto nico de aplicao a todos os Estados da UE. Contudo, isso dificilmente acontecer porque os Estados no abdicam da sua soberania tributria. CONVENES INTERNACIONAIS so assinadas entre pases e visam combater o fenmeno da dupla tributao internacional dos rendimentos. Isto resolve-se com acordos internacionais que visam evitar a dupla tributao. LEIS OU DECRETOS-LEI submetidos a um conjunto de regras que limitam o poder do Estado. COSTUME um limite ao Princpio da Legalidade. uma fonte inexistente do Direito Fiscal. REGULAMENTOS tambm so fontes de Direito Fiscal mas no podem contrariar o Princpio da Legalidade (constitucional e administrativo). Deste modo, no podem versar sobre elementos essenciais nem sobre matrias reservadas ao Princpio da Legalidade administrativa (art.8 n2 LGT). Assim sendo, os regulamentos tratam de questes de menor relevncia. JURISPRUDNCIA E DOUTRINA no so fontes directas mas influenciam o legislador. Em matria fiscal h uma forte jurisprudncia em matria de aplicao e de interveno do legislador. PROBLEMTICA DA INTERPRETAO o princpio da interpretao literal, com fundamento na legalidade do imposto, afirma que as normas incidem sobre matrias reservadas lei, s podem ser objecto de uma interpretao literal, exacta e restrita, vedando portanto os caminhos da interpretao extensiva. Isto por motivos de motivos de segurana jurdica e pela dificuldade de fixar onde determina a interpretao extensiva e onde comea a aplicao analgica. O legislador assumiu uma posio de equilbrio, perante o art. 11 n1 LGT. FONTES DA INTERPRETAO: Interpretao Doutrinria ou Jurisprudencial no vinculativa, s vinculativa em caso concreto. Interpretao Autntica vinculativa, ocorre quando, perante uma questo que gerou controvrsia, o nosso legislador toma uma posio expressa de interpretao da lei a qual tem fora geral e obrigatria. Interpretao Administrativa s e vinculativa para os funcionrios administrativos. assim uma interpretao piramidal. RESULTADOS DA INTERPRETAO A INTEGRAO DE LACUNAS necessrio saber se a lei permite as trs formas de interpretao normativa: literal, extensiva e restritiva. De acordo com o art. 11 LGT, as vrias formas de interpretao so admissveis em Direito Fiscal. Contudo, h casos em que, observado o facto jurdico, verifica-se que no est previsto nem na letra da lei, nem no esprito do legislador. Estamos perante um caso omisso. Porm a integrao analgica face aos elementos essenciais dos impostos proibida (art. 11 n4 LGT e art. 103 n2 CRP). Aplicao da Lei no Tempo a CRP no permite a retroactividade da lei fiscal, a lei fiscal no pode versar sobre factos passados, aplica-se s para o futuro (art. 12 LGT). Aplicao da Lei no Espao tem uma regra prpria e estabelece dois princpios: o Princpio da Nacionalidade e o Princpio da Universalidade (art. 13 n 1 e 2 LGT). O segundo completa o primeiro, o que estabelece a possibilidade de o Estado portugus tributar factos que ocorram no estrangeiro. Tributa, neste contexto, os rendimentos obtidos pelo sujeito passivo com domiclio, sede ou direco efectiva em territrio portugus (art. 19 LGT). TEORIA GERAL DA RELAO TRIBUTRIA a relao jurdica tributria pressupe a existncia de um vnculo que une dois sujeitos: o activo e o passivo, e a obrigao, garantias inerentes ao cumprimento da obrigao. Pelos interesses em jogo e natureza dos sujeitos em causa, a relao jurdica tributria tem especificidades quando comparada com a relao jurdica civil. Desde logo, o interesse prosseguido com o cumprimento da obrigao pblica enquanto que, na relao jurdica privada, so interesses particulares que dizem respeito exclusivamente ao titular activo. No mbito do Direito Fiscal o interesse que visa proteger o interesse colectivo. A relao fiscal complexa pela: natureza dos respectivos sujeitos, pela natureza da respectiva obrigao e pelas caractersticas que evidenciam a relao tratada e regulada pelo direito privado. Neste contexto, e no que respeita s obrigaes que constituem obrigaes imediatas da relao fiscal podemos distinguir entre: Obrigaes Principais traduzem-se no pagamento da prestao tributada, por via do sujeito passivo, calculada de harmonia com as regras de lanamento e liquidao de impostos. Obrigaes Acessrias ou Perifricas so aquelas cujo cumprimento torna possvel a exigibilidade da obrigao principal. As obrigaes acessrias esto na dependncia das obrigaes principais.

RELAO JURDICA FISCAL composta por existe um vnculo jurdico entre os sujeitos. Ao credor, chamamos sujeito activo, ao devedor, sujeito passivo. O objecto da relao tributria consiste na prestao do imposto. Diz-se que esta relao irrenuncivel porque o Estado no pode deixar de exigir o cumprimento do dever que recai sobre o sujeito passivo (excepes: Princpio do Ganho e Princpio da Necessidade). CARACTERSTICAS DA OBRIGAO FISCAL (art.36 n1 LGT): Obrigao de Natureza Legal a cobrana dos impostos assenta na chamada teoria do benefcio, paga-se para que se tenha um benefcio pblico. Existe um vnculo jurdico entre o Estado e o particular no decurso do qual se determina o valor a pagar. Por isso que tem natureza legal, assim, ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no decorram da lei. Enquanto a fonte da relao jurdica privada tem a sua gnese no elemento voluntrio, a relao jurdica tributria no nasce do elemento voluntrio mas resultado de verificao de um facto previsto na norma de incidncia. Obrigao de Natureza Pblica a relao jurdica visa proteger interesses gerais da colectividade. Obrigao Exequvel ou Executria se o contribuinte no paga, a administrao fiscal no tem necessidade de recorrer aos tribunais. Aqui, tratam-se de actos exequveis, que gozam de presuno legal. Se o contribuinte reclama aos tribunais, ainda assim o acto da administrao praticado, pois a suspenso no suspende os efeitos jurdicos dos actos tributrios. Obrigao Indisponvel e Irrenuncivel o credor no pode dispor da relao tributria, a obrigao deve ser exigida nos termos da lei. Bem, como no pode renunciar, o estado tem um poder/dever de cobrar impostos. A relao jurdica fiscal nasce, desenvolve e extingue-se exactamente da mesma forma que resulta da lei, no podendo ser alterados os pressupostos (art.36 n2 e 3 LGT). Obrigao Auto-titulada o fisco cria os seus prprios titulares executivos, que serviro de base de instaurao do correspondente processo de execuo fiscal (art. 88 CPPT). SUJEITOS DA RELAO JURDICA FISCAL: Personalidade Tributria traduz-se na susceptibilidade de ser sujeito de relaes tributrias (art. 15 LGT). Capacidade Tributria consiste na susceptibilidade de ser titular dos direitos e deveres tributrios (art. 16 LGT). Capacidade Tributria de Exerccio ou de Agir capacidade para exercer e cumprir por si os seus direitos e deveres. Quando algum tem personalidade tributria mas no tem capacidade, a incapacidade suprida de acordo com o art. 16 n3 LGT pois a lei permite a representao legal. Permite tambm a representao voluntria a qual exercida atravs do mandato tributrio (art.5 CPPT). SUJEITOS: Sujeito Activo aquele que tem o poder legal de exigir do sujeito passivo o cumprimento das obrigaes tributrias, normalmente o Estado (art.18 n1 LGT). Sujeito Passivo aqui distinguem-se trs figuras (art.18 n3 LGT): Sujeito Passivo toda e qualquer pessoa, singular ou colectiva, a quem a lei imponha o dever de efectuar uma prestao tributria. Contribuinte aquele relativo ao qual se verificam os pressupostos de facto para a tributao. Trata-se do devedor directo, originrio e principal. Devedor do Imposto aquele sobre o qual recai o pagamento da dvida tributria perante o credor fiscal. SUCESSO FISCAL as obrigaes tributrias transmitem-se em caso de sucesso universal por morte, as obrigaes no so susceptveis de transmisso inter vivos, salvo nos casos previstos na lei (art.29 n2 e 3 LGT). SUBSTITUIO FISCAL verifica-se quando, por imposio da lei, a prestao tributria for exigida a pessoa diferente do contribuinte sendo esta substituio efectivada atravs do mecanismo da reteno na fonte (art.20 n 1 e 2 LGT). uma relao tripartida onde do lado passivo temos o contribuinte (substitudo) e a entidade patronal (substituto) e temos o lado activo (Estado). Substitudos sujeitos passivos. Substitutos os que substituem os sujeitos passivos, e que por imposio da lei so obrigados a efectuar as retenes, procedendo sua entrega e prestar contas atravs de declarao. Responsabilidade Subsidiria da Substituio Fiscal apresenta trs situaes: Caso o imposto seja retido e no entregue nos cofres do Estado, o substituto o nico responsvel, ficando o substitudo desonerado de qualquer responsabilidade (art.28 n1 LGT e o art.103 CIRS). Se a reteno efectuada a ttulo de pagamento por conta do contribuinte, cabe a este a responsabilidade originria pelo imposto no retido, e ao substituto a responsabilidade solidria (art.28 n2 LGT). Nos casos em que o substituto no procede reteno, este o responsvel originrio, e o substitudo, o responsvel subsidirio pelo pagamento da diferena entre as importncias que deveriam ter sido deduzidas e as que efectivamente o foram (art.28 n3 LGT).Vantagens para o Estado permite assegurar a regularidade do fluxo financeiro, isto porque todos os meses o Estado recebe uma parte do imposto; promove a anestesia fiscal, isto porque o contribuinte a pagar todos os meses sente menos a carga fiscal. Por fim, atravs da reteno na fonte assegura-se a segurana na cobrana dos impostos; e, o Estado controla apenas a entidade empregadora, em vez de todos os contribuintes. R. Pagamento por Conta a reteno incide sobre os rendimentos do contribuinte. R. Pagamento Definitivo um pagamento nico que extingue a relao fiscal. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA uma figura que s se desenha numa fase patolgica do desenvolvimento da relao jurdica do imposto. O responsvel tributrio chamado ao pagamento do imposto porque o devedor originrio no pagou oportunamente, e se tenha apurada a inexistncia ou insuficincia de bens penhorveis daquele devedor originrio. Face ao devedor originrio, a responsabilidade tributria subsidiria. Em caso de pluralidade de responsveis, entre eles, a responsabilidade pode ser, consoante os casos, subsidiria e solidria (art. 22 n1 e 2 e art. 27 LTG). R.Tributria face s Pessoas Colectivas o sistema fiscal introduz um regime especial para que os patrimnios individuais dos membros dos corpos sociais, respondam solidariamente perante as dvidas da sociedade (art. 24 LGT). Os membros da sociedade s so responsveis a nvel subsidirio, porque primeiro corresponde o patrimnio da pessoa colectiva. O Fisco impe a execuo contra a sociedade, e s quando est no tem capacidade para saldar a dvida, essa obrigao passa para os administradores. A responsabilidade dos membros solidria, perante o Fisco, qualquer um dos membros responde pela totalidade da dvida, sem prejuzo do eventual direito de regresso. S h responsabilidade subsidiria dos membros quando estes agem com culpa (art. 24 n1 al.a) LGT). A responsabilidade no automtica nem objectiva, depende da culpa. EXTINO DA RELAO JURDICA FISCAL o modo natural o cumprimento, quer voluntrio (art. 40 LGT e art. 84 e ss CPPT) ou coercivo. Para alm do pagamento, a lei prev mais duas formas de extino: a dao em cumprimento e a compensao (art. 40 n2 LGT). Dao em Cumprimento ou em Pagamento consiste na realizao de uma obrigao diferente da que devida, com a finalidade de extinguir imediatamente a obrigao, porm voluntria e no coercitiva (art. 87 CPPT). Compensao se o contribuinte simultaneamente credor e devedor perante a administrao fiscal a dvida e o crdito em consonncia extinguem-se por compensao (art. 89 CPPT). No-cumprimento. Caducidade (relacionada com o Direito de Liquidao) e Prescrio (relacionada com o Direito Cobrana) art. 45 a 49 LGT. CLUSULA GERAL ANTI-ABUSO (art.38 LGT) a CGAA enquadra-se na problemtica da fraude lei em matria fiscal, onde existe uma situao de inconformidade entre o resultado concreto de aplicao da lei e o resultado pretendido pela norma cujo sentido era o de tributao. Assim, na fraude h o intuito de enganar o Estado enquanto que nas operaes de planeamento fiscal h o propsito de, perante solues diferentes, optar pela menos onerosa. Os contribuintes gozam deste direito de planeamento fiscal e a administrao s pode desconsiderar esses negcios desde que fique demonstrado que teve um fim essencialmente fiscal. A sua aplicao da exige a verificao cumulativa de quatro requisitos: Elemento Meio corresponde via escolhida pelo contribuinte para obter o desejado ganho ou vantagem fiscal. Elemento Resultado refere-se busca da vantagem fiscal como fim ltimo e dominante da actividade do contribuinte. Elemento Intelectual reporta-se motivao face aos meios e aos resultados: no basta decorrer da anlise dos actos ou negcios jurdicos em causa est a obteno de um resultado fiscalmente vantajoso. Elemento Normativo refere-se s regras de condenao pelo ordenamento jurdico do resultado obtido pelo contribuinte. A desconsiderao fiscal s dever ocorrer quando se demonstre que o efeito fiscal obtido merece um juzo de reprovao pelo direito. Como afirma Saldanha Sanches os sujeitos passivos das obrigaes tributrias e, em especial, as empresas tm direito ao planeamento fiscal. PROCEDIMENTO TRIBUTRIO desde o momento em que se verifica o facto gerador da obrigao fiscal at ao momento em que a administrao liquida o imposto, h que respeitar um conjunto de mecanismos, a que chamamos procedimento tributrio. Sempre que a administrao fiscal tem de tomar uma deciso tem de abrir um procedimento atravs de um conjunto de actos, sujeitos a um conjunto de regras e princpios (art. 54 n1 LGT). O procedimento tributrio no um processo livre, trata-se de um procedimento vinculado sujeito a certos princpios: Legalidade, Igualdade, Proporcionalidade, Justia e Imparcialidade e Boa-F (art. 55 LGT), que so de origem constitucional (art. 266 CRP). A liquidao de impostos o elemento central do procedimento que a administrao desenvolve. O procedimento tributrio alm dos princpios genricos tambm consagra princpios especficos. Princpio da Deciso a administrao est obrigada a pronunciar-se sobre todos os assuntos da sua competncia que sejam apresentados, atravs dos diversos meios, pelo sujeito passivo (art.56 n1 LGT), sendo dispensado em dois casos (art. 56 n2 LGT). Esta pronuncia tem um prazo de 6 meses, e se existir incumprimento do prazo presume-se o seu indeferimento (art.57 n1 e 5 LGT). Princpio Inquisitrio a administrao tributria no procedimento deve realizar todas as diligncias necessrias satisfao do interesse pblico e descoberta da verdade material, no estando subordinada iniciativa do autor do pedido (art. 58 LGT). Este princpio justifica-se pela obrigao de prossecuo do interesse pblico, seguindo-se pela imparcialidade (art. 266 n1 e 2 CRP, art. 5 e 55 LGT), sendo que so admitidos todos os meios de prova admitidos em direito (art. 72 LGT). Princpio da Colaborao os contribuintes devem colaborar com a administrao fiscal e o inverso tambm se deve verificar (art. 59 n1 LGT). Esta colaborao, compreende entre outros, os deveres do art. 59 n3 e 4, nestes sobressai com especial interesse o Direito Informao, o qual podemos considerar como sendo um subproduto do Princpio de Colaborao. Para alm da informao genrica prevista no art. 59 LGT, o contribuinte tem direito a uma informao individualizada e genrica (art. 67 LGT). Relativamente s informaes vinculativas a administrao no futuro no pode proceder em sentido diverso da informao prestada ao contribuinte, salvo cumprimento de deciso judicial (art. 68 LGT). A violao deste princpio, pode consistir em vcio de violao da lei. Princpio da Boa-f art.59 LGT. Princpio da Participao antes de proferir uma sentena que prejudique ou agrave o contribuinte, administrao fiscal deve ouvir o contribuinte para lhe dar a oportunidade de se pronunciar, participando no procedimento (art. 267 n 5 CRP). Esta participao corresponde ao corresponde ao Direito Audio (art. 60 n 1, 2 e 3 LGT). O objectivo incorporar os argumentos do contribuinte na deciso final evitando, assim, a deciso mistrio/surpresa. Para isso necessrio que a administrao elabore o projecto de deciso e que notifique o contribuinte, definindo um prazo para que se pronuncie, 8 a 15 dias. Recebido o projecto de deciso o Direito Audio pode ser exercido de duas formas: oral ou escrita. Depois de tudo isto a administrao fiscal est em condies de tomar a deciso, sendo que no pode ignorar os novos elementos trazidos pelo contribuinte. Se decidir no ter os elementos em conta h vcio de fundamentao (art. 60 n 4, 5 e 6 LGT). Se o art. 60 LGT no for respeitado, d-se a ilegalidade, o que gera a anulabilidade do acto (art.99 al.d) CPPT). Princpio da Confidencialidade os dirigentes, funcionrios e agentes da administrao tributria esto obrigados a guardar sigilo sobre os dados dos contribuintes (art. 64 n1 LGT). Se houver violao deste sigilo o agente ser punido com priso at um ano ou multa at 240 dias (art.91 RGIT). Princpio ou Dever de Fundamentao a administrao fiscal obrigada a justificar as razes que a levam a praticar, devendo ser assim clara, de forma a estarem ao alcance do contribuinte (art. 268 CRP). Esta fundamentao necessria j que, todas as decises tomadas so susceptveis de recurso. Se o contribuinte no conhecer o contedo no pode aferir a legalidade da deciso, do acto tributrio. E, a deciso susceptvel de avaliao pelo superior hierrquico e s possvel pelo rgo que tomou a deciso. A fundamentao leva a um maior esforo de reflexo (art. 77 e 78 LGT). A falta de fundamentao leva ilegalidade, o que gera a anulabilidade do acto (art.99 CPPT). Princpio do nus da Prova no basta fundamentar, tem de se provar porqu. O nus da prova recai sobre quem invocar os elementos constitutivos do direito (art. 74 LGT). AVALIAO INDIRECTA DA MATRIA COLECTVEL a actividade fiscal desenvolve-se em trs fases para proceder s contribuies dos contribuintes: o lanamento, a liquidao e a cobrana. Incidncia traduz-se na definio em abstracto das situaes ou actos sujeitos a imposto (incidncia real ou objectiva art. 1 ao 12 CIRS) e dos indivduos sobre os quais recai a obrigao de pagar (incidncia subjectiva art. 13 ao 21 CIRS). Lanamento atravs desta fase a administrao quantifica a base do imposto, conjunto das operaes materiais a cargo da Administrao Fiscal que levam identificao do contribuinte (lanamento subjectivo) e determinao da matria colectvel (lanamento objectivo). o momento em que a administrao fiscal avalia a matria colectvel. Esta avaliao directa (art.83 n1 LGT), contudo, excepcionalmente, recorre-se indirecta, onde incorpora juzos subjectivos ou discricionrios na base desses valores (art. 83 n 2 LGT e o art. 87 LGT, diz-nos os casos em que se pode efectuar a avaliao indirecta). O mtodo regra a avaliao directa, a indirecta tem uma natureza excepcional, quando a lei o disser. O que as distingue essencialmente que na directa, existe a presena da determinao do valor real dos rendimentos; e, na indirecta, a determinao dos impostos feita atravs dos indcios ou presunes dos elementos que a administrao fiscal dispe. Liquidao trata-se do apuramento do montante do imposto a pagar pela aplicao de uma taxa matria colectvel, provocando a extino da fiscalizao e a relao jurdica. Cobrana entrega voluntria ou coactiva do imposto em dvida, nesta fase o Estado obtm a satisfao do seu crdito Execuo Fiscal.