VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA

Estudar a vigncia de uma norma jurdica trazer para o mundo jurdico seus efeitos reais, tendo em vista a aferio desses no plano atual. Perscrutar a durao da norma e seu campo de incidncia reconhecer que as normas jurdicas positivas existentes no mundo fenomnico no so perptuas nem universais, mas temporais e particulares. Sobre o conceito de vigncia, Luciano Amaro preleciona: Lei em vigor aquela que suscetvel de aplicao, desde que se faam presentes os fatos que correspondam sua hiptese de incidncia. Essa possibilidade de aplicao supe que a norma tenha sido validamente editada, isto , que tenha atendido ao ritual previsto para sua elaborao e obedecido aos demais limites formais e materiais que balizam o processo legislativo. Podemos, portanto definir a vigncia como a aplicabilidade, a produo de efeitos atendendo determinado perodo e o procedimento legal necessrio. Ou seja, atributo para plena aplicao da lei. A partir do momento em que a lei entra em vigor revela o seu potencial de produo dos efeitos jurdicos. importante saber que a norma existe em detrimento a uma hiptese de incidncia, ou seja, recair sobre o que esta versa. Dessa idia parte o entendimento de que para produzir efeitos na hiptese de acontecer o caso abstrato a lei deve estar em vigncia e ter atendido o procedimento legal.

Vigncia da legislao tributria no tempo

Como se notou no item precedente, a vigncia adstringe-se ao tempo de vida de uma norma jurdica, cuja extenso, por sua vez, ditada pela aceitabilidade social, ou seja, na proporo da submisso da sociedade determinada lei que a todos obriga. Salvo dispositivo contrrio a lei comea entrar em vigor quarenta e cinco dias aps a sua data de publicao. Nesse espao entre a publicao e a entrada em vigor da norma, temo um perodo de adequao onde as normas ainda no produzem efeitos, chamado de vacatio legis. Sabemos que a maior parte da lei tributria entra em vigor data de sua publicao, produzindo efeitos imediatamente, observando-se os prazos da anterioridade tributria. Como Exemplo suponha que uma lei foi publicada da seguinte forma: LEI X que vai aumentar o ISS Publicao: 15/03/2010 Vigncia : 15/03/2010

H uma diferena que deve ser observada em relao vigncia e eficcia da norma. Apesar da vigncia imediata a eficcia da norma tributria difere desta pelo momento em que vai produzir os efeitos. Como exemplo: Lei X que vai aumentar o ISS Publicao: 15/03/2010 Vigncia:15/03/2010 Eficcia: 01/01/2011 O princpio que garante o momento da eficcia o da anterioridade tributria. O STJ tratou de diferenciar a vigncia e a eccia, consoante ementa que passamos a descrever:EMENTA: TRIBUTRIO E CIVIL (...) 4. Distino entre eccia e vigncia. No caso de leis que necessitam de regulamentao, sua eccia opera-se aps a entrada em vigor do respectivo decreto ou regulamento.O regulamento transforma a esttica da lei em condio dinmica. lcito ao regulamento, sem alterar o mandamento legal, estabelecer o termo a quo de incidncia da novel norma tributria. Uma vez prometido pela lei um termo inicial, ele no pode ser interpretado de forma a surpreender o contribuinte, nem o Fisco, posto que a isso corresponde violar a ratio essendi do princpio da anterioridade e da prpria legalidade. (...) (Resp. 408.621/RS, 1 T., rel. Min. Luiz Fux, j. 08-10-2002). Devemos ento entender que vigncia recai aps a vacncia, e eficcia recai sobre a incidncia. Haver vigncia sem eficcia, mas nunca haver Eficcia sem vigncia. O tributo s entrar em vigncia no perodo de quarenta e cinco dias, se for uma exceo AA regra do princpio da anterioridade( nonagsima e anual). Vigncia e Anterioridade Tributria A vigncia da lei tributria e o princpio da anterioridade tributria so institutos diferentes, A Constituio Federal, no art. 150, III, b e c, ao tratar deste princpio no abordou a data de vigncia das leis tributrias. Como cedio, o princpio constitucional da anterioridade no alcana todas as leis tributrias, mas to somente aquelas que instituem ou majorem tributo. Ademais, sabido que alguns tributos so excees a este princpio, conforme se depreende da leitura do 1 do art. 150 da Carta Magna: Art. 150. (...) 1. A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154,II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II,nem xao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. Excees ao principio da anterioridade anual: II, IE, IPI, IOF,IEG, EC (calamidade/Guerra), CIDE (combustvel), ICMS (combustvel).

Excees ao principio da anterioridade nonagesimal: IEG, IOF,IR, II, IE, EC(guerra/calamidade), alteraes na base de clculo de IPTU e IPVA. A questo da vigncia est adstrita ao texto legal, e nele estar regulada sempre. A eccia da lei tributria, por sua vez, transborda o desgnio da lei em si e penetra o mbito constitucional, de onde extrair os limites da produo de seus efeitos. Toda lei que instituir ou aumentar tributos ter sua eccia subordinada ao princpio da anterioridade ou princpio da eccia diferida,ressalvadas as excees constitucionalmente previstas e acima reproduzidas.

Princpio da anterioridade Tributria Diferena entre princpio da anualidade e da anterioridade Anualidade: O princpio da anualidade, aplicvel ao direito

oramentrio, estabelece, em suma, que as receitas e as despesas, correntes e de capital, devem ser previstas com base em planos e programas com durao de um ano. O doutrinador Kiyoshi Harada ensina que: "Caracterstica fundamental do oramento a sua

periodicidade.(...) Da o princpio da anualidade oramentria que decorre de vrios dispositivos expressos da Constituio Federal (arts. 48, II, 165, III, e 5, e 166)." [01] O princpio da anualidade oramentria est relacionado ao princpio do oramento-programa, o qual cria para a Administrao a obrigao de planejar suas atividades e estabelecer metas e programas, em consonncia com o objetivo do Poder Pblico de melhor organizar suas finanas e prestar seus servios com maior efetividade, para atingir seu fim maior, que realizao do interesse pblico. Nesse sentido, a Constituio Federal, em seu art. 165, prev que leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero os oramentos anuais, devendo os mesmos estar em consonncia com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias, devendo conter o oramento fiscal, o oramento de investimento e o oramento da seguridade social do ano subseqente ao ano da publicao da referida lei.

Em outras palavras o oramento atende a regra da anualidade, tendo o perodo de um ano. Ressaltou-se, no texto acima, que o princpio da anualidade no se aplica ao campo do direito tributrio brasileiro, mas preciso relembrar que j se o aplicou no passado. De fato, esse princpio existia, conforme ensinam Marcelo Alexandrino e Vicente Paulo, "na Constituio de 1946, e uma das tcnicas possveis para assegurar a no-surpresa." Segundo os referidos autores, a doutrina "unnime em afirmar que o principio da anualidade seria mais eficiente para garantir a no-surpresa dos contribuintes, pois, por ele,(...) as leis tributrias materiais tinham que estar includas na lei do oramento, no podendo ser alteradas aps o prazo constitucional fixado para aprovao do oramento anual". [07 No Brasil, o exerccio financeiro vai de 1 de janeiro a 31 de dezembro, coincidindo, portanto, com o ano calendrio, conforme art. 34, da Lei n 4.320, de 1964. preciso ressaltar, ainda, a existncia de excees ao princpio em comento. De fato, a Constituio Federal prev, em seu art. 167, 3, que crditos especiais e extraordinrios abertos nos ltimos quatro meses do exerccio podem ser reabertos no exerccio seguinte. Anterioridade: O princpio da Anterioridade tributria, previsto

expressamente na Constituio Federal, em seu art. 150, inciso III, alnea "b", estabelece que a lei que cria ou aumenta tributos, salvo as excees constitucionalmente previstas, deve ser publicada no ano anterior ao de incio da cobrana do tributo a que se refere. Se uma lei que institui referido tributo for publicada no ano de 2006, apenas no ano de 2007 poder a referida exao ser exigida dos contribuintes, salvo as excees previstas na Carta Magna. Isso evita que o contribuinte seja pego de surpresa. O Supremo Tribunal Federa, por meio da ADIN 939, j declarou que o princpio da Anterioridade tributria clusula ptrea, pois consiste em garantia individual do contribuinte, confirmando, a Corte Maior, a existncia de direitos e garantias de carter individual dispersos no texto constitucional. Hoje, so excees ao princpio em anlise o imposto sobre importao (II), imposto sobre exportao(IE), imposto sobre produtos

industrializados(IPI), imposto sobre operaes de crdito(IOF), cmbio, e seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; emprstimo compulsrio(EC) para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia; contribuies sociais para a Seguridade Social, dentre outros tributos. No CTN, a vigncia da lei tributria no tempo est regrada em dois dispositivos: artigos 103 e 104. Passemos, agora, anlise doart. 103 do CTN: Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor: I os atos administrativos a que se refere o inciso I do art. 100, na data da sua publicao; II as decises a que se refere o inciso II do art. 100 quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; III os convnios a que se refere o inciso IV do art. 100 na data neles prevista O caput do artigo 100 que se refere artigo 103 trata das fontes formais primarias, As fontes formais primrias so os decretos, tratados ou convenes e leis (emsentido amplo). Por sua vez, as fontes formais secundrias (subsidirias) so as intituladas normas complementares, adiante detalhadas. Ambas, na condio de fontes formais, pertencem ao rol de instrumentos integrantes da legislao tributria.Com efeito, o art. 100 do CTN dispe acerca das fontes formais secundrias ou normas complementares do Direito Tributrio, que devem complementar os tratados e convenes internacionais, os decretos e as leis em sentido amplo(Constituio Federal, Emendas, Leis Ordinrias, Complementares, Delegadas, Medidas Provisrias, Decretos Legislativos, Resolues do Senado e Convnios do ICMS).Em termos gerais, podemos dizer que so normas complementares aqueles instrumentos normativos hierarquicamente inferiores aos decretos. Da o motivo de no se poder incluir os decretos como normas complementares, mas, sim, como instrumento normativo complementado por estas. As fontes formais secundrias so menor potencial, servindo de auxlio, cuidam de explicitar e no de inovar o direito Tributrio, visam suprir as fontes principais, estando sempre subordinadas a estas.

Normas complementares: Atos normativos Decises administrativas com eficcia normativa Prticas observadas pelo fisco Convnios

Passam a viger: Data da publicao 30 dias aps a publicao Sem data, na lgica Data neles prevista

Passemos a analisar o artigo 104 do CTN:

Art. 104 - Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incidncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no Art. 178. Esse dispositivo no se trata do principio da anterioridade, uma vez que no refere-se a vigncia, mas eficcia do tributo. Regula regra especial de vigncia de alguns tributos. Para vrios doutrinadores, esse comando se encontra revogado , ou, pelo menos, contempla incisos (I e II) inapelavelmente derrogados. Com efeito, o mencionado dispositivo choca-se com o texto constitucional hodierno a Carta Magna de 1988 , uma vez que o princpio da anterioridade tributria, na esteira constitucional, diferentemente da dico do art. 104 do CTN: (1) no diz respeito apenas a impostos sobre o patrimnio e a renda, referindose atributos em geral; (2) no se atrela to somente a impostos, mas a tributos em geral, ressalvados os casos de exceo (art. 150, 1, CF); (3) no se refere entrada em vigor da lei, mas sua eccia. Outros doutrinadores entendem ser aplicvel o dispositivo, o que vem entendendo algumas bancas examinadoras, no considerando inconstitucional o dispositivo. Segundo o inciso I do mencionado artigo, a instituio ou majorao de impostos deve obedecer a uma regra especial de vigncia, que coincide com o postulado constitucional, havendo, portanto, harmonia entre a vigncia e a eccia da lei.O inciso II destinatrio do mesmo raciocnio expendido, quanto ao inciso anterior, por disciplinar a denio de novas hipteses de incidncia, isto , denir novos fatos geradores, novas bases de clculo, alquotas, sujeitos passivos e converter situaes de no-incidncia em incidncia. Em essncia, criar incidncias signica instituir o tributo, ainda que parcialmente, o que nos leva a crer que os dizeres estabelecidos no inciso II esto implcitos no inciso I do art. 104. De mais a mais,os dois incisos esto disciplinados no texto constitucional.O inciso III, por seu turno, refere-se extino ou reduo de iseno, que rompe, em face da lei revogatria, com a dispensa legal do pagamento do tributo.Pode-se armar que, a par dos incisos anteriores, o inciso III tambm determina uma regra especial de vigncia, estabelecendo uma proteo em favor do contribuinte, ao lhe conferir maior estabilidade.

A vigncia da legislao tributria no espao. A vigncia da lei no espao diz respeito a questo territorial, recaindo as normas federais sobro o Pas, as estaduais sobre os estados e as

municipais sobre os municpios As leis distritais recaem sobre o Distrito Federal. Atrelado ao princpio da territorialidade, alcana o territrio da pessoa jurdica que a legisla ou edita. Todavia, em tese, a norma pode, por exceo, alcanar sujeitos passivos fora dos limites territoriais do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio, como prev o art. 102 do CTN: Art. 102 - A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. Havendo convnios das pessoas jurdicas de direito pblico do mesmo Pas interessadas, ou desde que existam tratados ou convenes firmados pela unio, poder alcana seus efeitos quanto ao espao, alm dos limites gerais.