De l'intrt de bien rdiger les contrats intra-groupes Trs frquemment la mise en uvre de politique d'une politique de prix de transfert

ncessite des ajustements, mensuels, trimestriels ou de fin d'anne. Ces ajustements sont notamment pratiqus quand les prix de transfert sont tablis partir de donnes prvisionnelles ou/et que la mthode utilise est une mthode de marge nette. Ainsi, lorsque qu'une politique prvoit l'attribution d'une marge nette de 2% pour la filiale de distribution, le prix de transfert ne peut tre dtermin qu' l'issue de l'exercice. Dans l'intervalle, il aura fallu appliquer un prix de transfert aux marchandises factures. Un ajustement devra donc tre pratiqu pour parvenir la marge nette attendue de 2%.

Outre les problmatiques douanires, la mcanique d'ajustement peut avoir des incidences fcheuses. Prenons le cas d'un groupe dont la politique consiste attribuer la filiale de distribution situe en France, une rmunration nette (Mthode Transactionnelle de la Marge Nette). Les marchandises sont factures tout au long de l'exercice pour leur prix de vente au client final. En fin d'anne, le distributeur peroit de son fournisseur une somme correspondant ses charges d'exploitation assorties d'une marge proportionnelle au chiffre d'affaires. Dans ce cas, dfaut de prendre soin de rdiger correctement le contrat entre le fournisseur et le distributeur, l'administration pourrait voir dans cet ajustement une subvention pour complment de prix. Subvention qui conformment l'article. 266, 1-a du CGI, rentre dans la base d'imposition la TVA des ventes aux clients finaux. En effet, s'inspirant des critres dgags par la CJCE (CJCE 22-11-2001 aff. 184/00 : RJF 2/02 n 250 ; CJCE 15-7-2004 aff. 144/02, 381/01, 463/02 et 495/01 : RJF 11/04 n 1214), l'administration a dfini les subventions directement lies au prix comme celles rpondant aux conditions cumulatives suivantes :

1) La subvention est verse par un tiers celui qui ralise la livraison ou la prestation. Au cas prsent, elle est bien verse par un tiers (le fournisseur) 2) La subvention constitue la contrepartie totale ou partielle d'une livraison de biens ou d'une prestation de services. Le principe du versement de la subvention doit exister en droit ou en fait avant l'intervention du fait gnrateur des oprations dont elle constitue la contrepartie. En outre le prix du bien ou du service doit tre dtermin, quant son principe, au plus tard au moment du fait gnrateur. Il doit exister une relation entre la dcision de la partie versante d'octroyer la subvention et la diminution des prix pratiqus par le bnficiaire. Cette relation, qui rsulte de l'intention des parties, doit apparatre de manire non quivoque au terme d'une analyse au cas par cas des circonstances qui sont l'origine du versement de la subvention. Il n'est cependant pas ncessaire que le montant de la subvention corresponde strictement la diminution du prix du bien

ou du service. Il suffit que le rapport entre celle-ci et la subvention, qui peut prsenter un caractre forfaitaire, soit significatif. Au cas prsent, si le contrat prvoit que la filiale peroit un ajustement en fin d'anne tenant compte du prix de vente des produits au client final, ce critre pourrait tre regard comme satisfait. 3) La subvention permet au client de payer un prix infrieur au prix du march, ou, dfaut, au prix de revient. Au cas particulier, si la socit est en pntration de march, elle est susceptible de pratiquer des prix infrieurs ceux de la concurrence. En outre, en tenant compte des frais accessoires (transport) le distributeur peut tre amen vendre ses produits pour un prix infrieur leur prix de revient (marge brute ngative).

Certains optimistes soutiendront qu'une telle analyse ne saurait prosprer. Nanmoins l'exprience montre ce jour qu'elle prospre jusqu'au stade du prcontentieux et ce aprs avoir conquis tous les niveaux de recours. Certains pessimistes soutiendront quant eux que l'administration pourrait aller plus loin en rectifiant galement par la suite les prix de transfert, le rappel de TVA constituant une charge, le bnfice devient insuffisant ! Une histoire sans fin puisque l'ajustement attendu serait galement soumis TVA, sans s'tendre sur l'incidence en taxe professionnelle (calcul de valeur ajoute).

Mieux vaut prvenir que gurir. Doubler l'expertise prix de transfert d'une expertise fiscale lors de la rdaction des contrats intra-groupe permettra de limiter les mauvaises surprises. Laurent.savarin@avodire.fr