Collection Institut Technique de Banque LES DOCUMENTS DE SYNTHESE DE L’ENTREPRISE Aide a la lecture de la liasse fiscale par Gervais MOREL Expert-comptable, Commissaire aux Compies, Professeur Associé a l'Université Lyon Il, Maitre de Conférences 4 l'Institut Technique de Banque Centre de Formation de la Profession Bancaire 7, rue du Général Foy - 75008 PARISCe fascicule, congu et réalisé 4 I’intention des étudiants appelés a porter un diagnostic finan- cier sur les entreprises a partir des documents de synthése qui leur sont remis, se présente comme un outil de travail pour aborder l’ana- lyse financiére, Chaque ligne ou rubrique, figurant sur les qua- tre principaux tableaux (Bilan-Résultat) de la liasse servie par les entreprises, fait l'objet d'un commentaire essentiellement compiable et fiscal. En outre, en yue d'assurer leur meilleure com- préhension, quelques cas particuliers sont iraités de facon plus détaillée dans les annexes. © Cate de Formation oe Profesion Rance 1989 La toi du 11 Mare 1957 n'autorisant, aux tormes des alingas 2c’ de Asticle 4, d'une part que te copies ou reproductions strictementréservées& Fusnge privé du copste ot non destinées hune uisalion collective, et are pat, que es analyses ces courts citations dans un but d'exempe et'illustation », toute representation ou et ode ‘ion inéarale, ou partielle, ete sans leconseatement de auteur ou de ses ayants droit etayens case est ilcte (Atiass Tae article 1) Cette représentation ou reproduction, par quelave procédé que ee soi, contituerat dane une contrefapon, sanctionnée par les Articles 425 e suivants du Code penalBILAN ACTIF.. ACTIF IMMOBILISE. ACTIF CIRCULANT COMPTES DE REGULARISATION. BILAN PASSIF ...... CAPITAUX PROPRES ET PROVISIONS. DETTES ET REGULARISATIONS. COMPTES DE RESULTAT DE L°EXERCICE... RESULTAT D’EXPLOITATION ... RESULTAT FINANCE ..... RESULTAT EXCEPTIONNEL.. ANNEXES m - Les sociétés anonymes..... - Les sociétés & responsabilité limitée - Impéts sur les 8 - Cessions d’éléments d’actif autres que les stocks......- OCIELES. sess - Opérations traitées en monnaies étrangeres. - Participation des 15 salariés aux fruits de l'expansion...... 29 29 36 39 45 61 65 1 TI® BILAN - ACTIF D.G.. N° 2050-N urbe de ronrcice xprimée en nombre mois” LL] Adresse do onroprise Durée de fexercice préctdent* 1! ‘Numéro SIRET* Peg da Pt cosenre Litt bsignation de entraprise —__—— re {Baa aston oo ome") eps repre manent cent Berens bh) ta | = F Capa eum non opel [reise rc 2 | rn co etc or aeloonerene 1 | conser, bent et rom ito al 3 Fonds commer sl pave 4 pen nmobietons neers f Fans sage rei od eon Wy\8| cairn nal 7 |i naar Gi a | autres imrebiisatione comporctes a mableton 0 ue =a —h S| erations 1a] pave a 4 ‘Créances rattachées & des participations s8| pace ® BC} 2 ‘Autres titres immobilisés: 80] page 9 ae 4 | Pits BF} page 10 6] | Autres immobiiestions financibres” aH} page 10 al Tora |e x T | waa promis arpovanrenert || pas 1 4 Leman peicion sobs || se 8 so Gf cseneeoesensore |e a Produits nema tile el sece 12 as [marca | aoe 7 au EI [areas vee sane [cise oat page 12 | Eases ceaen 1 | pave ca Capital souscrt ot appelé,nonversé__ [C8] page 18. _ 4 pees ee er | visponines cs] pase 18 co rage corine Saver @F__[OM page 4 @ i ex a aes a Pima milan = | carts de conversion acti” ToTac cewenat (0a |e Renvois:; (1) Dont droit au bell: ere baal eye cr] exerts] wmebatoe: [page 18 sta: [poe 18 cotoenes [poe 8Bilan - Acti 8 Bilan - Actif Dans le cadre de son activité, 'entreprise acquiert des moyens de production, les utilise pour produire des biens ou rendre des services destinés & sa clientele actif du bilan est la représentation des emplois dont dispose I'entreprise. Ces emplois peuvent étre permenents ou temporaires,et sontreclassés selon leut fonction dans Ie processus d'activité économique: — actif immobilisé, — actif circulant, — régularisations. Lots de leur entrée dans le patrimoine de Ventreprise, les biens sont évalués au cost dacdu'sy Tee Se ont été acquis a titre onéreux,au colt de production sills ont été produits par'entreprise ‘A Tinventaize, les biens sont appréciés en fonction de 'évolution dos faits economiques Selon un principe de “prudence”, seulesles dépréciations subies sont constatées au Cots dele ‘période ot elles se sont produites, parle jeu de ’smortissement pour les immobilisations corpo- Feiles, par le constatation de provisions pour dépréciation pour les autres éléments actif. Aetif immobilisé Les immobilisations sont les éléments destinés a servir de facon durable & lactivité de Yentte- prise. is ne se consomment pas par le premier usage. ‘Les comptes cimmobilisations sont classés & partir dela nature des éléments quiles /composent en _ junmobilisations incorporelles : éléments sans metérialité physique destinés servir de facon durable a Vactivité de lentreprise ; _- immobilisations corporelles :droits réels sur des éléments ayant une x6alité physique et une utilisation durable ; — immobilisations financidres: titres et créances, nécessaires & activité de Ventrepnse ou destinés & étre conservés durablement. Les immobilisations, comptabilisées hors taxes déductibles, constituentles emploispermarors se acose Tentepnse. Toute sortie dimmobilisation génze une Tessource Suelo 5H prixde Seetion resource qui se traduit par une diminution d’emplot (annulation dans. Yactifimmobilisé Gession rest asiduelle du bien cedé) ot un complément de résultat positif ou né gat (dittézence entre le prix de cession et la valeur résiduelle).AB (a| ‘Les documents de synthése de I’entreprise Capital souscrit non appelé Dans les sociétés par actions, le capital souscrit en numéraire peut @tre libéré, 4 Pexcep- tion du premier quart, dans un délai de Sans, Le montant figurant cette ligne représente la créance de la société sur ses actionnaires. Diun point de vue financier, il doit étre retranché des capitaux propres, ‘agissant d’une créance non encore exigible (cf. annexes I et ID) Frais d’établissement Engagées & Poccasion d’opérations qui conditionnent existence ou le développement de Pentreprise, les dépenses mentionnées sur cette ligne sont exclusivement: ~ tes frais de constitution (droits ’enregistrement, honoraires des conseils, coat des Zor- malités légales), — jes fiais de premier établissement (prospection et publicité pour implantation d'un nouvel 6tablissement. création ou extension d’un réseau commercial), _ [es frais d'augmentation de capital, et operations de type fusion, scission ou transfor- ‘mation, dans les personnes morales, frais assimilables a ceux exposés lors de la consti- tution de la société (cf. annexes I et Il). Lorsqu’ils n’ont pas été déduits en totalité au titre des charges de l’exercice au cours Guquel ils ont ét¢ engagés, ces frais peuvent étre amortis, dans un délai maximal de cing ans, selon un plan linéaire, qui ne peut Stre modifié ultérieurement. Dans les sociétés, tant que ’amortissement n'est pas terminé, il ne peut étre procédé & aucune distribution de dividende, sauf s'il existe des réserves libres d’un montant au moins équivalent a la valeur nette de ces fais d’6tablissement. Maolgré application du principe de la continuité de l'exploitation, ces frais peuvent étre considérés comme des actifs sans valeur, a retirer des fonds propres nets de lentreprise. Frais de recherche et développement En application de la régle de prudence qu’impose le caractére aléatoire de Pactivité de qecherche et de développement, les frais correspondants doivent étre enregistrés dans les charges de Pexercice au cours duquel ils sont engages. Exceptionnellement, ces frais, correspondant a l'effort réalisé par Ventreprise pour elle~ meme, peuvent étre immobilisés lorsque les projets sont nettement individualisés et ont de sénieuses chances de réussite technique et de rentabilité commerciale. Sauf'cas exceptionnels, ces frais doivent étre amortis dans un délai maximum de cing ens, Selon le mode linéaire, le plan d’amortissement initial ne devant pas étre modifié ultérieu- Scment. Comme les frais d’établissement, ils peuvent en principe étre considérés comme ides actifs sans valet, 4 exclure pour le calcul des fonds propres nets de Ventreprise. Concessions, brevets et droits similaires Les dépenses supportées pour lobtention de la protection du droit d’exploiter un brevet, Une licence, une marque, un procédé, une formule de fabrication, un dessin ou un modéle constituent le prix @achat d'un élément d'actif Lorsque le brevet est destiné & tomber dans te domaine public, les entreprises peuvent pratiquer un amortissement échelonné sur la période de validite du brevet, Les brevets acquis au cours des exercices ouverts & compter du 01/01/1988 peuvent faire objet d'un amortissement sur une période minimum de 5 ans 7 Ges codes renvoient, pour en commenter le contenu, aux lignes du document de symthése étnaté, quis désignentFonds commercial Seuls figurent sur cette ligne les éléments eequis du fond de commerce et comprenant Selon les cas, la clientele, Pachalandage, le droit au bail, Je nom commercial et Yenseigne. Le montant dal ou versé au précédent locataire et corzespondant ain droits résultant des Le mottions et de la 1ézislation sur la propriété commerciale, doit Gre isolé au pied da tableau 2050, rubrique «renvois» “Le fonds commercial peut faire Pobjet d'une provision poor dépréciation lorsqu’il est ae toe une baisse anormale des benétices, ou une diminution consiante du chiflre d’af- fare et des bonéfices, et que ces éléments d’appréciation affectent ensemble du fonds. Autres immobilisations incorporelles Cotte ibrique est normalement utilisée pourle coat acquisition des logiciels, aPexcen- Gonties depenses de cette nature, immobilisée avec le matériel informatique auquel elles eont étroitement liges et dont elles permettent la mise en service. Les logiciels 'application (paie, gestion de stock, etc), depuis fos exercices ouverts & Tempter du 1" janvier 1984, doivent obligatoirement, d'un point de vue fiscal, étre comp- tabilisés en immobilisation. ‘Lramortissement est pratique, soit de faon aceélérée, sur une période de douze mois pro- cia temporis, soit selon le mode linéaire en fonction de la durée @utilisation du pro- gramme. Avances et acomptes sur immobilisations incorporelles Avances: sommes versées avant tout commencement d’exécution de commandes. “Acomptes: sommes versées sur justification d'exécution partielle, 11 sagit done des sommes versées par Ventreprise pour des opérations eo SOUS visant a acquerir une immobilisation incorporelle, Terrains La valent des terrains dont Pentreprise est propriétaire est portée sur cette ligne: terrains nus, = terrains aménagés, — terrains de gisement qui sont seuls amortissables, _ valeur des terrains supportant des constructions, — dépenses faites en vue de laménagement des terrains. Certaines redevances et versements (COS - PLD) constituent du point de vue fiscal un Cerne prix de revient d'un terrain sur lequel a été edie une ‘construction.AP [aR | Les documents de synthése de l'entreprise Constructions Réalisées sur sol propre ou sol d’autrui, les constructions comprennent les batiments, les pjallations, agencements, aménagements, ouvrages infrastrursue ainsi que certaines Jaxes (Laxe locale d'équipement, départementale d'espaces verts, etc,). auf exception, Jes constructions sont amortissables selon le ‘mode linéaire aux taux de: 12%: maison dhabitation 5% : batiments industricls 2.4 5%: bitiments commerciaux 4% + batiments a usage de bureaux. Installations techniques, matériel et outillage industriels Sont regroupés A cette ligne Pensemble des ‘équipements et machines utilises pour 'ex- traction, la transformation, le fagonnage, Ie ‘conditionnement des matiéres et fournitures ou Fexécution de prestations de services. Sur le plan fica, Je coat du petit outilage & main, et des matéri's dont Ja valeur wni- Sur be plan Sete an plus bel 42 500 F pent te porte Grecinment ef Ge de Vexer~ faire OTs Janes igurand a oe poste peuvent etre amortis selon le mode Tineaire ow dégressif sur des durees de l'ordre de : 6 ans 2/3 4 10 ans: matériels Sansil0ans + outillages. ‘Autres irmmobilisations corporelles Cette ligne regroupe ~ tes installations générales, agencements et aménagements divers Jorsqu’ils sont incor: porés dans des immobilisations dont Pentreprise 0'¢81 Dat propriétaire. Ces éléments por en principe amortissables selon le mode linéaire sur des durées de ’ordre de 6 ans 2/3 10 ans; — Je matériel de transport, c'est-i-dire tous les vehicules 6 cE servant au transport ides personnes et des marchandises. Les durées ‘amortissement généralement admi- see ert 43 ans, Selon la nature du matériel ou Pactivité de Tentreprise, le choix est Sift entre un amortissement linéaire ou dégressif je matériel de bureau et matériel informatique, a Pexceprion des menus équipements le materi dont le prix d'achat unitaire n’excede pas 2500 F hhors taxe, qui peuvent Stre portés directement dans les charges de Vexereite fre Reikes d'amortissement, selon le mode linéaire ou dégressif (sauf machines a Eerire) sont en moyenne de 5 ans & 6 ans 2/3. — Je mobilier amortissable selon Je seul mode linéaire sur UNS durée moyenne de 10 ans ; Je duction immediate des meubles meublants est néanmoins Port le, si leur valeur ta dade tiexctde pas hors taxe 2 500 F, et s les acquisitions résultent du renouvelle- ment courant du mobilier installé : — les emballages récupérables, facilement identifiables unité pas ‘unité, en principe amor- Eben selon le mode linéaire en fonction de Jeur dusée ‘@utitisation. Lorsqu’ils ne font pas commodément identifiables, les emballages peuvent étre assimilés & des stocks.Bilan - Actit 8 [ax AX ral Immobilisations en cours Les immobilisations non terminées ala cloture de Pexercice, et produites par entreprise pour elle-méme, sont évaluées a un cof déterminé par les données de la comptabilité Bnalytique exploitation, ou par des procédés statistiques. Les immobilisations en cours, n'ayant en principe pas été mises en sorter ne sont pas es eables meis peuvent exceptionneliement faire Fobjet d'une provision pour d6pré- ciation. Avances et acomptes ‘Sont portés & cette ligne les avances la commande et le ‘acomptes verses & titre de régle- soos partiels, concernant des immobilisations corporelles ‘Arecevoir ou non terminées & la cloture de lexercice. Participations Sont concernés les droits dans Je capital d'autres entreprises, | matérialisés ou non par des Rites dont la possession durable est destinée a contribuer ‘a Pactivité de Ia société déten- trice. auf preuve contraire, sont présumés titres de participation: jes titres représentant au moins 10 % du capital de Ja société émettriee, 8 150 mil- lions de F, — tes ties acquis par offre publique d’achat ou par offre publique d'échangs Les titres de participation sont inscrits pour leur valeur d'origine (prix acquisition), les Hes. acquisition étant portés directement dans les charges de Pexercice. Lorsau'l est justifié d'une dépréciation réelle, Cest-i-dire estimée en considération de le Lora i es uique que Ventreprise attribue aux titres en fonction de leur utilité propre, Une provision doit tre constatée. Créances rattachées 4 des participations Figurent sur cette: ligne les créances néesal’occasion de préts accordés a des sociétés dans Jesquelles le préteur détient une participation. Les tisques @irrécouvrabilité peuvent faire Pobjet Pune provision pour dépréciation. Autres titres immobilisés TH s’agit des titres, autres que de participation, représentatifs de parts de capital ou de pla- is agit Tong terme, et que lentreprise a Tintention de conserver durablement. Du point de vue fiscal, ces titres suivent le méme régime que tes valeurs mobiliéres de placement portées 4 Ia ligne CD (voir page 13)10 [aa Les documents de synthése de l'entreprise Préts Sont portés & cette ligne tous les préts consentis a des tiers en vertu de dispositions con- tractuelles et notamment: — prét acoordé au personnel dans le cadre de la participation des employeurs a effort de construction, — prét accordé & des entreprises nouvelles oréées par les membres du personnel. Pour ce dernier prat, une provision spéciale, constituée et franchise d'impét, peut étre pratiquée, sans pouvoir excéder, pour un méme salarié, la moitié des sommes effective: nent préiées, dans la limite de 75000 F, et au total, par exercice, 25% du bénéfice net imposable de lexercice précédent. Cette provision est rapportée par tiers aux résultats imposables des exercices clos & par- tirdu cinguiéme exercice suivant sa constitution, Ne correspondant pas a un risque dir. tr Suerabilite, cette provision a un caractére de réserve temporaire et figure au passif du bilan, dans les capitaux propres (ligne DK page 20). Autres immobilisations financiéres Elles comprennent notamment les dépdts et cautionnements versés, exemples: — Joyers davance, dépbts pour le gaz, Pélectricité, ete., — avances pour soumissionner un marché et pour garantir la bonne exécution de celui- ci Lapart Amoins @unan de ensemble des immobilisations financiéres nettes est mention: née en renvoi au pied du bilan.Bilan - Actit n Actif circulant Le NPC 1962 définit Vactif cizculant comme “ensemble des actifs correspondant & des élé- te Myo de patzimoine qui, en aison de leur destination ou de leur rnature,ront pas vocation &res- ter Gurebiement dans/enrepns, ee coptions le plus souventliées & des pazticularités d'acr tivité", Lactif circulant se compose es stocks ; ensemble es biens et services qui intervienneet dans le cycle d’ex- ‘ploitation pour étre, soit vendus en T'état, soit vendus au terme d'un processus BO produetion A venir ou en cours, soit consommés au PremniSr usage i _ aes créances| elles résultent directement du cycle, de proceeten et de com- 128 ore tration (cession des biens achetés ou fabnaues pay Yentreprise) ou parti- Gpent nécessairement & ce cycle (personnel, TY, St 5) ou correspondent & des caper ui ne sont pas directement liés @ Y'exploitation (acomptes qrimpots sur les, Ren Ghee. creances sur cession d'immobilisation, etc) : _ des divers : ce sont des éléments d’actif qul peuvent st transformer en liguidités ies divers (oi ines court (valeurs mobilieres de placement) Jes valeurs immé- dans un Convertibles en espéces (avoirs en banaue, CCP, ‘valeurs @ I'encaisse- Giatg) et les disponibilites proprement dites (caisse) Par opposition aux emplois permanents formant l'actf immobilisé, 'actif circulant représente des emplois temporaires. Matidres premiéres, approvisionnements — Matitres premiéres et fournitures: tous objets ou substances destinés A entrer dans la composition des prod. ‘its traités ou fabriques. _ Matidres et fournitures consommables: tous objets ou subsiances qui, sans entrer dans tax mposition des produits, concourent & leur fabrication ov leur traitement, — servant & conditionner les produits, les emballages perdus ou récupérables, s‘ils ne repondent pas aux eriteres d’immobilisation. Les matidres et approvisioanements doivent étre évalués Ala cloture de exercice au coat Uiedulsition, Cest-dire, prix d'achat net, majoré des droits de douane pour les biens Gapertés, et des frais accessoires (frais de transpor)- Lorsque Pentreprse, en raison des difficaltés d'identiication des produits en stock, ne Deut determiner avec précision le coat d'achat, elle peut appliguer 'une des deux métho- des suivantes: — goait moyen pondéré aprés chaque entrée ou sur Ia durée moyenne de stockage, — néthode du PEPS (le premier bien entré est le premier sor)2 BN BP BR BT ‘Les documents de synthése de l'entreprise En cours de production de biens ‘Tous les biens en cours de formation au travers d’un processus de fabrication, évalués au cofit de revient, comprenant les matiéres et fournitures consommées, majoré de toutesles charges directes ou indirectes de production l’exclusion des frais financiers. En cours de production de services Toutes les études et services en cours a la cléture de l’exercice, évalués au coiit de revient, incluant tous les frais exposés et charges directes ou indirectes supportées pour leur exé- cution, Produits intermédiaires et finis — Intermédiaires: produits ayant atteint un stade d'achévement et qui sont destinés & @tre incorporés dans une fabrication. — Finis: produits ayant atteint un stade d’achévement définitif dans le cycle de produc- tion. Comme les produits en cours, ils sont évalués au prix de revient, Marchandises Destinés & étre revendus en P’état, ce sont tous les biens existant en stock & la cloture de Pexercice, et dont Pévaluation est faite au cout d'acquisition selon les mémes critéres que les matigres premiéres et approvisionnements (BL). Dépréciation des stocks: Si le cours du jour (valeur que Ventreprise retirerait de la vente, dans des conditions rnormales) des éléments en stock la date de 'inventaire des matiéres, approvisionne- ments, produits intermédiaires et fini, est inférieur au prix de revient, Ta dépréciation resultant de evaluation, peut étre constatée, soit par Voie de decote directe, soit par voie de provision, La dépréciation des stocks par réduction du cotit d’entrée, autorisée sur le plan fiscal est en contradiction avec les dispositions du P.C.R. pour lequel toute perte probable doit tre provisionnée en totalité. Avances et acomptes versés sur commandes Sont concernés toutes les avances et acomptes versés aux fournisseurs d’exploitation. Clients et comptes rattachés Ceutline regroupe toutes les exéanoes commerciales, ¥ compris celles réalisées en tant que fournisseur de biens ou services pour les sociétés apparentées, soit, le montant cumulé des comptes individuels client a solde débiteur. Sont rattachés a ce poste, les effets & recevoir et les factures 4 établir a la cléture de exer- Lorsque des circonstances de fait, existant a la cldture de Pexercice, permettent de tenir pour probable la perte de tout ou partie d’une créance parfaitement identifiée, une provi- sion peut étre constituée, dont le montant maximum est limité au total hors taxe, Ne serait par contre pas admise du point de vue fiscal une provision destinée & couvrir Ie risque général de non recouvrement de l'ensemble des créances douteuses.Bilan - Actif 18 (mz| [ca] (al Autres créances Sont regroupés sur cette ligne — Les soldes débiteurs des comptes individuels fournisseurs (avances acomptes, rabais Tomises ristournes & obtenir, avoirs non encore resus, emballages ou matériels & rendre). — Les avances et acomptes au personnel. _ La TVA récupérable sur autres biens et services en raison de la régle du décalege dun fois, et le erédit de TVA pouvant résulter de le derniére déclaration de Texercice. — Le solde de l'imp6t sur Jes sociétés lorsque les acomptes versés au cours de l’exercice sont supérieurs 4 'imp6t lui-méme (cf. annexe IIT page 66). _ La extance détenue sur le Trésor résultant du report en arriére des déficits (carry back) (ef. annexe I1I page 69). — Les subventions 4 recevoir. — Les avances, acomptes ou préts consentis aux associés, — Les avances consenties aux sociétés du groupe et présentant un caractére pursment te aan ee reances de nature commerciale doivent en effet figurer ligne BX). ~ Les créances sur cession d’immobilisations ou de valeurs mobiliéres de placernent Comme toute eréance sur des tiers, la dépréciation effective affectant la valeur nominale fie ces eréances peut étre constatée sous forme de provision. La part 4 plus d'un an des oréances (BX-BZ) doit étre rappelée au pied du bilan actifligne cR. Capital souscrit et appelé, non versé Ce poste correspond aux sommes dues par les actionnaires au titre du capital appelé (ef. annexe T page 46) Valeurs mobiliéres de placement Ce sont tous les titres acquis par Pentreprise en vue d’en tirer un revent direct ou une Siascvalue & breve Schéance, dont actions propres, c'est-tedire provenant du rachat des actions émises par lentreprise elle-méme. Inserits au bilan pour leur valeur d'origine (hors frais), les titres de placement sont évalués ari a ge chaque exercice au cours moyen du dernier mois de l'exercice lorsqu'ils font cotés, ou A leur valeur probable de négociation dans les autres cas. Lorsque, pour Fensemble des titres d'une méme nature (émis par Une méme collecti- vite), une moins-value résulte de estimation ci-dessus, cette 1 Value est constatée wee ree de provisiod. Les plus-values ne sont pas comptabilisees tne doivent, Pos Sous lulisées & compenser des moins-values constatées sur des titres d'une autre calégo- rie (cf. annexe IV page 73). Disponibilités Tous les soldes débiteurs des comptes financiers autres que les valeurs mobilitres figu- rent sur cette ligne, soit: — yaleurs 4 l’encaissement (coupons ‘échus, chéques a encaisser, effets 4 J’encaissement ou 4 Pescompte), — soldes débiteurs des comptes bancaires, CCP et caisse.4 Les documents de synthése de 'entreprise Comptes de régularisation Les comptes de z6gularisation serventa répartirles charges dans 6 CES Eneffot,dansleres- pect du principe dindépendance des exercices, doivent étre rattachées aun exercice déter- vend toutes les charges qui le concernent effectivement. Cotte régle s'applique aux produits qui, & xecevoir, sont incorporés directement dans les diffé- Fontes rubriques de Vactif auxquelles ils se tapportent. ‘Av'exception des charges constatées d'avance qui,dans ue pypothése de continuité d’exploita- fon peuvent etre ratfachées & lactif circulant, les autres postes ‘de réqularisation ne cormespor- ton Be reime valeur susceptible de générer des liquicités et doivent dire considérés comme des non-valeurs ou actif fick. CH)| charges constatées d’avance Les charges constatées davance sont des charges enreistrées dans Pexercice mais repri- Oe on tant que eréance en nature car non consommées au, cour de Pexercice. La part & sias d'un an doit @tre rappelée dans les renvois au pied de Pactif (CR). Dans Phypothdse de la continuité de Pexploitation, tes bien Oh services ainsi exclus des charges de Pexercice, seront utilises dans le ou les exersces futurs et de ce fait conservent coe ote effective justifiant leur maintien dans Yactif circulant CL| charges a répartir sur plusieurs exercices Cette rubrique comprend — Jes charges diferées, charges exposées au cours de exercise, Mitt guise rapportent & des productions futures, parfaitement déterminées ct dont larentabilité est démontrée, — jes charges étaler, importantes et non répétitives, susceptibles de bénéficier aux exer- cices a venir, — Jes frais d’émission des emprants et fes frais ’acquisition des immobilisations (droits de mutation, frais Pacte, etc.) Sure plan comptable, les charges enresistrées par nature en Caste 6 sont inscrites ace poste parle crédit du compte «transferts de charges», {a repartition ultérieure étant effec- poste Pemoyen d'un amortissement direct du compte de charge Arépartir, crédité a la cl8- fure de chaque exercice parle débit du compte «dotation au ‘amortissements des charges separtir». La durée d'amortissement est appréciée par Yentreprise sans devoir néan- moins excéder cing ans.Bilan - Acti 18 {eau (en Sur Je plan fiscal, seuls les frais d’émission, des emprunts et les frais acquisition des sur ibbilisations peuvent etre étalés sur plusieyis crrcices, les charges differés et & 6taler devant étre obligatoirement déduites en asaite du résultat fiscal de Pexercice au cours duquel elles ont 68 engagées. Surle plan financier, les charges &répartir sont des charges déja consommees sans possiDi- ite de valorisation ulterieure, de ce fait elles Toivent s’analyser comme des nion-valeurs ou actif fictif. Primes de remboursement des obligations Difference entre les sommes -versées par les souscripteurs ALémission et les. montants qui seront remboursés @ ‘Péchéance, les primes Pémission et de ‘emboursement @emprunt sont amorties, av choix de l’entreprise- — au prorata des jntéréts courus, — par fractions égales, au prorata de la durée de Yemprunt. Les primes démission et de remboursement @emprunt constituent des non-valeurs ou actif fictif. Ecarts de conversion actif (cf. annexe V page 79) Les erbances et dettes en monnaie étrangere sont converties et comptabilisées en francs To fe base du dernier cours du change @ la doture de Pexercice. surle plan comptable, es pertes atentes résuitan: de ces cours de change, sont insorites Ghrestement & ce compte transitoire, leur prise &* Sompte av niveau du résuitat s’effec” aire par la constitution d'une provision pour FsaUS- gurle plan fiscal, écart de change constitue une charee déductible pour la détermination du résultat imposable. ‘Les écarts de conversion actif, correspondant une diminution du montant des eréances UPtine augmentation des dettes, en monnaic ‘strangere, svanalysent comme des TOR” valeurs ov actif fictif. Clause de réserve de propriété La clause de réserve de propriété apour effet de iferer le transfert de propriété aPacaue- our jusqu’au paiement intégeal dU Prix. sans effet sur les modalités de comptabilisations ta clause de réserve de propriété consti- Sans Ganmoins un renseignement important Pout Te lecteur du bilan. Bille permet de connaitre la valeur, des immobilisations ou des stocks dont Pentrepee reat pas encore proprictaire, et des créance® omorties crune possibilité de reprise des Ties Preadus en cas de non-paiement du clientGp N° 30-1544 eid Sen @® (BILAN - PASSIF avant répartition DeTNzN ae Gauiia es noaeea Deter co et oa sae Certain oe sae feo an oo) an 8 Q Reserves stetutaires ou contractuelles pe] page 19 - [ewssstrate oF pe 3 [amneias oo ae & [ret rowan on| ne 8 PaSULTAT be EXER ton pot om Sain fit oi pean rte inti on sae Tora fot > [pectin rane es oe Uy [erento on pe 2 TOTAL (it) | DO) Fotioa paren or pa Tora fo coum aarare ome fos as | aansenbae or| sae nt tee pa vata ou) ace ‘Dattes sur immobilisations et comptes rattachés 02] page 24 a fat eal see Fa | Prout conte ance (5) 15| paoe26 Tora | 0 pan 2 Carmen |e] ane Tomcomna ow |e canto noma Nes tanteotine [1 | Eeart de ré valuation incneporé an capitat age 25, awe atts 389) es 1a) cow } saver ann tw or . pe aon 978 roe Bc [cor agen esate oF rset | (41 | Dont reserve spéciate des profits de construction” page 26 5 incr omen tec bra 15 seas wr [bemrestoaie enn cee cua treme or || ana nooner ericoate [aaBilan - Passif 7 Bilan - Passif Selon un principe fondamental, toute acquisition de moyen de production (emplols pemianem® SS tomparaired trouve sa contrepartie dans un financement mis @ la disposition de Jentreprise (ressources). Ces ressources peuvent avoir été apportées par lexploitant ou les associés, engendiéss par Yeatreprise elleméme lorsqu'elle réalise des profits, ou empruntés de maniére femporaze a des tiers. Le passif est une représentation des ressources dont dispose l'entreprise, ventilées entre: — les capitaux propres apportés par l'exploitant ou les associés, bénéfices conservés en réser- ves, subventions dinvestissements et provisions réglementées ; — Jes autres fonds propres:tittes participatifs et avances des pouvoirs publics dans les grandes entreprises; — tes provisions pour riseres et charges rétention de résultats pour faire face & un risctie futur ou une charge probable; — jes dettes: ensemble des sommes dues aux tiers en relation avec l'entreprise, permanentes ou temporaires, les ressources doat dispose Yentreprise viennent équilibrer les emplois décrits @ l'actif,uy Les documents de synthase de l’entreprise Capitaux propres et provisions Capitaux propres: ‘Toute enireprise a besoin de disposer de ressources permanentes pour financer $95 emplois. Le capital, epporté par exploitant ou les associés, constitue core premiére resource. Sy ajou- oe a opens Jegages par lentepzise et conservés en reserves, les subventions Te’ pour le financement des investissements et les provisions réglementées. Pour ces demieres, Eippellation “provisions” peut induire en erreur. Comptabilisées £0 application de dispositions légeles, elles ontle caractére de Vétliables reserves prélevées, contrairement aux autres reser- see sites resultats avant impot. De méme que les associés acceptent de ne Pe ‘appréhender, Pour une durée indétemninge, la totaité des résultats, le teésor accepts, provisoirement au aoe ee cas taxor Tintograite des bénéfices lorsauils sont conservés en fonds Propres par le biais des provisions réglementées. Provisions pour risques et charges: Les rétentions de résultats pratiquées ace titre ont, en principe, pour objet d’assurer 4 terme | le paiement d'une dette liée A un risque ou une charge ayant trouvé son origine dans des faits sur- paiement dune (re de Vexercice. Jusqua leur utlisation, ces provisions peuvent consist une ressource siable pour l'entreprise. [pal Capital social ou individuel — Sociétés + Te capital représente la valeur nominale des actions ou pasts sociales libérées Soci tee ee amorties ou non amorties. Le montant du capital verse #St indiqué Gn regard de Ia ligne DA (cf. annexe I page 45) — Entreprises individuells le capital individuel résulte do i conmpensation entice Te carr eat d’exerciee et le solde en fin d’exercice du compte de Pexploitant, compe ane lequel sont enregistrés les apports ou retrats personnels effectués Par Techefd’en- treprise et les membres de sa famille au cours de Pexercice, — Beart de réévaluation: contrepartio de la plus-value résultant de la rébvaluation des Teumobilisations, cet écart peut avoir été incorporé au capital. Dans ce ca, il doit étre rappelé au pied du tableau passif, ligne 1B. Dans le cadre de la derniére réévaluation légale, seule la plus-value sur 61éments non amortissables pouvait tre incorporée au capital. DB| Primes d’émission, de fusion, d’apport, Lors d’une augmentation de capital ou d'une fusion, Ja valeur réelle de action ou dela part est en général supérieure & sa valeur nominale, et cet excédent, appelé prime, doit BAD acquitté par le souscripteur, en supplément de la valour nominal. Il s'agit donc de Véritables reserves destinées 4 équilibrer celles appartenant aux anciens associés (cf. an- nexe T page 45).Bilan - Passif 19 DC DH DI Ecarts de réévaluation Le détail de cette rubrique est donné au pied du tableau lignes 1C - 1D - IE auxquelles il convient de se reporter. Réserve légale Sont concernées les sociétés par actions et les sociétés a responsabilité limitée, qui sont tenues @aflecter en priorité 5% de leur résultat net comptable, jusqu’a ce que cette réserve atteigne le dixiéme du capital social. Réserves statutaires ou contractuelles Constituées obligatoirement, soit en vertu des statuts, soit de clauses contractuelles, ces réserves proviennent de Paffectation des résultats du ou des exercices précédents. Réserves réglementées Leur nature est précisée au pied du tableau passif, lignes EF et IF auxquelles il convient de se reporter. Autres réserves Sont regroupés sur cette ligne tous les résultats antérieurs que lentreprise a décidé de ‘conserver, ainsi que la réserve de propre assureur destinée 4 couvrir Ia part de risque non couverte par une assurance, lorsque ce risque n’est pas rattachable aux exercices clos. Report A nouveau Les bénéfices des exercices antérieurs, non distribués ou. affectés 4 un poste de réserves, ‘ou les pertes, non compensées par des prélévements sur les bénéfices, les réserves ou le capital, sont portés sur cette ligne servie ‘seulement par les sociétés. Lorsqu’il s'agit @’un pO a uosvesu défieitaire, il est mentionné entre parenthéses ou crochels et se Tetranche des autres postes dans le total Bgurant ligne: DL. Résultat de l'exercice Tl s’agit du bénéfice net ou de la perte nette comptable de Pexercice, aprés impOt sur les sociétés pour les entreprises soumises de droit ou sur option au régime fiscal des sociétés de capitaux, — avant impot pour les entreprises individuelles ou sociétés de personnes. Lorsque ce résultat traduit une perte, il est indiqué entre parenthéses ou crochets et se retranche des autres postes pour la détermination du total figurant ligne DL. Subventions d’investissement Regues en vue d’acquérir ou de créer des valeurs immobilisées, ces subventions sont rap- portées au résultat de chacun des exercices suivant celui de leur versement, dans les memes conditions et surla méme durée d’amortissement que les immobilisations qu’el- les ont servi a financer. L’entreprise, par ce mécanisme, peut ainsi échelonner sur plu- sieurs exercices Ja constatation de entichissement provenant de ces subventions, dontle moniant net, cest-dire non encore inscrit au compte de résultat, figure & cette ligne.