En materia minera, los contratos regulados por nuestro ordenamiento legal se podrian clasificar_ en asociativos, de garantia, preparatorios y de disposicidn. Quedan fuera de esta clasificacién aquellos con- tratos por Ios que el Estado garantiza csta~ bilidad juridiea a favor de los titulares de actividad minera (contrato-ley), por respan~ der a una naturaleza juridica distinta. El Texto Unico Ordenada de la Icy Ciencral de Mineria (IU0), aprobado mediante D.S. Para efectos tributarios, es suficiente generar | ‘una gananeia provenicnte de Ia enajenacidn de | luna concesin para caliticar como sujeto del | Impuesto a la Renta | | N° 014-92-LM, distingue dentro de los con- tratos asociativos a las suciedades contrac tuales y sucursales, a la sociedad legal y al contrato de riesgo compartido; en cuanto a los contratos de garantia, los clasifica en hipoteca y prenda; en materia de contratos preparatorlos recage cl de apeidn: y, en la que respecta a los contratos de disposicién, regula la transferencia y la cesién, Esta vez examinaremos los efectos tributarios que se derivan de los contratas de disposician. Cabe indicar que el tipa de concesion mate- ria del presente articulo es la concesién minera propiamente dicha y no las canaci- das como de labor general, beneficio y transporte. Transferencia d ‘oncesiones mineras la concesian mincra se origina cn un acto administrativo y otarga a su titular el dere- cho a la exploracién y explotacién de los recursos minerales concedidos que se ubican en una zona determinada. Califica como un bien inmuehle distinto y separado del predio donde se encuentre ubicada, y se conforma tanto por sus partes integrantes como acce- sorias. Otorga a su titular un derecho real (atributos del concesionario), que sera inre- vocable en tanto el titular cumpla las ubligaciones exigidas por el TU.Especificamente, en el caso del contrato de transferencia de concesién minera no encontramos distineidn entre cl tratamiento tributario que nuestro ordenamienta dispensa a las personas naturales y a las personas Juridicas. Restringircmas ese tratamiento al Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas (IGV). Impuesto a la Renta En materia del Impuesto a la Renta, deter- minados ingresos constituyen renta por eslar Laxalivamente calificados como tales en la Ley, Asi, los resultados de la enaje nacion de petitorios y concesiones consti tuyen renta gravada. Busta la generacién de una ganancia que provenga de la enajenacién de una con cesion -bajo el término enajenacién definido por el art. de la Ley del Impuesto a la Renta- para encontrarnos ante un supuesto que califica dentro del hecho imponible. Nuestro ardenamiento atribuye a dicha ganancia la categoria de renta de tercera, independientemente de quién sea el titular. Ahora bien, como generadores de rentas de tercera categoria los titulares, sean per- sonas naturales o juridicas, estan sujelus 4 las reglas de determinacién y pago del impuesto aplicables a esta valegoria; por ejemplo, determinaran la ganancia en funcion de la diferencia entre el valor del ingreso La tramferencia de la concesién.¢5 una ‘petaciin inafecta al 1GY, independientemente de si el sujeto interviniente es persona natural © juridica, pues la coneesin minera se considera como bien inmueble (teniendo en cuenta la regla del valor de mercado) y el valor de adquisicidn, También estaran sujetos a las obliyaciunes furmiales del caso (llevar contabilidad en los términos del art. 65 de la Ley, presentar declara- ciunes, emilir comprobantes de pago, etc.) Impuesto General a las Ventas Partiendo del supuesto que la concesién minera califica como un bien inmueble y sin que sea relevante la calidad del sujelo inter- Viniente en la operacién (persona natural o juridica), la Wansferencia de la concesion es una operacién inafecta al IGV conforme al art. 1 de la Ley uel I@V, En efecto, recor demos que las operaciones de transferencia de bienes vinculadas al IGV son la venta de bienes muebles y ls primera venta de inmue bles efectuada por el constructor del mismo (incisos ay d del art. 1 de la Ley. respectiva- mente), Descartamos que la transferencia de cance- siones califique dentro del primer supucsto mencionado, pues las normas del IGV definen como bienes muchics iinicamente a los corporales que pueden Ilevarse de un evn LATA.lugar a otro, lus derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, derechos de autor, derechos de Ihave y similares, las naves y aeronaves, asi como los documentos y titulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. También descartamos que la transferencia de concesiones mineras (que segun su naturaleza califican como bienes inmuebles), sea consi- derada operacién afecta como primera venta de inmuebles efectuada por el constructor, pues este supuesto comprende en su hipdtesis, la construccién de un bien inmucble, aspec~ to que, cama cs evidente, no se produce en las cancesianes mincras. Ello al margen de otras consideraciones que ahonan a tavor de su inatectacién y cuya tratamiento excede las alcances del presente articulo. EL titular del obligaci6u de invert, ya ne de ts derecho ry tiene Ta ja la eu cesién, lo que no necesariamente lo convierle en um empresario {perceptor de rentas de ter= ceta categoria Cesién de concesiones mineras Por el contrato de cesidn, el cedente entre~ ga la concesién al cesionario a cambio de una compensacidn, reservandose la calidad de titular del derecho minero. Por su parte, REGIMENES ak Ye el cesionario sustituye en los derechos y obligaciones al cedente respecto de la con- cesién, adquiriendo la calidad de titular de actividad minera. Su naturaleza es seme- jante a la del contrato de locacién regulado por el derecho civil. A diferencia del contrato de transferencia, en el de cesidn las implicancias tribularias, en cuanto al Impuesto a la Renta y al IGV, son distintas en funcién a si el sujetu inter viniente es persona natural o juridica. Impuesto a la Renta: Persona natural Uno de los temas que mas controversia causa cn este tipo de contratos, son los etectos tribu- larius que se detivan para el cedente persona natural. La discusion se centra en la categoria de renla que debe atribuirse al cedente Para tal calificacién es fundamental la disti que la propia regulacién minera plantea entre titular del derecho minery y lilular de la activi~ dad miners. Hemos dicho que el cedente se mantiene como titular del derecho minero. Historicamente el titular del derecho minero ha estado obligado a trabajar e invertir en la concesiOn, para poder mantener su titulari- dad. Tal tratamiento se sustentaba en la obligacién de trabajar la concesion, seguin lo contemplado en la Constitucién de 1979. El incumplimiento de este deber, de acuerdo con cl ordenamiento minero, arrastraba lacaducidad de la concesién. De ahi la vigencia de la referida Constituci la requlacién minera se podia concluir que, otorgada la concesién, su Lilular tenia que Urabajarla involucrando para ello una inversion. La confluencia de conceptos como inversién y (rabajo llevaban a afirmar, para efectos fiscales, que en el tratamiento aplicable a la concesién se debia considerar al titular como un empre- sariv. En este orden de ideas, el titular del derecho minero calificarla como empresario y, en tal virtud, como generador de rentas de tercera categoria, A partir de la vigencia de la Constitucién de 1993 se deja de lado el deber del titular de trabajar la concesién minera. Adcmas, cuando cmper7é a regir la referida Cons- titucidn, el ardenamicnta minero ya habia derogado la sancién de caducidad de la concesién por falta de trahaja y producci6n minima, habiéndose sustituido por una penalidad. Dada la nueva requlacidn, la conjuncién trabajo € inversién no es requi- sito para conservar la titularidad de la con- cesion, manteniéndose la obligacién de invertir en ella -derecho de vigencia-. Esta variacion implica, en cuanto al Impuesto a la Renta, un cambio en la calili- cacién del titular del derechy miner. Actualmente, de acuerdo con la legislacign de la materia, el titular del derecho minero mantiene Gnivamente la obligacién de invertir, lo que no necesariamente conlleva a que nos encontremos ante un empresario perceplor de rentay de lercera categoria. La calificacion de la renla se apreciard seudn el sujeto interviniente, sea éste persona natural 0 juridica, Una persona natural cedente es, para los efectos del Impuesto a la Renta, el titular de un derecho que produce una renta. Esta se genera por otorgar el derecho de exploracin y explotacién a favor del cesionario, quien calificara como el nuevo titular de la actividad minera y, en consecuencia, como empresario. De acuerdo al inciso b del art. 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, un titular de derecho minera, persona natural cedente, sera generador de rentas de primera categoria, al calificar la ‘operacion como una locacion o cesion temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, dis- tinta del arrendamiento de predins Asi, el titular persona natural determinara y paqara su Impuesto a la Renta de acuerdo con las normas aplicables a la primera categoria, considerando como renta neta para los efectos del Impuesto el 80% de la renta bruta, la misma que equivale a la compensa cesion. Impuesto General a las Ventas: Persona Natural Siguiendo el orden de ideas expuesto y teniendo en cuenta la categoria de la renta que genera, el cedente esta inafecto al IGV respecto de las cesiones que realice. REVISTA TRIBUTARIA0 En efecto, en materia del IGV, las hipstesis de incidencia vinculadas con la operacion que venimos tratando son la venta de bienes mucbles y la prestacién de servicias. En el caso de la venta de bienes muebles, especificamente nos referimos a aquellas operaciones que involucran la entrega de dere= chos. Si bien la cesién implica la asignacion de un derecho a favor del cesionario, la entre- ga de ese derecho no califica como venta para los efectos del IGV por cuanto: a) no es una entrega en propiedad sino que tiene caracter temporal; y, 6} el derecho esta vinculado a un bien inmueble y no a uno mueble. En cuanto a la prestacion de servicios se refiere, el supuesto gravado es la accién o prestacién que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucién 0 ingreso que se considere renta de tercera categoria para los efectos del mpuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este Ultimo impuesto; incluidos el arrendamien- to de bienes muebles e Inmuebles y el atrendamiento financiero. Nétese que el supuesto de inclusion de arrendamiento supone la previa calificacién de la con- traprestacion como renta de tercera cate- goria. En consecuencia, como quiera que la cesién de la concesién involucra una obligacién de dar derechos vineulados con un bien inmueble y que dicha prestacién califica como renta de primera categorie cuando el cedente es per- sona natural, no corresponde al supuesto gravado con el IGV referido a la prestacién de servicios. Es importante destacar que el tratamiento mencionado no exime a la persona natural cedente de emitir el comprobante de pago correspondiente. Impuesto a la Renta: Persona juridica El ingreso correspondiente a la compen- saciin por la cesién califica como renta de tercera categoria de acuerdo con el inciso e del art. 28 de la Ley de! Impuesto a la Renta, segtin el cual, sea cual fuere la naturaleza de la renta que perciba una persona juridica, se considerara como de tercera para los efectos del impuesto. Consecuentemente, la persona juridica computara como ingreso gravable la referida compensacién a los efectos de la determinacién y pago del impuesto, Impuesto General a las Ventas: Persona juridica Como quiera que el ingreso materia de comentario califica como renta de ter- cera categoria, estariamos ante un supuesto gravado con el IGV como prestacidn de servicios en el pais Evidentemente, la persona juridica debera emitir la factura correspondiente.