CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT N 657 RENTA PERSONAS NATURALES

EJERCICIO GRAVABLE 2006

1. GENERALIDADES
LEY REGLAMENTO IMPUESTO : : : Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. Impuesto a la Renta. Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006. Tres mil cuatrocientos Nuevos Soles (S/. 3,400)1.

EJERCICIO GRAVABLE : UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) :

1.1 CONTRIBUYENTES
a. Las personas naturales ( Artculo 14 de la Ley ) b. La sucesin indivisa ( Artculos 14 y 17 de la Ley) La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un patrimonio determinado en calidad de herencia. Para los fines del Impuesto se proceder de la siguiente manera: SITUACIN TRATAMIENTO

b.1. Antes que se dicte la declaratoria de La sucesin deber declarar como herederos o inscripcin del testamento en los persona natural. Registros Pblicos. b.2. Luego de que se ha dictado la declaratoria de herederos o inscrito el testamento en los Registros Pblicos y antes de efectuada la adjudicacin judicial o extrajudicial de los bienes. b.3.

Cada heredero incorporar en su propia declaracin la proporcin que le corresponda de las rentas de la sucesin (*).

Una vez que ha sido efectuada la Cada heredero declarar las rentas de adjudicacin judicial o extrajudicial de los los bienes adjudicados. bienes.

Decreto Supremo N 176-2005-EF, publicado el 16.12.2005

(*) El legatario deber declarar como persona natural la renta de los bienes legados.

c. La sociedad conyugal (Artculos 14 y 16 de la Ley y artculo 6 del Reglamento) Las rentas propias que obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas comunes se pueden someter a uno de los siguientes tratamientos: c.1. Sern atribuidas por partes iguales a cada uno de ellos, quienes las agregarn a sus rentas propias y las declararn como personas naturales. c.2. Uno de los cnyuges domiciliado en el pas podr declarar la totalidad de estas rentas como sociedad conyugal si ejerce la opcin2, sumndolas a sus rentas propias, siempre que ambos cnyuges no estn comprendidos en el Nuevo Rgimen nico Simplificado (NUEVO RUS). Si hubiera optado por tributar como sociedad conyugal y se produjera con posterioridad la separacin de bienes por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y pago se efectuaran de forma independiente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente. Los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del rgimen de sociedad conyugal, se atribuyen a cada cnyuge de acuerdo a la proporcin de sus bienes y rentas resultante de la separacin. Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas a las del cnyuge que obtenga la mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal, si se hubiera ejercido la opcin, o a las del cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracin de dichas rentas.

1.2 DECLARACIONES (Artculo 79 de la Ley y artculos 47 y 49 del Reglamento)

a. Obligados a presentar Declaracin Jurada Anual Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2006, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: Hayan obtenido rentas distintas a las de Tercera Categora, siempre que luego de deducir los crditos con derecho a devolucin consignen un saldo a favor del Fisco. Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta del Impuesto durante el ejercicio 2006. Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar acumuladas al ejercicio gravable 2005 o tengan prdidas tributarias en el ejercicio 2006. Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2006, rentas de cuarta categora por un monto superior veintinueve mil setecientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles (S/. 29,750). Dichas rentas se determinarn sumando los montos de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual N 657. Cuando la suma de la Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente Peruana) ms la Renta Neta de Fuente Extranjera supere los veintinueve mil setecientos cincuenta y 00/100

La opcin se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable.

Nuevos Soles (S/. 29,750). Dichas rentas se determinarn sumando los montos de las casillas 113 y 116 del Formulario Virtual N 657. b. No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual Los contribuyentes que hayan obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora. En los casos en que estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no retenido, o cuando soliciten devoluciones del impuesto retenido en exceso, debern aplicar el procedimiento establecido en las normas correspondientes3. Aquellos contribuyentes no domiciliados en el pas, que obtengan rentas de fuente peruana sobre las cuales no se hubiera realizado la retencin del impuesto en la fuente, debern efectuar la declaracin y el pago del impuesto no retenido, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mediante el Formulario Preimpreso N 1073, consignando el cdigo de tributo 3061 Renta No domiciliados Cuenta Propia y el periodo correspondiente al mes en que proceda la retencin. c. Medio para declarar La SUNAT ha desarrollado el Formulario Virtual N 657, que es generado por el Programa de Declaracin Telemtica PDT Renta Anual 2006- Personas Naturales, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin. La presentacin de la Declaracin se podr realizar por Internet, a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en SUNAT Virtual 4: www.sunat.gob.pe o tambin llevando el disquete con el archivo de envo, generado por el PDT, a los Bancos autorizados. Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso al sistema SOL, en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o Dependencia de la SUNAT a nivel nacional. Los sujetos considerados Principales contribuyentes slo debern presentar su declaracin en las oficinas sealadas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Sin embargo, tambin se encuentran habilitados para realizar la presentacin de sus declaraciones a travs de SUNAT Virtual, los Principales Contribuyentes Nacionales, as como los contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 2602004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto. Excepcionalmente, los contribuyentes que estn obligados o no a presentar la Declaracin Jurada Anual, podrn optar por utilizar el Formulario Preimpreso N 957, cuando su domicilio fiscal se encuentre en las localidades designadas por la SUNAT para la presentacin del Formulario Preimpreso y adems lo presenten en las sucursales o agencias del Banco de la Nacin de dichas localidades. Dicha opcin ser de aplicacin siempre que los contribuyentes no incurran en alguno de los siguientes supuestos: a. No hayan adquirido con anterioridad a la publicacin de la Resolucin de Superintendencia que aprueba disposiciones y formularios para la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2006, la obligacin de presentar sus declaraciones determinativas mediante el PDT;
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R. S. N 036-98/SUNAT, publicada el 21.03.98 Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes (MEPECOS) la declaracin en PDT con importe a pagar igual a cero (0), ser presentada slo a travs de SUNAT Virtual.

b. No hayan efectuado donaciones que sean deducibles de la renta neta global conforme a lo previsto por el inciso b) del artculo 49 de la Ley. c. No hayan obtenido prdidas tributarias en el ejercicio o no tuvieran prdidas netas compensables correspondientes a ejercicios anteriores que aplicar en el ejercicio 2006.

d. No tengan ingresos exonerados del Impuesto por montos acumulados durante el ejercicio 2006 que excedan a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias (S/.6,800). Los contribuyentes que tengan exclusivamente rentas distintas a las de Tercera Categora y que estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta Ejercicio 2006, mediante PDT, no adquirirn slo por este motivo, la obligacin de presentar el resto de sus declaraciones determinativas utilizando los formularios virtuales generados por el PDT.

d. Plazo de presentacin El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2006 culminar de acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el siguiente cronograma de vencimientos: ULTIMO DIGITO DEL RUC 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 FECHA DE VENCIMIENTO 27 de Marzo de 2007 28 de Marzo de 2007 29 de Marzo de 2007 30 de Marzo de 2007 02 de Abril de 2007 03 de Abril de 2007 04 de Abril de 2007 09 de Abril de 2007 10 de Abril de 2007 11 de Abril de 2007

1.3 ARCHIVO PERSONALIZADO PARA LA DECLARACIN

El archivo personalizado es elaborado por la SUNAT y podr ser utilizado por los sujetos obligados a presentar su declaracin utilizando el PDT - Renta Anual 2006 - Personas Naturales, as como por aquellos que sin estar obligados a utilizar el PDT lo presenten voluntariamente, a fin de facilitar el ingreso de la informacin solicitada en el PDT. El archivo personalizado incorpora en el PDT de manera automtica, informacin referencial de sus rentas, retenciones y pagos directos, la misma que deber ser verificada, completada o modificada por el declarante antes de generar y enviar su declaracin a la SUNAT. La informacin corresponde a los siguientes conceptos, segn corresponda: Pagos directos de renta de primera categora Cdigo de Tributo: 3011 Renta calculada de renta de primera categora Pagos directos de renta de segunda categora Cdigo de Tributo: 3021 Retenciones de rentas de segunda categora Cdigo de Tributo: 3022 Otras Rentas calculadas de segunda categora Pagos directos de renta de cuarta categora Cdigo de Tributo: 3041 Retenciones de rentas de cuarta categora Cdigo de Tributo: 3042

Renta calculada de cuarta categora por el ejercicio individual (profesin, arte, ciencia u oficio) Otras rentas calculadas de cuarta categora por funciones de director, sndico, mandatario, gestor de negocios, etc. Retenciones de rentas de quinta categora Cdigo de Tributo: 3052 Renta calculada de quinta categora Retenciones del Impuesto a las Transacciones Financieras ITF.

La informacin del archivo personalizado estar actualizada hasta 31 de enero de 2007 y podr ser obtenida utilizando el cdigo de usuario y la clave de acceso del mdulo SUNAT operaciones en lnea de SUNAT Virtual.

2. RENTAS DE PERSONAS NATURALES 2.1 Esquema General

a. Determinacin de la Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente Peruana)

Renta Bruta (R.B.) Primera Categora

Deducciones

Renta Neta (R.N.) Renta Neta de Primera Categora Renta Neta de Segunda Categora Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoras Renta Neta = de Fuente Peruana

(-) 20% de R. B.

Segunda Categora Cuarta Categora Quinta Categora

(-) 10% de R. B.

(-) 20% de R.B.(1) (-) 7 UIT

(2)

(1) (2)

Hasta el lmite de 24 UIT (S/. 81,600). Aplicable slo para las rentas sealadas en el inciso a) del Artculo 33 de la Ley. De las Rentas de Cuarta y Quinta categoras se podrn deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UIT (S/. 23,800). Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.

Criterios de Imputacin de Rentas (Artculo 57 de la Ley) a. Por lo percibido: Comprende a las Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categoras.

b. Por lo devengado: Comprende a las Rentas de Primera Categora.

b. Determinacin de la Renta Imponible

Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente Peruana)

(-) Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF

(-) Gastos por donaciones

(-) Prdidas extraordinarias de Primera Categora

(-) Prdidas de bienes de capital de Segunda Categora

(+) Renta Neta de Fuente Extranjera

(-) Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Global Anual o Renta Imponible

c. Determinacin del Impuesto

Renta Neta Global Anual x Tasa (s) del Impuesto

Impuesto calculado

(-) Crditos contra el Impuesto

Saldo a favor del Contribuyente / Saldo a favor del Fisco

2.2 RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

a. Renta Bruta ( Artculo 23 de la Ley y artculo 13 del Reglamento) Son Rentas de Primera Categora: a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente

corresponda al arrendador. Asimismo, en el caso de predios amoblados, se considera como renta de esta categora el ntegro de lo abonado por alquiler. En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto del alquiler no deber ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio determinado en el autoavalo de 2006, declarado de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto Predial, salvo que ello no sea posible, por aplicacin de leyes especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o zoolgicos. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al inquilino y el que ste deba abonar al propietario. El contribuyente puede ceder gratuitamente su predio o a precio no determinado, sin percibir el alquiler. Pero, para efectos tributarios, deber declarar como renta bruta anual Renta Ficta, el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo de 2006, declarado de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto Predial. Si existiera copropiedad de un bien, no ser de aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupa el bien.

IMPORTANTE
Para efectos tributarios se presume que: 1. La cesin se realiza por la totalidad del bien. Salvo que el contribuyente pruebe que sta se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar de manera proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada con cuatro (4) decimales (Segundo prrafo del numeral 5 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento). 2. Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable. En el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos menores mediante la presentacin de los contratos respectivos, con firma legalizada ante Notario Pblico o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT (Segundo prrafo del numeral 7) del inciso a) del artculo 13 del Reglamento). Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se debern acreditar los perodos de desocupacin con la disminucin en el consumo de servicios de energa elctrica y agua o Resolucin Municipal que declare ruinoso el predio o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT (Numeral 4 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento). La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio.

a.2 Las producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el literal anterior.

Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, a contribuyentes generadores de Rentas de Tercera Categora o a sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume, salvo las excepciones contenidas en la Ley, que existe una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, determinado de la siguiente manera:

Valor de adquisicin5 A ttulo oneroso

Procedimiento de actualizacin Costo de x adquisicin, produccin o construccin x IPM diciembre 2006 IPM mes anterior al de adquisicin, produccin o construccin IPM diciembre 2006 IPM mes anterior al de ingreso al patrimonio

A ttulo gratuito o a precio no Valor de determinado ingreso al patrimonio

NOTA: De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, la actualizacin deber realizarse de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin hasta el 31 de diciembre de 2006. Si la cesin se realiza por perodos menores a 12 meses, la renta presunta se calcular proporcionalmente al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.

a.3. El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. El propietario computar dicho importe como renta bruta gravable en el ejercicio en que se devuelve el bien, y al valor determinado para el pago de los tributos municipales o, a falta de ste, al valor de mercado a la fecha de devolucin. b) Renta Neta (Artculo 35 de la Ley) Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto.

RENTA NETA = RENTA BRUTA 20% DE LA RENTA BRUTA

IMPORTANTE
5

Segn lo dispuesto en los Artculos 20 y 21 de la Ley y artculo 11 del Reglamento.

Hay obligacin de declarar y pagar el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en el cronograma de pagos, an cuando los inquilinos no hubieran cancelado el monto de los alquileres. Por otro lado, el inquilino est obligado a exigir del arrendador el recibo por arrendamiento Formulario Virtual N 1683 (Segundo prrafo del artculo 84 de la Ley). Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente. De acuerdo con las normas vigentes, se deben inscribir en el RUC, entre otras, todas las personas naturales, sucesiones indivisas, nacionales o extranjeras que obtengan rentas de esta categora (Artculo 2 del Decreto Legislativo N 943 y Resolucin de Superintendencia N103-2002/SUNAT). Asimismo, las personas naturales con o sin negocio que tengan su Documento Nacional de Identidad (DNI) vigente podrn inscribirse en el RUC a travs del Portal de Internet de la SUNAT ingresando a la opcin inscripcin al RUC del modulo SUNAT Operaciones en Lnea (Resolucin de Superintendencia N 123-2006/SUNAT).

2.3 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

a. Renta Bruta (Artculos 24, 26 y 27 de la Ley e inciso b) del artculo 13 del Reglamento) Son Rentas de Segunda Categora, las siguientes: a.1. Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un inters gravado, que se establecer segn lo dispuesto en el artculo 26 de la Ley y se considerar percibido dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo (Cuarto prrafo del artculo 26 de la Ley). a.2. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. a.3. Las regalas. Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica. a.4. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. a.5. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta

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o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. a.6. Las rentas vitalicias. a.7. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de la suma o entrega en especie que, al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de Tercera Categora. a.8. La atribucin de utilidades, rentas o ganancia de capital, no comprendidas en el inciso j) del Artculo 28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de Fideicomisos bancarios. Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida aqulla que proviene de la enajenacin de bienes de capital, de acuerdo con la definicin recogida en el Artculo 2 de la Ley y el Artculo 5-A del Reglamento, que realice la Sociedad Administradora, Titulizadora o Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos y Fideicomisos respectivamente; as como aquellas derivadas de la redencin o rescate de certificados de participacin y otros valores mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el pas, de Sociedades Titulizadoras, conforme a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 1 del Reglamento (Literal IV del numeral 1 del inciso b) del Artculo 13 del Reglamento). a.9. Las ganancias de capital (Inciso j) del artculo 24 de la Ley). Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles, distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda categora, siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes hubiera ocurrido a partir del 1 de enero 2004 (Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley).

No es ganancia de capital (ltimo Prrafo del artculo 2 de la Ley) No constituye ganancia de capital gravada por la Ley el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora: a) b) Inmuebles ocupados como casa habitacin del propietario (enajenante) o derechos sobre los mismos. Bienes muebles, distintos a acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, as como otros valores mobiliarios.

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DEFINCIN DE CASA HABITACIN

(Artculo 1-A del Reglamento, incorporado por el artculo 3 del D.S N 086-2004-EF). Se considera casa habitacin del enajenante (propietario), al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares. En caso, el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se considerar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor. Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se considerar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble. 2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin. 3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se considerar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las Sociedades Administradoras, Titulizadoras o el Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, empresariales o no, y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras o Fideicomiso Bancario, respectivamente, sern considerados dentro de las propiedades a que se refiere el artculo 1-A del Reglamento, a efecto de determinar la existencia de casa habitacin de los inversionistas en tales entidades (Numeral 2 del Inciso b) del artculo 13 del Reglamento).

ENAJENACIN ( Artculo 5 de la Ley)

Para efectos de la Ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se trasmite el dominio a ttulo oneroso.

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NO CONSTITUYEN DIVIDENDOS
(Artculo 25 de la Ley) No se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajustes por reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA, DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN VALORES, FONDOS DE INVERSIN, PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE SOCIEDADES TITULIZADORAS Y FIDEICOMISOS BANCARIOS. ( Artculo 18-A del Reglamento, sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 134-2004-EF).

Rentas

Entes

Contribuyente Personas Naturales

Fondos Mutuos Pasivas o de Inversin en Actividad no Valores, Fondos Empresarial de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y Fideicomisos Bancarios.

Categora de Renta Segunda Categora (Renta de Fuente Peruana) Dividendos Tercera Categora Dividendos

Retencin 15 %

Condicin Pago a cuenta

4.1 % 0% 0%

Personas Jurdicas

Pago definitivo ..........

..........

b. Renta Neta (Artculo 36 de la Ley ) Para establecer la Renta Neta de Segunda Categora se deducir por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta. Dicha deduccin del diez por ciento (10%) no es aplicable para los dividendos ni para cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles seguirn el tratamiento previsto en el Artculo 49 de la Ley.

RENTA NETA = RENTA BRUTA 10% DE LA RENTA BRUTA

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2.4 RENTAS DE CUARTA CATEGORA

a. Renta Bruta (Artculo 33 de la Ley) Son Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por: a.1. El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente como Rentas de Tercera Categora. Tambin se consideran como Rentas de Cuarta Categora los ingresos percibidos por los porteadores, como trabajadores independientes que prestan servicios personales de transporte de carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de servicio especfico para la actividad turstica (Ley N 27607 y D. S. N 010-2002-TR). No se incluirn en la declaracin de stas rentas, aquellas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban ingresos brutos por la realizacin de actividades de oficio y que se hubieran acogido al Nuevo RUS (Inciso b) del artculo 2 del D. Legislativo N 937- Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado).

a.2. El desempeo de funciones de: Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elegido por la Junta General de Accionistas. Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida. Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante. Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorizacin alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este ltimo. Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia. Actividades similares: Entre otras, se incluyen las dietas que perciben los regidores de las Municipalidades (Directiva N 007-95/SUNAT). b. Renta Neta (Artculo 45 de la Ley) Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable: b.1. El veinte por ciento (20%) de la renta bruta, hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/. 3,400= S/. 81,600).

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b.2. Dicha deduccin de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas percibidas por desempear funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

RENTA NETA = RENTA BRUTA 20 % DE LA RENTA BRUTA (*)

(*) Lmite mximo a deducir 24 UIT (S/. 81,600).

2.5 RENTAS DE QUINTA CATEGORA

a. Renta Bruta (Artculo 34 de la Ley y artculo 20 del Reglamento) Son rentas de quinta categora las obtenidas por: a.1. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. a.2. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin. a.3. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institucin, de acuerdo con los trminos que se fijan por resolucin del titular del pliego (Literal c) del numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N 282126). a.4. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de trabajo, adems de asumir los gastos que la prestacin del servicio demanda (Inciso e) del artculo 34 de la Ley y numeral 2 del inciso b) del artculo 20 del Reglamento). a.5 Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora7, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia (Inciso f) del artculo 34 de la Ley). a.6 Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estn obligados a llevar (Numeral 2) del inciso a) del artculo 20 del Reglamento). a.7 Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.

Ley que Desarrolla el artculo 39 de la Constitucin Poltica del Per, en lo se refiere a la jerarqua y Remuneraciones de los Altos Funcionarios y Autoridades del Estado. 7 No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares.

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a.8 Constituyen remuneracin computable para la determinacin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora, el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada (Ley N 28051 y D. S. N 013-2003-TR). a.9 Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

NO CONSTITUYEN RENTAS DE QUINTA CATEGORA

Entre otras, las siguientes: 1. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores a que se refiere el inciso ll) del artculo 37 de la Ley (Numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento). 2. Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin, hospedaje y movilidad (Segundo prrafo del inciso a) del artculo 34 de la Ley). 3. Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno Central e instancias descentralizadas, otorgados por el Fondo de Asistencia y Estimulo-CAFAE en la medida que los mismos sean abonados al personal en el marco del Decreto Supremo N 005-90-PCM. (Artculo 1 del Decreto Supremo N 170-2001-EF). 4. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per (Numeral 2 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento). 5. Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del Artculo 14 de la Ley, constituyen Rentas de Tercera Categora (Numeral 4) del inciso c) del artculo 20 del Reglamento). 6. Los perceptores de Rentas de Quinta Categora obligados a presentar la declaracin, no incluirn en sta los importes correspondientes a las remuneraciones percibidas consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley (Segundo prrafo del inciso a) del artculo 49 del Reglamento).

b. Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora (Artculo 46 de la Ley y artculo 26 del Reglamento). De las rentas de cuarta y quinta categoras se podrn deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez. Esta deduccin de siete (7) UIT se efectuar hasta el lmite de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categoras percibidas.

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2.6 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

(Artculo 51 y 51-A de la Ley, numeral 2 del inciso b) del artculo 28-B e inciso a) del artculo 29A del Reglamento). Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera. nicamente si de dichas operaciones resultase una renta neta, sta se sumar a la Renta Neta de Fuente Peruana.

IMPORTANTE
En la compensacin de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin . Si resultase una prdida neta total de fuente extranjera, en ningn caso, sta se computar para determinar el impuesto.

IMPUESTO A PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA

( Artculo 50 del Reglamento) La renta en moneda extranjera, se convertir en moneda nacional utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha del devengo para las Rentas de Primera Categora o de percepcin para las Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categoras. Se utilizar el tipo de cambio promedio de compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS). Si el da de devengo o de percepcin de la renta segn corresponda, no hubiera publicacin del tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.

3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO

(Artculos 49, 51, 51-A, 53, 84-A, 87 y 88 de la Ley y artculo 28-B del Reglamento)

3.1 DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE

Para determinar la Renta Neta Global Anual (Renta Imponible), se deber seguir el siguiente procedimiento: a. Determinar la Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente Peruana), que se obtiene sumando las Rentas Netas de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categoras, con excepcin de los dividendos y/o cualquier otra forma de distribucin de utilidades. b. De este monto se debe deducir: 1. El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), creado por la Ley N 28194, consignado en la Constancia de retenciones o percepciones del Impuesto a las Transacciones Financieras, emitidas de conformidad con las normas pertinentes. Dicho monto ser deducible hasta el lmite de la Renta Neta Global, sin considerar la renta correspondiente a la de Quinta Categora, de ser el caso.

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En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones que el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) genere.

2. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. viii. ix. x. Beneficencia Asistencia o bienestar social Educacin Culturales Cientficas Artsticas Literarias Deportivas Patrimonio histrico cultural indgena Otras de fines semejantes

Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolucin Ministerial. El D. S. N 004-2006-EF, de fecha 25.01.06, incorpora al Hogar Clnica San Juan de Dios, dentro de los alcances del D. S. N 042-92-PCM para el ao 2006.

La deduccin no podr exceder del 10% de la Renta Neta Global, luego de efectuada la compensacin de prdidas. La deduccin mxima deducible ser calculada de acuerdo con la siguiente frmula: Donacin Mxima Deducible = RNG- ITF- (Pt + Pt -1) + RNFE 11 Donde: RNG ITF Pt Pt-1 RNFE = Renta Neta Global = Impuesto a las Transacciones Financieras = Prdida del Ejercicio = Prdida de Ejercicios Anteriores = Renta Neta de Fuente Extranjera

El saldo de las deducciones de los numerales 1 y 2 que no han sido absorbidas por la Renta Neta Global, no podr ser aplicado en los ejercicios siguientes.

c.

Del monto obtenido anteriormente se deber deducir, de ser el caso, lo siguiente: 1. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor (tales como terremotos o desastres naturales) en los bienes arrendados, siempre que no hayan

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sido cubiertas por indemnizaciones o seguros (Segundo prrafo del artculo 35 de la Ley). El monto de las prdidas se determinar segn el valor asignado al bien para efecto del pago de tributos municipales. A falta de ste, se tomar el valor de mercado (Inciso d) del artculo 28-B del Reglamento). 2. Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles (Segundo prrafo del artculo 36 de la Ley).

Casos en los cuales no existir reconocimiento de prdidas en la enajenacin de inmuebles Cuando la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el contribuyente o a travs de un tercero, cuyo propsito sea encubrir una operacin entre personas vinculadas. Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad, del inmueble materia de la enajenacin.

d. Sobre el saldo que resulte segn lo establecido en el acpite anterior, se sumarn las rentas netas de fuente extranjera obtenidas por el contribuyente en el ejercicio gravable, de acuerdo a lo establecido en el artculo 51 de la Ley. e. Sobre el saldo resultante, se compensarn las Prdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores.

Al final, de resultar un saldo positivo, ste constituye la Renta Neta Global Anual o Base Imponible sobre la que se calcular el impuesto.

3.2

DETERMINACIN DE LA PRDIDA NETA DEL EJERCICIO 3.2.1. Determinacin de la Prdida Neta Compensable (Inciso b) del artculo 28-B del
Reglamento). Si resultara un saldo negativo, como producto de las deducciones sealadas en el acpite anterior, ste constituir la Prdida Neta Compensable, la cual slo se podr arrastrar en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente de su generacin (Inciso a) del artculo 50 de la Ley). El saldo que no resulte compensado, luego de transcurrido ese lapso, no se podr computarse en los ejercicios siguientes.

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3.2.2. Rentas exoneradas (Inciso c) del artculo 28-B del Reglamento)

Para efectos de la determinacin de la Prdida Neta Compensable los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio debern considerarlas a fin de reducir dicha prdida. Sin embargo, las rentas exoneradas obtenidas en el ejercicio no afectarn las prdidas que pudieran estar arrastrndose de ejercicios anteriores. En resumen, la Prdida Neta Compensable estar conformada por las prdidas del ejercicio, reducidas por las rentas exoneradas que se hubieren obtenido en el mismo y las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.

3.2.3. Ejemplo de aplicacin de arrastre de prdidas para las personas naturales, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 28- B del reglamento.
Datos:

Perodos de aplicacin: 2004 2006

Ao Renta Neta Global (RNG) 32,000 36,000 42,000 Deducciones ITF 100 120 150 Donaciones 0 300 500 0 40,000 0 Prdidas de capital Renta de fuente extranjera 4,000 0 5,000 Rentas Exoneradas

2004 2005 2006

2,000 1,500 2,500

Solucin:
Concepto Renta Neta Global (RNG) Deducciones: (-) Impuesto a las Transacciones Financieras (-) Donaciones (*) Subtotal (-) Prdidas de Capital Subtotal (+) Renta de Fuente Extranjera: Subtotal Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Global Anual (Prdida) Rentas Exoneradas del Ejercicio (**) Prdida Neta Compensable 2004 32,000 2005 36,000 2006 42,000

-100 0 31,900 0 31,900 4,000 35,900 0 35,900 2,000 0

-120 0 35,880 -40,000 -4,120 0 -4,120 0 -4,120 1,500 2,620

-150 -500 41,350 0 41,350 5,000 46,350 -2,620 43,730 2,500 0

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(*) La deduccin por donaciones no podr exceder del 10% de la Renta Neta Global Anual, luego de efectuada la compensacin de prdidas. (**) La prdida del ejercicio 2005 ha sido reducida por las rentas exoneradas del mismo ejercicio, a fin de determinar la Prdida Neta Compensable para el ejercicio gravable 2006.

IMPORTANTE
Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifique los incrementos patrimoniales, la SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos. El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio (Artculo 92 de la Ley). Adems: Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por el contribuyente (Artculo 52 de la Ley). Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con: a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura pblica o en otro documento fehaciente. La emisin de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los efectivamente recibidos constituye delito de defraudacin tributaria, conforme a lo previsto en la Ley Penal Tributaria (Literal 2.5 del numeral 2 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento). b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas. c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est sustentado debidamente. d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados. e) Otros ingresos, como los provenientes de prstamos que no renan las condiciones establecidas en el Reglamento.

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3.3 TASAS Y CLCULO DEL IMPUESTO (Artculos 53 y 54 de la Ley)

El Impuesto se determina aplicando sobre la Renta Neta Global Anual (Renta Imponible), la escala progresiva acumulativa siguiente:

RENTA NETA GLOBAL ANUAL Hasta Por el exceso de y hasta Por el exceso de 27 UIT 27 UIT (S/. 91,800) 54 UIT (S/. 183,600) 54 UIT (S/. 183,600)

TASA 15% 21% 30%

Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas calcularn el impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre las remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas, regalas, arrendamientos y otras rentas.

IMPORTANTE
LOS DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES NO FORMAN PARTE DE LA RENTA NETA GLOBAL (Tercer prrafo de los Artculos 53 y 73-A de la Ley) La personas jurdicas comprendidas en el Artculo 14 de la Ley, que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas. El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los contribuyentes, cuando stos sean personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas en el pas.

3.4 CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO (Artculo 88 de la Ley y artculo 52 del Reglamento).

La deduccin de los crditos, se efecta en el orden que se seala a continuacin: Crditos sin derecho a devolucin a. Crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera. Est constituido por el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas, siempre que no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media 8 del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del impuesto efectivamente pagado en el exterior.

Porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto determinado con la renta neta global, sin tener en cuenta la deduccin que autoriza el artculo 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. De existir prdidas de ejercicios anteriores stas no se restarn de la renta neta.

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El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se podr compensar en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin. b. Otros crditos sin derecho a devolucin. Crditos con derecho a devolucin a. Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya solicitado su devolucin y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. b. Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las Rentas de Primera, Segunda y Cuarta Categoras. c. Retenciones por Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categoras efectivamente percibidas en el ejercicio. d. Otros crditos con derecho a devolucin.

4. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS 4.1 INGRESOS INAFECTOS (Artculo 18 de la Ley):

Constituyen ingresos inafectos al Impuesto, entre otros, los siguientes: a. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes b. Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador, en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en el caso de despido injustificado. La indemnizacin por despido arbitrario, equivalente a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada ao completo de servicios con un mximo de doce (12) remuneraciones (Artculo 38 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR). c. Las indemnizaciones que se perciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el Rgimen de Seguridad Social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del artculo 2 de la Ley.

d. Las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones laborales vigentes. e. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. f. Los incrementos del 3%, 9.72% y del monto correspondiente al seguro de vida obligatorio en las remuneraciones, a que se refieren los incisos b), c) y d) del Artculo 8 del texto original del Decreto Ley N 25897, Ley de creacin del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, as como los aportes voluntarios del empleador al Sistema Privado de Pensiones (Artculo 74 del T.U.O. de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado por el Decreto Supremo N 054-97-EF).

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4.2 INGRESOS EXONERADOS (Articulo 19 de la Ley)

Constituyen ingresos exonerados del Impuesto, entre otros, los siguientes: a. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. b. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos, al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales del seguro de vida, y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
c.

Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera. Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, as como los incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos por personas jurdicas, constituidas o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores. Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital, provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Negociable.

d. La ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin, a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociacin, siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal. (Numeral 1) del inciso l) del artculo 19 de la Ley) e. Estn exoneradas del pago del Impuesto a la Renta las regalas que por derechos de autor perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Los beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la constancia del depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per (Artculos 8 y 24 de la Ley N 28086 Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura y artculo 46 del D. S. N 008-2004-ED).

DOCUMENTOS QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE A DISPOSICIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

(Numeral 7 del artculo 87 y numeral 6 del artculo 175 del Cdigo Tributario) Los contribuyentes deben mantener debidamente ordenados y archivados los libros y documentos que servirn de sustento ante la Administracin Tributaria, en la oportunidad en que le sean requeridos. Entre los libros y documentos que se deben conservar tenemos los siguientes:

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1. Declaraciones pago mensuales del Impuesto, por Rentas de Primera Categora (Pago Fcil), Rentas de Segunda Categora y Cuarta Categora y dems tributos que administra y/o recauda la SUNAT. 2. Libros de Ingresos, en el caso de contribuyentes que perciban Rentas de Cuarta Categora y los respectivos recibos por honorarios.

3. Libro de Ingresos y Gastos, en el caso de contribuyentes que hubieran percibido rentas brutas de Segunda Categora que excedan las veinte (20) unidades impositivas tributarias en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio. 4. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto a la Renta de Segunda, Cuarta y Quinta categora, segn corresponda (*). 5. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto a la Renta por dividendos percibidos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades (*). 6. Constancia de retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras -ITF. 7. Cualquier documento que sustente crdito tributario contra el Impuesto

(*) Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT, publicada el 13.01.2006.

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5. CASO PRCTICO

DATOS GENERALES
El Sr. Julio Gallegos Robles, con RUC N 10203055810, de profesin abogado, y su esposa, la Sra. Laura Herrera Vigil, con DNI N 04350845, de profesin Economista, con fecha de nacimiento 12.07.1975; no tienen bienes propios y han optado, con ocasin del pago a cuenta del mes de enero de 2006, por declarar y pagar el Impuesto a la Renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes, atribuyendo la representacin de dicha sociedad al esposo, quien presentar la declaracin jurada anual. A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable 2006 por cada categora de renta, la determinacin de las rentas brutas y netas correspondientes, as como la liquidacin del Impuesto a la Renta y la forma como deber presentar su informacin en el Formulario Virtual N 657.

5.1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORA A. PREDIOS 1. La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:
Predio Uso Autoavalo 2006 Alquiler mensual
Mejoras incorporada s

Calle los Casa habitacin S/. 350,000 Alamos N 201 (Alquilada por Surco todo 2006) Calle Los Departamento S/. 165,000 Cipreses N (Alquilado por 790, Dpto. N todo 2006) 202, San Isidro. Calle Grau N Casa habitacin 209, Piura. (Cesin Gratuita) S/. 72,000

US$ 450 (Enero) US$ 400 (De febrero a diciembre) S/. 850

S/.15,800 (*)

--

--

--

Av. 2 de mayo Casa habitacin S/. 320,000 N 1052, San y Oficina (**) Isidro.

--

--

(*) El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitacin se considera como renta afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2006 y no se efecto el pago a cuenta correspondiente.

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(**) Casa-habitacin ubicada en Av. 2 de mayo N 1052, San Isidro, ocupada por los propietarios no genera renta alguna, an cuando parte de la misma el seor Julio Gallegos Robles, la utilice como oficina para ejercer su profesin.

El Seor Gallegos Robles, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por la suma total de S/. 3,130 mediante Formularios Virtuales N 1683.

Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa habitacin):
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Alquiler en US$. 450 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 4,850 Tipo de cambio (*) 3.310 3.290 3.356 3.310 3.294 3.259 3.237 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 Alquiler en S/. 1,490 1,316 1,342 1,324 1,318 1,304 1,295 1,296 1,296 1,296 1,296 1,296 15,869
Pago a cuenta S/. (**)

179 158 161 159 158 156 155 156 156 156 156 156 1,906

(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra vigente el ltimo da de cada mes (fecha de devengo de la renta) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de septiembre a Diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto. (**) Tasa Efectiva 12% [(Alquiler - 20% del Alquiler) x 15%].

Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Departamento):

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Alquiler en S/. 850 850 850 850 850 850 850 850 850 850 850 850 10,200
Pago a cuenta S/. (*)

102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 1,224

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(*) Tasa Efectiva 12% [(Total Alquiler - 20% del Total Alquiler) x 15%].

Clculo de la Renta Bruta Anual

Renta Bruta Anual a. Renta Devengada: Alquiler Casa- habitacin Alquiler Departamento Sub-total: Mejoras incorporadas 15,869 15,869 15,800 10,200 10,200 Casa
Departamento

Total Renta Devengada S/. b. Renta Presunta:(*) Casa Valor de autoavalo x 6% S/. 350,000 x 6% Departamento Valor de autoavalo x 6% S/. 165,000 x 6% Total Renta Presunta S/. TOTAL RENTA BRUTA ANUAL Pagos a cuenta mensuales TOTAL PAGOS A CUENTA

31,669

10,200

21,000
Para determinar el total de la Renta Bruta Anual, utilice el monto mayor entre a) y b) en cada caso.

21,000 31,669 1,906 S/.3,130

9,900 9,900 10,200 1,224

(*) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.

Determinacin de la Renta Ficta (Cesin Gratuita de Casa Habitacin en Calle Grau N 209, Piura).
Renta Ficta Anual (*) Casa Habitacin Valor del autoavalo x 6% S/. 72,000 x 6% Total Renta Bruta Anual
(*)

S/.

4,320 4,320

En este caso al ser una Renta Ficta, no existe la obligacin de efectuar pagos mensuales. Los ingresos se deben declarar y pagar anualmente, de conformidad al tercer prrafo del Artculo 84 de la Ley.

28

2. La sociedad conyugal alquil un inmueble ubicado en la Av. Ricardo Palma N 4896, Miraflores, por el que pagaron durante todo el ao 2006, la suma de S/. 1,000 mensuales al seor Matas Rengifo Surez (propietario) identificado con RUC N 10584074805. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el ao 2006 a la Sra. Marcia Moreno Fonseca, por la suma de S/. 1,300 mensuales de alquiler. Se ha efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/. 432.
Renta Bruta Anual por Subarrendamiento Ingresos devengados por subarrendamiento (-) Monto del alquiler que debe pagar al propietario Renta Bruta Anual Pagos a cuenta mensuales efectuados (*)
(*) Tasa Efectiva 12% [(Total Alquiler - 20% del Total Alquiler) x 15%]. NOTA: El Sr. Gallegos Robles deber declarar al arrendador, Sr. Matas Rengifo Surez, en el rubro Alquileres de Informacin Complementaria del Formulario Virtual PDT N 657. S/. 1,300 x 12 S/. 1,000 x 12

S/. 15,600 -12,000 3,600 432

B. MUEBLES
1. La sociedad Conyugal es propietaria de una camioneta marca KIA, que fue alquilada al seor Fernando Caviedes Ochoa por US$ 260 dlares mensuales durante el perodo de enero a diciembre de 2006. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 1,225.
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Alquiler en US$. 260 260 260 260 260 260 260 260 260 260 260 260 3,120 Tipo de cambio (*) 3.310 3.290 3.356 3.310 3.294 3.259 3.237 3.240 3.240 3.240 3.240 3.240 Alquiler en S/. 861 855 873 861 856 847 842 842 842 842 842 842 10,205
Pago a cuenta S/. (**)

103 103 105 103 103 102 101 101 101 101 101 101 1,225

(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra vigente el ltimo da de cada mes (fecha de devengo de la renta) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de septiembre a Diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto. (**) Tasa Efectiva 12% [(Alquiler - 20% del Alquiler) x 15%].

29

2. Asimismo son propietarios de una mquina Guillotina, adquirida en julio del 2003 por un valor de S/. 25,800. Dicha mquina ha sido cedida gratuitamente a la empresa Papelera San Mateo SAC, por el perodo de enero a diciembre de 2006.
Renta Ficta Anual Actualizacin del valor de adquisicin de los equipos (*) Valor de adq. x IPM Dic.2006 = IPM Jun.2003 Valor actualizado: 25,800 Renta Bruta Anual x 1.116 28,793 x 8% 28,793 2,303 173.038455 = 155.087684 1.116

(*) Base Legal: Numeral 2 inciso a) del Artculo 13 del Reglamento. El IPM del mes de diciembre de 2006 es un valor supuesto.

C. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORA

Concepto S/. S/.

A. Predios y Bienes Muebles - Declarados a SUNAT 1.- Arrendado Casa habitacin (Los Alamos -Surco) Departamento (Cipreces - San Isidro) Camioneta "Kia" 2.- Subarrendado Av. Ricardo Palma N 4896, Miraflores

15,869 10,200 10,205

36,274 3,600
Consignar en la casilla 100.

Sub-total 39,874 B. Predios y Bienes Muebles No declarados y/o Renta Ficta 3.-Cedido gratuitamente: Casa habitacin (Calle Grau - Piura) 4.- Renta Ficta Mquina "Guillotina" 5.- Mejoras incorporadas (Casa habitacin Av. 2 de mayo-San Isidro) Sub-total Total Renta Bruta de Predios y Bienes Muebles (-) Deduccin 20% de S/. 62,297 Renta Neta de Primera Categora 4,320 2,303 15,800 22,423 62,297 -12,459 49,838
Consignar en la casilla 102.

30

D. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA

Concepto A. Predios 1.- Arrendado Casa habitacin (Los Alamos-Surco) Departamento (Cipreces-San Isidro) 2.- Subarrendado Av.Ricardo Palma N 4896, Miraflores Sub-total Predios B. Muebles 1.- Alquiler Camioneta "Kia" Sub-total Muebles Total Pagos a cuenta 1,225 1,225 4,787
Consignar en la casilla 133.

S/.

S/.

1,906 1,224

3,130 432 3,562

5.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Durante el ejercicio el contribuyente Julio Gallegos Robles, percibi las siguientes rentas de Segunda Categora y fue objeto de retencin respectiva, de acuerdo con el detalle siguiente:
Monto Monto Retenido S/. Percibido S/. 1,900 0

Concepto 1. Intereses por ahorros en el Banco Nuevo Pas.

2. Intereses por prstamo de dinero a una empresa domiciliada. 3. Monto que le abona una compaa de seguros por renta vitalicia (no originada en el trabajo personal) (*). 4. Durante el ejercicio recibi por derechos de autor S/. 28,000, quedando un saldo de S/. 4,000, al haberse pactado por la suma de S/. 32,000 (**). 5. Regalas recibidas de la empresa INVERSIONES SAN BLAS S.A.C. por explotacin comercial de la marca "FRESH", de la cual es titular (*). 6. Dividendos por acciones en Ca. Roca Dura S.A.C. por S/. 12,000 (***).

10,000 12,000 28,000 24,000 12,000

1,350 1,620 0 3,240 492

(*) El monto retenido = [(Monto percibido 10% del monto percibido) x 15%] (**) Las regalas por concepto de derechos de autor estn exoneradas del Impuesto (Artculo 24 de la Ley N 28086 - Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura). (***) El monto retenido = Monto percibido x 4.1% ( sin deduccin del 10%). El impuesto fue retenido y pagado.

31

A. GANANCIA DE CAPITAL El seor Gallegos y su esposa adquirieron una casa de playa ubicada en el distrito de Punta Rocas, en julio del 2004 por la suma de S/. 85,000. Posteriormente, con fecha 20 de octubre de 2006 la vendieron por un importe de S/. 95,000, que fue pagado al contado a la firma de la minuta de compra-venta. El contribuyente cumpli con efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Segunda Categora por S/. 475 (S/. 95,000 x 0.5%) dentro del plazo establecido, segn la boleta de pago- Formulario Virtual N 1662 - Cdigo de tributo 3021. La operacin fue realizada en el Banco Nuevo Pas, identificado con RUC N 20139752721. Dicha entidad emiti una constancia de retenciones de ITF, por el importe de S/. 76.00.

Determinacin de la ganancia de capital por la enajenacin de inmueble

Datos generales de la enajenacin de la Casa de playa
Concepto Valor de venta Costo computable actualizado S/. 85,000 x 1.03 (*) Total Renta Bruta - Ganancia de capital 87,550 7,450 S/. 95,000
Consignar en la casilla 550 (*)

Consignar en la casilla 551 (*)

(*) Son las casillas que determinan el calculo de la ganancia de capital neta de la casilla 520. Actualizacin del valor de adquisicin del inmueble (Literal a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley). Valor de adquisicin = 85,000 x 1.03 (*) = 87,550 (*) ndice de Correccin Monetaria supuesto para el ao 2004 (ao en que se adquiri el inmueble).

32

B. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA

Concepto Ganancias de Capital Neta 1. Enajenacin de inmueble (Casa-playa) Otras Rentas de Segunda Categora 2. Intereses por ahorros S/. 1,900 (*). 3. Intereses por prstamos de dinero a una empresa domiciliada. 4. Renta vitalicia, no originada en el trabajo personal. 5. Derechos de autor pactados en S/. 32,000 percibi slo S/. 28,000 (**). 6. Regalas. 7. Dividendos percibidos S/. 12,000, afecto a retencin con la tasa del 4.1% (***). Sub-total Total Renta Bruta (-) Deduccin 10% de S/. 53,450 Total Renta Neta de Segunda Categora 0 10,000 12,000 0 24,000 0 46,000 53,450 -5,345 48,105
Consignar en la casilla 106.

Renta Bruta S/.

Total S/. 7,450

Consignar en la casilla 520.

(*)

(**) (***)

Renta exonerada S/. 1,900 (consignar en el asistente de la casilla 200) Renta exonerada segn Artculo 24 de la Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura. (Consignar en el asistente de la casilla 200) Renta gravada con la tasa del 4.1%, va retencin (Consignar en el rubro de Dividendos Percibidos de Informacin Complementaria).

C.

RESUMEN DE RETENCIONES
Concepto 1. Por prstamo de dinero. 2. Por renta vitalicia. 3. Por regalas. Total Retenciones (*) Retenciones S/. 1,350 1,620 3,240 6,210
Consignar en la casilla 129.

(*) No se considera las retenciones del 4.1% correspondientes a los dividendos por tener carcter definitivo (Tercer prrafo del artculo 73-A de la Ley).

D.

RESUMEN DE PAGOS A CUENTA SEGUNDA CATEGORA

33

Concepto Pago a cuenta por enajenacin de inmueble (Valor de venta x 0.5% = S/. 95,000 x 0.5%) Total Pagos a Cuenta

Pago a CuentaS/. 475

Consignar en la

475

casilla 529

5.3 RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Durante el Ejercicio Gravable 2006, adems de las rentas ya enumeradas anteriormente, por su profesin de Abogado y en el ejercicio independiente de dicha actividad en una oficina de su propiedad, el contribuyente Julio Gallegos Robles ha percibido ingresos que estn consignados en el Libro de Ingresos y Gastos, que estn obligados a llevar conforme lo dispone el artculo 65 de la Ley y, adems sustentados con los respectivos recibos por honorarios emitidos, de acuerdo con los establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Adems, como Director de la empresa Automotriz Japan Motors S.A.C, identificada con RUC N 20102356879, recibi la suma de S/ 6,400, con fecha 12 de diciembre de 2006 por concepto de dietas. Sus ingresos profesionales los canaliz a travs del Banco Nuevo Pas, identificado con RUC N 20139752721, afectndolo con el Impuesto a las Transacciones Financieras- ITF, por la suma de S/. 45 Nuevos Soles, segn constancia de retenciones.

34

A.

DETALLE DEL LIBRO DE INGRESOS PROFESIONALES

Fecha de emisin 20.12.2005 12.01.2006 21.01.2006 14.01.2006 Fecha de Nmero de Nombre y Apellidos o Razn cobro de Recibo por Social del Cliente Honorarios Honorarios 26.01.2006 484 Nelly Gonzales Gordillo 24.01.2006 485 Veronica Rebatta Soto 26.01.2006 486 Comercial Quijote EIRL 31.01.2006 487 Daniela Garca Jer TOTAL ENERO 488 489 490 Silvia Muoz Ortiz Comercial Quijote EIRL Gisella lvarez Caldern TOTAL FEBRERO Leonor Buendia Saenz Soraida Robles Rubios Constructora "Caliza SAC" TOTAL MARZO Soraida Robles Rubios Carlos Fernandez Bulln ANULADO TOTAL ABRIL Constructora "Caliza SAC" Claudia Pastor Zegarra Comercial Quijote EIRL TOTAL JUNIO Mnica Dominguez Pera Silvana Motors S. R. L. Domingo Ortiz Santillan TOTAL JULIO RUC del Cliente (1) (1) (2) (5) Monto Bruto S/. 1,800 1,200 3,600 1,200 7,800 1,400 2,000 600 4,000 1,500 500 2,800 4,800 500 2,500 0 3,000 2,600 1,200 3,500 7,300 1,200 2,800 1,800 5,800 3,500 2,000 900 6,400 2,400 2,200 1,200 5,800 2,200 3,200 3,500 3,800 12,700 57,600 Monto Retenido (10%) S/. 360 360 200 200 -

20385487985 10076584006

04.02.2006 10.02.2006 15.02.2006 21.02.2006 08.02.2006 28.02.2006

(1) (2) (1)

20385487985

03.03.2006 08.03.2006 10.03.2006 16.03.2006 21.03.2006 24.03.2006

491 492 493

(5) 10254033716 (1) (2) 20076584629

280 280

06.04.2006 15.04.2006 06.04.2006 22.04.2006 22.04.2006

494 495 496

(1) (3) (4)

10857125321

0 260 350 610 280 280 350 200 550

11.06.2006 21.06.2006 12.06.2006 24.06.2006 27.06.2006 30.06.2006

497 498 499

(2) (1) (2)

20076584629 20385487985

04.07.2006 12.07.2006 12.07.2006 22.07.2006 20.07.2006 26.07.2006

500 501 502

(1) (2) (3)

20342211073 10152347684

06.09.2006 15.09.2006 12.09.2006 22.09.2006 20.09.2006 30.09.2006

503 Confecciones Arco iris EIRL 504 Sofia Sierra Almeida 505 Renata Zevallos Rengifo TOTAL SEPTIEMBRE 506 Tania Llosa Quevedo 507 Comercial Quijote EIRL 508 Juan Cerrn Martinez TOTAL NOVIEMBRE 509 510 511 512 Hernn Vela Segura Confecciones Arco iris EIRL Silvana Motors S. R. L. Constructora "Caliza SAC" TOTAL DICIEMBRE TOTALES

(2) (2) (1)

20778654324 10028574639

08.11.2006 16.11.2006 10.11.2006 22.11.2006 16.11.2006 30.11.2006

(5) (2) (1)

10375721541 20385487985

220 220

02.12.2006 12.12.2006 20.12.2006 22.12.2006

20.12.2006 22.12.2006 28.12.2006 26.01.2007

(1) (2) (2) (2)

20778654324 20342211073 20076584629

320 350 380 1,050 3,550

(1) Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retencin por rentas de cuarta categora. (2) El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, razn por la cual tiene la obligacin de efectuar la retencin (Inciso b) del Artculo 71 de la Ley). (3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categora. (4) Deber conservar el original y las copias de los recibos por honorarios que hubiesen sido anulados, es decir, inutilizados con anterioridad a su entrega debido a fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos (Recibo N 496).

35

(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Rgimen nico Simplificado NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.

B.

DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Monto Bruto S/. 7,800 4,000 4,800 3,000 7,300 5,800 6,400 5,800 8,900 53,800
Recibos por Impuesto Impuesto Impuesto honorarios Resultante Retenido Pagado (*) comprendidos (**) S/. 780 360 420 484 al 487 400 200 200 488 al 490 480 280 200 491 al 493 300 0 300 494 al 496 730 610 120 497 al 499 580 280 300 500 al 502 640 550 90 503 al 505 580 220 360 506 al 508 890 670 220 509 al 511

Periodo Enero Febrero Marzo Abril Junio Julio Septiembre Noviembre Diciembre TOTALES
Consignar en la casilla 107.

5,380
Consignar en la casilla 130.

3,170

2,210
Consignar en la casilla 127.

(*) Determin y realiz sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categora, por un monto equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a travs del Formulario Virtual PDT N 616 Trabajadores Independientes. (**) Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retencin del 10% sobre las Rentas de Cuarta Categora, debido a que califican como Agentes de Retencin (Inciso b) del Artculo 71 de la Ley). Nota: El importe del recibo por honorarios N 512 no se considera en el perodo diciembre de 2006 porque esta pendiente de cobro al 31.12.2006 (Criterio de imputacin: Por lo percibido). Cabe sealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo dispone el artculo 74 de la Ley.

C.

OTRAS RENTAS PERCIBIDAS COMO DIRECTOR DE EMPRESA

Fecha 12.12.2006 Concepto Dieta de Director en Automotriz Japan Motors S.A.C. RUC 20131315985 Ingreso S/. 6,400 Impuesto Retenido S/. 640

Consignar en la casilla 108.

D.

RESUMEN DE LA RENTA BRUTA Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA

36

Renta Bruta Ingresos segn el Libro de Ingresos y Gastos (-) Ingresos no percibidos en el ejercicio Total Renta Bruta (-) Deducciones 20% de rentas por trabajo independiente (S/. 53,800 x 20%) (+) Ingresos como Director de empresa Renta Neta de Cuarta Categora

S/. 57,600 -3,800

S/.

Consignar en la casilla 107.

53,800

-10,760 6,400 49,440

Consignar en la casilla 108.

5.4 RENTAS DE QUINTA CATEGORA

El contribuyente Julio Gallegos Robles ha percibido Rentas de Quinta Categora de una persona jurdica. Se desempea, como Asesor Legal con un haber mensual de S/. 7,500 Nuevos Soles de enero a diciembre de 2006, ms las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad. Adems, ha percibido una bonificacin como prestacin alimentara ( Ley N 28051) de S/. 3,000 anual. Por otra parte, en los meses de mayo y noviembre, el seor Gallegos percibi la suma de S/. 7,500 como Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) y en diciembre percibi la suma de S/.2,000 por concepto de gratificacin extraordinaria. Adems, percibi ingresos por la suma de S/. 3,500, por la prestacin de servicios considerados dentro de la Cuarta Categora efectuados para la misma empresa con la cual mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia. Dichos ingresos deben ser considerados dentro de las Rentas de Quinta Categora, a que se refiere el inciso f) del artculo 34 de la Ley. La empresa como agente de retencin le ha entregado el certificado de retenciones por la suma de S/. 13,455.

37

A. DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA

Monto Bruto Monto S/. Retenido S/. 90,000 15,000 3,000 2,000 3,500 113,500 13,455
Consignar en la casilla 131.

Concepto 1. Remuneracin de enero a diciembre (S/. 7,500 x 12) 2. Gratificaciones julio y diciembre 3. Bonificacin Ley N 28051 4. Compensacin por tiempo de servicios (S/. 7,500). (*) 5. Gratificacin extraordinaria 6. Otros ingresos considerados como Renta de Quinta Categora Renta Bruta de Quinta Categora
Consignar en la casilla 111.

(*) Ingresos inafectos, se deben consignar en el asistente de la casilla 201 del rubro Otros Ingresos del Formulario Virtual N 657.

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

Concepto Renta Neta de Cuarta Categora Renta de Quinta Categora Total de Rentas Categoras de Cuarta y Quinta S/. 49,440 113,500 162,940 -23,800 139,140

(-) Deduccin 7 UIT (7 x S/. 3,400) (*) Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoras

(*) Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categoras no excede del lmite de las siete (7) UIT, la deduccin se efectuar slo por el total de dichas rentas.

38

5.5 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

Concepto En el mes de septiembre de 2006, el contribuyente Julio Gallegos Robles obtuvo del exterior por concepto de intereses la suma de $ 2,100 Dlares Americanos por la colocacin de capitales. Tipo de cambio 3.248 (en la fecha de percepcin de los intereses). Prdida por el robo de un vehculo de su propiedad adquirido, registrado y ubicado en Bahamas, ocurrido en agosto de 2006, tuvo una prdida no reembolsada por el seguro de $ 3,400 Dlares Americanos (*). Renta Neta de Fuente Extranjera S/. 6,821

Consignar en la casilla 116.

6,821

(*) La prdida de US$ 3,400 por el robo del vehculo, ocurrido en Bahamas, no es compensable para efecto de
determinar el Impuesto a la Renta porque dicho pas est en la Lista de pases o territorios de baja o nula imposicin.

Nota : El Impuesto abonado en el exterior en septiembre de 2006 es de US$. 315.00 Dlares Americanos, equivalente a S/. 1,023. Tipo de cambio: S/. 3.248.

5.6. DETERMINACIN DEL MONTO DE DONACIONES

En el 2006, el seor Julio Gallegos Robles ha efectuado donaciones que se detallan a continuacin: Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM Hogar Clnica San Juan de Dios Club Deportivo Defensores de Brea (*) S/. 10,000 10,000 3,000

Para efecto de la deduccin de la donacin de la Renta Global Anual, slo se aceptar un monto mximo que en conjunto no exceda del 10% de la Renta Neta Global Anual.

(*) La donacin efectuada al Club Deportivo Defensores de Brea por S/. 3,000 no se considera como gasto deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta porque no cumple con los requisitos exigidos (Inciso b) del artculo 49 de la Ley).

39

Donacin mxima deducible (*)

= 237,083 - 121 - 0 + 6,821 = 243,783 =

11 11

22,162

El monto efectivamente donado S/. 20,000 (UNMSM y Hogar Clnica San Juan de Dios) es menor al importe de la Donacin Mxima Deducible. Donacin aceptable como deduccin S/.
Consignar en casilla 519.

20,000

(*) Donacin Mxima Deducible = RNG- ITF- (Pt + Pt-1) + RNFE 11 Donde: RNG ITF Pt Pt-1 RNFE = Renta Neta Global = Impuesto a las Transacciones Financieras = Prdida del Ejercicio = Prdida del Ejercicios Anteriores = Renta Neta de Fuente Extranjera

5.7. DETERMINACIN, CLCULO Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE
Concepto Renta Neta de Primera Categora Renta Neta de Segunda Categora Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora Renta Neta Global (Fuente Peruana) Deducciones: 1. (-) ITF (segn Constancia de retenciones o percepciones) (*) 2. (-) Donacin a: UNMSM S/. 10,000 Hogar Clnica San Juan de Dios S/. 10,000 3. Prdidas del Ejercicio (1era. Categora) 4. Prdidas del Ejercicio (2da. Categora) Total Renta Neta de Fuente Extranjera (-) Prdida de ejercicios anteriores TOTAL RENTA NETA GLOBAL ANUAL S/. 49,838 48,105 139,140 237,083 -121 -20,000
Consignar en la casilla 113.

Consignar en la casilla 522. Consignar en la casilla 519.

0 0 6,821 0 223,783

Consignar en la casilla 116.

(*) El ITF de S/.121 resulta de la suma del ITF retenido por el Banco Nuevo Pas de S/.76 por concepto del deposito realizado por la venta de la casa de Playa de Punta Rocas y de S/.45 por concepto del deposito por sus ingresos de cuarta categora.

B.- CLCULO DEL IMPUESTO

40

Tramos Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT

Renta Neta Global Anual S/. 91,800 91,800 40,183

Tasa 15% 21% 30%

Parcial 13,770 19,278 12,055

Acumulado 13,770 33,048 45,103 45,103

Impuesto Calculado S/.

C. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

Concepto Impuesto Calculado (-) Crditos: Crditos sin derecho a devolucin Crdito por Renta de Fuente Extranjera (*) Crditos con derecho a devolucin 1. Pagos directos: Rentas de Primera Categora Rentas de Segunda Categora Rentas de Cuarta Categora 2. Retenciones: Rentas de Segunda Categora Rentas de Cuarta Categora Rentas de Quinta Categora Saldo por regularizar (a favor del Fisco) -4,787 -475 -2,210 -6,210 -3,810 -13,455 S/. 45,103

-1,023

-7,472

-23,475 S/.13,133

(*) Crdito por Renta de Fuente Extranjera Clculo de la Tasa Media:

17.29% 45,103 100 Tasa = x = 237,083 + 23,800 + 0 Media

(**) Tasa Media = Impuesto Calculado x 100 RNG + 7 UIT + (Pt-1) Donde: RNG = Renta Neta Global Pt-1 = Prdida de Ejercicios Anteriores 7 UIT = S/. 23,800; hasta el lmite consignado en la casilla J.

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Determinacin del crdito:

Concepto a. Monto del Impuesto efectivamente pagado en el exterior b. Lmite mximo: 1,179 1,023
Consignar en la casilla 122.

S/. 1,023

Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media (S/. 6,821 * 17.29%) El crdito a deducir es el monto menor entre a. y b.

5.8. OTROS INGRESOS

Concepto Ingresos Exonerados Intereses por ahorros en el Banco Nuevo Pas Derechos de autor Ingreso Inafecto Compensacin por tiempo de servicios 7,500 1,900 28,000 29,900
Consignar en la casilla 200.

S/.

S/.

Consignar en la casilla 201.

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ANEXO 1
CDIGOS DE PROFESIN U OFICIO
ABOGADO......................................................................................................... ACTOR, ARTISTA Y DIRECTOR DE ESPECTCULOS. .. ............................. ADMINISTRADOR DE EMPRESAS ( PROFESIONAL).. .............................. AGRIMENSOR Y TOPGRAFO ..................................................................... AGRNOMO..................................................................................................... ALBAIL............................................................................................................ ANALISTA DE SISTEMAS Y COMPUTACIN.................................................. ANTROPLOGO, ARQUELOGO Y ETNLOGO........................................... ARCHIVERO...................................................................................................... ARQUITECTO.................................................................................................... ARTESANO DE CUERO.................................................................................... ARTESANO TEXTIL.. ........................................................................................ AUTOR LITERARIO, ESCRITOR Y CRITICO.................................................... BACTERILOGO, FARMACLOGO ................................................................ BILOGO............................................................................................................ CARPINTERO .................................................................................................... CONDUCTOR DE VEHCULO DE MOTOR........................................................ CONTADOR........................................................................................................ COREGRAFO Y BAILARINES......................................................................... COSMETLOGO, PELUQUERO Y BARBERO................................................. DECORADOR, DIBUJANTE, PUBLICISTA Y DISEADOR DE PUBLICIDAD. DEPORTISTA PROFESIONAL Y ATLETA........................................................ DIRECTOR DE EMPRESAS.............................................................................. ECONOMISTA................................................................................................... ELECTRICISTA ( TCNICO)........................................................................... ENFERMERO.................................................................................................... ENTRENADOR DEPORTIVO............................................................................. ESCENOGRFO................................................................................................ ESCULTOR........................................................................................................ ESPECIALISTA EN TRATAMIENTO DE BELLEZA........................................... FARMACUTICO................................................................................................ FOTGRAFO Y OPERADOR DE CMARA, CINE Y TV................................... GASFITERO........................................................................................................ GEGRAFO........................................................................................................ INGENIERO......................................................................................................... INTERPRETE, TRADUCTOR, FILOSOFO........................................................... JOYERO Y/O PLATERO...................................................................................... LABORATORISTA ( TCNICO)......................................................................... LOCUTOR DE RADIO, TV.................................................................................. MECNICO DE MOTORES DE AVIONES Y NAVES MARINAS....................... MECNICO DE VEHCULOS DE MOTOR......................................................... MEDICO Y CIRUJANO........................................................................................ MODELO............................................................................................................. MSICO............................................................................................................ NUTRICIONISTA.............................................................................................. OBSTETRIZ...................................................................................................... ODONTLOGO................................................................................................. PERIODISTA..................................................................................................... PILOTO DE AERONAVES................................................................................. PINTOR.............................................................................................................. PODLOGO...................................................................................................... PROFESOR........................................................................................................ PSICLOGO....................................................................................................... RADIO (TCNICO)................................................................................................. REGIDOR DE MUNICIPALIDADES..................................................................... RELACIONISTA PUBLICO E INDUSTRIAL......................................................... SASTRE................................................................................................................ SOCILOGO........................................................................................................ TAPICERO............................................................................................................ TAXIDERMISTA-DISECADOR DE ANIMALES.................................................... VETERINARIO...................................................................................................... PROFESIN U OCUPACIN NO ESPECIFICADA.............................................

Cdigo
1 2 3 4 5 6 7 8 61 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 60 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 99

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ANEXO 2
DOCUMENTO DE IDENTIDAD CDIGO 1 4 6 7 TIPO DE DOCUMENTO Documento Nacional de Identidad DNI Carn Extranjera Registro nico de Contribuyentes RUC Pasaporte

ANEXO 3
LISTA DE PASES O TERRITORIOS CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN 1. Alderney 2. Andorra 3. Anguila 4. Antigua y Barbuda 5. Antillas Neerlandesas 6. Aruba 7. Bahamas 8. Bahrain 9. Barbados 10. Belice 11.Bermuda 12.Chipre 13.Dominica 14.Guernsey 15. Gibraltar 16.Granada 17.Hong Kong 18.Isla de Man 19.Islas Caimn 20.Islas Cook 21.Islas Marshall 22.Islas Turcas y Cacos 23. Islas Vrgenes Britnicas 24. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica. 25. Jersey 26. Labun 27. Liberia 28. Liechtenstein 29. Luxemburgo 30. Madeira 31. Maldivas 32. Mnaco 33. Monserrat 34. Nauru 35. Niue 36. Panam 37. Samoa Occidental 38. San Cristbal y Nevis 39. San Vicente y las Granadinas 40. Santa Luca 41. Seychelles 42. Tonga 43. Vanuatu

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