1 IVA 1) Variantes IVA Producto IVA Ingreso IVA Consumo 2) Principios Origen Destino Origen Restringido (economas abiertas)

as) 3) Sistemas o mtodos de clculo IVA Crdito (Factura) IVA Sustraccin IVA Adicin 4) Otros aspectos Tasa nica vs. Tasas Diferenciales Tasa Cero (Exportaciones en Principio de Destino) Exenciones Regmenes Especiales (p.e., Sector Financiero) Las variantes y los principios: determinacin de la base imponible Utilizando Cuentas Nacionales: PBI = C + I + Gc + Gw + X M PBI + M X = C + I + Gc + Gw El PBI en trminos del YN: YN = VA + D = (w + i + b + r) + D VA: Valor Agregado D: Depreciacin del capital w: Salarios i: Retribucin del Capital b: Beneficio Empresario r: Renta de la Tierra

2 Base Imponible Tipo de IVA Destino Origen

IVA Producto PBI + M X Gw = C + I + Gc IVA Ingreso 1 PBI + M X Gw D = C + (I-D) + Gc

C + I + Gc + X M = VA + D - Gw C + (I-D) + Gc + X M = VA - Gw C + Gc + X M = VA I - Gw

IVA Consumo PBI + M X Gw I = C + Gc

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Si la Inversin se permite desgravar en varios ejercicios (no en el primer ejercicio de incorporacin a la produccin) se trata de un IVA Ingreso Modificado Aspectos a considerar: a) Los problemas de las economas abiertas y la doble imposicin. Necesidad de armonizacin. b) El problema de los ajustes en frontera y la valorizacin de los bienes comercializados: IVA Destino: requiere ajuste en frontera Exportaciones: tratamiento de tasa cero (se eliminan de la base del impuesto) Importaciones: estn gravadas (se incluyen en la base del impuesto) Caractersticas en materia de incentivos:

No existen incentivos a la subfacturacin de exportaciones, pues al estar gravadas a tasa cero (no generan dbito fiscal pero se reconocen los crditos fiscales), cualquier simulacin o fraude modificando el valor de la factura no generara beneficio alguno) 1. No existen incentivos a la subfacturacin de importaciones, pues si bien ellas estn gravadas, reduciendo el consumo intermedio mediante la subfacturacin con la finalidad de reducir la carga tributaria, se estara generando un mayor valor agregado aumentando el dbito fiscal en magnitud equivalente cuando los bienes se venden en el mercado interno2. Solamente se genera un incentivo al turismo tributario (cross border shopping), alentando a los consumidores directos o finales a efectuar compras en las jurisdicciones o pases de menor carga tributaria (el diferencial debera de todas maneras superar el costo de transporte al que se debe incurrir).
El fraude por subfacturacin podra no obstante aparecer como intento de reducir la base imposible del Impuesto a las Ganancias. 2 La subfacturacin no obstante estara generando una ganancia financiera al contribuyente al diferir el pago del impuesto por la parte subfacturada. Pero contrariamente, quizs el fraude podra consistir en sobrefacturar importaciones, adelantando por tanto el pago del IVA por la parte sobrefacturada, nuevamente con vistas a reducir la base imponible del Impuesto a las Ganancias.
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3 IVA Origen: no requiere ajuste en frontera Las exportaciones estn gravadas. Las importaciones no estn gravadas. Caractersticas en materia de inventivos: Incentivos a subfacturar exportaciones que estn gravadas (reduciendo de esta manera el dbito fiscal por reduccin de la base imponible). Incentivos a sobrefacturar importaciones que no estn gravadas, aumentando el consumo intermedio y, por lo tanto, reduciendo la base imponible o valor agregado, es decir, reduciendo el dbito fiscal. La discusin sobre los efectos en la eficiencia econmica Si las tasas en todas las jurisdicciones fueran uniformes, ambos criterios Destino y Origen seran similares, difiriendo solamente en el efecto que tendran en el rendimiento tributario de los respectivos fiscos (ver luego). En libre cambio, precios flexibles y tipos de cambio flexibles, ambos criterios igualan precios al productor y al consumidor. No obstante, Origen estimula la competencia tributaria entre fiscos, en el intento de atraer inversiones a sus territorios. Para algunos autores, esta competencia es daina, pues podra originar guerras tributarias entre estados y generar el efecto denominado race to the bottom o carrera hacia abajo de los rendimientos tributarios y la consecuente subprovisin de bienes pblicos en equilibrio. Este efecto es controvertido y otros autores (corriente del public choice) sostienen que esta competencia por el contrario es beneficiosa, pues es la manera de disciplinar a los polticos reduciendo la renta de los polticos disminuyendo el gasto improductivo del gobierno. Asimismo, Destino podra ser denunciado como generador de guerras comerciales entre jurisdicciones, alentando el turismo tributario. Ejemplos en el comercio entre Canad y EUA, Argentina y Brasil, y entre los pases miembros de la Unin Europea: comercio de licores, tabacos, combustibles, etc. Si las tasas en las distintas jurisdicciones fueran diferentes: Destino: asegura eficiencia en la produccin global, pero distorsiones en el consumo global. Origen: genera distorsiones en la produccin global pero eficiencia en el consumo global. Incidencia en el rendimiento tributario de los Gobiernos Destino: favorece a los fiscos de jurisdicciones eminentemente importadoras netas (X M < 0) o donde se concentra el mayor consumo, al ensanchar la base del impuesto. Origen: favorece a los fiscos de las jurisdicciones eminentemente exportadoras netas (X M > 0) o donde se concentra la mayor produccin, al ensanchar la base del impuesto.