अध्याय 2

जीएसट� के तहत आप�ू तर्

अध्याय म� संद�भर्त अनुभाग संख्या CGST अ�ध�नयम से संबं�धत है , 2017, जब तक �क अन्यथा
�न�दर् ष्ट न हो। अध्याय म� �दए गए उदाहरण/�चत्र/प्रश्न और उत्तर 30.04.2023 तक �वद्यमान GST
कानून क� िस्थ�त पर आधा�रत ह�।.

सीखने का प�रणाम

इस अध्याय का अध्ययन करने के बाद, आप �नम्न�ल�खत म� स�म ह�गे –

 जीएसट� के तहत कर योग्य घटना को समझ�

 कर योग्य घटना का �वश्लेषण करना - आप�ू तर् - इसका अथर् और दायरा।

 उन लेन-दे न क� पहचान करना जो �बना �कसी प्र�तफल के भी आप�ू तर् करने के �लए रा�श होगी।

 लेन-दे न क� पहचान करना जो न तो माल क� आपू�तर् होगी और न ह� सेवाओं क� आप�ू तर् होगी।

 �न�दर् ष्ट लेनदे न को या तो माल क� आप�ू तर् या सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� वग�कृत करना।

 GST के तहत संयक्

ु त और �म�श्रत आप�ू तर् और उनक� कर योग्यता क� व्याख्या करने म�

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 2.2 वस्तु और सेवा कर

अध्याय अवलोकन

आपू�तर् का अथर् - व्यवसाय को आगे बढ़ाने म� प्र�तफल के �लए आपू�तर्

एक व्यिक्त के अलावा अन्य व्यिक्त और उसके सदस्य�/घटक� के बीच

ग�त�व�धयाँ/लेन-दे न �वचार हे तु
कर योग्य घटना (आप�ू तर्)

इस �वचार के �लए सेवाओं का आयात �क क्या यह व्यवसाय के दौरान/आगे

बढ़ने के क्रम म� है या नह�ं, आपू�तर् के रूप म� माना जाता है

�बना प्र�तफल के भी क� गई ग�त�व�धय� को आपू�तर् के रूप म�

माना जाता है

ऐसी ग�त�व�धयाँ िजन्ह� माल क� पू�तर् या सेवा क� आपू�तर् समझा जाता है ।

ग�त�व�धय� को न तो वस्तओ
ु ं क� आप�ू तर् और न ह� सेवाओं क� आप�ू तर् के
रूप म� माना जाता है

संयक्
ु त और �म�श्रत आप�ू तर् क� अवधारणा

1. प�रचय
एक कर योग्य घटना कोई लेनदे न या घटना है िजसके
प�रणामस्वरूप कर प�रणाम होता है । �कसी भी कर को
लगाने से पहले, कर योग्य घटना का पता लगाया जाना
चा�हए। यह �कसी भी कराधान प्रणाल� क� आधार�शला है ;
यह उस �बंद ु को �नधार्�रत करता है िजस पर कर लगाया
जाएगा।

पहले क� अप्रत्य� कर व्यवस्था के तहत, �व�भन्न �व�धय�

म� कर योग्य घटना क� रूपरे खा व्याख्याओं क� श्रेणी म� थी िजसके प�रणामस्वरूप
दशक� से मुकदमेबाजी चल रह� थी। �ववाद काफ� हद तक मुद्द� से संबं�धत थे जैसे
�क क्या कोई �वशेष प्र�क्रया �नमार्ण क� रा�श थी या नह�ं, क्या �बक्र� पूव-र् �नधार्�रत
�बक्र� थी, क्या कोई �वशेष लेनदे न माल क� �बक्र� या सेवाओं का प्र�तपादन आ�द
था।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.3

GST कानून इन मुद्द� को एक व्यापक कर योग्य घटना यानी "आपू�तर्" - वस्तुओं या सेवाओं क� आपू�तर्
या दोन� को �नधार्�रत करके हल करते ह�।

जीएसट� लागू होने से पहले मौजद

ू �व�भन्न कर योग्य घटनाएं जैसे �नमार्ण, �बक्र�, सेवा प्रदान करना,
खर�द, राज्य के �ेत्र म� प्रवेश आ�द को केवल एक घटना यानी आपू�तर् के प� म� समाप्त कर �दया
गया है ।

वस्तु एवं सेवा कर कानून, वस्तुओं और/या सेवाओं क� 'आपू�तर्' पर कर लगाकर, राज्य वैट कानून�,
एक्साइज कानन
ू � और सेवा कर कानन
ू के तहत 'कर योग्य घटना' क� ऐ�तहा�सक रूप से समझी गई
अवधारणाओं से अलग है , अथार्त ् क्रमशः �बक्र�, �व�नमार्ण और सेवाओं का प्रावधान।

GST शासन म� , वस्तुओं और/या सेवाओं क� आपू�तर् के पूरे मूल्य पर एक एक�कृत तर�के से कर लगाया
जाता है , पहले के अप्रत्य� कर� के �वपर�त, जो स्वतंत्र रूप से माल के �नमार्ण या �बक्र� पर या सेवाओं
के प्रावधान� पर लगाया जाता था।

2. प्रासं�गक प�रभाषाएँ
 माल: इसका मतलब पैसे और प्र�तभ�ू तय� के अलावा हर तरह क� चल संपित्त है , ले�कन इसम�
कारर्वाई योग्य दावा, बढ़ती फसल�, घास और जमीन से जुड़ी या उससे जुड़ी चीज� शा�मल ह�,
िजन्ह� आप�ू तर् से पहले या आप�ू तर् के अनब
ु ंध के तहत अलग करने पर सहम�त होती है । [धारा
2(52)].
 सेवाएँ: इसका मतलब माल, धन और प्र�तभू�तय� के अलावा कुछ भी है , ले�कन इसम� धन के
उपयोग या नकद� या �कसी अन्य माध्यम से इसके रूपांतरण से संबं�धत ग�त�व�धयाँ शा�मल
ह�, एक रूप, मद्र
ु ा या मूल्यवगर् से दस
ू रे रूप, मुद्रा या मूल्यवगर् म� िजसके �लए एक अलग प्र�तफल
शल्
ु क �लया जाता है ।

व्याख्या: यह स्पष्ट �कया गया है �क अ�भव्यिक्त "सेवाओं" म� प्र�तभू�तय� म� लेनदे न को

स�ु वधाजनक बनाना या व्यविस्थत करना शा�मल है [धारा 2(102)]।

 मुख्य का: अथर् है एक व्यिक्त िजसक� ओर से एक एज�ट माल या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर्
या प्रािप्त का व्यवसाय करता है [धारा 2 (88)]।
 स�म प्रा�धकार�: का अथर् ऐसे प्रा�धकरण से है िजसे सरकार द्वारा अ�धसू�चत �कया जा सकता
है [धारा 2 (29)]।

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 2.4 वस्तु और सेवा कर

 प�रवारका: मतलब है ,-:

(i) व्यिक्त के प�त या पत्नी और बच्चे, और

(ii) व्यिक्त के माता-�पता, दादा-दाद�, भाई और बहन� अगर वे पूर� तरह से या मख्
ु य रूप से
उक्त व्यिक्त पर �नभर्र ह� [धारा 2(49)]।

 सरकार: का मतलब क�द्र सरकार से है [धारा 2(53)]।

 स्थानीय प्रा�धकरण: का अथर् है -

(a) सं�वधान के अनुच्छे द 243 के खंड (d) म� प�रभा�षत एक "पंचायत";

(b) सं�वधान के अनच्

ु छे द 243P के खंड (e) म� प�रभा�षत एक "नगर पा�लका";

(c) नगरपा�लका स�म�त, िजला प�रषद, िजला बोडर्, और कोई अन्य प्रा�धकरण जो कानन
ू ी
रूप से हकदार है , या क�द्र सरकार या �कसी राज्य सरकार द्वारा नगरपा�लका या स्थानीय
�न�ध के �नयंत्रण या प्रबंधन के साथ स�पा गया है ।

(d) छावनी अ�ध�नयम, 2006 क� धारा 3 म� प�रभा�षत एक छावनी बोडर्;

(e) सं�वधान क� छठ� अनुसूची के तहत ग�ठत एक �ेत्रीय प�रषद या िजला प�रषद.

(f) सं�वधान के अनुच्छे द 371 और अनुच्छे द 371J के तहत ग�ठत �वकास बोडर्।

(g) सं�वधान के अनुच्छे द 371A के तहत ग�ठत एक �ेत्रीय प�रषद [धारा 2(69)]।.

 प्र�तफल: माल या सेवाओं क� आपू�तर् के संबध

ं म� या दोन� शा�मल ह�:

♦ कोई भी भुगतान या �कए जाने वाले भुगतान, पैसे के रूप म� या अन्यथा, के संबध
ं म� ,
प्र�त�क्रया म�, या प्रलोभन के �लए, माल या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर् के �लए, चाहे
प्राप्तकतार् द्वारा या �कसी अन्य व्यिक्त द्वारा, ले�कन इसम� क�द्र सरकार या राज्य
सरकार द्वारा द� गई कोई भी सिब्सडी शा�मल नह�ं होगी,

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.5

• �कसी भी कायर् या सहनशीलता के मौ�द्रक मूल्य, के संबध

ं म� , प्रत्युत्तर म�, या माल या
सेवाओं या दोन� क� आपू�तर् के �लए, चाहे प्राप्तकतार् द्वारा या �कसी अन्य व्यिक्त द्वारा,
ले�कन इसम� क�द्र सरकार या राज्य सरकार द्वारा द� गई कोई सिब्सडी शा�मल नह�ं होगी।

माल या सेवाओं या दोन� क� आप�ू तर् के संबंध म� द� गई जमा रा�श को ऐसी आप�ू तर् के �लए
�कए गए भुगतान के रूप म� नह�ं माना जाएगा जब तक �क आपू�तर्कतार् उक्त आपू�तर् के �लए
प्र�तफल के रूप म� ऐसी जमा रा�श लागू नह�ं करता है । [धारा 2(31)].

 कारर् वाई योग्य दावा: इसका अथर् है �कसी भी ऋण के �लए दावा, अचल संपित्त के बंधक या
चल संपित्त के बंधक या �गरवी द्वारा सुर��त ऋण के अलावा, या चल संपित्त म� �कसी भी
लाभकार� �हत के �लए, जो दावेदार के वास्त�वक या रचनात्मक कब्जे म� नह�ं है । , िजसे �स�वल
अदालत� राहत के �लए आधार के रूप म� पहचानती ह�, चाहे ऐसा ऋण या लाभकार� ब्याज मौजूदा,
अिजर्त, सशतर् या आकिस्मक हो [सीजीएसट� अ�ध�नयम क� धारा 2(1) संपित्त हस्तांतरण
अ�ध�नयम, 1882 क� धारा 3 के साथ पढ़ा जाए]।

 �नमार्ण: इसका अथर् है कच्चे माल या इनपुट का �कसी भी तर�के से प्रसंस्करण करना िजसके
प�रणामस्वरूप एक अलग नाम, च�रत्र और उपयोग वाला एक नया उत्पाद सामने आता है और
"�नमार्ता" शब्द का अथर् तदनस
ु ार समझा जाएगा [धारा 2(72)]।

 ु ा: का अथर् है भारतीय कानन

मद्र ू ी �न�वदा या कोई �वदे शी मद्र
ु ा, चेक, वचन पत्र, �व�नमय �बल,
साख पत्र, ड्राफ्ट, भुगतान आदे श, यात्री चेक, मनी ऑडर्र, डाक या इलेक्ट्रॉ�नक प्रेषण या �रजवर्
ब�क द्वारा मान्यता प्राप्त कोई अन्य साधन। भारत का उपयोग जब �कसी दा�यत्व को �नपटाने
या �कसी अन्य मूल्यवगर् क� भारतीय कानूनी �न�वदा के साथ �व�नमय के �लए �वचार के रूप
म� �कया जाता है , ले�कन इसम� कोई भी मुद्रा शा�मल नह�ं होगी जो इसके मद्र
ु ाशास्त्रीय मूल्य के
�लए रखी गई हो [धारा 2(75)]।

 कर योग्य आप�ू तर्:वस्तुओं या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर् से तात्पयर् है जो इस अ�ध�नयम [धारा

2 (108)] के तहत कर लगाने योग्य है ।

 करयोग्य �ेत्र: का अथर् वह �ेत्र है िजस पर इस अ�ध�नयम के प्रावधान लागू होते ह�

[धारा 2(109)]।

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 2.6 वस्तु और सेवा कर

 गैर-कर योग्य �ेत्र: का अथर् वह �ेत्र है जो कर योग्य �ेत्र से बाहर है [धारा 2(79)]।

 भारत: का अथर् है भारत का �ेत्र, जैसा �क सं�वधान के अनुच्छे द 1 म� उल्लेख �कया गया है ,
इसके �ेत्रीय जल, समद्र
ु तल और उप-मद
ृ ा ऐसे जल के नीचे, महाद्वीपीय शेल्फ, अनन्य आ�थर्क
�ेत्र या कोई अन्य समुद्र� �ेत्र जैसा �क प्रादे �शक जल, महाद्वीपीय शेल्फ, �व�शष्ट आ�थर्क �ेत्र
और अन्य समद्र
ु � �ेत्र अ�ध�नयम, 1976, और इसके �ेत्र और प्रादे �शक जल के ऊपर वायु �ेत्र
[सीजीएसट� अ�ध�नयम क� धारा 2(56)] म� संद�भर्त है । [धारा 2(56)].

 दे ने वाला: �कसी भी सामान या सेवाओं या दोन� के संबध

ं म� आपू�तर्कतार् का मतलब उक्त सामान
या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर् करने वाला व्यिक्त होगा और इसम� आप�ू तर् �कए गए सामान या
सेवाओं या दोन� के संबंध म� ऐसे आप�ू तर्कतार् क� ओर से कायर् करने वाला एज�ट शा�मल होगा
[धारा 2(105)].

 प्राप्तकतार्: वस्तुओं और/या सेवाओं क� आपू�तर् का अथर् है -

(a) जहां माल या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर् के �लए एक प्र�तफल दे य है , वह व्यिक्त जो

उस प्र�तफल का भुगतान करने के �लए दे य है ,

(b) जहां माल क� आप�ू तर् के �लए कोई प्र�तफल दे य नह�ं है , वह व्यिक्त िजसे माल सप
ु द
ु र् �कया
गया है या उपलब्ध कराया गया है , या िजसे माल का कब्जा या उपयोग �दया गया है या
उपलब्ध कराया गया है , और

(c) जहाँ व्यिक्त को सेवा प्रदान क� जाती है , वहां सेवा क� आपू�तर् के �लए कोई प्र�तफल दे य
नह�ं होगा,

और िजस व्यिक्त को आप�ू तर् क� जाती है , उसके �कसी भी संदभर् को आप�ू तर् के प्राप्तकतार् के
संदभर् के रूप म� माना जाएगा

और इसम� आप�ू तर् �कए गए सामान या सेवाओं या दोन� के संबंध म� प्राप्तकतार् क� ओर से कायर्
करने वाला एक एज�ट शा�मल होगा [धारा 2 (93)]।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.7
 व्यिक्त: इसम� शा�मल है [धारा 2(84)]-

एक व्यिक्त �हन्द ू अ�वभािजत प�रवार कंपनी

भारत म� या भारत के बाहर व्यिक्तय�

एक सी�मत दा�यत्व
फमर् का एक संघ या व्यिक्तय� का �नकाय,
भागीदार� चाहे �नग�मत हो या नह�ं

कंपनी अ�ध�नयम, 2013 क� धारा

2(45) म� प�रभा�षत �कसी भी भारत के बाहर �कसी दे श के सहकार� स�म�तय� से संबं�धत
क�द्र�य, राज्य या प्रांतीय अ�ध�नयम कानून� द्वारा या उसके तहत �कसी भी कानन
ू के तहत
या सरकार� कंपनी द्वारा/के तहत �नग�मत कोई भी �नकाय पंजीकृत एक सहकार� स�म�त
स्था�पत कोई भी �नगम

सोसायट� पंजीकरण
अ�ध�नयम, 1860 के तहत
कोई स्थानीय प्रा�धकरण क�द्र/राज्य सरकार
पंजीकृत कोई सोसायट�

हर कृ�त्रम न्या�यक व्यिक्त,

ट्रस्ट जो उपरोक्त म� से नह�ं है

इस अध्ययन सामग्री म� हमार� चचार् मख्

ु य रूप से CGST और IGST कानन
ू � के प्रावधान� तक ह�
सी�मत रहे गी क्य��क �व�शष्ट राज्य GST 1 कानून पाठ्यक्रम के दायरे से बाहर ह�।
2

1
यह ध्यान �दया जा सकता है �क सभी राज्य� और क�द्र शा�सत प्रदे श� के GST कानून काफ� हद तक
CGST अ�ध�नयम, 2017 पर आधा�रत ह�।

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 2.8 वस्तु और सेवा कर

3. आपू�तर् क� अवधारणा [सीजी एस ट� अ�ध�नयम क�

धारा 7]
आप�ू तर्' क� अवधारणा GST वास्तक
ु ला क� आधार�शला है । अथर् और आप�ू तर् के दायरे से संबं�धत
प्रावधान उक्त अ�ध�नयम के तहत द� गई �व�भन्न अनुसू�चय� के साथ प�ठत CGST अ�ध�नयम
के अध्याय III म� �न�हत ह�। आप�ू तर् क� अवधारणा को समझने के �लए इस अध्याय म�
�नम्न�ल�खत अनुभाग� और अनुसू�चय� पर चचार् क� जाएगी:

धारा 7 आपू�तर् का अथर् और दायरा

धारा 8 संयुक्त और �म�श्रत आपू�तर् क� करदे यता

अनुसच
ू ी I ग�त�व�धय� को आपू�तर् के रूप म� माना जाना चा�हए, भले ह� वे �बना
प्र�तफल के �कए गए ह�

प�ठत ग�त�व�धय� या लेनदे न को माल क� आप�ू तर् या सेवाओं क� आप�ू तर् के रूप म�
माना जाना चा�हए

अनुसच
ू ी III ग�त�व�धयाँ या लेन-दे न िजन्ह� न तो माल क� आपू�तर् के रूप म� माना
जाएगा और न ह� सेवाओं क� आप�ू तर् के रूप म�।

आप�ू तर् के अथर् और दायरे वाले धारा 7 के प्रावधान इस प्रकार ह�:

सां�व�धक प्रावधान

धारा 7 आप�ू तर् का अथर् और दायरा

उप-धारा अनुच्छे द �ववरण

(1) आपू�तर् म� शा�मल ह� -

( a) माल या सेवाओं क� आपू�तर् के सभी प्रकार या दोन� जैसे �बक्र�,
स्थानांतरण, वस्तु �व�नमय, लेन दे न, लाइस�स, �कराया, पट्टा या
�नपटान �कसी व्यिक्त द्वारा कायर्प्रणाल� या व्यवसाय को आगे
बढ़ाने के �लए प्र�तफल के �लए �कए गए या �कए जाने के �लए
सहमत ह�

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.9

(aa) ग�त�व�धय� या लेनदे न, एक व्यिक्त के अलावा, एक व्यिक्त के

अलावा, उसके सदस्य� या घटक� या इसके �वपर�त, नकद,
आस्थ�गत भुगतान/ अन्य मल्
ू यवान प्र�तफल के �लए।
स्पष्ट�करण.-इस खंड के प्रयोजन� के �लए, एत�वारा यह स्पष्ट
�कया जाता है �क, �कसी भी अन्य कानन
ू म� कुछ समय के
�लए लागू होने या �कसी भी न्यायालय, न्याया�धकरण या
प्रा�धकरण के �कसी �नणर्य, �डक्र� या आदे श के होते हुए भी,
व्यिक्त और उसके सदस्य या घटक� को दो अलग-अलग व्यिक्त
माना जाएगा और ग�त�व�धय� या लेन-दे न क� आपू�तर् एक ऐसे
व्यिक्त से दस
ू रे व्यिक्त को हुई मानी जाएगी।

(b) प्र�तफल व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ने म� है या नह�ं इसके

�लए सेवाओं का आयात, और

(c) अनुसच
ू ी I म� �न�दर् ष्ट ग�त�व�धयाँ, िजन्ह� �बना प्र�तफल के
�कया गया है अथवा �कया जाना सहमत है ,

(1A) जहां कुछ ग�त�व�धयां या लेन-दे न, उप-धारा (1) के प्रावधान� के अनस

ु ार
आपू�तर् का गठन करते ह�, उन्ह� अनुसच
ू ी II म� �न�दर् ष्ट वस्तुओं क� आप�ू तर्
या सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा।

(2) उप-धारा (1) म� �कसी बात के होते हुए भी,

( a) अनुसच
ू ी III म� �न�दर् ष्ट ग�त�व�धयाँ या लेनदे न; या

(b) ऐसी ग�त�व�धयां या लेनदे न क�द्र सरकार, राज्य सरकार या �कसी

स्थानीय प्रा�धकरण द्वारा �कए जाते ह� िजसम� वे सावर्ज�नक
प्रा�धकरण के रूप म� लगे होते ह�, जैसा �क सरकार द्वारा प�रषद
क� �सफा�रश� पर अ�धस�ू चत �कया जा सकता है ,

इसे न तो माल क� आपू�तर् और न ह� सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� माना

जाएगा।

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 2.10 वस्तु और सेवा कर

(3) उप-धारा (1), (1ए) और (2) के प्रावधान� के अधीन, सरकार, प�रषद क�

�सफा�रश� पर, अ�धसूचना द्वारा, उन लेनदे न को �न�दर् ष्ट कर सकती है
िजन्ह� इस प्रकार माना जाएगा -

( a) माल क� आपू�तर् और सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� नह�ं; या

(b) सेवाओं क� आपू�तर् और माल क� आपू�तर् के रूप म� नह�ं।

�वश्लेषण

धारा 7 म� �न�हत 'आपू�तर्' क� प�रभाषा एक समावेशी प�रभाषा है और इस शब्द को संपण

ू र् रूप से
प�रभा�षत नह�ं करती है । यह आपू�तर् के दायरे को समावेशी तर�के से प�रभा�षत करता है । उप-धारा
(1) का खंड (a) आपू�तर् के रूप� को दशार्ता है , ले�कन सच ू र् नह�ं है । प�रभाषा म� 'जैसे' शब्द� के
ू ी संपण
प्रयोग से यह और भी पुष्ट होता है ।

CGST अ�ध�नयम के तहत आप�ू तर् के दायरे के प्रावधान IGST अ�ध�नयम क� धारा 20 के तहत
IGST अ�ध�नयम पर भी लागू �कए गए ह�।

धारा 7 के संदभर् म� आपू�तर् का अथर् और दायरा �नम्न�ल�खत मापदं ड� के संदभर् म� समझा

जा सकता है :

1. आपू�तर् माल या सेवाओं क� होनी चा�हए।

2. आपू�तर् प्र�तफल के �लए क� जानी चा�हए।
3. आपू�तर् व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ाने के �लए क� जानी चा�हए।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.11

व्यापार के दौरान माल और

या आगे बढ़ाने म� सेवाओं क�

क�मत के
आपू�तर् के मापदं ड प्र�तफल के �लए

आप�ू तर् उपरोक्त होनी चा�हए

उपरोक्त पैरामीटर आपू�तर् क� अवधारणा का वणर्न करते ह�। हालाँ�क, GST कानून म� 2 और 3 मापदं ड�
[एक �वचार के �लए और व्यवसाय के पाठ्यक्रम या आगे बढ़ाने के �लए आपू�तर् क� आवश्यकता] के
कुछ अपवाद ह�।"कुछ अपवाद� को तराशा गया है जहां एक लेनदे न को �बना प्र�तफल के भी आपू�तर्
माना जाता है [अनस
ु ूची I म� �न�हत - इस अध्याय म� बाद म� चचार् क� गई]। इसी तरह, सेवाओं के
आयात के मामले म� या व्यवसाय को आगे बढ़ाने के �लए आपू�तर् क� शतर् म� ढ�ल द� गई है [व्यापार
के दौरान या आगे बढ़ने के �लए सेवाओं का आयात, आप�ू तर् के रूप म� माना जाता"है ]।

इसके अलावा, ऐसे मामले भी ह� जहां उपरोक्त मापदं ड� के अिस्तत्व के बावजद

ू एक लेनदे न को आप�ू तर्
के दायरे से बाहर रखा जाता है , यानी ग�त�व�धय� क� एक सच
ू ी है िजसे न तो माल क� आपू�तर् के रूप
म� माना जाता है और न ह� सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� माना जाता है । दस
ू रे शब्द� म�, वे GST के
दायरे से बाहर ह�।

GST कानून ने कुछ ग�त�व�धय�/लेनदे न� को माल क� आपू�तर् या सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� वग�कृत
�कया है । सरकार को उन लेनदे न� को अ�धसू�चत करने का भी अ�धकार है िजन्ह� माल क� आपू�तर् के
रूप म� माना जाता है , न �क सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� , या सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� , न �क
माल क� आप�ू तर् के रूप म�।

बाद के पैराग्राफ� म� आपू�तर् के उपरोक्त पहलुओं पर व्यापक रूप से चचार् क� गई है । चचार् को मोटे तौर
पर �नम्न�ल�खत म� वग�कृत �कया गया है :

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 2.12 वस्तु और सेवा कर

आपू�तर्

शा�मल को छोड़कर

पाठ्यक्रम या �कसी व्यिक्त के व्यवसाय क� प्र�तफल के �बना ग�त�व�धय� को

व्यवसाय के �वस्तार अलावा �कसी अन्य वस्तुओं क�
कायर्प्रणाल� या आगे आपू�तर् - मा�नत
व्यिक्त (जैसे
पर �वचार के �लए बढ़ने पर प्र�तफल आपू�तर् [अनुसूची I आपू�तर् या सेवाओं
एसो�सएशन, क्लब,
वस्तुओं या सेवाओं करने के �लए सेवाओं के साथ प�ठत धारा क� आपू�तर् के रूप
आ�द) और उसके
क� आप�ू तर् सदस्य� या घटक� के का आयात [धारा 7(1)(c)] म� माना जाएगा
बीच नकद�, आस्थ�गत [धारा 7(1A) +
7(1)(b)]
[धारा भुगतान या अन्य अनुसूची II]
7(1)(a)] मूल्यवान प्र�तफल के
�लए ग�त�व�धयां या
लेनदे न (वस्तुओं या
सेवाओं क� आपू�तर्
शा�मल) को इसके
दायरे म� शा�मल �कया
गया है । धारा
7(1)(एए) के अनस ु ार जीएसट� के तहत गैर आपू�तर् [धारा
'आपू�तर्'।
7(2) + अनस
ु च
ू ी III]

आपू�तर् म� आपू�तर् के �न�दर्ष्ट प्रकार शा�मल ह�, यह

आपू�तर् वस्तुओं या सेवाओं
�वचार के �लए होना चा�हए और व्यवसाय के क्रम
या दोन� क� होनी चा�हए
म� या आगे बढ़ना चा�हए

कायर्प्रणाल� म� या व्यवसाय को आगे

आपू�तर् के प्रकार �वचाराथर्
बढ़ाने के �लए

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.13

पाठ्यक्रम या व्यवसाय के �वस्तार पर �वचार के �लए वस्तओु ं या सेवाओं क�

आपू�तर्

आप�ू तर् माल या सेवाओं या दोन� क� होनी चा�हए

आपू�तर् क� प�रभाषा ‘आपू�तर् म� शा�मल’, शब्द से शरू

ु होती है , इस
प्रकार यह स्पष्ट करता है �क CGST अ�ध�नयम 'आप�ू तर्' शब्द को
व्यापक अथर् दे ने का इरादा रखता है ।
धारा 7(1)(a)
आपू�तर् म� वस्तुओं या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर् के सभी रूप
शा�मल ह�। वस्तुओं या सेवाओं जैसे धन, प्र�तभू�तय� आ�द के
अलावा �कसी भी चीज क� आपू�तर् पर GST नह�ं लगता है ।

मल्
ू य

Anything
which is
प्र�तभू�तयाँ
neither
goods
माल/वस्तुएं
आपू�तर् नह�ं

nor
सेवाएं
आपू�तर्

सेवाएँ

अ�ध�नयम के तहत प�रभा�षत वस्तुओं और सेवाओं का �वश्लेषण अगले पष्ृ ठ पर एक आरे ख के माध्यम
से �कया गया है । वस्तुओं और सेवाओं के अलावा आपू�तर् क� जाने वाल� कोई भी वस्तु आपू�तर् के दायरे
से बाहर है ।

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 2.14 वस्तु और सेवा कर

माल/वस्तुएं सेवाएं

अथर्
अथर्

माल के अलावा कुछ भी

हर तरह क� चल संपित्त

को छोड़कर

पैसा और प्र�तभू�तयां

शा�मल है शा�मल है

*
*

**कृपया 'कारर्वाई योग्य दाव�' और 'धन' क� प�रभाषाओं का संदभर् ल�, जैसा �क शीषर् 2 म� �दया गया है
- प्रासं�गक प�रभाषाएं।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.15

आप�ू तर् म� आप�ू तर् के �न�दर् ष्ट रूप शा�मल ह�, प्र�तफल के �लए होना चा�हए और पाठ्यक्रम
म� होना चा�हए या व्यवसाय को आगे बढ़ाना चा�हए

धारा 7 के पहले भाग [उप-धारा (1) के खंड (a)] म� माल या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर् के सभी प्रकार
शा�मल ह� जैसे �बक्र�, स्थानांतरण, वस्तु �व�नमय, �व�नमय, लाइस�स, �कराये, पट्टे या �नपटान �कए
गए या सहमत हुए व्यवसाय क� कायर्प्रणाल� या आगे बढ़ाने पर प्र�तफल प्राप्त करने के �लए �कया
जाना चा�हए।
B
�बक्र� क�मत के प्र�तफल
A
स्थानांतर के �लए

ण वस्तु
आपू�तर् के प्रपत्र

�व�नमय
लाइस�स
व्यापार के दौरान या आगे
�कराया
बढ़ाने म�
पट्टा
C
�नपटान

यह ध्यान रखना महत्वपूणर् है �क आपू�तर् म� इसके दायरे म� आपू�तर् के सभी प्रकार शा�मल ह�, हालां�क
प�रभाषा म� आपू�तर् के आठ उदाहरणात्मक रूप� को सच
ू ीबद्ध �कया गया है । इसके अलावा, जैसा �क इस
पहले भाग म� सोचा गया है , आपू�तर् क� दो पूव-र् आवश्यकताएँ ह�:

 आपू�तर् प्र�तफल के �लए होनी चा�हए; तथा

 आपू�तर् व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ने के �लए होनी चा�हए।

हम पहले धारा 7(1)(ए) म� दशार्ए अनस

ु ार आपू�तर् के �व�भन्न रूप� पर �वस्तार से चचार् कर� गे:

A. आप�ू तर् के प्रकार

धारा 7(1)(a) म� �वचा�रत आपू�तर् के �व�भन्न रूप �बक्र�, स्थानांतरण, वस्तु �व�नमय, �व�नमय, लाइस�स,
�कराया, पट्टा या �नपटान ह�। आपू�तर् के ये रूप �सफर् उदाहरण ह� और संपूणर् नह�ं ह�। हालां�क, इनम� से
�कसी भी शब्द को अ�ध�नयम के तहत प�रभा�षत नह�ं �कया गया है । उनके अथर् को समझने के �लए
हमने उनके शब्दकोश अथर् या अन्यथा का सहारा �लया है और उन्ह� इस प्रकार समझाया है :

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 2.16 वस्तु और सेवा कर

I. �बक्र� और स्थानांतरण: �बक्र�' शब्द का शब्दकोश अथर् �बक्र� का कायर् है ; �वशेष रूप से: मूल्य के
�लए एक व्यिक्त से दस ू रे व्यिक्त को संपित्त के स्वा�मत्व और शीषर्क का स्थानांतरण है । वस्तु
2
3

�वक्रय अ�ध�नयम, 1930 के अनुसार, माल क� �बक्र� क� सं�वदा एक सं�वदा है िजसके तहत
�वक्रेता मल्
ू य के �लए खर�दार को माल म� संपित्त को स्थानांत�रत या स्थानांत�रत करने के �लए
P1F

सहमत होता है ।
इसके अलावा, ब्लैक लॉ �डक्शनर� म� 'स्थानांतरण' शब्द को एक स्थान, व्यिक्त, आ�द से दस ू रे
स्थान पर पहुंचाने या हटाने के �लए प�रभा�षत �कया गया है ; �वशेष रूप से, कब्जा या �नयंत्रण
करने के �लए एक से दस ू रे को पास करना या स�पना।
(1) एक दक
ु ानदार खर�दार को एक पेन 100 रुपये म� बेचता है। �बक्र� के बाद पेन
खर�ददार का होता है और दक
ु ानदार का पेन पर कोई अ�धकार नह�ं होता है । यह
�बक्र� का लेनदे न है ।

(2) एक कंपनी �बक्र� के उद्देश्य से अपने कारखाने से �डपो को

माल स्थानांत�रत करती है । यह माल का 'स्थानांतरण' है जहां �बक्र� अभी तक
हुई नह�ं"है ।
II. वस्तु �व�नमय और �व�नमय: वस्तु �व�नमय' शब्द का शब्दकोश अथर् धन का उपयोग करने के
बजाय अन्य वस्तुओं या सेवाओं के �लए वस्तुओं या सेवाओं का आदान-प्रदान करना है 3। ब्लैक 4

लॉ �डक्शनर� '�व�नमय' शब्द को एक चीज को दस ू रे के �लए दे ने या लेने के कायर् के रूप म� P2F

प�रभा�षत करता है ।
जब�क वस्तु �व�नमय लेनदे न से संबं�धत है िजसम� �सफर् वस्तुओ/ं सेवाओं का आदान-प्रदान शा�मल
है , �व�नमय एक ऐसी िस्थ�त को कवर कर सकता है जहां माल का भुगतान आं�शक रूप से माल
म� और आं�शक रूप से पैसे म� �कया जाता है । जब वस्तुओं या सेवाओं का वस्तु �व�नमय होता
है , तो वह� ग�त�व�ध आपू�तर् के साथ-साथ प्र�तफल का भी गठन करती है ।

(3) जब एक पुरानी कार के बदले म� ₹ 5,00,000 क� नई कार खर�द� जाती है ,

साथ ह� उक्त खर�द के �लए ₹ 4,00,000 का मौ�द्रक भग
ु तान भी �कया जाता है ।
– �व�नमय लेनदे न
(4) एक �च�कत्सक (डॉक्टर) ने एक नाई से अपने बाल कटवाए और बदले म� उसे
�च�कत्सा परामशर् प्रदान �कया। इस लेन-दे न म� , �च�कत्सक ने नाई को �च�कत्सा
परामशर् सेवाएं प्रदान क�ं, िजसके �लए नाई द्वारा प्रदान क� जाने वाल� बाल काटने
क� सेवाओं के रूप म� प्र�तफल �दया गया था।

2
www.merriam-webster.com
3
www.macmillandictionary.com

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.17

इसी तरह, नाई ने �च�कत्सक को बाल काटने क� सेवाएं प्रदान क�ं, िजसके �लए �च�कत्सक द्वारा
प्रदान क� जाने वाल� �च�कत्सा परामशर् सेवाओं के रूप म� प्र�तफल �दया गया था। – वस्तु �व�नमय
लेनदे न

III. लाइस�स, पट्टा, �कराये पर लेना और �नपटान: लाइस�स' शब्द का शब्दकोश(�डक्शनर�) अथर् स�म
प्रा�धकार� द्वारा �कसी व्यवसाय या व्यवसाय म� संलग्न होने या अन्यथा गैरकानूनी ग�त�व�ध
म� शा�मल होने क� अनम
ु �त है 5 ।
4
P3F

‘�कराया' का शब्दकोश अथर् कुछ �कराए पर लेने क� व्यवस्था है , या वह रा�श जो आप �कसी

चीज़ को �कराए पर दे ने के �लए भुगतान करते ह� 5 और वह 'पट्टे ' का एक कानूनी अनब
6
ु ंध करना
है िजसके द्वारा भू�म, भवन, वाहन, या उपकरण के एक टुकड़े का उपयोग करने के �लए एक
P4F

सहमत समय अव�ध के �लए धन का भग ु तान �कया जाता है ।

6
7

P5F

ब्लैक लॉ �डक्शनर� �नपटान को �बक्र�, �गरवी रखने, दे ने, उपयोग करने, उपभोग करने या �कसी
वस्तु के �कसी अन्य स्वभाव के रूप म� प�रभा�षत करता है ।

GST के तहत, उपयोग के अ�धकार के हस्तांतरण के साथ या �बना माल के ऐसे लाइस�स, पट्ट�
और �कराये को सेवा क� आपू�तर् के तहत कवर �कया जाता है क्य��क इस तरह क� आपू�तर् म�
शीषर्क का हस्तांतरण नह�ं होता है । इस तरह के लेनदे न को �वशेष रूप से CGST अ�ध�नयम क�
अनुसच
ू ी II म� सेवा क� आपू�तर् के रूप म� माना जाता है [अनुसच
ू ी- II पर बाद के पैरा म� �वस्तार
से चचार् क� गई है ]।

जैसा �क पहले चचार् क� गई है , वस्तुओं और/या सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� अहर्ता प्राप्त करने के
�लए एक मानदं ड यह है �क आप�ू तर् एक प्र�तफल के �लए क� जाती है। इस पैरामीटर को �नम्न�ल�खत
पैरा म� समझाया गया है :

B. प्र�तफल
प्र�तफल' शब्द का शब्दकोश अथर् भगु तान है । जरूर� नह�ं �क प्र�तफल हमेशा पैसे के रूप म� ह� हो। यह
पैसे म� या वस्तु के रूप म� हो सकता है । इसम� �कसी भी चीज को शा�मल �कया जाता है जो संभवतः
�कसी और चीज के बदले म� �कया, �दया या बनाया जा सकता है ।

इसके अलावा, आपू�तर् के प्राप्तकतार् से हमेशा प्र�तफल प्रवा�हत होने क� आवश्यकता नह�ं है। इसे कोई
तीसरा व्यिक्त भी बना सकता है । हालां�क, क�द्र सरकार या राज्य सरकार द्वारा द� गई �कसी भी
सिब्सडी को प्र�तफल नह�ं माना जाता है ।

4
www.merriam-webster.com
5
www.dictionary.cambridge.org
6
www.dictionary.cambridge.org

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 2.18 वस्तु और सेवा कर

माल या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर् के संबंध म� द� गई जमा रा�श को ऐसी आपू�तर् के �लए �कए गए
भुगतान के रूप म� नह�ं माना जाएगा जब तक �क आपू�तर्कतार् उक्त आपू�तर् के �लए प्र�तफल के रूप
म� ऐसी जमा रा�श लागू नह�ं करता है ।

प्र�तफल शब्द को धारा 2(31) के तहत प�रभा�षत �कया गया है [शीषर्क 'प्रासं�गक प�रभाषाएं' का
संदभर् ल�]।

उक्त प�रभाषा को �चत्र के रूप म� इस प्रकार दशार्या गया है :

प्र�तफल

आपू�तर् के �लए �कसी

आप�ू तर् के �लए पैसे या
अ�ध�नयम या
अन्यथा भुगतान
सहनशीलता का मौ�द्रक
मूल्य

प्राप्तकतार् या �कसी

भुगतान के रूप म� मानी अन्य व्यिक्त द्वारा

जाने वाल� जमा रा�श

क�द्र/राज्य सरकार� द्वारा

�सफर् द� जाने वाल� सिब्सडी को
छोड़कर

जब आपू�तर्कतार् उक्त
आपू�तर् के �लए प्र�तफल के
रूप म� ऐसी जमा रा�श
लागू करता है

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.19

आइए हम �नम्न�ल�खत तीन प�रदृश्य� म� �वचार के अिस्तत्व क� जाँच कर� :

1. धमार्थर् संस्थाओं द्वारा �बना �कसी बदले के व्यिक्तगत दानदाताओं से प्राप्त दान
2. कलाकार� द्वारा कला कृ�तय� को प्रदशर्नी के �लए द�घार्ओं म� भेजा जाता है
3. बीमा कंपनी द्वारा बीमाधारक को �दया जाने वाला 'नो क्लेम बोनस'

1. �बना �कसी लाभ के, व्यिक्तगत दाताओं से धमार्थर् संस्थान� द्वारा प्राप्त दान

प्र�तफल क� एक महत्वपूणर् �वशेषता मुआवज़ा (िक्वड प्रो क्वो) [�कसी चीज़ के बदले म� कुछ और
चीज़ दे ना] है । धमार्थर् संगठन� द्वारा प्राप्त दान को �सफर् तभी प्र�तफल माना जाता है जब वहां
मुआवज़ा (िक्वड प्रो क्वो) मौजूद हो, या�न, कुछ भी करने के �लए दान या उपहार के प्राप्तकतार्
क� ओर से एक दा�यत्व है (सेवा क� आपू�तर्)।

आम तौर पर, धा�मर्क संस्थान, धमार्थर् संगठन, स्कूल, अस्पताल, अनाथालय, वद्ध
ृ ाश्रम आ�द जैसे
संस्थान व्यिक्तगत दाताओं से दान या उपहार के रूप म� �वत्तीय सहायता या कोई अन्य सहायता
प्राप्त करते ह�। ऐसी सहायता/समथर्न के प्र�त कृत�ता व्यक्त करने के �लए प्राप्तकतार् संस्थान
अपने प�रसर म� एक नेम प्लेट या इसी तरह क� पावती लगाते ह�।

जब दाता का नाम प्राप्तकतार् संस्था के प�रसर म� इस तरह से प्रद�शर्त �कया जाता है , िजसे दाता
के परोपकार के कायर् क� कृत�ता और सावर्ज�नक मान्यता क� अ�भव्यिक्त कहा जा सकता है
और इसका उद्देश्य दाता को इस तरह से प्रचार दे ना नह�ं है �क यह उसके व्यवसाय का �व�ापन
या प्रचार हो, तो यह कहा जा सकता है �क प्र�तफल के �लए (दान के रूप म�) सेवा क� कोई
आपू�तर् नह�ं है । दस
ू रे शब्द� म� , कुछ भी करने (एक सेवा क� आपू�तर्) करने के �लए दान या
उपहार के प्राप्तकतार् क� ओर से कोई दा�यत्व (िक्वड प्रो क्वो) नह�ं है । इस�लए, इस तरह के
भुगतान पर कोई जीएसट� दे नदार� नह�ं है ।

ऐसे मामल� के कुछ उदाहरण जहां कोई कर योग्य आप�ू तर् नह�ं होगी, इस प्रकार ह�:-

(5) भूषण ने एक धमार्थर् योग संस्था - योग�नष्ट संस्थान को एक ब्लैकबोडर् दान

�कया। ब्लैकबोडर् के नीचे�लखा गया �क यह योग�नष्ट संस्थान द्वारा दान �दया गया
है - ''श्री भूषण क� ओर से शभ
ु कामनाएं''।

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 2.20 वस्तु और सेवा कर

(6) श्रीमती दग
ु ार् दे वी ने अपने �दवंगत �पता क� स्म�ृ त म� एक मं�दर को कुछ पैसे
दान म� �दए। मं�दर ट्रस्ट ने ऐसे दान से मं�दर प�रसर म� एक कमरा बनवाया और
�लखा “श्रीमती द्वारा दान।” दग
ु ार् दे वी अपने �पता क� याद म�” कमरे के दरवाजे पर।

उपरोक्त उदाहरण� म� , यह दे खा जा सकता है �क दाता क� �कसी भी व्यावसा�यक ग�त�व�ध का

कोई संदभर् या उल्लेख नह�ं है जो अन्यथा �व�ा�पत होता।

इस प्रकार, जहाँ �नम्न�ल�खत सभी तीन शत� पूर� होती ह�, वहां GST नह�ं लगाया जा सकता है :

�कसी धमार्थर् उद्देश्य परोपकार� है

भुगतान म� उपहार (अथार्त, इससे कोई
संगठन को उपहार
या दान का च�रत्र व्यावसा�यक लाभ नह�ं
या दान �दया
होता है होता) और �व�ापन नह�ं
जाता है

[प�रपत्र संख्या 116/35/2019 GST �दनांक 11.10.2019]

2. कलाकार� द्वारा प्रदशर्नी के �लए गैलर� म� भेजी जाने वाल� कलाकृ�तयां आप�ू तर् नह�ं ह� क्य��क
गैलर� से कलाकार� पर कोई प्र�तफल नह�ं होता है

कलाकार अपनी कला का काम गैलर�ज को दे ते ह� जहां इसे

आपू�तर् के �लए प्रद�शर्त �कया जाता है ।

हालां�क, जब कला काय� को प्रदशर्नी के �लए गैलर� म� भेजा

जाता है तो गैलर� से कलाकार पर कोई प्र�तफल नह�ं होता
है और इस�लए, यह आपू�तर् नह�ं है ।

यह केवल तभी होता है जब कोई खर�दार गैलर� म� प्रद�शर्त

�कसी �वशेष कला का चयन करता है , तब वास्त�वक आप�ू तर् होती है और ऐसी आपू�तर् के समय
लागू GST दे य होगा [प�रपत्र संख्या 22/22/2017 GST �दनांक 21.12.2017]

3. उक्त बीमा कंपनी द्वारा �दए गए 'नो क्लेम बोनस' के बदले म� बीमाधारक द्वारा बीमा कंपनी
को कोई सेवा क� आपू�तर् नह�ं क� गई

�वचार के �लए जो मुद्दा उठा वह यह था �क क्या बीमा कंपनी द्वारा बीमाधारक द्वारा दे य बीमा
प्री�मयम से 'नो क्लेम बोनस' (एनसीबी) के कारण कटौती को बीमाधारक द्वारा बीमा को प्रदान
क� गई आपू�तर् के �लए �वचार माना जा सकता है । कंपनी, �पछले वषर् के दौरान बीमा दावा दायर
करने के कायर् से परहे ज करने क� बाध्यता से सहमत होने के �लए।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.21

बीमा �ेत्र म� प्रच�लत प्रथा के अनस

ु ार, जब �पछल� बीमा अव�ध के दौरान बी�मत व्यिक्त द्वारा
कोई दावा नह�ं �कया जाता है , तो बीमा कंप�नयां सकल बीमा प्री�मयम रा�श से 'नो क्लेम बोनस'
काट लेती ह�। ग्राहक/बीमाधारक पॉ�लसी क� शत� के अनस
ु ार �कसी भी नुकसान/चोट से खुद को
बचाने के �लए बीमा पॉ�लसी खर�दता है और एनसीबी के बदले म� पॉ�लसी के तहत कवर क� गई
�कसी भी अव�ध के दौरान बीमा दावे का दावा नह�ं करने के �लए �कसी भी सं�वदात्मक दा�यत्व
के तहत नह�ं है ।

इस�लए, यह स्पष्ट �कया जाता है �क �पछले वषर् के दौरान बीमा दावा दायर करने के कायर् से
परहे ज करने के दा�यत्व से सहमत होने के रूप म� बीमाधारक द्वारा बीमा कंपनी को कोई आपू�तर्
प्रदान नह�ं क� गई है और एनसीबी को एक �वचार के रूप म� नह�ं माना जा सकता है । बीमाधारक
द्वारा बीमा कंपनी को प्रदान क� गई �कसी भी आपू�तर् के �लए।

[प�रपत्र संख्या 186/18/2022 GST �दनांक 27.12.2022]

�बना प्र�तफल के माल और/या सेवाओं

क� आपू�तर् से संबं�धत कोई भी लेन-
दे न तब तक आपू�तर् नह�ं है जब तक
�क इसे अनस
ु च
ू ी I** के तहत आप�ू तर्
नह�ं माना जाता है ।

** अनस ू ी I के प्रावधान� पर इस अध्याय म� बाद म� �वस्तार से चचार् क� गई है ।

ु च

माल और/या सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� अहर्ता प्राप्त करने के �लए एक अन्य मानदं ड यह है �क
आपू�तर् व्यवसाय के क्रम या आगे बढ़ाने के �लए क� जाती है । इस मापदं ड को �नम्न�ल�खत पैरा म�
समझाया गया है :

C. व्यवसाय के दौरान या उसके अभ्यद

ु य म�

GST अ�नवायर् रूप से केवल वा�णिज्यक लेनदे न पर एक कर है । इस�लए, केवल वे आपू�तर् जो व्यवसाय
के अभ्यद
ु य के क्रम को आगे बढ़ने म� ह�, GST के तहत आपू�तर् के रूप म� योग्य ह�।

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 2.22 वस्तु और सेवा कर

नतीजतन, �कसी व्यिक्त द्वारा अपनी व्यिक्तगत �मता म� क� गई कोई भी आपू�तर् GST के दायरे म�
नह�ं आती, जब तक �क वे 'व्यवसाय' क� प�रभाषा म� नह�ं आते।

व्यवसाय के दौरान अभ्युदय म� क� गई आपू�तर् का अथर् या व्यवसाय को आगे बढ़ाना: कायर्प्रणाल� म� /व्यवसाय को
आगे बढ़ाने के �लए क� गई कोई भी ग�त�व�ध
आपू�तर् का गठन करे गी। ‘व्यवसाय के दौरान
या आगे बढ़ने म�' शब्द को समझने के �लए,
हम� पहले 'व्यवसाय' शब्द को समझना होगा।
धारा 2(17) के तहत प�रभा�षत व्यवसाय,
अन्य बात� के साथ-साथ, कोई भी व्यापार, वा�णज्य, �नमार्ण, पेशा, व्यवसाय
आ�द शा�मल है , चाहे वह मौ�द्रक लाभ के �लए �कया गया हो या नह�ं।

व्यवसाय क� प�रभाषा को नीचे �दए गए �चत्र म� सं�े�पत �कया गया है :

इसके �लए कोई भी आकिस्मक/सहायक

कोई भी व्यापार/वा�णज्य, �नमार्ण, पेशा आ�द
ग�त�व�ध
भले ह� कोई आ�थर्क लाभ न हो
मात्रा/�नरं तरता न होने पर भी समान प्रकृ�त
क� कोई भी ग�त�व�ध

पूंजीगत वस्तुओं और सेवाओं स�हत माल क�

व्यवसाय प्रारं भ/बंद करने के संबंध म�
आपू�तर्/अ�धग्रहण

क्लब/एसो�सएशन आ�द द्वारा सु�वधाओं का प्रावधान। अपने सदस्य� को �वचाराथर्

व्यवसाय म�
शा�मल ह�:

�वचाराथर् प्रवेश �कसी भी प�रसर म�

कायार्लय धारक के रूप म� सेवाएँ व्यापार, पेशे के पाठ्यक्रम/आगे बढ़ाने म� स्वीकार �कया जाता है

एक रे स क्लब क� ग�त�व�धयाँ टोट�लज़ेटर के माध्यम से या बुक मेकर को लाइस�स या ऐसे क्लब म� लाइस�स
िजनम� शा�मल ह�: प्राप्त बुक मेकर क� ग�त�व�धय� के माध्यम से

सावर्ज�नक प्रा�धकरण के रूप म� सरकार / स्थानीय प्रा�धकरण द्वारा कोई भी ग�त�व�ध

इस प्रकार, व्यवसाय म� कोई भी ग�त�व�ध/लेनदे न शा�मल है जो �कसी भी व्यापार, वा�णज्य, �नमार्ण,

पेश,े व्यवसाय, साह�सक कायर्, दांव [शतर्] या �कसी अन्य समान ग�त�व�ध के �लए आकिस्मक या
सहायक है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.23

इसके अलावा, क�द्र सरकार या राज्य सरकार या �कसी स्थानीय प्रा�धकरण द्वारा क� गई कोई भी
ग�त�व�ध िजसम� वे सावर्ज�नक प्रा�धकरण के रूप म� लगे हुए ह�, को भी व्यवसाय के रूप म� माना
जाएगा। �कसी भी व्यापार, वा�णज्य या �कसी अन्य समान ग�त�व�ध के �लए व्यवसाय के रूप म� अहर्ता
प्राप्त करने के �लए, ऐसे लेनदे न क� आविृ त्त, मात्रा, �नरं तरता या �नय�मतता या इससे आ�थर्क लाभ
प्राप्त करना पव
ू -र् आवश्यकता नह�ं है ।

‘व्यापार के दौरान या आगे बढ़ने म� ' क� गई/नह�ं क� गई आप�ू तर् के कुछ उदाहरण इस प्रकार ह�:

(7) ऋषभ अपने �नजी इस्तेमाल के �लए एक कार खर�दता है और एक साल बाद उसे
एक कार डीलर को बेच दे ता है । ऋषभ द्वारा कार डीलर को कार क� �बक्र� सीजी एस ट�
अ�ध�नयम के तहत आप�ू तर् नह�ं है क्य��क उक्त आप�ू तर् ऋषभ द्वारा व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ाने
के �लए नह�ं क� गई है ।7
P6F

(8) म�णक�णर्का ने अपनी पुरानी सोने क� चू�ड़याँ और झम

ु के 'आभूषण ज्वैलसर्' को बेच
�दए। �कसी व्यिक्त द्वारा �कसी ज्वैलसर् को पुराने सोने के आभूषण� क� �बक्र� आपू�तर् नह�ं
मानी जाएगी क्य��क इसे व्यिक्त के व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ाने के �लए नह�ं कहा
जा सकता है ।89

चँ �ू क 'व्यवसाय' म� व्यवसाय शा�मल है , इस�लए, व्यवसाय के रूप म� वस्तुओं या सेवा क� आपू�तर् भी

जीएसट� के तहत एक आपू�तर् है ।

CBIC द्वारा जार� GST FAQ द्वारा स्पष्ट

7

CBIC द्वारा प्रेस �व�िप्त �दनांक 13.07.2017 द्वारा स्पष्ट �कया गया।
8

9
उपरोक्त उदाहरण 7 और 8 म� �लया गया दृिष्टकोण �वभागीय FAQs/प्रेस �व�िप्त म� �लए गए
दृिष्टकोण पर आधा�रत है । एक अन्य �वचारधारा है िजसके अनस ु ार व्यवसाय क� प�रभाषा म� व्यापार,
वा�णज्य या कोई अन्य समान ग�त�व�ध शा�मल है , चाहे ऐसे लेनदे न क� आविृ त्त, मात्रा, �नरं तरता या
�नय�मतता हो या नह�ं, शािब्दक व्याख्या पर, उपरोक्त लेनदे न उदाहरण� को व्यवसाय के दौरान या
आगे बढ़ाने के �लए बनाया गया माना जा सकता है और इस प्रकार, यह आपू�तर् का गठन करे गा।
हालाँ�क, ऐसे लेनदे न क� कर योग्यता क� जांच धारा 9 के प्रावधान� के तहत क� जाएगी [अध्ययन
सामग्री के इस मॉड्यूल म� अध्याय 3 - जीएसट� के शुल्क पर �वस्तार से चचार् क� गई है ]। हालां�क,
चं�ू क यह दृिष्टकोण हमेशा ता�कर्क �नष्कषर् पर नह�ं ले जा सकता है , इस�लए एक उद्देश्यपूणर् दृिष्टकोण
लेना अ�धक �ववेकपूणर् है जैसा �क ऊपर �दए गए �वभागीय अक्सर पछ ू े जाने वाले प्रश्न�/प्रेस �व�िप्त
म� �दया गया है ।

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 2.24 वस्तु और सेवा कर

(9) सुंदरम आचायर्, एक प्र�सद्ध अ�भनेता, कुछ प��टंग बनाते ह� और उन्ह� बेचते ह�। इस
तरह क� �बक्र� से प्राप्त प्र�तफल एक चै�रटे बल ट्रस्ट - 'काइंड ह्यूमन' को दान �कया जाता है ।
अ�भनेता द्वारा प� �टंग क� �बक्र� आपू�तर् के रूप म� योग्य है क्य��क यह व्यवसाय के दौरान या
उसे आगे बढ़ाने के �लए क� गई है ।

क्लब/एसो�सएशन द्वारा अपने सदस्य� को �वचाराथर् प्रदान क� जाने वाल� सु�वधाएं व्यवसाय के दौरान या
आगे बढ़ाने के �लए प्रदान क� जाती ह�।

(10) रे िजड�ट वेलफेयर एसो�सएशन कुछ मामूल� शल्ु क के बदले �नवा�सय� के �बजल� �बल जमा
करने क� सेवा प्रदान करता है । �कसी क्लब या एसो�सएशन या सोसायट� द्वारा अपने सदस्य�
को सेवा प्रदान करना 'व्यवसाय' क� प�रभाषा म� शा�मल है ।

�कसी भी प�रसर म� �वचार के �लए व्यिक्तय� का प्रवेश भी व्यवसाय म� शा�मल है ।

(11) सकर्स, �सनेमा हॉल, मनोरं जन पाकर् स�हत थीम पाकर्, वाटर पाकर् आ�द म� प्रवेश के माध्यम
से सेवाओं को आप�ू तर् के रूप म� माना जाता है क्य��क ये �कसी भी प�रसर म� व्यिक्तय� के प्रवेश
के माध्यम से सेवाएं ह�।

व्यवसाय म� एक रे स क्लब क� ग�त�व�धयाँ शा�मल ह�, िजसम� टोट�लज़ेटर या बुक मेकर10 को लाइस�स या
ऐसे क्लब म� लाइस�स प्राप्त बुक मेकर क� ग�त�व�धयाँ शा�मल ह�।

(12) रॉयल टफर् रे स क्लब टोट�लज़ेटर के माध्यम से रखे गए घोड़� पर दांव लगाने (सट्टे बाजी)
के लेनदे न को सु�वधाजनक बनाने म� लगा हुआ है । दांव लगाने के लेनदे न को सु�वधाजनक बनाने
क� सेवा प्रदान करने के �लए, रॉयल टफर् रे स क्लब को कमीशन �मलता है 11 िजसे क्लब द्वारा कुल शतर्
मूल्य से घटाया और बरकरार रखा जाता है । सेवाओं क� आपू�तर् क� जाने वाल� रा�श के रूप म� एक रे स क्लब
क� ग�त�व�धय� को व्यवसाय म� शा�मल �कया गया है ।

इस 'कायर्प्रणाल� या व्यवसाय को आगे

बढ़ाने' के �नयम का एक अपवाद है ,
अथार्त, एक प्र�तफल के �लए सेवाओं
का आयात।

बक
10
ु मेकर वह व्यिक्त होता है जो खेल और अन्य आयोजन� पर सहमत ऑड्स पर दांव� को
स्वीकार करता है और उनका भुगतान करता है ।
टोट�लज़ेटर एक ऐसा उपकरण है जो �वजेता का समथर्न करने वाल� के बीच कुल के �वभाजन क�
11

सु�वधा के �लए, एक दौड़ पर दांव क� संख्या और रा�श को �दखाता है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.25

उपरोक्त चचार् से, यह अनम ु ान लगाया जा सकता है �क य�द कोई ग�त�व�ध या

लेनदे न उपरोक्त सभी मापदं ड� को पूरा करता है , जैसा �क ऊपर �बंद ु ए, बी और सी
म� चचार् क� गई है , तो उक्त ग�त�व�ध या लेनदे न 'जीएसट� के तहत आप�ू तर्' के रूप
म� योग्य है ।

अगले पैराग्राफ म�, हमने आप�ू तर् के दो मापदं ड� के अपवाद� पर चचार् क� है , अथार्त ्:

(i) आपू�तर् �वचार के �लए क� गई, ले�कन व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ाने के �लए नह�ं

(ii) �बना �वचार �कये क� गई आपू�तर्।

�वचाराथर् सेवाओं का आयात,

आयात चाहे व्यवसाय के दौरान या उसके �वस्तार म�
म
हो या नह�ं

आप�ू तर्' का अथर् धारा 7 के दस

ू रे भाग यानी 7(1)(b) के माध्यम से काफ�
�वस्ता�रत हो जाता है जो 'आपू�तर्' के दायरे म� लाता है , प्र�तफल के �लए
सेवाओं का आयात कायर्प्रणाल� या व्यवसाय को आगे बढ़ाने म� या नह�ं। आपू�तर् धारा 7(1)(बी)
के क्रम म� या व्यवसाय को आगे बढ़ाने क� शतर् का यह एकमात्र अपवाद है ।

(13) रमैया, एक मा�लक, ने अपने �नजी आवास के �लए न्यूयॉकर्

म� िस्थत एक वास्तक
ु ार से 5,000 डॉलर के सहमत मल्
ू य पर वास्तक
ु ार सेवाएं प्राप्त क� ह�।
रमैया द्वारा सेवाओं का आयात धारा 7(1)(b) के तहत आप�ू तर् क� जाती है , हालां�क यह कायर्प्रणाल� या
व्यवसाय को आगे बढ़ाना नह�ं है ।

�बना �वचार-�वमशर् के ग�त�व�धयाँ - मानी गई आपू�तर्

सां�व�धक प्रावधान

अनुसच
ू ी-I ग�त�व�धय� को आपू�तर् के रूप म� माना जाना चा�हए, भले ह� वे �बना प्र�तफल के
क� गई ह�

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 2.26 वस्तु और सेवा कर

पैरा संख्या �ववरण (ब्यौरा)

(1) व्यावसा�यक प�रसंपित्तय� का स्थायी स्थानांतरण या �नपटान जहां ऐसी

प�रसंपित्तय� पर इनपुट टै क्स क्रे�डट का लाभ उठाया गया है ।
(2) संबं�धत व्यिक्तय� के बीच या अलग-अलग व्यिक्तय� के बीच वस्तु या सेवाओं या
दोन� क� आपू�तर्, जैसा �क धारा 25 म� �न�दर् ष्ट है , जब कायर्प्रणाल� म� या व्यवसाय
को आगे बढ़ाया जाता है ।
बशत� �क एक �नयोक्ता द्वारा �कसी कमर्चार� को एक �वत्तीय वषर् म� पचास हजार
रुपये से अ�धक मूल्य के उपहार को वस्तु या सेवाओं या दोन� क� आप�ू तर् के रूप
म� नह�ं माना जाएगा।
(3) माल क� आपू�तर् —
(a) एक �प्रं�सपल द्वारा अपने एज�ट को जहां एज�ट �प्रं�सपल क� ओर से ऐसे
माल क� आप�ू तर् करने का वचन दे ता है ; या
(b) एक एज�ट द्वारा अपने �प्रं�सपल को जहां एज�ट �प्रं�सपल क� ओर से ऐसे
माल प्राप्त करने का वचन दे ता है।
(4) �कसी व्यिक्त द्वारा �कसी संबं�धत व्यिक्त से या भारत के बाहर उसके �कसी
अन्य प्र�तष्ठान से, व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ने पर सेवाओं का आयात

�वश्लेषण
जैसा �क पहले दे खा गया है , धारा 7(1)(सी) म� प्रावधान है �क
आपू�तर् म� अनस ु ूची I म� �न�दर् ष्ट ग�त�व�धयाँ शा�मल ह�, जो
�बना �कसी प्र�तफल के क� गई ह� या करने के �लए सहमत
ह�। इस प्रकार, ऐसी ग�त�व�धयाँ या लेन-दे न ह� िजन्ह� आप�ू तर् धारा 7(1)(सी)
के रूप म� माना जाता है , भले ह� वे �बना प्र�तफल के �कए
अनुसूची के साथ पढ़� ।
गए ह�। इनका �वशेष रूप से CGST अ�ध�नयम से जुड़ी अनस ु ूची
I म� उल्लेख �कया गया है । इसक� चचार् आगे के पैराग्राफ� म�
क� गई है :

�पछल� अप्रत्य� कर व्यवस्था म� , प्रत्येक कर क़ानन

ू म� , कर लगाने के �लए "प्र�तफल" ने सबसे
महत्वपूणर् भू�मका �नभाई थी। उदाहरण के �लए, य�द �कसी व्यिक्त को कोई सेवा �नःशुल्क प्रदान क�
जाती है , तो ऐसी सेवा सेवा कर के अधीन नह�ं होती है । हालाँ�क, जीएसट� के तहत, कुछ मामल� म�
प्र�तफल क� शतर् को समाप्त कर �दया गया है - यह पहले क� अप्रत्य� कर व्यवस्था से एक महत्वपूणर्
प्रस्थान है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.27

अनुसच
ू ी I के अनुसार, �नम्न�ल�खत चार मामल� म�, �बना प्र�तफल के क� गई ग�त�व�धय� को धारा 7
के तहत आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा:

I. व्यावसा�यक संपित्तय� का स्थायी हस्तांतरण/�नपटान [पैरा 1 अनस ू ी I]: U �कसी इकाई द्वारा
ु च
स्थायी आधार पर �कए गए �कसी भी प्रकार के �नपटान या व्यावसा�यक संपित्त का हस्तांतरण, भले
ह� �बना प्र�तफल के आप�ू तर् के रूप म� योग्य हो। हालां�क, यह ध्यान रखना महत्वपण
ू र् है �क यह
प्रावधान तभी लागू होगा जब ऐसी प�रसंपित्तय� पर इनपट
ु टै क्स क्रे�डट का लाभ उठाया गया हो।

इस�लए, इस पैरा के तहत आपू�तर् के रूप म� अहर्ता प्राप्त करने के �लए, �नम्न�ल�खत शत� को
पूरा करने क� आवश्यकता है :

 व्यावसा�यक संपित्तय� का �नपटान या हस्तांतरण होना चा�हए**।

 स्थानांतरण/�नपटान स्थायी होना चा�हए।
 ऐसी व्यावसा�यक संपित्तय� पर ITC का लाभ उठाया गया होगा।

उपरोक्त �नधार्�रत अं�तम शतर् को ध्यान म� रखते हुए, �नम्न�ल�खत व्यावसा�यक संपित्तय� का
स्थायी हस्तांतरण/�नपटान, �बना प्र�तफल के, इस पैरा के अंतगर्त शा�मल नह�ं �कया जाएगा और
इस प्रकार आप�ू तर् के रूप म� नह�ं माना जाएगा:
(i) व्यावसा�यक प�रसंपित्तयां िजस पर आईट�सी अवरुद्ध है /जी एस ट� के तहत उपलब्ध नह�ं
है ।12
(ii) ITC, ITC के �लए पात्र होने पर भी व्यावसा�यक संपित्त पंजीकृत व्यिक्त द्वारा प्राप्त नह�ं
क� गई है ।

**यह ध्यान रखना महत्वपण

ू र् है �क व्यापार संपित्त शब्द को GST कानन
ू के तहत प�रभा�षत नह�ं
�कया गया है ।

(14) ध्रुव अपने व्यवसाय म� इस्तेमाल होने वाले पुराने लैपटॉप अपने दोस्त को मुफ्त
म� दे ता है । यह आप�ू तर् के रूप म� योग्य होगा बशत� �क ऐसे लैपटॉप पर ध्रव
ु द्वारा
इनपुट टै क्स क्रे�डट का लाभ उठाया गया हो।

(15) एयर-कंडीशनर का एक डीलर स्थायी रूप से मफ्

ु त म� मोटर वाहन स्थानांत�रत
करता है । उक्त मोटर वाहन पर ITC अवरुद्ध है । लेन-दे न एक आपू�तर् का गठन नह�ं
करे गा क्य��क हस्तांत�रत व्यावसा�यक संपित्त पर ITC प्राप्त करने क� शतर् पूर� नह�ं
होती है ।

12 उन वस्तुओं और सेवाओं क� सूची िजनके संबंध म� आईट�सी अवरुद्ध है , इस अध्ययन

सामग्री के मॉड्यूल 2 म� अध्याय 8 - इनपुट कर क्रे�डट म� �वस्तत
ृ क� गई है ।

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 2.28 वस्तु और सेवा कर

यह खंड व्यापार प�रसंपित्तय� को होिल्डंग से सहायक कंपनी म� शून्य प्र�तफल के �लए स्थानांतरण
को कवर करने के �लए पयार्प्त व्यापक है ।

II. संबं�धत व्यिक्त या �व�शष्ट व्यिक्तय� के बीच आपू�तर् [अनुसूची I का पैरा 2]:""U धारा 25 म� �न�दर् ष्ट
'संबं�धत व्यिक्तय�' के बीच या '�व�शष्ट व्यिक्तय�' के बीच माल या सेवाओं या दोन� क� आप�ू तर्,
आपू�तर् के रूप म� योग्य होगी, भले ह� यह �बना �कसी प्र�तफल के क� गई हो, बशत� �क यह
व्यवसाय के अभ्युदय या आगे बढ़ने के दौरान क� गई हो।

आइए हम ‘संब�ं धत व्यिक्त’ और ‘�व�शष्ट व्यिक्त’शब्द� को समझ�।

(i) संबं�धत व्यिक्त: एक व्यिक्त जो �कसी अन्य व्यिक्त के प्रभाव म� है , उसे

संबं�धत व्यिक्त कहा जाता है जैसे एक ह� प�रवार के सदस्य या समह ू संबं�धत
कंपनी क� सहायक कंप�नयां आ�द। जीएसट� कानून के तहत संबं�धत व्यिक्त
व्यिक्तय� क� , �व�भन्न श्रे�णय� को �न�दर् ष्ट �कया गया है ।

‘संबं�धत व्यिक्त' शब्द को धारा 15 के स्पष्ट�करण म� प�रभा�षत �कया

गया है । उक्त प�रभाषा को आरे ख के माध्यम से �नम्नानुसार दशार्या गया है :

कानन
ू ी व्यिक्त स�हत व्यिक्तय� को संबं�धत व्यिक्त माना जाता है

य�द ऐसे व्यिक्त एक दस

ू रे के व्यवसाय के अ�धकार�/�नदे शक ह�

ऐसे व्यिक्त कानूनी रूप से मान्यता प्राप्त भागीदार ह�

ऐसे व्यिक्त �नयोक्ता और कमर्चार� ह�

एक तीसरा व्यिक्त उन दोन� के 25% वो�टंग स्टॉक/शेयर� से अ�धक या उसके बराबर

(प्रत्य�/अप्रत्य� रूप से) �नयं�त्रत/स्वा�मत्व/होल्ड करता है

उनम� से एक दस
ू रे को (प्रत्य�/अप्रत्य� रूप से) �नयं�त्रत करता है

एक तीसरा व्यिक्त उन दोन� को �नयं�त्रत करता है (प्रत्य�/अप्रत्य� रूप से)

ऐसे व्यिक्त �मलकर �कसी तीसरे व्यिक्त को (प्रत्य�/अप्रत्य� रूप से) �नयं�त्रत करते ह�

ऐसे व्यिक्त एक ह� प�रवार के सदस्य होते ह�*

उनम� से एक दस
ू रे का एकमात्र एज�ट/एकमात्र �वतरक/एकमात्र �रयायतग्राह� है

*शीषर् 2 म� द� गई 'प�रवार' क� प�रभाषा दे ख�। – प्रासं�गक प�रभाषाएं।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.29

(16) सुश्री �प्रया के पास ABC �ल�मटे ड के 30% शेयर ह� और XYZ �ल�मटे ड के 35%
शेयर ह�। ABC �ल�मटे ड और XYZ �ल�मटे ड संबं�धत ह�।

(17) क्यू �ल�मटे ड क� कॉप�रे ट नी�त, प�रचालन प्रबंधन और आर �ल�मटे ड क� गुणवत्ता

�नयंत्रण म� एक �नणार्यक भू�मका है । यह कहा जा सकता है �क क्यू �ल�मटे ड आर �ल�मटे ड
को �नयं�त्रत करता है इस प्रकार, क्यू �ल�मटे ड और आर �ल�मटे ड संबं�धत ह�।

(ii) धारा 25 के तहत �न�दर् ष्ट �व�शष्ट व्यिक्त: "�व�शष्ट व्यिक्तय�' के

वैधा�नक प्रावधान� के माध्यम सेपहले, आइए पहले �व�शष्ट व्यिक्तय� �व�शष्ट
क� अवधारणा क� बेहतर समझ के �लए पंजीकरण प्रावधान� का व्यिक्त
अवलोकन कर� ।"पंजीकरण प्रावधान� का �वस्तत
ृ और गहन �वश्लेषण इस
अध्ययन सामग्री के मॉड्यूल 2 म� अध्याय 9 - पंजीकरण म� �न�हत है ।

GST कानून के तहत, आपू�तर्कतार् को राज्य-वार पंजीकरण प्राप्त करना आवश्यक है । उसे प्रत्येक
राज्य/संघ राज्य �ेत्र म� पंजीकरण प्राप्त करना होगा जहाँ से वह कर योग्य आपू�तर् करता है बशत�
उसका कुल कारोबार एक �न�दर् ष्ट सीमा से अ�धक हो। इस प्रकार, उसे उस राज्य/संघ राज्य �ेत्र
से पंजीकरण प्राप्त करने क� आवश्यकता नह�ं है , जहाँ से वह गैर-कर योग्य आप�ू तर् करता है ।

चँ �ू क, GST म� पंजीकरण पैन आधा�रत है , एक बार जब आपू�तर्कतार् पंजीकरण के �लए उत्तरदायी

होता है , तो उसे उसी पैन के तहत प्रत्येक राज्य/संघ शा�सत प्रदे श म� पंजीकरण प्राप्त करना
होता है [और कर योग्य आपू�तर् करता है ]। इसके अलावा, उसे आम तौर पर �कसी राज्य/संघ
राज्य �ेत्र म� एकल पंजीकरण प्राप्त करने क� आवश्यकता होती है ।

हालाँ�क, जहां �कसी राज्य/क�द्र शा�सत प्रदे श म� उसके व्यवसाय के कई स्थान ह�, वह उक्त
राज्य/क�द्र शा�सत प्रदे श के �लए एकल पंजीकरण प्राप्त कर सकता है । वह ऐसे राज्य/क�द्र शा�सत
प्रदे श म� व्यवसाय के �कसी भी स्थान के �लए अलग पंजीकरण भी प्राप्त कर सकता"है ।

आइए अब हम �व�शष्ट व्यिक्तय� क� अवधारणा को सरल शब्द� म� समझते ह�:

एक ह� राज्य/क�द्र शा�सत प्रदे श म� या अलग-अलग राज्य�/क�द्र शा�सत प्रदे श� म� अलग-अलग

पंजीकरण वाले व्यिक्त क� स्थापना को �व�शष्ट व्यिक्त माना जाता है ।

जहां एक व्यिक्त के पास एक राज्य/संघ राज्य �ेत्र म� एक पंजीकृत प्र�तष्ठान है , एक अलग

राज्य/क�द्र शा�सत प्रदे श म� एक और प्र�तष्ठान है [जरूर� नह�ं �क पंजीकृत हो], इन प्र�तष्ठान�
को �व�शष्ट व्यिक्तय� क� स्थापना के रूप म� माना जाता है।

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 2.30 वस्तु और सेवा कर

'�व�शष्ट व्यिक्तय�' से संबं�धत वैधा�नक प्रावधान धारा 25 क� उप-धारा (4) और (5) म� �न�हत
ह�। इन्ह� उदाहरण स�हत इस प्रकार समझाया गया है :

एक व्यिक्त िजसने एक से अ�धक पंजीकरण प्राप्त �कया है /प्राप्त करना आवश्यक है , चाहे वह
एक राज्य/क�द्र शा�सत प्रदे श म� हो या एक से अ�धक राज्य/क�द्र शा�सत प्रदे श म� , ऐसे प्रत्येक
पंजीकरण के संबंध म� , यू �व�शष्ट व्यिक्तय� के रूप म� माना जाएगा [धारा 25( 4)]।

(18) मोहन, एक चाटर् डर् एकाउं ट� ट, का �दल्ल� म� एक पंजीकृत प्रधान कायार्लय है।
उसने अपने नए ओपन शाखा कायार्लय के संबध
ं म� पिश्चम बंगाल राज्य म� भी
पंजीकरण प्राप्त �कया है । पिश्चम बंगाल और �दल्ल� म� एक ह� पैन के तहत जीएसट� के तहत
मोहन के पंजीकरण को अलग-अलग व्यिक्तय� के रूप म� माना जाएगा।

�व�शष्ट व्यिक्त

�दल्ल� म� पंजीकृत
पिश्चम बंगाल म� पंजीकृत शाखा
प्रधान कायार्लय
कायार्लय

इसके अलावा, जहां एक व्यिक्त िजसने �कसी प्र�तष्ठान के संबंध म� �कसी राज्य या क�द्र शा�सत
प्रदे श म� पंजीकरण प्राप्त �कया है या प्राप्त करना आवश्यक है , दसू रे राज्य या क�द्र शा�सत प्रदे श
म� एक प्र�तष्ठान है , तो ऐसे प्र�तष्ठान� को �व�शष्ट व्यिक्तय� क� स्थापना के रूप म� माना जाएगा
[धारा 25 (5)]।

(19) ऋषभ एंटरप्राइजेज, एक पंजीकृत आप�ू तर्कतार्, महाराष्ट्र के �वरार म� एक

वातानक
ु ू �लत रे स्तरां का मा�लक है । इसने मानव उपभोग के �लए मादक शराब के व्यापार के
�लए रायपुर, उत्तराखंड म� एक शराब क� दक
ु ान खोल� है ।"चूं�क उत्तराखंड म� मानव उपभोग के
�लए मादक शराब क� आपू�तर् एक गैर-कर योग्य आपू�तर् है , इस�लए ऋषभ एंटरप्राइजेज को
उत्तराखंड म� इसके संबध
ं म� पंजीकरण प्राप्त करने क� आवश्यकता नह�ं है। इस मामले म�,
महाराष्ट्र म� वातानक
ु ू �लत रे स्तरां और उत्तराखंड म� शराब क� दक
ु ान [हालां�क अपंजीकृत] को
�व�शष्ट व्यिक्तय� क� स्थापना के रूप म� माना जाएगा। महाराष्ट्र रे स्तरां द्वारा उत्तराखंड क�
दक
ु ान को आप�ू तर्, �निश्चत रूप से या �बना �कसी प्र�तफल के भी व्यवसाय को आगे बढ़ाना
आपू�तर् के रूप म� पात्र होगा।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.31

�व�शष्ट व्यिक्तय� क� स्थापनाएँ

महाराष्ट्र म� पंजीकृत
अपंजीकृत शराब क�
रे स्टोर� ट
दक
ु ान उत्तराखंड म�

(iii) स्टॉक स्थानांतरण या ब्रांच स्थानांतरण आप�ू तर् के रूप म� योग्य ह�: व्यवसाय म� एक ह� इकाई
क� �व�भन्न इकाइय� के बीच हस्तांत�रत माल को स्थानांत�रत करना एक आम बात है , उदाहरण
के �लए, �कसी कारखाने म� �न�मर्त नमून� को �व�भन्न शाखाओं म� �वत�रत करना या कारखाने
से �डपो/शोरूम म� �बक्र� के �लए माल को एक गोदाम से दस
ू रे गोदाम म� स्थानांत�रत करना।
गोदाम, एक शाखा से दस
ू र� शाखा तक जहां माल क� मांग अ�धक होती है । चँ�ू क स्थानांतरण
एक ह� व्यवसाय के अंतगर्त है , इस�लए स्थानांतरणकतार् इकाई हस्तांत�रती इकाई से कोई रा�श
नह�ं लेगी। इसी प्रकार, यह भी संभव है �क एक शाखा उसी इकाई क� दस
ू र� शाखा को �बना
�वचार �कए सेवाएं प्रदान करती है । इन लेन-दे न� को स्व-आपू�तर् कहा जाता है । GST के तहत
�बना �कसी �वचार के �कए गए ये लेनदे न भी आपू�तर् के रूप म� योग्य ह�गे, बशत� वस्तुओं या
सेवाओं का हस्तांतरण बीच म� हो:
(i) एक ह� कानूनी इकाई के अलग-अलग स्थान (अलग GST पंजीकरण के साथ) क्य��क ये
अलग-अलग व्यिक्तय� के बीच लेनदे न ह�, या
(ii) �व�शष्ट व्यिक्तय� क� स्थापनाएँ.

(20) रघब
ु ीर फै�ब्रक्स लखनऊ िस्थत अपनी फैक्ट्र� से 1000 शटर् �दल्ल� म� अपने
�रटे ल शोरूम म� स्थानांत�रत करता है ता�क वहां से उसे बेचा जा सके। रघुबीर
फै�ब्रक्स के कारखाने और खद
ु रा शोरूम उन राज्य� म� पंजीकृत ह� जहां वे िस्थत ह�।
यद्य�प कोई प्र�तफल नह�ं �लया जाता है , कारखाने से खुदरा शोरूम तक माल क� आपू�तर् आपू�तर्
का गठन करती है ।

स्टॉक स्थानांतरण - डीम्ड आपू�तर्

पंजीकृत लखनऊ कारखाना

पंजीकृत �दल्ल� शोरूम

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 2.32 वस्तु और सेवा कर

हालाँ�क, एकल जीएसट� पंजीकरण (स्पष्ट रूप से एक ह� राज्य के भीतर) के तहत एक

कानूनी इकाई क� दो इकाइय� के बीच स्थानांतरण को आपू�तर् के रूप म� नह�ं माना जाएगा।
इसे �नम्न�ल�खत उदाहरण क� सहायता से समझा जा सकता है :

(21)""रघब
ु ीर फै�ब्रक्स लखनऊ िस्थत अपनी फैक्ट्र� से 1000 शटर् कानपरु म�
अपने �रटे ल शोरूम म� स्थानांत�रत करता है ता�क उसे वहां से बेचा जा सके।
उसने उत्तर प्रदे श राज्य म� लखनऊ कारखाने को अपना प्रमख
ु व्यवसाय स्थल और कानपरु
शोरूम को अपना अ�त�रक्त व्यवसाय स्थल घो�षत करते हुए पंजीकरण �लया है। चूं�क
कोई प्र�तफल नह�ं �लया जाता है , एक ह� पंजीकरण के तहत एक ह� राज्य म� कारखाने से
खुदरा शोरूम तक माल क� आपू�तर् आपू�तर् का गठन नह�ं करती है ।

यप
ू ी म� एकल पंजीकरण

लखनऊ फैक्ट्र� कानपुर शोरूम

कानपुर शोरूम

हालां�क, उपरोक्त उदाहरण म� , य�द रघुबीर फै�ब्रक्स लखनऊ कारखाने और कानपुर शोरूम
के �लए अलग-अलग पंजीकरण प्राप्त करता है , तो लखनऊ कारखाने और कानपुर शोरूम
के बीच स्टॉक स्थानांतरण आप�ू तर् का गठन करे गा। उपरोक्त चचार् से उत्पन्न अवधारणा
को नीचे �दए गए �चत्र म� सं�े�पत �कया गया है (एक मामले को मानते हुए जहां एक
राज्य म� व्यवसाय के दो स्थान ह�):

क्या एक ह� राज्य के भीतर क्या उनके बीच

क्या प्र�तष्ठान� के पास व्यवसाय के दो स्थान� के स्थानांतरण को जीएसट� के
एक ह� पैन है ? �लए अलग-अलग पंजीकरण तहत आपू�तर् माना
प्राप्त �कए गए ह�? जाएगा?

हाँ नह�ं नह�ं

हाँ हाँ हाँ

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.33

(iv) �नयोक्ता और कमर्चार� के बीच वस्तु या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर्: ऊपर द� गई संबं�धत
व्यिक्त क� प�रभाषा के अनस
ु ार, �नयोक्ता और कमर्चार� संबं�धत व्यिक्त ह�।

हालां�क, एक कमर्चार� द्वारा अपने रोजगार के दौरान या उसके संबध

ं म� �नयोक्ता को प्रदान क�
जाने वाल� सेवाएं जीएसट� के दायरे से बाहर ह� (िजन्ह� न तो वस्तओ
ु ं क� आप�ू तर् के रूप म� माना
जाता है और न ह� सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म�) सीजीएसट� अ�ध�नयम क� अनुसच
ू ी III के
अनस
ु ार (इस अध्याय म� बाद म� चचार् क� गई) ।

�नयोक्ता द्वारा कमर्चार� को उपहार

इसके अलावा, अनुसच

ू ी I के पैरा 2 के प्रावधान म� प्रावधान है �क एक �नयोक्ता द्वारा �कसी
कमर्चार� को एक �वत्तीय वषर् म� मूल्य म� ₹ 50,000 तक के उपहार को माल या सेवाओं या
दोन� क� आपू�तर् के रूप म� नह�ं माना जाएगा।

हालाँ�क, �बना �कसी प्र�तफल के 50,000 से अ�धक मल्

ू य के उपहार आपू�तर् कर रहे ह� और
व्यापार के अभ्युदय के दौरान या आगे बढ़ने पर GST के अधीन ह�।

'उपहार' क्या
होता है ?

GST कानून म� '�गफ्ट' शब्द को प�रभा�षत नह�ं �कया गया है। आम बोलचाल म�, उपहार �बना
�कसी प्र�तफल के �दया जाता है , प्रकृ�त म� स्वैिच्छक होता है और कभी-कभी �दया जाता है ।
कमर्चार� द्वारा अ�धकार के रूप म� इसक� मांग नह�ं क� जा सकती है और कमर्चार� उपहार प्राप्त
करने के �लए न्यायालय नह�ं जा सकता है ।

�नयोक्ता द्वारा कमर्चार� को अनुलाभ

चं�ू क एक कमर्चार� द्वारा �नयोक्ता को उसक� नौकर� के दौरान या उसके संबध

ं म� क� जाने वाल�
सेवाएं जीएसट� के दायरे से बाहर ह�, इस�लए �नयोक्ता और कमर्चार� के बीच हुए सं�वदात्मक
समझौते के तहत �नयोक्ता द्वारा कमर्चार� को आपू�तर् जीएसट� के अधीन नह�ं होगी।

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 2.34 वस्तु और सेवा कर

�नयोक्ता और कमर्चार� के बीच हुए अनुबध

ं के संदभर्
म� �नयोक्ता द्वारा अपने कमर्चा�रय� को प्रदान क�
जाने वाल� कोई भी अनुलाभ, कमर्चार� द्वारा �नयोक्ता
को उसके रोजगार के संबध
ं म� प्रदान क� जाने वाल�
सेवाओं के बदले म� है ।

इसका अथर् यह है �क �नयोक्ता और कमर्चार� के बीच हुए अनब

ु ंध के संदभर् म� �नयोक्ता द्वारा
कमर्चार� को प्रदान �कए गए अनुलाभ जीएसट� के अधीन नह�ं ह�गे।

इसके अलावा, जीएसट� के तहत इनपुट कर क्रे�डट (आईट�सी) योजना �कसी क्लब, स्वास्थ्य और
�फटनेस क�द्र1314 क� सदस्यता के आईट�सी क� अनम
ु �त नह�ं दे ती है। इस�लए, यह इस प्रकार है
�क य�द �नयोक्ता द्वारा सभी कमर्चा�रय� को ऐसी सेवाएँ �नःशुल्क प्रदान क� जाती ह� तो वह
जीएसट� के अधीन नह�ं ह�गी।

यह� बात कमर्चा�रय� को मफ्

ु त आवास के �लए भी लागू होगी, जब यह �नयोक्ता और कमर्चार�
के बीच अनब
ु ध
ं के संदभर् म� प्रदान �कया जाता है और कंपनी क� लागत (सी2सी)पी11एफ15 पी
का �हस्सा है ।

13
िजन वस्तओ
ु ं और सेवाओं के संबंध म� आईट�सी अवरुद्ध है , उनक� परू � सच
ू ी इस अध्ययन सामग्री के
मॉड्यल
ू 2 म� अध्याय 8 - इनपट
ु कर क्रे�डट म� �वस्तत
ृ क� गई है ।
14
प�रपत्र संख्या 172/04/2022 जीएसट� �दनांक 06/07/2022 �वत्त मंत्रालय क� प्रेस �व�िप्त 10/07/2017
के साथ पढ़ा गया
15
इस संबध
ं म� एक वैकिल्पक दृिष्टकोण लेना संभव है । यह दृिष्टकोण, यानी �नयोक्ता कमर्चार� द्वारा
�नयोक्ता को रोजगार के दौरान प्रदान क� गई सेवाओं के बदले कमर्चार� को सेवाएं (�नःशल्
ु क) प्रदान करता
है , एक �व�नमय लेनदे न है । एक �व�नमय लेनदे न म� , दोन� प� स्वतंत्र रूप से अपने लेनदे न क� िस्थ�त का
आकलन करते ह�। इस प्रकार, जब�क कमर्चार� द्वारा �नयोक्ता को अनस ू ी III के तहत प्रदान क� जाने
ु च
वाल� सेवा आप�ू तर् नह�ं है , �नयोक्ता द्वारा कमर्चार� को प्रदान क� जाने वाल� सेवा अनस ू ी I के पैरा 2 के
ु च
साथ प�ठत धारा 7(1)(c) के अनस
ु ार आप�ू तर् का गठन कर सकती है चं�ू क धारा 15 के स्पष्ट�करण के
अनस
ु ार �नयोक्ता और कमर्चार� संबं�धत व्यिक्त ह�। अध्ययन सामग्री के इस मॉड्यल
ू म� अध्याय 7 -
आप�ू तर् का मल्
ू य म� धारा 15 के प्रावधान� पर �वस्तार से चचार् क� गई है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.35

III. ू ी I का पैरा 3]: एक �प्रं�सपल द्वारा अपने एज�ट को माल क� आपू�तर्,

�प्रं�सपल - एज�ट [अनुसच
�बना �कसी प्र�तफल के, जहां एज�ट �प्रं�सपल क�
ओर से ऐसे माल क� आपू�तर् करने का वचन दे ता
है , उसे आपू�तर् माना जाता है ।

इसी तरह, एक एज�ट द्वारा अपने �प्रं�सपल को माल

क� आपू�तर्, �बना �कसी प्र�तफल के, जहां एज�ट
�प्रं�सपल क� ओर से ऐसे सामान प्राप्त करने का
वचन दे ता है , उसे आपू�तर् माना जाता है ।

इस संबध
ं म� िजन �बंदओ
ु ं पर प्र�तफल �कया जाना चा�हए, वे इस प्रकार ह�:

• यहां �सफर् माल क� आपू�तर् और न �क सेवाओं क� आपू�तर् को शा�मल �कया गया है ।

• �बना प्र�तफल के �प्रं�सपल और एज�ट के बीच माल क� आपू�तर् भी आपू�तर् है ।

इस प्रकार, �प्रं�सपल और एज�ट के बीच और इसके �वपर�त सेवाओं क� आपू�तर् के �लए "�वचार-
�वमशर्" क� आवश्यकता होगी ता�क आपू�तर् के रूप म� माना जा सके और इस प्रकार, इसे जीएसट�
के �लए उत्तरदायी बनाया जा सके।

यह �नधार्�रत करने के �लए �क कोई �वशेष �प्रं�सपल-एज�ट संबंध

अनुसच
ू ी I के पैरा 3 के दायरे म� आता है या नह�ं, जैसा �क ऊपर
चचार् क� गई है, �नणार्यक कारक यह है �क �प्रं�सपल क� ओर से
माल क� आगे क� आपू�तर् के �लए चालान जार� �कया जा रहा है
या नह�ं। एज�ट या नह�ं? दस
ू रे शब्द� म�, महत्वपूणर् �बंद ु यह है
�क क्या एज�ट के पास मा�लक क� ओर से माल का शीषर्क पा�रत करने या प्राप्त करने का
अ�धकार है या नह�ं।

 जहां आगे क� आपू�तर् के �लए चालान एज�ट द्वारा उसके नाम पर Invoice for further
supply to customer be
जार� �कया जा रहा है , तो �प्रं�सपल से एज�ट को माल का कोई भी issued in the agent’s

प्रावधान उपरोक्त पैरा 3 के दायरे म� आएगा।

name.

 हालां�क, जहां एज�ट द्वारा ग्राहक को �प्रं�सपल के नाम पर चालान

जार� �कया जाता है , वहां ऐसा एज�ट ऊपर पैरा 3 के दायरे म� नह�ं आएगा।

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 2.36 वस्तु और सेवा कर

 इसी तरह, जहाँ एज�ट द्वारा �प्रं�सपल क� ओर

�प्रं�सपल क� ओर से खर�दे गए
से खर�दे जा रहे माल का चालान एज�ट के नाम
सामान का चालान एज�ट के नाम पर
पर �कया जाता है , तो एज�ट द्वारा �प्रं�सपल को
�कया जाता है ।
उक्त सामान का आगे प्रावधान ऊपर पैरा 3
द्वारा कवर �कया जाएगा [प�रपत्र संख्या 57/31 /2018 GST �दनांक 04.09.2018]।

जहां एज�ट द्वारा ग्राहक को क्या वह अनुसच

ू ी I के पैरा 3
�नम्न�ल�खत के नाम पर चालान के अनुसार एज�ट होगा?
जार� �कया जाता है :

�प्रं�सपल नह�ं

अ�भकतार् हाँ

उपरोक्त स्पष्ट�करण को �नम्न�ल�खत प�रदृश्य आधा�रत उदाहरण� क� सहायता से समझा जा

सकता है :

"(22) अनमोल भोलू को बाजार से कुछ सामान खर�दने के �लए �नयुक्त करता है ।"भोलू
�व�भन्न आपू�तर्कतार्ओं क� पहचान करता है जो अनमोल द्वारा वां�छत "सामान प्रदान कर
सकते ह� और आप�ू तर्कतार् (गोल)ू को सामान भेजने और सीधे अनमोल को चालान जार� करने
के �लए कहते ह�।
इस प�रदृश्य म� , भोलू केवल खर�द एज�ट के रूप म� कायर् कर रहा है , और �कसी भी तरह से माल क� आपू�तर्
या प्रािप्त म� खद
ु को शा�मल नह�ं �कया है । इस�लए, इस अ�ध�नयम के प्रावधान� के अनस ु ार, भोलू अनसु च
ू ी
I के पैरा 3 के अनुसार माल क� आपू�तर् के �लए अनमोल का एज�ट नह�ं है ।

(23) म�णम�ण ब�क, एक ब��कं ग कंपनी, कुछ वस्तुओं क� नीलामी के �लए मंदार
नीलामीकतार्) को �नयक्
ु त करती है । नीलामीकतार् नीलामी क� व्यवस्था करता है और संभा�वत
बोल�दाताओं क� पहचान करता है ।
उच्चतम बोल� स्वीकार क� जाती है और माल म�णम�ण ब�क द्वारा उच्चतम बोल� लगाने वाले
को बेचा जाता है । माल क� आप�ू तर् के �लए चालान म�णम�ण ब�क द्वारा सफल बोल� लगाने
वाले को जार� �कया जाता है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.37

इस प�रदृश्य म�, नीलामीकतार् �सफर् नीलामी सेवाएं प्रदान कर रहा है , िजसके द्वारा माल क� आपू�तर् म� कोई
भू�मका नह�ं �नभाई गई है । इस प�रदृश्य म� भी, मंदार अनुसच
ू ी I के पैरा 3 के अनुसार माल क� आपू�तर् के
�लए म�णम�ण ब�क का एज�ट नह�ं है ।

(24) गौतम, एक कलाकार, अपनी प��टंग क� नीलामी के �लए गंभीर (नीलामीकतार्)

को �नयक्
ु त करता है । गंभीर नीलामी क� व्यवस्था करता है और संभा�वत बोल�दाताओं
क� पहचान करता है । उच्चतम बोल� स्वीकार क� जाती है और प� �टंग उच्चतम बोल�
लगाने वाले को बेची जाती है ।
प� �टंग क� आपू�तर् के �लए चालान गौतम क� ओर से गंभीर द्वारा जार� �कया जाता है , ले�कन
अपने नाम पर और प� �टंग सफल बोल� लगाने वाले को द� जाती है ।
इस प�रदृश्य म� , गंभीर न �सफर् नीलामी सेवाएं प्रदान कर रहा है , बिल्क गौतम क� ओर से बोल�
लगाने वाले को प��टंग क� आपू�तर् भी कर रहा है , और गौतम क� ओर से प� �टंग का शीषर्क
स्थानांत�रत करने का अ�धकार है । यह प�रदृश्य अनस
ु च
ू ी I के पैरा 3 के अंतगर्त आता है ।

(25) एक सी एंड एफ एज�ट या कमीशन एज�ट �प्रं�सपल से माल का कब्जा लेता है

और अपने नाम पर चालान जार� करता है । ऐसे मामल� म� ,

(26) र�व राज्य के कृ�ष उत्पाद �वपणन स�म�त अ�ध�नयम (APMC अ�ध�नयम)
के अनस
ु ार एक कमीशन एज�ट क�व क� सेवाओं का उपयोग करके कृ�ष उत्पाद बेचते
ह�। क�व खर�दार� क� पहचान करता है और र�व क� ओर से कृ�ष उपज बेचता है
िजसके �लए वह र�व से कमीशन लेता है ।
APMC अ�ध�नयम के अनस
ु ार, कमीशन एज�ट वह व्यिक्त होता है जो अपने �प्रं�सपल क� ओर
से कृ�ष उपज खर�दता या बेचता है , या अपने �प्रं�सपल क� ओर से कृ�ष उपज क� खर�द और
�बक्र� क� सु�वधा प्रदान करता है और इस तरह के लेनदे न म� शा�मल रा�श पर पा�रश्र�मक के
रूप म� , एक कमीशन या प्र�तशत प्राप्त करता है।

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 2.38 वस्तु और सेवा कर

ऐसे मामल� म� जहां क�व द्वारा खर�दार को चालान जार� �कया जाता है , तो वह अनस
ु च
ू ी I के
पैरा 3 के तहत कवर �कया गया एक एज�ट है ।16 हालाँ�क, ऐसे मामल� म� जहाँ चालान सीधे
खर�दार को र�व द्वारा जार� �कया जाता है , कमीशन एज�ट (क�व) ' पैरा 3 के तहत कवर एज�ट
क� श्रेणी के अंतगर्त नह�ं आते ह�।

डेल-क्रे�डयर एज�ट (डीसीए) से संबं�धत मद्द

ु � का स्पष्ट�करण

उद्योग द्वारा एक प्रश्न रखा गया था - क्या एक �प्रं�सपल और एक

डेल-क्रे�डयर एज�ट के बीच आपू�तर् भी अनस
ु ूची I के तहत कवर क�
जाएगी। सरकार ने �नम्न�ल�खत स्पष्ट�करण के माध्यम से उद्योग डेल-क्रे�डयर एज�ट

के संदेह को स्पष्ट �कया:

स्पष्ट�करण को पढ़ने से पहले आइए पहले यह समझ� �क DCA का क्या

अथर् है ?"वा�णिज्यक व्यापार क� भाषा म� , DCA एक �वक्रय एज�ट होता है जो �प्रं�सपल क� ओर
से संभा�वत खर�दार� से संपकर् करके माल या सेवाओं क� आपू�तर् म� सहायता करने के �लए
एक �प्रं�सपल द्वारा लगाया जाता है ।

DCA को अन्य एज�ट� से अलग करने वाला कारक यह है �क DCA आपू�तर्कतार् को भुगतान क�
गारं ट� दे ता है ।

ऐसे प�रदृश्य� म� जहाँ खर�दार दे य �त�थ तक मल

ू धन का भग
ु तान करने म� �वफल रहता है ,
डीसीए खर�दार क� ओर से मल
ू धन को भुगतान करता है (प्रभावी रूप से खर�दार द्वारा �डफ़ॉल्ट
के �खलाफ बीमा प्रदान करता है ), और इस कारण से कमीशन का भुगतान �कया जाता है डीसीए
सामान्य एज�ट को भुगतान क� तुलना म� अपे�ाकृत अ�धक हो सकता है ।

आपू�तर्कतार् को समय पर भग
ु तान क� गारं ट� दे ने के �लए, DCA �व�भन्न तर�क� का सहारा ले
सकता है िजसम� खर�दार को अल्पका�लक लेनदे न-आधा�रत ऋण दे ना या आप�ू तर्कतार् को स्वयं
भुगतान करना और बाद क� तार�ख म� कुछ ब्याज के साथ खर�दार से रा�श क� वसूल� करना
शा�मल है ।

यह ऋण खर�दार द्वारा DCA को ब्याज के साथ DCA और खर�दार के बीच पारस्प�रक रूप से
सहमत दर पर चक
ु ाया जाना है ।

यह ध्यान रखना महत्वपण

16
ू र् है �क कृ�ष उपज क� �बक्र� या खर�द के �लए कमीशन एज�ट द्वारा प्रदान क�
जाने वाल� सेवाएं जीएसट� के तहत छूट वाल� आप�ू तर् ह�। उक्त छूट पर अध्ययन सामग्री के इस मॉड्यल ू
म� अध्याय 5 - जीएसट� से छूट पर �वस्तार से चचार् क� गई है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.39

प�रपत्र संख्या 73/47/2018 GST �दनांक 05.11.2018 ने इस संबंध म� �नम्न�ल�खत मुद्द�

को स्पष्ट �कया है :

क्रमांक."संख्या �नगर्म स्पष्ट�करण

1 क्या DCA अनसु च

ू ी I के पैरा 3 के जैसा �क प�रपत्र संख्या 57/31/2018 जी
तहत एज�ट के दायरे म� आता है ? एस ट� (ऊपर चचार् क� गई) द्वारा पहले
ह� स्पष्ट �कया गया है , डीसीए अनसु ूची
I के पैरा 3 के तहत एज�ट के दायरे म�
आएगा या नह�ं, यह �नम्न�ल�खत
संभा�वत प�रदृश्य� पर �नभर्र करता है :

1. ऐसे मामले म� जहां आपू�तर्कतार्

द्वारा ग्राहक को माल क� आपू�तर्
के �लए चालान जार� �कया जाता
है , या तो स्वयं या डीसीए के
माध्यम से, डीसीए एज�ट के दायरे
म� नह�ं आता है ।

2. य�द डीसीए द्वारा अपने नाम से

माल क� आप�ू तर् के �लए चालान
जार� �कया जाता है , तो डीसीए
एज�ट के दायरे म� आ जाएगा।
2
क्या DCA द्वारा प्राप्तकतार् ऐसे प�रदृश्य म�, �नम्न�ल�खत
(खर�दार) को �दया गया अस्थायी ग�त�व�धयाँ हो रह� ह�:
अल्पका�लक लेनदे न आधा�रत
1. आप�ू तर्कतार् (�प्रं�सपल) से प्राप्तकतार्
ऋण, िजसके �लए DCA द्वारा
को माल क� आपू�तर्;
ब्याज �लया जाता है , को
आपू�तर्कतार् (�प्रं�सपल) द्वारा 2. आप�ू तर्कतार् या प्राप्तकतार् या दोन�
आप�ू तर् क� जा रह� वस्तओ ु ं के को DCA से एज�सी सेवाओं क�
मूल्य म� शा�मल �कया जाना है , आपू�तर्;
जहाँ DCA नह�ं है । अनुसच ू ी I के
पैरा 3 के तहत एक एज�ट?

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 2.40 वस्तु और सेवा कर

3. DCA द्वारा प्राप्तकतार् को ऋण

सेवाओं के �वस्तार क� आपू�तर्।

यह स्पष्ट �कया जाता है �क उन

मामल� म� जहां डीसीए अनस ु च ू ी I के
पैरा 3 के तहत एज�ट नह�ं है , डीसीए
द्वारा खर�दार को प्रदान �कया जा रहा
अस्थायी अल्पका�लक लेनदे न-आधा�रत
ऋण, डीसीए द्वारा प्राप्तकतार् को मल ू
आधार पर सेवा क� आप�ू तर् है और एक
स्वतंत्र आपू�तर् है"17।
इस�लए, DCA द्वारा लगाया जा रहा
ब्याज आपू�तर्कतार् द्वारा आपू�तर्
(खर�दार को) माल क� आप�ू तर् के मल् ू य
का �हस्सा नह�ं होगा।

3. जहाँ DCA अनस ु ूची I के पैरा 3 के ऐसे प�रदृश्य म� �नम्न�ल�खत

तहत एक एज�ट है और खर�दार क� ग�त�व�धयां हो रह� ह�:
ओर से मूलधन का भुगतान करता
3. DCA को आपू�तर्कतार् (�प्रं�सपल)
है और आप�ू तर् क� जा रह� वस्तओ ु ं
द्वारा माल क� आपू�तर्;
के मूल्य के साथ �वलं�बत भग ु तान
के �लए खर�दार से ब्याज लेता है , 4. DCA द्वारा प्राप्तकतार् को माल क�
क्या ब्याज मल्ू य का एक �हस्सा आगे आपू�तर्;
होगा माल क� आप�ू तर् भी है या नह�ं? 5. DCA द्वारा आपू�तर्कतार् या
प्राप्तकतार् या दोन� को एज�सी
सेवाओं क� आपू�तर्;

17
जहां तक प्र�तफल ब्याज या छूट (क्रे�डट काडर् सेवाओं म� शा�मल ब्याज के अलावा) के रूप म� दशार्या जाता है ,
जमा, ऋण या अ�ग्रम प्रदान करने वाल� सेवाएं अ�धसच
ू ना संख्या 12/2017 सीट�(आर) क� प्र�विष्ट 27 के तहत
छूट प्रदान क� जाती ह�।) �दनांक 28.06.2017 [अध्ययन सामग्री के इस मॉड्यल
ू म� अध्याय 5 - जीएसट� के
तहत छूट पर �वस्तार से चचार् क� गई]।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.41

6. DCA द्वारा प्राप्तकतार् को क्रे�डट का

�वस्तार.

यह स्पष्ट �कया जाता है �क उन मामल�

म� जहाँ DCA अनुसच
ू ी I के पैरा 3 के
तहत एक एज�ट है , DCA द्वारा खर�दार
को प्रदान �कया जा रहा अस्थायी
अल्पका�लक लेनदे न आधा�रत क्रे�डट अब
एक स्वतंत्र आपू�तर् के अपने स्वरूप को
बरकरार नह�ं रखता है और DCA द्वारा
प्राप्तकतार् को माल क� आपू�तर् म� शा�मल
�कया जाता है । इस बात पर जोर �दया
जाता है �क DCA द्वारा प्राप्तकतार् को
ऋण के �वस्तार क� ग�त�व�ध को एक
अलग आप�ू तर् के रूप म� नह�ं माना
जाएगा क्य��क यह DCA द्वारा प्राप्तकतार्
को �कए गए माल क� आप�ू तर् के संदभर्
म� है ।

यह आगे स्पष्ट �कया गया है �क ऐसे

क्रे�डट के �लए लगाए गए ब्याज के मूल्य
को धारा 15(2)(डी) के अनुसार डीसीए
द्वारा प्राप्तकतार् को माल क� आपू�तर् के
मूल्य म� शा�मल करना आवश्यक
होगा। 18

धारा 15 पर अध्ययन सामग्री के इस मॉड्यूल म� अध्याय 7 - आपू�तर् का मूल्य म� �वस्तार

18

से चचार् क� गई है ।

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 2.42 वस्तु और सेवा कर

चामर् �ल�मटे ड के डेल-क्रेडेरे एज�ट (डीसीए) श्री ह�डसम, अपने नाम पर चालान बनाने
प्रश्नोत्त
के �लए सहमत ह� और ग्राहक� से चामर् �ल�मटे ड को भुगतान क� वसूल� क� गारं ट�
र� समय!
भी दे ते ह�। ग्राहक� से समय पर भुगतान प्राप्त करने के �लए, वह उन्ह� अल्पका�लक
लेनदे न-आधा�रत ऋण प्रदान करता है और उसके �लए ब्याज लेता है ।
1

माचर् मह�ने के �लए, �मस्टर ह�डसम द्वारा अपनी डीसीए �मता म� माल क� �बक्र� ₹ 2,80,000 है और बकाया
रा�श के समय पर भुगतान के �लए प्रदान क� गई अल्पका�लक क्रे�डट सु�वधा के �लए उक्त ग्राहक� से अिजर्त
ब्याज ₹ 20,000 है । इसके अलावा, प्रदान क� गई डीसीए सेवाओं के संबंध म� चामर् �ल�मटे ड से �लया गया
कमीशन `30,000 है । ग्राहक� को माल क� आपू�तर् का मूल्य है और चामर् �ल�मटे ड को एज�सी सेवाओं क� आपू�तर्
का मूल्य__________________________ है।

(a) ₹ 2,80,000; (c) ₹ 3,00,000; (d) ₹ 20,000;

(b) ₹"20,000; शून्य
₹ 30,000 ₹ 30,000 ₹ 30,000

IV. सेवाओं का आयात [अनुसूची I का पैरा 4]: यू �कसी व्यिक्त द्वारा संबं�धत व्यिक्त से
या भारत के बाहर िस्थत उसके प्र�तष्ठान� से, व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ाने के
�लए �बना �वचार �कए सेवाओं का आयात "आपू�तर्" के रूप म� माना जाएगा।

(27) झुमरू एसो�सएट्स ने मले�शया म� िस्थत अपने प्रधान कायार्लय से कानूनी

परामशर् सेवाएं प्राप्त क�ं। प्रधान कायार्लय ने अपने शाखा कायार्लय को ऐसी
परामशर् सेवाएँ �नःशुल्क प्रदान क� ह�।
चूं�क झुमरू एसो�सएट्स और प्रधान कायार्लय संबं�धत व्यिक्त ह�, झुमरू एसो�सएट्स द्वारा
प्राप्त सेवाएं आप�ू तर् के रूप म� योग्य ह�गी, भले ह� प्रधान कायार्लय ने इससे कुछ भी शल्
ु क
नह�ं �लया हो।

(28) �दल्ल� म� पंजीकृत एक मा�लक चकमक ने �दल्ल� म� अपने नव�न�मर्त घर

के संबंध म� अमे�रका म� िस्थत अपने बेटे से वास्तुकार सेवाओं क� मांग क� है ।
यद्य�प चकमक ने अपने बेटे - एक संबं�धत व्यिक्त से �बना �कसी प्र�तफल के सेवाएं प्राप्त
क� ह�, �फर भी यह आपू�तर् के रूप म� योग्य नह�ं होगी क्य��क यह व्यवसाय के अभ्युदय या
आगे बढ़ने के दौरान प्राप्त नह�ं हुई है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.43

�बजनेस को आगे बढ़ाने के क्रम

प्र�तफल के साथ म� या नह�ं आपू�तर्

सेवाओं का
आयात व्यवसाय को आगे बढ़ाने के क्रम
आप�ू तर्
म� संबं�धत/�व�शष्ट व्यिक्त
�बना प्र�तफल के

आपू�तर्
अन्य मामले
नह�ं है

�पछले पैराग्राफ� म� , हमने अनुसूची-I के प्रावधान� पर चचार् क� है जो उन मामल� क� गणना करता है

जहां एक ग�त�व�ध को आपू�तर् के रूप म� माना जाता है , भले ह� इसे मुफ्त म� �कया जाता है ।

इस पष्ृ ठभू�म म� , आइए अब जांच कर� �क क्या कुछ �बक्र� प्रोत्साहन

योजनाओं के मामले म� मफ्
ु त द� गई वस्तुएं आपू�तर् के योग्य ह� या
नह�ं।

�बक्र� प्रोत्साहन योजनाओं पर स्पष्ट�करण

�बक्र� क� मात्रा बढ़ाने या �कसी उत्पाद या सेवा के उपयोग या पर��ण

को प्रोत्सा�हत करने के �लए व्यवसाय� द्वारा आमतौर पर कई �बक्र�
संवधर्न योजनाएं �नयोिजत क� जाती ह� ता�क नए ग्राहक अपने उत्पाद�
क� ओर आक�षर्त ह�।

उदाहरण के �लए, व्यापार और उद्योग के कुछ वगर्,

जैसे �क फामार्स्यु�टकल कंप�नयां अक्सर अपने स्टॉ�कस्ट�, डीलर�,
�च�कत्सा �च�कत्सक� आ�द को दवा के नमन
ू े प्रदान करती ह�, या
कभी-कभी, कंप�नयां 'एक खर�द� , एक मफ्
ु त पाएं' जैसे प्रस्ताव� क�
घोषणा करती ह� - एक साबन
ु खर�दो और एक साबुन मफ्
ु त पाओ
या टूथपेस्ट क� खर�द के साथ एक टूथब्रश मफ्
ु त प्राप्त कर� ।

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 2.44 वस्तु और सेवा कर

जैसा �क हम पहले ह� दे ख चुके ह� �क धारा 7(1)(a) के अनुसार, िजन वस्तुओं या सेवाओं क�

�न:शुल्क आपू�तर् क� जाती है (�बना �कसी प्र�तफल के) उन्ह� अनुसूची I म� उिल्ल�खत ग�त�व�धय�
को छोड़कर "आपू�तर्" के रूप म� नह�ं माना जाएगा। इसे ध्यान म� रखते हुए, कुछ �बक्र� प्रोत्साहन
योजनाओं क� जांच �नम्नानस
ु ार क� गई है :

यू �नःशुल्क नमूने और उपहार: नमूने जो �बना �कसी प्र�तफल के

मुफ्त म� �दए जाते ह�, जी एस ट�19 के तहत "आपू�तर्" के रूप म� योग्य
�नशुल्क नमन
ू े
नह�ं ह�, �सवाय इसके �क ग�त�व�ध अनुसच
ू ी I के दायरे म� आती है ।
13 F

ु त ऑफ़र प्राप्त कर� : यह पहल� नज़र म� प्रतीत हो

एक खर�द� एक मफ्
सकता है �क "एक खर�द� , एक मफ्
ु त प्राप्त कर� " जैसे ऑफ़र के मामले
म� , एक वस्तु को �बना �कसी प्र�तफल के "मुफ्त आपू�तर्" क� जा रह� है। एक खर�द� एक
मुफ़्त पाय�
वास्तव म� , यह मुफ्त माल क� व्यिक्तगत आपू�तर् नह�ं है , बिल्क दो या
दो से अ�धक व्यिक्तगत आपू�तर् का मामला है जहां पूर� आपू�तर् के �लए एक
ह� क�मत ल� जा रह� है ।

इसे एक क� क�मत पर दो वस्तुओं क� आप�ू तर् के रूप म� सबसे अच्छा माना जा सकता है । इस
तरह क� आपू�तर् क� करयोग्यता इस बात पर �नभर्र करे गी �क आपू�तर् एक समग्र आपू�तर् है या
�म�श्रत आपू�तर् है और कर क� दर तदनुसार �नधार्�रत क� जाएगी - संयक्
ु त और �म�श्रत आपू�तर्
क� अवधारणा पर बाद म� इस अध्याय म� चचार् क� गई है । [प�रपत्र 92/11/2019 GST �दनांक
07.03.2019]

19
इनपट
ु , इनपट
ु सेवाओं और पंज
ू ीगत वस्तओ
ु ं पर उपहार/मफ्
ु त नमन
ू � के संबध
ं म� उपयोग क� जाने वाल� सीमा
तक आईट�सी केवल आप�ू तर्कतार् को उपलब्ध होगी जहां उपहार/मुफ्त नमन
ू � के �वतरण क� ग�त�व�ध आप�ू तर् के
दायरे म� आती है । इस अध्ययन सामग्री के मॉड्यल
ू 2 म� अध्याय 8 - इनपट
ु कर क्रे�डट म� इस पर �वस्तार से
चचार् क� गई है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.45

प्रश्नोत्तर� श्री व� कट ने अपने पा�रवा�रक �ववाद के �लए कानूनी परामशर् सेवाएँ प्राप्त
समय! करने के �लए यूके िस्थत एक पेशेवर फमर् को काम पर रखा। श्री व�कट
द्वारा प्राप्त सेवाएँ___य�द ऐसी सेवाएँ श्री व� कट (प्रथम) द्वारा �नःशल्
ु क
2
प्राप्त क� जाती ह�; या (II) 1,000 अमे�रक� डॉलर के प्र�तफल के �लए।

(a) (आई) आपू�तर् क� (b) (I) आपू�तर् क� रा�श (c) (I) आपू�तर् क� (d) (I) आपू�तर् क� रा�श
रा�श; (द्�वतीय) नह�ं है ; (II) आप�ू तर् क� रा�श; (II) क� कोई नह�ं है ; (II) आप�ू तर्
आपू�तर् हे तु रा�श जाने वाल� रा�श रा�श नह�ं है आपू�तर् क� रा�श नह�ं है

इस बात को लेकर हमेशा अस्पष्टता रह� है �क क्या �कसी व्यिक्त के अलावा �कसी अन्य व्यिक्त द्वारा
अपने सदस्य� को या इसके �वपर�त वस्तुओ/ं सेवाओं क� आपू�तर् से जुड़ी ग�त�व�धयां/लेन-दे न आपू�तर् के
दायरे म� आते ह� या नह�ं। धारा"(a) धारा 7(1) यह �निश्चतता लाती है �क उक्त ग�त�व�धयां/लेनदे न
जीएसट� के तहत आपू�तर् के दायरे म� आते ह� और ऐसी ग�त�व�धय�/लेनदे न पर जीएसट� लगाना
स�ु निश्चत करता है। इस पर �नम्नानस
ु ार चचार् क� गई है :

एक व्यिक्त के अलावा अन्य व्यिक्त और उसके सदस्य�/घटक�

सदस्य�/घटक� के
सदस्य�
बीच ग�त�व�धयाँ/लेन-दे न �वचार हे तु

�कसी व्यिक्त के अलावा �कसी अन्य व्यिक्त (जैसे एसो�सएशन, क्लब,

आ�द) और उसके सदस्य� या घटक� के बीच नकद�, आस्थ�गत भग ु तान
या अन्य मल्ू यवान प्र�तफल के �लए ग�त�व�धयां या लेनदे न (वस्तओ
ु ं या
सेवाओं क� आपू�तर् शा�मल) को इसके दायरे म� शा�मल �कया गया है । धारा 7(1)(aa)
धारा 7(1)(एए) के अनुसार 'आपू�तर्'।

इसके अलावा, धारा 7(1) के खंड (एए) क� व्याख्या स्पष्ट करती है �क

इस खंड के प्रयोजन के �लए, ऐसे व्यिक्त (संघ, क्लब, आ�द) और उसके सदस्य� या घटक� को दो
अलग-अलग व्यिक्त और ग�त�व�धय� क� आप�ू तर् माना जाएगा। या उनके बीच लेनदे न ऐसे एक व्यिक्त
से दस ू रे व्यिक्त के बीच हुआ माना जाएगा। स्पष्ट�करण एक गैर-अिस्थर खंड से शुरू होता है और
इस�लए, �कसी भी समय लागू �कसी भी अन्य कानून या �कसी भी न्यायालय, न्याया�धकरण या
प्रा�धकरण के �कसी भी �नणर्य, �डक्र� या आदे श म� �न�हत �कसी भी चीज़ पर अ�धभावी प्रभाव पड़ेगा।

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 2.46 वस्तु और सेवा कर

उपरोक्त स्पष्ट�करण ऐसे व्यिक्त(य�) द्वारा पारस्प�रकता के �सद्धांत को लागू करने से रोकता है 20।
8

(29) संस्कृ�त सोसाइट� का रे िजड�ट वेलफेयर एसो�सएशन (RWA) अपने सदस्य� को

�रयायती मूल्य पर एयर कंडीशनर क� आपू�तर् करता है ।
(30) एक रे िजड�ट वेलफेयर एसो�सएशन अपने सदस्य� से प्रदान क� गई सेवाओं के �लए रखरखाव
शुल्क एकत्र करता है ।
यहां, उपरोक्त दोन� उदाहरण� म�, यह माना जाएगा �क रे िजड�ट वेलफेयर एसो�सएशन (आरडब्ल्यूए) और
उसके सदस्य दो अलग-अलग व्यिक्त ह� और यह माना जाएगा �क सप्लाई रे िजड�ट वेलफेयर एसो�सएशन
(आरडब्ल्यूए) से उसके सदस्य� को हुई है ।

ग�त�व�धय�/लेनदेन� को माल क� आपू�तर् या सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म�

माना जाना चा�हए
धारा 7(1A) कुछ ग�त�व�धय�/लेनदे न� को वग�कृत करती है जो आपू�तर् का
गठन करते ह�, या तो माल क� आपू�तर् या सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म�।
CGST अ�ध�नयम क� अनुसच
ू ी II म� उन ग�त�व�धय� या लेनदे न क� सूची अनुसूची II के साथ
शा�मल है िजन्ह� या तो माल क� आपू�तर् या सेवा क� आपू�तर् के रूप म� प�ठत धारा 7(1A)

वग�कृत �कया गया है ।

यह उन अस्पष्टताओं को कम करने म� मदद करता है जो पहले के कानून� म� मौजूद थीं।

(31) पहले क� कर व्यवस्था के तहत, रे स्तरां म� परोसे जाने वाले भोजन के मूल्य पर
सेवा कर और वैट दोन� वसूल करते थे। ऐसा इस�लए है क्य��क माल क� �बक्र� और सेवा
का प्रावधान दोन� शा�मल थे और इस�लए दोन� �व�धय� यानी संबं�धत वैट कानून और
सेवा कर कानन
ू के तहत कर योग्य घटना शुरू हुई।

20
धारा 7(1)(एए), वास्तव म�, पिश्चम बंगाल राज्य बनाम कलकत्ता क्लब �ल�मटे ड म� माननीय सव�च्च
न्यायालय के फैसले को खा�रज कर दे ती है िजसम� यह माना गया था �क एक क्लब और उसके सदस्य�
के बीच लेनदे न पर कर नह�ं लगाया जा सकता है। पारस्प�रकता का �सद्धांत, अथार्त, कोई व्यिक्त स्वयं
से लाभ नह�ं कमा सकता है।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.47

जीएसट� के तहत, एक रे स्तरां द्वारा आपू�तर् को समग्र आपू�तर् के रूप म� माना जाता है [�म�श्रत आपू�तर्
क� अवधारणा पर इस अध्याय म� बाद म� चचार् क� गई है ] क्य��क भोजन और सेवा क� आपू�तर् स्वाभा�वक
ू ी II [नीचे द� गई
रूप से व्यवसाय के सामान्य पाठ्यक्रम म� शा�मल होती है । इसके अलावा, अनुसच
ता�लका दे ख�] क� प्र�विष्ट 6 (b) म� �वशेष रूप से प्रावधान है �क ऐसी �म�श्रत आपू�तर् को सेवा क�
आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा। इस�लए, चालान के पूरे मल्
ू य को सेवा के मूल्य के रूप म� माना जाएगा
और तदनस
ु ार GST लगाया जाएगा।

अनस
ु च
ू ी II म� सच
ू ीबद्ध मामले मख्
ु य रूप से वे ह� जो अपनी ज�टल प्रकृ�त और दोहरे कराधान क�
संवेदनशीलता के कारण पहले के शासन म� मुकदमेबाजी म� उलझे हुए थे।

ये इस प्रकार ह� :-

पैरा ग�त�व�ध / प्रकार आपू�तर् क�

संख्या लेन-दे न प्रकृ�त

1. अंतरण माल शीषर्क के तहत कोई स्थानांतरण। माल क�

(32) �शवाजी अपने ग्राहक� को रे डीमेड गारम� ट आपू�तर्
बेचते ह�।

माल म� अ�धकार का कोई स्थानांतरण/माल म� सेवाओं क�

अ�वभािजत शेयर उसके शीषर्क के स्थानांतरण के �बना। आपू�तर्
(33) जी�नयस इिक्वपम�ट्स �ल�मटे ड सुहासी
मैन्युफैक्चरसर् को �कराए पर एक मशीनर�
दे ता है ।

एक अनुबध
ं म� माल शीषर्क के तहत कोई भी माल क�
स्थानांतरण जो माल म� संपित्त को �नधार्�रत करता आपू�तर्
है , सहम�त के अनस
ु ार पूणर् प्र�तफल के भग
ु तान पर
भ�वष्य क� तार�ख म� पा�रत होगा।
(34) ध्रव
ु कै�पटल्स ने ग्राहक� को �कराया
खर�द के आधार पर माल क� आपू�तर् क�।
(35) ऑिप्टमा �नमार्ता खुदरा �वक्रेताओं को '�बक्र� या
प्र�तफल के आधार' पर �खलौन� क� आपू�तर्
करते"ह�।

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 2.48 वस्तु और सेवा कर

2. भू�म और कोई भी पट्टा, �करायेदार�, सुखभोग, भू�म पर कब्जा सेवाओं क�

इमारत� करने का लाइस�स । 9
21
आपू�तर्
(36) भू�म के �लए पट्टा अनुबध
ं ।
व्यवसाय या वा�णज्य के �लए वा�णिज्यक, औद्यो�गक सेवाओं क�
या आवासीय प�रसर स�हत भवन का कोई भी पट्टा या आप�ू तर्
�कराये पर दे ना, पूणर् या आं�शक रूप से।
(37) व्यस्त बाजार �ेत्र म� एक दक ु ान �कराये पर
द� गई।

3. उपचार या कोई भी उपचार या प्र�क्रया जो �कसी अन्य व्यिक्त के सेवाओं क�

प्र�क्रया सामान पर लागू होती है आपू�तर्
(38) दमानी डाइंग हाउस शभ ु म टे क्सटाइल्स
�ल�मटे ड द्वारा �दए गए कपड़� को जॉब वकर् के
आधार पर रं गता है।

4. व्यावसा�यक व्यापार प�रसंपित्त का �हस्सा बनने वाले सामान को माल क�

प�रसंपित्तय� व्यापार करने वाले व्यिक्त के �नद� श� के तहत स्थानांत�रत आप�ू तर्
का या �नपटाया जाता है ता�क अब उन प�रसंपित्तय� का
�हस्सा न बने।
स्थानांतरण
व्यवसाय के �लए धा�रत/उपयोग क� गई वस्तुओं को �नजी सेवाओं क�
उपयोग म� लाया जाता है या व्यवसाय करने वाले व्यिक्त आपू�तर्
के �नद� श� के तहत व्यवसाय के अलावा �कसी अन्य उद्देश्य
के �लए �कसी भी व्यिक्त को उपयोग के �लए उपलब्ध
कराया जाता है ।
(39) लकड़ी का फन�चर बनाने और बेचने वाला
एक व्यिक्त अपने द्वारा �न�मर्त एक कुस� अपने
घर म� उपयोग के �लए लेता है ।

�कसी ऐसे व्यिक्त द्वारा �कए गए �कसी भी व्यवसाय क� माल क�

प�रसंपित्त का �हस्सा बनने वाला माल, जो कर योग्य आपू�तर्
व्यिक्त नह�ं रह जाता है , उसके द्वारा कर योग्य

21
बाद म� चचार् क� गई प�रपत्र संख्या 44/18/2018 सीजीएसट� �दनांक 02.05.2018 दे ख�।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.49

व्यिक्त नह�ं रहने से ठ�क पहले,उसके व्यवसाय के दौरान

या आगे बढ़ने पर उसके द्वारा आपू�तर् क� गई समझी
जाएगी।
(40) अरुण, एक व्यापार�, अपना व्यवसाय बंद
कर रहा है । स्टॉक म� बचा हुआ कोई भी सामान
उसके द्वारा आपू�तर् �कया हुआ समझा जाएगा।
अपवाद :
 व्यवसाय �कसी अन्य व्यिक्त को चल रहे
प्र�तष्ठान के रूप म� स्थानांत�रत �कया जाता है 22।
10

 व्यवसाय एक व्यिक्तगत प्र�त�न�ध द्वारा �कया

जाता है िजसे कर योग्य व्यिक्त माना जाता है ।

5. (a) अचल संपित्त का �कराया

(41) एक वा�णिज्यक प�रसर का �कराया।
(42) �कसी धा�मर्क स्थान के प�रसर को �कराए पर
दे ना।
(43) एक शै��णक संस्थान को संपित्त का �कराया।
(44) व� �डंग/�डस्प� �संग मशीन रखने के �लए अचल संपित्त के
उपयोग क� अनुम�त।
(b) प�रसर का �नमार्ण, भवन, नाग�रक संरचना, आ�द।
एक कॉम्प्लेक्स, भवन, �स�वल स्ट्रक्चर या उसके एक �हस्से का
�नमार्ण, िजसम� एक कॉम्प्लेक्स या भवन शा�मल है , िजसे खर�दार
को पूर� तरह या आं�शक रूप से बेचने के �लए �डज़ाइन �कया गया
है , �सवाय इसके �क जहां पूरा प्र�तफल पण ू तर् ा प्रमाण पत्र जार� करने
के बाद प्राप्त �कया गया हो, जहां आवश्यक हो, स�म द्वारा अ�धकार सेवाओं क�
या इसके पहले व्यवसाय के बाद, जो भी पहले हो। आप�ू तर्
(45) राठ� �बल्डसर् ने ₹ 1.2 करोड़ प्र�त यू�नट क� सहम�त
से अलग-अलग आवासीय इकाइय� का �नमार्ण �कया है ।
स�म प्रा�धकार� द्वारा पण ू त
र् ा प्रमाणपत्र जार� करने और
उसके पहले कब्जे से पहले प्र�त यू�नट 90 लाख रुपये प्राप्त हुए थे,
और शेष परू ा होने के बाद।

22
�कसी चल रह� संस्था के हस्तांतरण के माध्यम से सेवाएँ, समग्र रूप से या उसके एक स्वतंत्र �हस्से
को जीएसट� के तहत छूट क� आपू�तर् है [अध्याय 5 म� �वस्तार से चचार् क� गई है - अध्ययन सामग्री
के इस मॉड्यूल म� जीएसट� से छूट]।

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 2.50 वस्तु और सेवा कर

�नमार्ण शब्द म� �कसी भी मौजद

ू ा नाग�रक संरचना के प�रवधर्न,
प�रवतर्न, प्र�तस्थापन या र�मॉड�लंग शा�मल ह�।
अ�भव्यिक्त स�म प्रा�धकार� का अथर् है सरकार या कोई भी प्रा�धकरण
जो �कसी कानून के तहत पूणत
र् ा प्रमाण पत्र जार� करने के �लए
अ�धकृत है और ऐसे प्रा�धकरण से इस तरह के प्रमाण पत्र क�
आवश्यकता नह�ं होने क� िस्थ�त म�, �नम्न�ल�खत म� से �कसी से,
अथार्त ्:-
(i) वास्तु�वद् अ�ध�नयम, 1972 के तहत ग�ठत वास्तक
ु ला प�रषद
के साथ पंजीकृत एक वास्तक
ु ार; या
(ii) इंस्ट�ट्यश
ू न ऑफ इंजी�नयसर् (इं�डया) के साथ पंजीकृत एक
सनद� इंजी�नयर; या
(iii) शहर या कस्बे या गाँव या �वकास या योजना प्रा�धकरण के
संबं�धत स्थानीय �नकाय का एक लाइस�स प्राप्त सव��क।

(c) �कसी भी बौ�द्धक संपदा अ�धकार का अस्थायी स्थानांतरण या

उपयोग या आनंद लेने क� अनुम�त
(46) पेट�ट का अस्थायी स्थानांतरण।

(d) �वकास, �डजाइन, प्रोग्रा�मंग, ग्राहक�करण, अनुकूलन, उन्नयन, व�ृ द्ध,

IT सॉफ्टवेयर का कायार्न्वयन
(47) सु�वधा सॉल्यश
ू ंस एक व्यावसा�यक फमर् के �लए एक
लेखा सॉफ्टवेयर �वक�सत करता है।

(e) �कसी कायर् से परहे ज करने, या �कसी कायर् या िस्थ�त को सहन

करने, या कोई कायर् करने के दा�यत्व के �लए सहमत होना।
(48) केबल ऑपरे टर - सखाराम ने केबल ऑपरे टर
आत्माराम के साथ एक अनब
ु ंध �कया है �क सखाराम उन
�न�दर् ष्ट �ेत्र� म� केबल कनेक्शन प्रदान नह�ं करे गा जहां आत्माराम
कनेक्शन प्रदान कर रहा है । गैर-प्र�तस्पध� अनुबध
ं सेवा क� आपू�तर्
का गठन करते ह�।
(49) ग्राहक द्वारा टूर पैकेज रद्द करने क� िस्थ�त म� सरु �ा जमा
रा�श जब्त कर ल� जाएगी। कृपया ता�लका के अंत म� द� गई
अनस
ु च
ू ी-II के इस पैरा पर �वस्तत
ृ चचार् दे ख�।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.51

(f) नकद, आस्थ�गत भुगतान या अन्य मूल्यवान प्र�तफल के �लए �कसी

भी उद्देश्य के �लए (चाहे �न�दर्ष्ट अव�ध के �लए या नह�ं) �कसी भी
सामान का उपयोग करने के अ�धकार का स्थानांतरण।
(50) �कराये पर द� गयी मशीनर�।

6. �नम्न�ल�खत संयुक्त आपू�तर्:-

 काम का अनुबध
ं
काम का अनब ं : का अथर् है �कसी अचल संपित्त के भवन, �नमार्ण,
ु ध
�नमार्ण, पूणत
र् ा, �नमार्ण, स्थापना, �फ�टंग, सध
ु ार, संशोधन, मरम्मत,
रखरखाव, नवीनीकरण, प�रवतर्न या कमीश�नंग के �लए एक अनब
ु ंध
िजसम� माल म� संपित्त का हस्तांतरण (चाहे माल के रूप म� या
सेवाओं क�
�कसी अन्य म� फॉमर्) ऐसे अनुबंध के �नष्पादन म� शा�मल है [धारा
आप�ू तर्
2(119)].
 आपू�तर्, �कसी भी सेवा के �हस्से के रूप म� या �कसी अन्य तर�के
से, माल क�, भोजन या मानव उपभोग के �लए कोई अन्य वस्तु या
कोई पेय (मानव उपभोग के �लए मादक शराब के अलावा), जहां ऐसी
आपू�तर् या सेवा के �लए है नकद, आस्थ�गत भुगतान या अन्य
मल्
ू यवान प्र�तफल।

इस संबध
ं म� , �नम्न�ल�खत मुद्द� को सीबीआईसी द्वारा स्पष्ट �कया गया है :

1. जी एस ट� के तहत '�करायेदार� अ�धकार' क� करदे यता

सीबीआईसी ने जीएसट� के तहत '�करायेदार� अ�धकार�' क� कर योग्यता को �नम्नानुसार स्पष्ट
�कया है :

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 2.52 वस्तु और सेवा कर

पगड़ी प्रणाल�, यानी �करायेदार� प्री�मयम के �खलाफ �करायेदार�

अ�धकार� का स्थानांतरण, कुछ राज्य� म� प्रच�लत है । पगड़ी
प्रणाल� म� , �करायेदार �करायेदार� प्री�मयम (पगड़ी) के भग ु तान
के �खलाफ संपित्त म� �करायेदार� अ�धकार प्राप्त करता है । मकान
मा�लक संपित्त का मा�लक हो सकता है , ले�कन उस पर कब्जा
�करायेदार के पास होता है ।
जब तक वह संपित्त पर कब्जा करता है , �करायेदार मकान
मा�लक को समय-समय पर �कराए का भुगतान करता है। �करायेदार के पास आमतौर पर उक्त
संपित्त के �करायेदार� अ�धकार को बेचने का �वकल्प होता है और ऐसे मामले म� भू�म के मा�लक
के साथ आय का एक प्र�तशत साझा करना पड़ता है , जैसा �क उनके �करायेदार� अनब ु ध
ं म�
�नधार्�रत है ।
वैकिल्पक रूप से, मकान मा�लक �करायेदार को संपित्त खाल� कराने के �लए प्रच�लत �करायेदार�
प्री�मयम का भग
ु तान करता है । महाराष्ट्र म� ऐसी संपित्तयां महाराष्ट्र �कराया �नयंत्रण अ�ध�नयम,
1999 द्वारा शा�सत होती ह�।
यह स्पष्ट �कया गया है �क प्र�तफल के �वरुद्ध �करायेदार� के अ�धकार के हस्तांतरण क� ग�त�व�ध
[अथार्त। �करायेदार� प्री�मयम] GST के �लए उत्तरदायी सेवा क� आप�ू तर् के तहत परू � तरह से
कवर �कया गया है ।
यह संपित्त के पट्टे या �कराए पर लेने का एक रूप है और इस तरह क� ग�त�व�ध को �वशेष रूप
से अनस ु ूची II के पैरा 2 म� एक सेवा के रूप म� घो�षत �कया गया है जैसा �क ऊपर ता�लका म�
चचार् क� गई है अथार्त कोई भी पट्टा, �करायेदार�, सुखभोग, भू�म पर कब्जा करने का लाइस�स
सेवाओं क� आपू�तर् है ।
हालाँ�क, �करायेदार� अ�धकार� के इस तरह के हस्तांतरण पर स्टांप शुल्क और पंजीकरण शुल्क
लगाया गया है , �फर भी यह जीएसट� के अधीन होगा।
केवल इस�लए, �क लेन-दे न/आप�ू तर् म� दस्तावेज� का �नष्पादन शा�मल है
िजसके �लए पंजीकरण और पंजीकरण शुल्क और स्टांप शुल्क के भुगतान
क� आवश्यकता हो सकती है , उन्ह� 'आपू�तर् के दायरे ' से और GST के
भगु तान से नह�ं रोकेगा।
ग्राहक� के अ�धकार� के हस्तांतरण को अनसु चू ी III के पैरा 5 म� भू�म/भवन
क� �बक्र� के रूप म� नह�ं माना जा सकता है । इस प्रकार, यह एक नकारात्मक सूची ग�त�व�ध नह�ं
है [इस अवधारणा पर अगले शीषर्क के तहत चचार् क� गई है ] और इसके प�रणामस्वरूप, उक्त
ग�त�व�ध के �लए एक �वचार GST क� वसल ू � को आक�षर्त करे गा।
सं�ेप म� , 22T '�करायेदार� अ�धकार�' के हस्तांतरण क� ग�त�व�ध पूर� तरह से आपू�तर् के दायरे
म� आती है और कर योग्य है 22T 22T �करायेदार� प्री�मयम के रूप म� प्र�तफल के �वरुद्ध एक
नए �करायेदार को �करायेदार� अ�धकार� का हस्तांतरण कर योग्य है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.53

हालाँ�क, एक अपंजीकृत व्यिक्त को आवास के रूप म� उपयोग के �लए आवासीय आवास को �कराए
पर दे ने पर छूट द� गई है [अ�धसच ू ना संख्या 12/2017 सीट� (आर) �दनांक 28.06.2017 क� प्र�विष्ट
12 - अध्याय 5 म� चचार् क� गई - अध्ययन सामग्री के इस मॉड्यूल म� जीएसट� से छूट ]। इस�लए,
आवासीय आवास के रूप म� उपयोग के �लए �करायेदार� प्री�मयम या आव�धक �कराया या दोन� (एक
अपंजीकृत व्यिक्त को) के �खलाफ �करायेदार� अ�धकार प्रदान करना छूट है । जहां तक �नवतर्मान
�करायेदार द्वारा �करायेदार� प्री�मयम के एक �हस्से के रूप म� प्र�तफल के बदले �करायेदार� अ�धकार�
को सर� डर करने के माध्यम से प्रदान क� गई सेवाओं का संबध ं है , जीएसट� 23 के �लए उत्तरदायी
11

है ।
2. अनुबंध या कानून के अन्य प्रावधान� के उल्लंघन से उत्पन्न होने वाले प�रसमाप्त नुकसान, मुआवजे
और दं ड पर प्रयोज्यता
सीबीआईसी ने अनुबध ं या कानून के अन्य प्रावधान� के उल्लंघन से उत्पन्न होने वाले नक
ु सान,
मुआवजे और जुमार्ने पर जीएसट� प्रयोज्यता के संबध
ं म� मुद्द� को स्पष्ट �कया है ।
स्पष्ट�करण: �कसी कायर् से परहे ज करने या �कसी कायर् या िस्थ�त को बदार्श्त करने या �कसी कायर्
को करने के दा�यत्व से सहमत होने को अनस ु च
ू ी II के पैरा 5 (e) म� सेवा क� आप�ू तर् के रूप म�
�वशेष रूप से घो�षत �कया गया है य�द यह सीजीएसट� अ�ध�नयम के अथर् म� एक "आपू�तर्" का
गठन करता है।

अ�भव्यिक्त "�कसी कायर् से �वरत रहने या �कसी कायर् या

िस्थ�त को सहन करने या �कसी कायर् को करने के दा�यत्व
को स्वीकार करना" के तीन अंग ह�

एक अ�ध�नयम से �कसी कायर् या िस्थ�त एक अ�ध�नयम करने

�वरत रहने के दा�यत्व को सहन करने के के दा�यत्व के �लए
से सहमत होना दा�यत्व से सहमत होना सहमत होना

a. एक अ�ध�नयम से �वरत रहने के दा�यत्व से सहमत होना

(51) अ�भव्यिक्त के इस भाग द्वारा कवर क� जाने वाल� ग�त�व�धय� के उदाहरण म� गैर-
प्र�तस्पध� समझौते शा�मल ह�गे, जहां एक प� �कसी उत्पाद, सेवा या भौगो�लक �ेत्र म�
दस
ू रे प� द्वारा भग
ु तान �कए गए प्र�तफल के �वरुद्ध दस
ू रे प� के साथ प्र�तस्पधार् नह�ं
करने के �लए सहमत होता है ।

23
अ�धसच
ू ना संख्या 44/2018 सीट� �दनांक 02.05.2018

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 2.54 वस्तु और सेवा कर

(52) ऐसी ग�त�व�धय� का एक और उदाहरण एक �बल्डर होगा जो एक �निश्चत संख्या

म� मंिजल� के �नमार्ण से परहे ज करता है , भले ह� नगरपा�लका द्वारा ऐसा करने क�
अनुम�त द� गई हो, एक मआ
ु वजे के �लए जो पड़ोसी आवास प�रयोजना द्वारा भुगतान
�कया जाता है , जो अपनी धप
ू क� रोशनी को बचाना चाहता है , या एक औद्यो�गक
इकाई जो एक �निश्चत घंटे के दौरान �व�नमार्ण ग�त�व�ध से परहे ज करती है , एक
सहमत मुआवजे के �लए जो एक पड़ोसी स्कूल द्वारा भुगतान �कया जाता है , जो उन
घंट� के दौरान शोर से बचना चाहता है ।

b. �कसी कायर् या िस्थ�त को सहन करने के दा�यत्व से सहमत होना

इसम� ऐसी ग�त�व�धयां शा�मल ह�गी जैसे �क दक

ु ानदार अपने दक
ु ान के सामने आम फुटपाथ से एक
�वक्रेता को �वक्रेता द्वारा मा�सक भुगतान के �लए काम करने क� अनुम�त दे ता है , या एक आरडब्ल्यए
ू
जो कॉलोनी म� िस्थत एक स्कूल द्वारा सुबह क� प्राथर्नाओं के �लए लाउडस्पीकर के उपयोग को सहन
करता है ।

c. एक अ�ध�नयम करने के दा�यत्व के �लए सहमत होना

इसम� वह मामला भी शा�मल होगा जब एक औद्यो�गक इकाई पड़ोसी आवासीय प�रसर के आरडब्ल्यूए
के आदे श पर आरडब्ल्यूए द्वारा भुगतान �कए गए प्र�तप�ू तर् के �खलाफ शून्य उत्सजर्न/स्राव के �लए
उपकरण स्था�पत करने के �लए सहमत होती है , भले ह� औद्यो�गक इकाई से उत्सजर्न/स्राव अनुमेय
सीमाओं के भीतर था और व्यिक्तगत इकाई पर ऐसा करने का कोई कानन
ू ी दा�यत्व नह�ं था।

उपरोक्त तीन ग�त�व�धय� को �नम्न�ल�खत शत� का पालन करना चा�हए:

(1) एक व्यक्त या �न�हत समझौता होना चा�हए या अनुबंध मौजूद होना चा�हए

तीन से अ�धक ग�त�व�धय� को अनुसच

ू ी II के पैरा (5) (ई) के दायरे म� आने के �लए एक
“समझौते” या “अनुबध
ं ” (चाहे वह स्पष्ट हो या �न�हत) के तहत होना चा�हए। दस
ू रे शब्द� म�,
इस तरह के समझौते/अनुबध
ं के प�कार� म� से एक (पहला प�) को या तो (क) परहे ज करने
या (ख) सहन करने या (ग) करने का सं�वदात्मक दा�यत्व होना चा�हए।

ऐसी सं�वदात्मक व्यवस्था अपने आप म� एक स्वतंत्र व्यवस्था होनी चा�हए। ऐसी व्यवस्था/समझौता
एक स्वतंत्र स्ट�ड-अलोन अनुबध
ं का रूप ले सकता है या �कसी

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.55

अन्य अनुबध
ं का �हस्सा हो सकता है ।

इस प्रकार, �कसी व्यिक्त (पहले व्यिक्त) को कुछ करने से बचने या �कसी दस ू रे व्यिक्त (दस
ू रे
व्यिक्त) के �लए �कसी कायर् या िस्थ�त को सहन करने के तर�के से आप�ू तर् करने के �लए कहा
जा सकता है य�द पहले व्यिक्त को ऐसा करने का दा�यत्व था और �फर तदनुसार �कया गया।

इस तरह के अनुबंध क� कल्पना नह�ं क� जा सकती है या अिस्तत्व म� होने का अनुमान नह�ं

लगाया जा सकता है क्य��क एक पाट� से दस
ू र� पाट� म� पैसे का प्रवाह होता है । धन प्राप्त करने
वाले व्यिक्त द्वारा उसे �दए गए धन के बदले म� कुछ करने या करने से बचने के �लए सहम�त
दे ने का स्पष्ट या �न�हत वचन होना चा�हए।

(2) इस अनुबध
ं /समझौते के बदले म� �वचार प्रवा�हत होना चा�हए

इस अनुबध
ं /समझौते के दस
ू रे प� (द्�वतीय प�) से पहले प� को (क) ऐसा करने से परहे ज
करने या (ख) सहन करने या (ग) करने के �लए प्र�तफल के रूप म� कुछ “�वचार” होना चा�हए।

कुछ लेन-दे न क� करदे यता पर �नम्नानस

ु ार �वस्तार से चचार् क� गई है :

(A) प�रसमापन हजार्ना

अनुबंध म� प्रवेश करने वाल� पा�टर् य� के �लए अनब

ु ंध म�
ह� �न�दर् ष्ट करना आम बात है , अनब
ु ध
ं के उल्लंघन क�
िस्थ�त म� दे य मुआवजा। ब्लैकज़ लॉ �डक्शनर� ने
"�वत�रत ��त" को एक हस्ता��रत, �ल�खत अनुबंध
द्वारा अनुबध
ं के उल्लंघन के �लए सहमत नकद
मुआवजे के रूप म� प�रभा�षत �कया है , जो ��तग्रस्त
प� को दे य है।

प�र�नधार्�रत नक
ु सान क� करदे यता या अन्यथा �नम्नानुसार स्पष्ट �कया गया है :

यह तकर् �दया जाता है �क प्रदशर्न एक अनब

ु ंध का सार है। प�र�नधार्�रत नुकसान को अनुबंध के
उल्लंघन या गैर-�नष्पादन को सहन करने के �लए प्राप्त प्र�तफल नह�ं कहा जा सकता है । बिल्क
वे अनुबंध के उल्लंघन को बदार्श्त नह�ं करने के �लए भुगतान कर रहे ह�। �नष्पादन सु�निश्चत
करने और �नष्पादन म� असंतोषजनक या दे र� से �नष्पादन को रोकने के �लए एक अनब
ु ंध म�
प�रसमापन ��तपू�तर् का भुगतान �नधार्�रत �कया जाता है।

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 2.56 वस्तु और सेवा कर

प�रसमापन नक
ु सान नक
ु सान और ��त का एक उपाय है जो अनुबध
ं के उल्लंघन के कारण
उत्पन्न होने वाल� पा�टर् यां सहमत ह�। वे अनब
ु ंध के उल्लंघन के �लए एक उपाय के रूप म� कायर्
नह�ं करते ह�। वे पी�ड़त व्यिक्त को वापस नह�ं करते ह�।

एक अनब
ु ध
ं �नष्पादन के �लए दजर् �कया गया है न �क इसके उल्लंघन के �लए। प�र�नधार्�रत
हजार्ना या जुमार्ना अनुबध
ं का वां�छत प�रणाम नह�ं है । समाप्त ��तपू�तर् स्वीकार करके, अनुबंध
उल्लंघन से ��तग्रस्त प� को दस
ू रे प� द्वारा वादे क� �वचलन या गैर-पू�तर् क� अनुम�त या
सहन नह�ं क� जा सकती है ।

जहां “'�नष्पा�दत ��तपू�तर्' के रूप म� “भग

ु तान क� गई रा�श केवल अनुबंध के उल्लंघन के
कारण ��तग्रस्त प� द्वारा हुई चोट, हा�न या ��त क� भरपाई के �लए भग
ु तान क� गई रा�श
है और �नष्पा�दत ��तपू�तर् प्राप्त करने वाले ��तग्रस्त प� द्वारा �कसी कायर् से परहे ज करने
या बदार्श्त करने या �नष्पा�दत ��तपू�तर् दे ने वाले प� के �लए कुछ भी करने के �लए कोई
सहम�त, स्पष्ट या �न�हत नह�ं है , ऐसे मामल� म� �नष्पा�दत ��तपू�तर् केवल अनुबंध के उल्लंघन
का कारण बनने वाले प� से ऐसे उल्लंघन के कारण नक
ु सान या ��त का सामना करने वाले
प� को धन प्रवाह है । इस तरह के भुगतान आपू�तर् के �लए �वचार नह�ं करते ह� और कर योग्य
नह�ं ह�।

ऐसे मामल� के उदाहरण ह�:

(53) संपित्त क� ��त, लापरवाह�, चोर�, व्यापार नाम के अन�धकृत उपयोग,
कॉपीराइट, के प�रणामस्वरूप होने वाल� ��त

(54) घर� के �नमार्ण म� दे र� के �लए एक अनब

ु ध
ं म� �नधार्�रत जम
ु ार्ना,

(55) �वक्रेता द्वारा �कसी अचल संपित्त को बेचने के �लए खर�दार द्वारा या सरकार
या स्थानीय प्रा�धकरण द्वारा प्राकृ�तक संसाधन� के आवंटन के �लए बोल� जीतने
के बाद सफल बोल� लगाने वाले द्वारा कारर्वाई न करने क� िस्थ�त म� खर�दार
द्वारा एक अचल संपित्त को बेचने के �लए एक समझौते के उल्लंघन के मामले
म� वास्त�वक धन का जब्त होना शा�मल है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.57

ऐसे मामल� म� यह जांचना महत्वपूणर् है �क क्या �ववा�दत भुगतान �कसी अन्य स्वतंत्र अनुबध
ं
के �लए प्र�तपू�तर् का गठन करते ह� िजसम� �कसी कायर् या िस्थ�त को सहन करने या �कसी कायर्
या िस्थ�त को करने से परहे ज करने या केवल एक कायर् करने क� प�रकल्पना क� जाती है । य�द
उत्तर हाँ है , तो यह एक 'आप�ू तर्' का गठन करता है , भले ह� इसे �कसी भी नाम से पक
ु ारा जाए,
अन्यथा यह "आप�ू तर्" नह�ं है ।

य�द भुगतान केवल अनुबध

ं के �नष्पादन के दौरान एक घटना है और यह अनुबंध के 'उद्देश्य' को
'वस्तु के रूप म�' प्रस्तत
ु नह�ं करता है तो इसे 'प्र�तफल' नह�ं माना जा सकता है ।

इसके �वपर�त, �नम्न�ल�खत उदाहरण� पर �वचार कर� :

(56) एक अनुबध ं म� यह प्रावधान �कया जा सकता है �क वस्तुओं या सेवाओं के

प्राप्तकतार् द्वारा भग
ु तान एक �निश्चत �त�थ से पहले �कया जाना चा�हए और दे य �त�थ तक
भुगतान करने म� �वफलता म� दे र� शल्
ु क या जम
ु ार्ना लगेगा।

(57) या�त्रय� के प�रवहन के �लए एक अनब ु ध

ं यह �नधार्�रत कर सकता है �क य�द यात्री
�दखाई नह�ं दे ता है तो �टकट क� रा�श आं�शक या पण
ू र् रूप से जब्त कर ल� जाएगी।

(58) पैकेज टूर के �लए एक अनुबध ं ग्राहक द्वारा दौरे को रद्द करने क� िस्थ�त म� सुर�ा
जमा क� जब्ती �नधार्�रत कर सकता है ।

(59) चल या अचल संपित्त के पट्टे के �लए एक अनुबंध म� यह �नधार्�रत �कया जा सकता है

�क पट्टे दार एक �निश्चत अव�ध से पहले पट्टे को समाप्त नह�ं करे गा और य�द वह ऐसा करता
है तो उसे समय से पहले समािप्त शुल्क या दं ड के रूप म� एक �निश्चत रा�श का भुगतान
करना होगा।

(60) कुछ ब�क इसी तरह प्री-पेम�ट पेनल्ट� लगाते ह� य�द उधारकतार् ऋण अव�ध क� प�रपक्वता
से पहले ऋण चुकाना चाहता है ।

उपरोक्त उदाहरण� म� , लेट पेम�ट स्वीकार करने, ल�िजंग अनुबंध को समय से पहले
समाप्त करने या लोन के अ�ग्रम भुगतान के �लए भुगतान क� गई रा�श या ग्राहक
द्वारा अनुबंध के तहत सहमत व्यावसा�यक शत� के �हस्से के रूप म� सेवा को रद्द करने
पर �नलं�बत क� गई रा�श, एक सु�वधा प्रदान करने के �लए प्र�तपू�तर् का गठन करती
है , अथार्त ्, लेट पेम�ट स्वीकार करने, ल�िजंग अनुबंध को समय से पहले समाप्त करने,
ऋण के अ�ग्रम भुगतान और क्रमशः टूर ऑपरे टर द्वारा प्रस्ता�वत आपू�तर् के �लए
व्यवस्था करने के �लए।

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 2.58 वस्तु और सेवा कर

इस�लए, इस तरह के भुगतान, भले ह� उन्ह� जुमार्ना या दं ड के रूप म� संद�भर्त �कया जा सकता
है , वास्तव म� वे भुगतान ह� जो आपू�तर् के �लए �वचार करने योग्य ह�, और जीएसट� के अधीन
ह�, ऐसे मामल� म� जहां ऐसी आपू�तर् कर योग्य है ।

चँ�ू क ये आप�ू तर्याँ मख्

ु य आप�ू तर् के �लए सहायक ह�, िजसके �लए अनब
ु ंध पर हस्ता�र �कए गए
ह�, वे मुख्य आपू�तर् के रूप म� मूल्यांकन �कए जाने के पात्र ह�गे। स्वाभा�वक रूप से, ऐसे भुगतान
कर योग्य नह�ं ह�गे य�द मूल आपू�तर् पर छूट है ।

(B) चेक अनादरण जुमार्ना/जुमार्ना

आपू�तर्कतार् चाहता है �क भग
ु तान समय पर प्राप्त हो और वह नह�ं
चाहता �क चेक अनाद�रत हो। आपू�तर्कतार् क� ओर से कभी भी कोई
�न�हत या व्यक्त प्रस्ताव या इच्छा नह�ं होती है �क वह चेक अनादर
जम
ु ार्ना या जम
ु ार्ना के रूप म� भग
ु तान के अमान्य, नकल� या अयोग्य
साधन को जमा करने को सहन करे गा।

चैक क� अवहे लना के �लए आप�ू तर्कतार् या ब�कर द्वारा लगाया गया जम
ु ार्ना या दं ड, उस कायर्
या िस्थ�त को सहन करने के �लए नह�ं बिल्क उस कायर् या िस्थ�त को सहन नह�ं करने, दं �डत
करने और इस प्रकार ऐसे कायर् या िस्थ�त को रोकने और हतोत्सा�हत करने के �लए लगाया गया
जुमार्ना या दं ड है । इस�लए, चेक अनादर जम
ु ार्ना या जुमार्ना �कसी भी सेवा के �लए �वचार नह�ं
है और कर योग्य नह�ं है ।

(C) कानून� के उल्लंघन के �लए लगाया गया जम

ु ार्ना

यातायात कानन
ू � के उल्लंघन के �लए या प्रदष
ू ण मानदं ड� या
अन्य कानन
ू � के उल्लंघन के �लए लगाए गए जम
ु ार्ने भी प्राप्त
�कसी भी आपू�तर् के �लए प्र�तपू�तर् नह�ं ह� और कर योग्य नह�ं
ह�।

क�द्र या राज्य सरकार या स्थानीय प्रा�धकरण के खनन �वभाग

द्वारा अनुमेय सीमा से अ�धक मात्रा म� ख�नज खनन क� खोज
ोज
करने या खनन पर�मट के उल्लंघन म� खनन ग�त�व�धय� के �लए लगाए गए जम
ु ार्ने, दं ड का
भी यह� मामला है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.59

उनके उल्लंघन को बदार्श्त करने के �लए कानून नह�ं बनाए गए ह�। वे उल्लंघन को सहन करने
के �लए नह�ं बिल्क इस तरह के उल्लंघन को सहन न करने, दं �डत करने और रोकने के �लए
दं ड का प्रावधान करते ह�। सरकार और उल्लंघनकतार् के बीच यह �न�दर् ष्ट करने वाला कोई
समझौता नह�ं है �क जम
ु ार्ना या दं ड के भुगतान के �खलाफ उल्लंघन क� अनम
ु �त द� जाएगी या
अनम
ु �त द� जाएगी। ऐसा कोई समझौता नह�ं हो सकता है क्य��क कानन
ू का उल्लंघन कभी भी
कानूनी वस्तु या �वचार नह�ं है ।

सं�ेप म�, �कसी क़ानन

ू , उप-�नयम�, �नयम� या �व�नयम� के उल्लंघन के �लए सरकार या स्थानीय
प्रा�धकार� द्वारा लगाया गया जुमार्ना और जम
ु ार्ना कर के �लए उद्ग्रहणीय नह�ं है ।

(D) न्यूनतम सहमत अव�ध से पहले कमर्चार� के रोजगार छोड़ने क� िस्थ�त म� वेतन क�
जब्ती या बांड रा�श का भग
ु तान

न्यूनतम सहमत अव�ध से पहले नौकर� छोड़ने के मामले म� मजदरू � क� हा�न या बांड रा�श क�
वसल
ू � के �लए प्रावधान� को रोजगार अनब
ु ंध म� शा�मल �कया जाता है ता�क गैर-गंभीर उम्मीदवार�
को नौकर� लेने से रोका जा सके।

उक्त रा�श को �नयोक्ता द्वारा इस तरह क� समय से पहले नौकर� छोड़ने के कायर् को सहन करने
के �लए प्र�तफल के रूप म� नह�ं, बिल्क गैर-गंभीर कमर्चा�रय� को नौकर� लेने से रोकने और ऐसी
िस्थ�त को हतोत्सा�हत करने और रोकने के �लए दं ड के रूप म� वसूल �कया जाता है।

इसके अलावा, कमर्चार� को ऐसी रा�शय� के भुगतान के एवज म� �नयोक्ता से कुछ भी नह�ं
�मलता है ।

इस�लए, �नयोक्ता द्वारा वसल

ू क� गई ऐसी रा�श कर योग्य नह�ं है , जो �कसी कायर् या िस्थ�त
को सहन करने के �लए सहमत होने क� सेवा के �लए प्र�तफल के रूप म� है ।

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 2.60 वस्तु और सेवा कर

(E) दे र से भुगतान अ�धभार या शुल्क

ब्याज या दे र से भुगतान शुल्क, जुमार्ना या जम
ु ार्ना के साथ दे र
से भुगतान स्वीकार करने क� सु�वधा आपू�तर्कतार् द्वारा
स्वाभा�वक रूप से मख्
ु य आप�ू तर् के साथ बंडल क� जाने वाल�
स�ु वधा है । ग्राहक� के �लए कभी-कभी �बजल�, पानी, दरू संचार
सेवाओं आ�द के भुगतान क� अं�तम �त�थ चूकना असामान्य या
अस्वाभा�वक नह�ं है ।
द�ु नया भर म� लगभग सभी सेवा प्रदाता दे र से भुगतान या जुमार्ने के साथ दे र से भुगतान
स्वीकार करने क� सु�वधा प्रदान करते ह�।
भले ह� इस सेवा को दे र से भुगतान के कायर् को सहन करने क� सेवा के रूप म� व�णर्त �कया
गया हो, यह एक सहायक आपू�तर् है जो स्वाभा�वक रूप से मुख्य आपू�तर् के साथ बंडल और
आपू�तर् क� जाती है , और इस�लए इसे मुख्य आपू�तर् के रूप म� मूल्यांकन �कया जाना चा�हए।
चं�ू क यह �बजल�, पानी, दरू संचार, रसोई गैस, बीमा आ�द जैसी प्रमखु आप�ू तर् के �लए सहायक
और स्वाभा�वक रूप से बंडल है , इस�लए इसका मल
ू आप�ू तर् के समान दर पर मल्
ू यांकन �कया
जाना चा�हए।
हालाँ�क, जैसा �क पहले चचार् क� गई है , चेक बाउं स होने पर जुमार्ना या दं ड के बारे म� ऐसा नह�ं
कहा जा सकता है ।
(F) �बजल� के �लए �नधार्�रत शुल्क
�वद्यत
ु उत्पादन कंप�नय� द्वारा राज्य �वद्यत
ु बोड� (SEBs)
/DISCOMS से या SEBs/DISCOMs द्वारा व्यिक्तगत ग्राहक� से
�बजल� के �लए चाजर् क� जाने वाल� क�मत म� दो घटक होते ह�,
अथार्त ्, न्यूनतम �निश्चत शुल्क (या �मता शुल्क) और प्र�त यू�नट
शुल्क।
तथ्य यह है �क न्यूनतम �निश्चत शुल्क समान रहता है चाहे
�बजल� क� खपत हो या न हो या यह अनब ु ं�धत या उपलब्ध �मता या न्यूनतम सीमा से नीचे
�नधार्�रत/उपभो�गत हो, इसका मतलब यह नह�ं है �क न्यनू तम �निश्चत शुल्क या इसका एक
�हस्सा अनबु ं�धत या उपलब्ध �मता या न्यन ू तम सीमा को �नधार्�रत या उपभोग नह�ं करने के
कायर् को सहन करने के �लए एक शल्ु क है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.61

मूल्य के दोन� घटक, न्यूनतम �निश्चत शुल्क/�मता शुल्क और चर/ऊजार् शुल्क �बजल� क� �बक्र�
के �लए चाजर् �कए जाते ह� और इस प्रकार कर योग्य नह�ं ह� क्य��क �बजल� जीएसट� से मुक्त है ।

(G) रद्दीकरण शुल्क

होटल आवास, पयर्टन और यात्रा, प�रवहन आ�द जैसी सेवाओं के प्रदाताओं के �लए एक सामान्य
व्यावसा�यक अभ्यास है �क वे रद्दीकरण शल्
ु क का भुगतान करने पर एक �निश्चत अव�ध के
भीतर �नयोिजत आप�ू तर् को रद्द करने क� स�ु वधा प्रदान करते ह�।

रद्दीकरण शल्
ु क को अपे��त आपू�तर् के �लए व्यवस्था करने और आपू�तर् को रद्द करने म� शा�मल
लागत� के �लए शुल्क माना जा सकता है , जैसे �क भारतीय रे लवे द्वारा आर��त �टकट� को रद्द
करना।

प�रवहन यात्रा और टूर जैसी सेवाएं सेवाओं

का एक बंडल बनाती ह�। उदाहरण के �लए,
प�रवहन सेवा यात्रा के �लए �टकट क� बु�कं ग
के साथ शरू
ु होती है और कम से कम गंतव्य
ट�मर्नल से यात्री के बाहर �नकलने तक
चलती है ।""प�रवहन ट�मर्नल या शहर म� बु�नयाद� सु�वधाओं के साथ ऑनलाइन पोटर् ल या
सु�वधाजनक ब�ु कं ग काउं टर उपलब्ध कराना, यात्रा से बहुत पहले सीट�
को आर��त करना और आर��त सीट� के �लए �टकट जार� करना,
अ�त�रक्त लागत के साथ या �बना पसंद�दा सीट� दे ना, हवाई अड्ड�,
रे लवे स्टे शन� और बस ट�मर्नल� पर लाउं ज और प्रती�ालय सु�वधाएं,
शौचालय� म� साबन
ु और अन्य शौचालय सामग्री, प्रती�ालय म� स्वच्छ
पेयजल आ�द जैसी बु�नयाद� आवश्यकताओं का प्रावधान, प�रवहन सेवा का एक अ�भन्न अंग ह�;
वे यात्री प�रवहन सेवा के �व�भन्न तत्व� का गठन करते ह�, एक समग्र आपू�तर्।

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 2.62 वस्तु और सेवा कर

रद्दीकरण शुल्क के भुगतान के �वरुद्ध रद्दीकरण क� अनुम�त दे ने क� सु�वधा सेवा भी इस बंडल

का एक स्वाभा�वक �हस्सा है। यह अ�नवायर् रूप से यात्री प�रवहन सेवा के सभी आपू�तर्कतार्ओं
द्वारा स्वाभा�वक रूप से बंडल के रूप म� और व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम म� प�रवहन क�
प्रमख
ु आप�ू तर् के संयोजन के साथ आप�ू तर् क� जाती है । इस�लए, ऐसे मामल� म� रद्दीकरण शल्
ु क
या प्र�तधारण या एक �हस्से या पूरे प्र�तफल या सुर�ा जमा क� जब्ती के भुगतान के �खलाफ
एक इिच्छत आपू�तर् को रद्द करने क� अनम
ु �त दे ने क� सु�वधा आपू�तर् को मल
ू आपू�तर् के रूप
म� मूल्यांकन �कया जाना चा�हए।

(61) एक वगर् के �लए रे लवे �टकट� के रद्द करने के शुल्क पर उसी दर से

जीएसट� लगाया जाएगा जो यात्रा क� क�ा पर लागू होता है (यानी, प्रथम श्रेणी
या वातानुकू�लत कोच �टकट पर 5% जीएसट� और दस
ू र� स्ल�पर क्लास जैसी
अन्य क�ाओं के �लए शन्ू य) । हवाई यात्रा का भी यह� हाल है।

तदनुसार, हवाई यात्रा के �लए गैर-वापसी योग्य �टकट के मामले म� जब्त क� गई रा�श या सुर�ा
जमा या ग्राहक द्वारा यात्रा, टूर ऑपरे टर या होटल आवास सेवा या ऐसी अन्य �नयोिजत आप�ू तर्
का लाभ नह�ं उठाने के मामले म� जब्त क� गई धनरा�श का आकलन उसी दर से �कया जाना
चा�हए जो सेवा अनुबंध पर लागू होती है , जैसे �क हवाई प�रवहन या टूर ऑपरे टर सेवा, या ऐसी
अन्य सेवाएं।

हालां�क, जैसा �क पहले चचार् क� गई है , खर�दार द्वारा �कसी अचल संपित्त को बेचने के �लए
समझौते के उल्लंघन के मामले म� �वक्रेता द्वारा वास्त�वक धन क� जब्ती या प्राकृ�तक संसाधन�
के आवंटन के �लए बोल� जीतने के बाद सफल बोल�दाता द्वारा कारर्वाई करने म� �वफल रहने
क� िस्थ�त म� सरकार या स्थानीय प्रा�धकरण द्वारा ऐसी जब्ती, केवल धन प्रवाह है , क्य��क
खर�दार या सफल बोल�दाता को वास्त�वक धन क� ऐसी जब्ती के बदले म� कुछ नह�ं �मलता है ।

बयाना रा�श क� जब्ती ऐसे मामल� म� अनुबंध के उल्लंघन को सहन करने के �लए �वचार के
रूप म� नह�ं बिल्क नुकसान के मआ
ु वजे के रूप म� और गैर-गंभीर खर�दार� या बोल� लगाने वाल�
को हतोत्सा�हत करने के �लए दं ड के रूप म� �नधार्�रत क� जाती है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.63

इस तरह के भगु तान केवल पैसे का प्रवाह होने के कारण �कसी भी आपू�तर् के �लए �वचार नह�ं
ह� और कर योग्य नह�ं ह� 24। 12

प्रश्नोत्तर�
समय!
�नम्न�ल�खत म� से कौन सी ग�त�व�धयाँ/लेनदे न
माल क� आपू�तर् के रूप म� योग्य ह�?
3

c+ Dhruvtara" d+ �बगब�ग c) लासर्न d) (a) �व�ान

Electronics"supplies टे क्नोलॉजीज एक
washing" machines स्ट�ल्स �ल�मटे ड तकनी�शयन जॉब वकर्
to its"customers. िजगायसा के आधार पर �बजनेस स्कूल के

मैन्युफैक्चरसर् को द�नदयाल �लए एक अनुकू�लत

�कराये पर एक ऑटोमोबाइल्स द्वारा सॉफ्टवेयर �वक�सत

मशीनर� क� आप�ू तर् �दए गए टायर� को करती है ।
करती है । दोबारा तैयार करते ह�।

जीएसट� के तहत गैर-आपू�तर्

I. अनस ू ी III के तहत �न�दर् ष्ट ग�त�व�धयां/लेनदे न: धारा 7(2)(ए) अनस
ु च ु ूची
III म� �न�दर् ष्ट ग�त�व�धय� या लेनदे न को न तो माल क� आपू�तर् और न
ह� सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा।
धारा 7(2)(ए)
अनसु च
ू ी III लेनदे न/ग�त�व�धय� को �न�दर् ष्ट करती है िजन्ह� न तो माल क� अनुसूची III के
आप�ू तर् के रूप म� माना जाएगा और न ह� सेवाओं क� आप�ू तर् के रूप म� । साथ प�ठत
इस प्रकार, इस अनुसच ू ी के तहत �न�दर् ष्ट ग�त�व�धय� / लेनदे न को GST
शासन के तहत गैर-आपू�तर् कहा जा सकता है ।
एक तरह से, यह जीएसट� म� कराधान के प्रयोजन� के �लए एक "नकारात्मक सच
ू ी" है ।
यह नोट करना महत्वपूणर् है �क अनस ु ूची III म� �न�दर् ष्ट ग�त�व�धय� के अलावा, कुछ ग�त�व�धय�
को सरकार द्वारा �व�भन्न अ�धसूचनाओं के माध्यम से अ�धसू�चत �कया गया है , िजन्ह� गैर-
आपू�तर् के रूप म� भी माना जाता है ।

24
प�रपत्र संख्या 178/10/2022 GST �दनांक 03.08.2022

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 2.64 वस्तु और सेवा कर

इसके अलावा, कुछ प�रपत्र जार� कर स्पष्ट �कया गया है �क कुछ लेनदे न को गैर-आपू�तर्
माना जाएगा।

इस�लए, इस शीषर्क के तहत हमार� चचार् �नम्न�ल�खत के इदर् -�गदर् घूमेगी:

A. अनुसच
ू ी III म� सच
ू ीबद्ध गैर-आपू�तर्
B. गैर-आपू�तर् अ�धसच
ू ना के माध्यम से अ�धसू�चत
C. प�रपत्र के माध्यम से गैर-आपू�तर् को स्पष्ट �कया गया

A. अनुसच
ू ी III म� सच
ू ीबद्ध गैर-आपू�तर्

पैरा नंबर ग�त�व�धयां या लेनदे न िजन्ह� न तो माल क� आपू�तर् और न ह� सेवाओं क�

आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा
1. एक कमर्चार� द्वारा �नयोक्ता को उसके रोजगार के दौरान या उसके संदभर् म� प्रदत सेवाएँ
(62) कमर्चार� को दै �नक आधार पर मजदरू � दे ने वाले �नयोक्ता
को आकिस्मक कमर्चार� द्वारा प्रदान क� जाने वाल� सेवाएं कमर्चार�
द्वारा रोजगार के दौरान प्रदान क� जाने वाल� सेवाएं ह�।
(63) एक �नमार्ण ठे केदार द्वारा उसके �लए एक भवन सं�वदा के �नष्पादन के
�लए �नयोिजत आकिस्मक श्र�मक रोजगार के
दौरान सेवाएं ह�। इसी तरह, एक सुर�ा सेवा
एज�सी द्वारा एक ग्राहक को सुर�ा सेवाओं के
प्रावधान के �लए �नयोिजत आकिस्मक कमर्चार�
भी रोजगार के दौरान सेवाएं ह�।
�सफर् कमर्चार� द्वारा �नयोक्ता को रोजगार के दौरान प्रदान क� जाने वाल� सेवाएं
आपू�तर् के दायरे से बाहर ह�। हालां�क, रोजगार के दायरे से बाहर प्रदान क� जाने
वाल� सेवाएं आपू�तर् के रूप म� योग्य ह�गी।
(64) एक व्यिक्त द्वारा दस
ू रे को सं�वदा के आधार पर प्रदान क�
जाने वाल� सेवाएं अथार्त �प्रं�सपल-टू-�प्रं�सपल आधार पर रोजगार के
दौरान प्रदान क� जाने वाल� सेवाएं नह�ं ह� 25
(65) ।
(66) �कसी प्र�तस्पध� व्यवसाय म� शा�मल नह�ं होने के �लए �नयोक्ता द्वारा
कमर्चार� को भग
ु तान क� गई �कसी भी रा�श का भुगतान कायर् करने के �लए

25
पूवव
र् त� सेवा कर कानून के तहत जार� सेवा कर �श�ा गाइड पर आधा�रत चचार्।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.65
सहनशीलता क� सेवा प्रदान करने के �लए �कया जाता है और इसे रोजगार
के दौरान सेवाएं प्रदान करने के �लए नह�ं माना जा सकता है।

2. �कसी भी कानन
ू के तहत स्था�पत �कसी भी अदालत या �ट्रब्यूनल द्वारा सेवाएं।

व्याख्या - "न्यायालय" शब्द म� िजला न्यायालय, उच्च न्यायालय और सव�च्च

न्यायालय शा�मल ह�।

3. (a) संसद सदस्य�, राज्य �वधानमंडल के सदस्य�,

पंचायत� के सदस्य�, नगर पा�लकाओं के
सदस्य� और अन्य स्थानीय प्रा�धकरण� के
सदस्य� द्वारा �नष्पा�दत कायर्।

(b) सं�वधान के उपबंध� के अनुसरण म� कोई पद धारण करने वाले �कसी भी व्यिक्त
द्वारा �कए गए कतर्व्य।

(66) भारत के राष्ट्रप�त, भारत के उपराष्ट्रप�त, भारत के

प्रधानमंत्री, भारत के मुख्य न्यायाधीश, लोकसभा के अध्य�,
भारत के मुख्य �नवार्चन आयक्
ु त, भारत के �नयंत्रक और महालेखा
पर��क, संघ लोक सेवा आयोग के अध्य�, भारत के अटॉन� जनरल द्वारा उस
�मता म� �कए गए कतर्व्य�।

(c) क�द्र सरकार या राज्य सरकार या स्थानीय प्रा�धकरण द्वारा स्था�पत �नकाय म�
अध्य� या सदस्य या �नदे शक के रूप म� �कसी भी व्यिक्त द्वारा �कए गए
कतर्व्य और िजन्ह� इस खंड के शरू
ु होने से पहले कमर्चार� के रूप म� नह�ं समझा
जाता है ।

4. मत
ृ क के प�रवहन स�हत अं�तम संस्कार, दफनाने, श्मशान या मुदार्घर क� सेवाएं।

5. भू�म क� �बक्र� और, अनुसच

ू ी II के पैराग्राफ 5 (बी) के अधीन,
भवन क� �बक्र�। (अथार्त ऐसे मामले म�, जहां भवन क� �बक्र�
के �लए संपूणर् प्र�तफल पूणत
र् ा प्रमाण पत्र जार� होने के बाद
या उसके पहले कब्जे के बाद, जो भी पहले हो) प्राप्त हुआ हो)

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 2.66 वस्तु और सेवा कर

6. लाटर�, सट्टे और जए
ु के अलावा कारर्वाई योग्य दावे कारर्वाई योग्य दाव�' को �वशेष
रूप से धारा 2(52) के तहत माल क� प�रभाषा म� शा�मल �कया गया है ['प्रासं�गक
प�रभाषाएं' शीषर्क के तहत �दए गए 'कारर्वाई योग्य दाव�' और 'माल' क� प�रभाषा
दे ख�]।
हालाँ�क, अनुसच ू ी III का यह पैरा �वशेष रूप से आपू�तर् क� प�रभाषा के दायरे से
लॉटर�, सट्टे बाजी और जुए के अलावा कारर्वाई योग्य दाव� को बाहर करता है । उक्त
प्रावधान� के संयुक्त पठन का तात्पयर् है �क केवल लॉटर�, सट्टे बाजी और जुए को
आपू�तर् के रूप म� माना जाता है । अन्य सभी कारर्वाई योग्य दावे आपू�तर् क� प�रभाषा
के दायरे से बाहर ह�।
(67) कारर् वाई योग्य दाव� के कुछ अन्य उदाहरण ह�: बीमा धन क� वसल ू �
का अ�धकार, �कराए के बकाया के �लए दावा, भ�वष्य के �कराए के दावे
(य�द इन्ह� स�पा जा सकता है ), असुर��त ऋण, असुर��त ऋणपत्र,
�व�नमय के �बल वचन पत्र, ब�क गारं ट�, साव�ध जमा रसीद, सं�वदा के लाभ का
अ�धकार, आ�द। 26

B. गैर-आपू�तर् अ�धसच
ू ना के माध्यम से अ�धसू�चत

सरकार को क�द्र सरकार, राज्य सरकार या �कसी स्थानीय

प्रा�धकरण द्वारा क� गई ग�त�व�धय�/लेनदे न� को अ�धस�ू चत
करने का अ�धकार है िजसम� वे सावर्ज�नक प्रा�धकरण के रूप म�
ग�त�व�धय�/लेनदे न के रूप म� लगे हुए ह� िजन्ह� न तो माल क�
आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा और न ह� सेवाओं क� आपू�तर् अनुभाग 7(2)(b)
के रूप म� माना जाएगा।""उक्त खंड के तहत अब तक
�नम्न�ल�खत ग�त�व�धय�/लेनदे न� को अ�धस�ू चत �कया गया है :

26
अनुसचू ी III म� दो और प्र�विष्टयाँ ह� - प्र�विष्ट 7 और 8 [जैसा �क नीचे �दया गया है ]। इन
प्र�विष्टय� को पेपर 8 के पाठ्यक्रम म� शा�मल �कया गया है : अं�तम स्तर पर अप्रत्य� कर कानन ू ।

7. गैर-कर योग्य �ेत्र म� एक स्थान से गैर-कर योग्य �ेत्र म� �कसी अन्य स्थान पर माल क�
आपू�तर् भारत म� प्रवेश �कए �बना।
8. (a) घरे लू खपत के �लए मंजरू � से पहले �कसी भी व्यिक्त को गोदाम म� रखे सामान क� आप�ू तर्।

(b) भारत के बाहर िस्थत मूल बंदरगाह से माल भेजने के बाद, ले�कन घरे लू खपत के �लए
�नकासी से पहले, माल के शीषर्क के दस्तावेज� के समथर्न द्वारा �कसी अन्य व्यिक्त को
माल क� आपू�तर्।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.67

(i) ं म� ग�त�व�ध: सं�वधान के अनुच्छे द 243जी के तहत

पंचायत/नगरपा�लका काय� के संबध
पंचायत के कायर् पंचायत को या सं�वधान के अनुच्छे द
243
243डब्ल्यू के तहत नगर पा�लका को स�पे गए
कायर् के संबंध म� �कसी भी ग�त�व�ध के नगरपा�लका
पंचायत कायर् माध्यम से सेवाओं को न तो माल क� आपू�तर्
कायर्
के रूप म� माना जाता है और न ह� सेवा 15
27
क�
आपू�तर् के रूप म� माना जाता है ।
(ii) मादक शराब लाइस�स का अनुदान: राज्य सरकार� द्वारा अल्कोह�लक शराब लाइस�स दे ने के
माध्यम से द� जाने वाल� अमे�रक� सेवाओं को न तो माल क�
आप�तर्
आपू�तर् के रूप म� माना जाता है और न ह� सेवा क� आपू�तर्
के रूप म� माना जाता है 16 ।
28 मादक शराब के
ऐसा लाइस�स लाइस�स शल्
ु क या आवेदन शल्
ु क या �लए लाइस�स
इसे �कसी भी नाम से जाना जाता है , के रूप म�
प्र�तफल के �वपर�त �दया जाता है।

यह �वशेष व्यवस्था �सफर् क�द्र और राज्य� के बीच एक अनुबंध के रूप म� राज्य

सरकार� द्वारा शराब लाइस�स प्रदान करके सेवा क� आपू�तर् पर लागू होती है ।

इस�लए, यह लागू नह�ं है /अन्य िस्थ�तय� म� शल्

ु क के �लए अन्य लाइस�स और �वशेषा�धकार
प्रदान करने के संबध
ं म� कोई पूवत
र् ा मल्
ू य नह�ं है , जहाँ GST दे य है ।

यह ध्यान �दया जा सकता है �क सरकार द्वारा व्यावसा�यक संस्थाओं को प्रदान क� जाने

वाल� सेवाएं, िजनम� �वशेषा�धकार, लाइस�स, खनन अ�धकार, प्राकृ�तक संसाधन जैसे स्पेक्ट्रम
आ�द शा�मल ह�, शुल्क, रॉयल्ट� आ�द के रूप म� प्र�तफल के भुगतान के �खलाफ GST के तहत
कर योग्य ह�। ऐसी सेवाओं पर व्यावसा�यक संस्थाओं द्वारा �रवसर् चाजर्P22FP के तहत कर का
ु तान करना आवश्यक है
भग 17
29

27
अ�धसच
ू ना संख्या 14/2017 CT (R) �दनांक 28.06.2017/ अ�धसच
ू ना संख्या 11/2017 IT (R)
�दनांक 28.06.2017 संशो�धत के रूप म� अ�धसू�चत
28
अ�धसच
ू ना संख्या 25/2019 CT (R) �दनांक 30.09.2019/ अ�धसच
ू ना संख्या 24/2019 IT (R)
�दनांक 30.09.2019 द्वारा अ�धसू�चत
29
प�रपत्र संख्या 121/40/2019 GST �दनांक 11.10.2019

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 2.68 वस्तु और सेवा कर

C. प�रपत्र के माध्यम से गैर-आपू�तर् को स्पष्ट �कया गया

CBIC ने स्पष्ट �कया है �क �नम्न�ल�खत ग�त�व�धयां/लेनदे न गैर-आपू�तर् ह�:

(i) प�रवहन के �व�भन्न साधन� का अंतर-राज्यीय आवागमन

�व�भन्न व्यिक्तय� के बीच प�रवहन के �व�भन्न साधन� का अंतर-राज्यीय संचलन, िजनम�

शा�मल ह�-

• ट्रे न,
• बस,
• ट्रक,
• ट�कसर्,
• ट्रे लर,
• पोत,
• कंटे नर,
• �वमान,
(a) माल या या�त्रय� या दोन� को ले जाना; या
(b) मरम्मत और रखरखाव के �लए,

[उन मामल� को छोड़कर जहाँ इस तरह क� आवाजाह� उसी वाहन क� आगे क� आपू�तर् के �लए
है ] को 'न तो माल क� आपू�तर् या सेवा क� आपू�तर्' के रूप म� माना जाएगा और इस�लए IGST
पर नह�ं लगाया जाएगा।

हालाँ�क, लागू CGST/SGST/IGST, जैसा भी मामला हो, इस तरह के वाहन के �लए �कए गए
मरम्मत और रखरखाव पर लगाया जाएगा [प�रपत्र संख्या 1/1/2017 IGST �दनांक
07.07.2017**]।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.69

(ii) �रग�, औजार� और पुज� क� अंतर-राज्यीय आवाजाह�, और प�हय� पर सारा माल [जैसे क्रेन]
** उपरोक्त प�रपत्र आवश्यक प�रवतर्न� स�हत �रग, औजार� और
पुज� क� अंतर-राज्यीय आवाजाह� और प�हय� पर सभी माल [जैसे
क्रेन] पर लागू होगा, [उन मामल� को छोड़कर जहाँ ऐसे माल क�
आवाजाह� उसी माल क� आगे आपू�तर् के �लए है ], ऐसे अंतर- राज्य
आंदोलन को 'न तो माल क� आपू�तर् या सेवा क� आपू�तर्' के रूप
म� माना जाएगा, और प�रणामस्वरूप ऐसे आंदोलन� पर कोई IGST
लागू नह�ं होगा।
इस संदभर् म� , यह भी दोहराया जाता है �क लागू CGST/SGST/IGST, जैसा भी मामला हो, ऐसे
सामान� क� मरम्मत और रखरखाव पर लगाया जा सकता है [प�रपत्र संख्या 21/21/ 2017 GST
�दनांक 22.11.2017]।

प्रश्नोत्तर�
समय!
�नम्न�ल�खत म� से �कस ग�त�व�ध को न तो वस्तुओं क�
4 आपू�तर् और न ह� सेवाओं क� आप�ू तर् माना जाता है ?

(a+ मरम्मत और
रखरखाव के
(बी) सरकार� द्वारा (सी) �नयोक्ता
�लए अलग-
व्यवसाय� को खनन द्वारा कमर्चार�
अलग (डी) लॉटर�
अ�धकार प्रदान को प्रदान क� गई
व्यिक्तय� के
करना। सेवाएँ।
बीच ट्रक� क�
अंतर-राज्यीय
आवाजाह�।

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 2.70 वस्तु और सेवा कर

�पछले पैराग्राफ म� , हमने चचार् क� है �क कैसे �नधार्�रत �कया जाए �क कोई ग�त�व�ध या लेनदे न एक
आप�ू तर् का गठन करता है या नह�ं। एक बार जब कोई ग�त�व�ध या लेन-दे न आप�ू तर् के रूप म� योग्य
हो जाता है , तो उसे यह �नधार्�रत करने क� आवश्यकता होती है �क वह GST के �लए लागू है या नह�ं।
यद्य�प जीएसट� के लगाने और संग्रह से संबं�धत प्रावधान� पर अध्ययन सामग्री के इस मॉड्यूल म�
अध्याय 3 - जीएसट� का शल् ु क म� �वस्तार से चचार् क� गई है , इसका एक सं��प्त �वचार यहां �दया
गया है ।

GST को आक�षर्त करने के �लए आपू�तर् के �लए, मुख्य रूप से दो अ�त�रक्त शत� को पूरा करने क�
आवश्यकता है । ये ह� - (i) आपू�तर् कर योग्य व्यिक्त द्वारा क� जानी चा�हए और (ii) आपू�तर् कर
योग्य आप�ू तर् होनी चा�हए। इन दो अ�त�रक्त शत� पर नीचे चचार् क� गई है :
(i) कर योग्य व्यिक्त द्वारा आप�ू तर्
GST को आक�षर्त करने के �लए आपू�तर् एक कर योग्य व्यिक्त द्वारा क� जानी चा�हए।

GST को आक�षर्त करने वाल�

आप�ू तर् एक गैर-कर योग्य
व्यिक्त को भी क� जा सकती है ।

कर योग्य व्यिक्त होने का प्र�तबंध �सफर् आपू�तर्कतार् पर है जब�क प्राप्तकतार् या तो कर योग्य

या गैर-कर योग्य हो सकता है ।
“कर योग्य व्यिक्त का अथर्: एक "कर योग्य व्यिक्त" वह व्यिक्त है जो धारा 22 या धारा 24
के तहत पंजीकृत है या पंजीकृत होने के �लए उत्तरदायी है [उक्त धाराओं और कर योग्य व्यिक्त
क� अवधारणा पर अध्ययन सामग्री के मॉड्यल
ू 2 म� अध्याय 9 - पंजीकरण म� �वस्तार से चचार्
क� गई है । ].
इस�लए, एक व्यिक्त जो पंजीकृत होने के �लए दे य है , ले�कन पंजीकरण नह�ं लेता है और एक
अपंजीकृत व्यिक्त रहता है , उसे कर योग्य व्यिक्त माना जाएगा। इसी प्रकार, कोई व्यिक्त
पंजीकृत होने के �लए उत्तरदायी नह�ं है , ले�कन उसने स्वैिच्छक पंजीकरण कराकर अपना
पंजीकरण कराया है और वह भी कर योग्य व्यिक्त है ।
(ii) कर योग्य आप�ू तर्
GST को आक�षर्त करने के �लए आप�ू तर् के �लए, आप�ू तर् कर योग्य होनी चा�हए। कर योग्य
आपू�तर् को व्यापक रूप से प�रभा�षत �कया गया है और इसका मतलब है वस्तुओं या सेवाओं
या दोन� क� कोई भी आपू�तर्, िजस पर जीएसट� कानून [धारा 2(108)] के तहत कर लगाया
जाता है [अध्याय-3 दे ख�:

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.71

जीएसट� क� उद्ग्रहणीयता पर �वस्तत

ृ चचार् के �लए अध्ययन सामग्री के इस मॉड्यूल म� जीएसट�
का शल्
ु क]।
दस
ू र� ओर, छूट वाल� आप�ू तर् का मतलब �कसी भी सामान या सेवाओं या दोन� क� आप�ू तर् है
िजस पर कर क� शून्य दर लगती है या जो सीजीएसट� अ�ध�नयम क� धारा 11 के तहत, या
आईजीएसट� अ�ध�नयम क� धारा 6 के तहत कर से पूर� तरह छूट प्राप्त हो सकती है , और
इसम� शा�मल है गैर-कर योग्य आपू�तर् [धारा 2(47)]
*�न�दर् ष्ट वस्तओ
ु ं या सेवाओं या आप�ू तर् करने वाले व्यिक्तय� / संस्थाओं क� एक �न�दर् ष्ट श्रेणी
को छूट प्रदान क� जा सकती है [�वस्तत ृ चचार् के �लए अध्याय -5: �वस्तत ृ चचार् के �लए अध्ययन
सामग्री के इस मॉड्यूल म� जीएसट� से छूट]।

4. संयुक्त और �म�श्रत आपू�तर् [धारा 8]

सां�व�धक प्रावधान
धारा 8 संयक्
ु त और �म�श्रत आप�ू तर् पर कर दे यता

खंड �ववरण

संयुक्त या �म�श्रत आपू�तर् पर कर दे यता �नम्न�ल�खत तर�के से

�नधार्�रत क� जाएगी, अथार्त ्::-

(a) एक संयक्
ु त आप�ू तर् िजसम� दो या दो से अ�धक आप�ू तर् शा�मल ह�,
िजनम� से एक प्रमुख आपू�तर् है , को ऐसी प्रमुख आपू�तर् क� आपू�तर् के
रूप म� माना जाएगा; तथा
(b) दो या दो से अ�धक आपू�तर् वाल� �म�श्रत आपू�तर् को उस �वशेष आपू�तर्
क� आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा जो कर क� उच्चतम दर को लागू
करती है ।

�वश्लेषण
GST वस्तओ
ु ं या सेवाओं या दोन� क� अ�धस�ू चत दर� पर दे य है । �कसी �वशेष आप�ू तर् पर
जीएसट� क� लागू दर �नधार्�रत करने के �लए �कसी भी आपू�तर् का वग�करण (चाहे वस्तु या
सेवा, वस्तु या सेवा क� श्रेणी) आवश्यक है ।

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 2.72 वस्तु और सेवा कर

य�द आप�ू तर् व्यिक्तगत वस्तओ

ु ं या व्यिक्तगत सेवाओं क� है , जो स्पष्ट रूप से पहचान योग्य है और
ऐसी वस्तुओं या सेवाओं पर कर क� एक �वशेष दर है , तो दर� के आवेदन म� कोई समस्या नह�ं है ।

हालाँ�क, कुछ मामल� म�, आपू�तर्याँ इतनी सरल और स्पष्ट रूप से पहचाने जाने योग्य नह�ं होती ह�।
कभी-कभी आपू�तर् वस्तओ
ु ं का संयोजन या सेवाओं का संयोजन या वस्तुओं और सेवाओं दोन� का
संयोजन होती है और ऐसी आप�ू तर् के प्रत्येक व्यिक्तगत घटक पर कर क� एक अलग दर लागू हो
सकती है ।

ऐसे म� ऐसी आपू�तर् पर लगने वाले कर क� दर एक चुनौती हो सकती है । यह� कारण है �क GST कानून
समग्र आपू�तर् और �म�श्रत आपू�तर् क� पहचान करता है और ऐसी आप�ू तर् के �लए GST के तहत कर
उपचार के संबध
ं म� �निश्चतता प्रदान करता है ।

यह �नधार्�रत करने के �लए �क आप�ू तर् 'संयक्

ु त आप�ू तर्' या '�म�श्रत आप�ू तर्' है , �कसी को यह �नधार्�रत
करने क� आवश्यकता है �क आपू�तर् स्वाभा�वक रूप से बंडल क� गई है या व्यवसाय के सामान्य
कायर्प्रणाल� म� स्वाभा�वक रूप से बंडल नह�ं है । 'स्वाभा�वक रूप से बंडल' आपू�तर् क� अवधारणा 'संयक्
ु त
आपू�तर्' क� प�रभाषा से �नकल� है ।

समग्र आपू�तर्
संयुक्त आपू�तर् का अथर् है एक कर योग्य व्यिक्त द्वारा प्राप्तकतार् को क� गई आपू�तर् और:

• वस्तुओं या सेवाओं या दोन� क� दो या दो से अ�धक कर योग्य आपू�तर्, या उनका कोई

संयोजन शा�मल है ।
• व्यवसाय के सामान्य क्रम म� स्वाभा�वक रूप से एक दस
ू रे के संयोजन म� बंडल और आप�ू तर्
क� जाती है
• िजनम� से एक प्रमुख आपू�तर् है [धारा 2(30)]।

इसका मतलब है �क एक संयक् ु त आपू�तर् म� , माल या सेवाएं या दोन� प्राकृ�तक आवश्यकताओं के कारण
बंडल �कए जाते ह�। संयक्
ु त आपू�तर् म� तत्व 'प्रमख
ु आपू�तर्' पर �नभर्र होते ह�।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.73

मूल आपू�तर् का अथर् है माल या सेवाओं क� आपू�तर् जो एक समग्र आपू�तर् के प्रमुख तत्व का गठन
करती है और िजसके �लए उस समग्र आपू�तर् का �हस्सा बनने वाल� कोई अन्य आपू�तर् सहायक है [धारा
2(90)]।

कायर् अनुबंध और रे स्तरां सेवाएं समग्र आपू�तर् के उत्कृष्ट उदाहरण ह�, ले�कन जीएसट� कानून दोन� को
सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� पहचानता है [जैसा �क आपने इस अध्याय म� पहले सीजीएसट� अ�ध�नयम
क� अनस ू ी II पर चचार् म� दे खा होगा] और कर क� �व�शष्ट दर के �लए प्रभायर् है । ऐसी प्रत्येक सेवा
ु च
(कायर् अनुबंध या रे स्तरां) के सामने उल्लेख �कया गया है ।

हालाँ�क, अन्य समग्र आप�ू तर्य� के संबंध म� (अथार्त ऊपर उिल्ल�खत दो श्रे�णय� के अलावा), आपू�तर् को
समग्र के रूप म� �नधार्�रत करने क� आवश्यकता उत्पन्न होगी, ता�क माल क� आप�ू तर् या वस्तओ ु ं क�
आपू�तर् के रूप म� ऐसी आपू�तर् का उ�चत वग�करण �नधार्�रत �कया जा सके। सेवाओं के साथ-साथ कर
क� उ�चत दर भी।

यह �नधार्�रत करना आवश्यक होगा �क क्या कोई �वशेष आपू�तर् स्वाभा�वक रूप से व्यवसाय के सामान्य
क्रम म� बंडल क� जाती है और ऐसी समग्र आपू�तर् म� प्रमुख आपू�तर् क्या होती है ।

कैसे �नधार्�रत कर� �क सेवाएँ व्यवसाय के सामान्य क्रम म� शा�मल ह� या नह�ं?

सेवाओं को व्यवसाय के सामान्य क्रम म� बंडल �कया गया है या नह�ं, यह व्यवसाय के उस �ेत्र म�
अपनाई जाने वाल� सामान्य या लगातार प्रथाओं पर �नभर्र करे गा िजससे सेवाएँ संबं�धत ह�। �कसी
व्यवसाय म� अपनाई जाने वाल� ऐसी सामान्य और लगातार प्रथाओं का पता कई संकेतक� से लगाया
जा सकता है , िजनम� से कुछ नीचे सच
ू ीबद्ध ह�:

 उपभोक्ता या सेवा प्राप्तकतार् क� धारणा - य�द सेवाओं के इस तरह के बंडल क� बड़ी संख्या म�
सेवा प्राप्तकतार् उ�चत रूप से ऐसी सेवाओं को पैकेज के रूप म� प्रदान करने क� अपे�ा करते ह�,
तो ऐसे पैकेज को व्यवसाय के सामान्य कायर्प्रणाल� म� स्वाभा�वक रूप से बंडल माना जा
सकता है ।

(68) मोबाइल फोन हमेशा बैटर� के साथ बेचा जाता है।

 व्यवसाय के �कसी �वशेष �ेत्र म� अ�धकांश सेवा प्रदाता सेवाओं के समान बंडल प्रदान करते ह�।

(69) बोडर् पर खानपान क� सेवाओं का बंडल और हवाई प�रवहन क� सेवाएं

अ�धकांश एयरलाइन� द्वारा द� जाने वाल� एक बंडल है ।

 सेवाओं के बंडल म� �व�भन्न सेवाओं क� प्रकृ�त यह �नधार्�रत करने म� भी मदद करे गी �क क्या
सेवाओं को व्यवसाय के सामान्य कायर्प्रणाल� म� बंडल �कया गया है ।

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 2.74 वस्तु और सेवा कर

य�द सेवाओं क� प्रकृ�त ऐसी है �क उनम� से एक सेवा मुख्य सेवा है और ऐसी सेवा के साथ
संयुक्त अन्य सेवाएँ आकिस्मक या सहायक सेवाओं क� प्रकृ�त क� ह� जो मुख्य सेवा के बेहतर
आनंद म� मदद करती ह�, तो इसे सेवाओं के रूप म� माना जाएगा। व्यवसाय के सामान्य क्रम म�
बंडल �कया गया।

(70) होटल म� ठहरने क� सेवा को अक्सर नाश्ते और रात के खाने के प्रावधान के

साथ जोड़ा जाता है , जो ठहरने के दौरान �नःशुल्क प्रदान �कया जाता है।

ऐसी सेवा होटल आवास के प्रावधान के �लए एक सहायक सेवा है और प�रणामी पैकेज को व्यवसाय के
सामान्य कायर्प्रणाल� म� स्वाभा�वक रूप से बंडल क� गई सेवाओं के रूप म� माना"जाएगा।

 अन्य �नदश� संकेतक, �नधार्रक नह�ं बिल्क व्यवसाय के सामान्य कायर्प्रणाल� म� सेवाओं
के बंड�लंग के संकेत ह�:
 एक ह� क�मत होती है या ग्राहक एक ह� रा�श का भग
ु तान करते ह�, इससे कोई
फकर् नह�ं पड़ता �क वे वास्तव म� �कतना पैकेज प्राप्त करते ह� या उपयोग करते ह�।
 तत्व� को आम तौर पर एक पैकेज के रूप म� �व�ा�पत �कया जाता है।
 अलग-अलग तत्व अलग-अलग उपलब्ध नह�ं होते ह�।
 �व�भन्न तत्व एक समग्र आपू�तर् के अ�भन्न अंग ह�। य�द एक या एक से ज्यादा
तत्व हटा �दए जाते ह�, तो आपू�तर् क� प्रकृ�त प्रभा�वत होगी।

यह �नधार्�रत करने के �लए कोई सीधी जैकेट फॉमूल

र् ा �नधार्�रत नह�ं �कया जा
सकता है �क कोई सेवा व्यवसाय के सामान्य कायर्प्रणाल� म� स्वाभा�वक रूप से
बंडल क� गई है या नह�ं। प्रत्येक मामले क� व्यिक्तगत रूप से कई कारक� क�
पष्ृ ठभ�ू म म� जांच क� जानी चा�हए िजनम� से कुछ ऊपर उिल्ल�खत ह�।

उपरोक्त �सद्धांत� से यह �नधार्�रत �कया जा सकता है �क स्वाभा�वक रूप से एकमुश्त सेवा से क्या
आशय है िजससे GST �वधान के अधीन �कसी पू�तर् को संयुक्त पू�तर् �नधार्�रत �कया जा सके। और
य�द ऐसा �नधार्�रत हो जाता है जब प्रधान पू�तर् क्या है यह सु�निश्चत करके सम्पूणर् संयुक्त पू�तर्
पर उ�चत सह� वग�करण द्वारा प्रभावी GST �क दर �निश्चत �क जा सके।

संयुक्त आपू�तर् के कुछ उदाहरण नीचे �दए गए ह�:

(71) 100 प्र�त�न�धय� के सम्मेलन के �लए �नम्न�ल�खत सु�वधाओं के साथ एकमुश्त

पैकेज पर 5 �सतारा होटल बुक �कया गया है : - प्र�त�न�धय� के �लए आवास
- प्र�त�न�धय� के �लए आवास

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.75

– प्र�त�न�धय� के �लए नाश्ता,

– सम्मेलन के दौरान चाय और कॉफ़�
– प्र�त�न�धय� के �लए �फटनेस रूम तक पहुंच
– सम्मेलन क� क� उपलब्धता
– व्यापार क�द्र
जैसा �क स्पष्ट है �क सेवाओं का एक समूह प्रदान �कया जा रहा है , उनम� से कई पर कर क� �व�भन्न
प्रभावी दर� लागू ह�। य�द प्रमुख सेवा को कन्व�शन सेवा के रूप म� व�णर्त �कया जाता है तो यह पैकेज के
संपूणर् सार को पकड़ने म� स�म है । इस प्रकार, मुख्य सेवा को कन्व�शन सेवा के रूप म� आंका जा सकता है
और तदनस
ु ार कर लगाया जा सकता है ।
हालाँ�क, होटल के �लए सेवाओं के �लए व्यिक्तगत रूप से शुल्क लेना पूर� तरह से उ�चत होगा जब तक
�क एक सेवा के मूल्य को �रयायती दर पर वसूल क� जाने वाल� दस
ू र� सेवा पर बेचने का कोई प्रयास न
�कया जाए।

(72) पोशाक �नमार्ताओं ने चीकू �ल�मटे ड के आउटलेट पर �डजाइनर बॉक्स म� पैक रे डीमेड
शटर् क� आपू�तर् के �लए चीकू �ल�मटे ड के साथ एक सं�वदा क�। इसके अलावा, पोशाक
�नमार्ता भी पारगमन के दौरान उनका बीमा करवाएंगे। इस मामले म� , माल क� आपू�तर्,
पै�कं ग सामग्री, प�रवहन और बीमा एक संयुक्त आपू�तर् है िजसम� माल क� आपू�तर् प्रमुख आपू�तर् है।

(73) जब कोई उपभोक्ता टे ल��वजन सेट खर�दता है और उसे ट�वी के साथ अ�नवायर् वारं ट�
और रखरखाव सं�वदा भी �मलती है , तो यह आप�ू तर् एक संयक्
ु त आप�ू तर् है । इस उदाहरण
म� , ट�वी क� आपू�तर् प्रमुख आपू�तर् है , वारं ट� और रखरखाव सेवाएं सहायक ह�।

(74)मुंबई से �दल्ल� के �लए एक यात्रा �टकट म� बोडर् पर परोसे जाने वाले भोजन क� सेवा,
मुफ्त बीमा और हवाई अड्डे के लाउं ज का उपयोग शा�मल हो सकता है । म� इस मामले म� ,
यात्री का प�रवहन, संयुक्त आपू�तर् के पूव-र् प्रमुख तत्व का गठन करता है , और इसे प्रमुख
आप�ू तर् के रूप म� माना जाता है और अन्य सभी आप�ू तर् सहायक होती है ।

संयुक्त आपू�तर् पर कर दे यता का �नधार्रण कैसे कर� ?: दो या अ�धक आपू�तर्य� से यक्

ु त एक संयुक्त
आप�ू तर्, िजनम� से एक प्रमख
ु आप�ू तर् है , को ऐसी मल
ू आप�ू तर् क� आप�ू तर् के रूप म� माना जाएगा।
तदनुसार, समग्र आपू�तर् का संपण
ू र् मूल्य [अथार्त प्रधान आपू�तर् + सहायक आपू�तर् (एस)] को प्रधान
आपू�तर् क� श्रेणी के तहत वग�कृत �कया जाएगा और प्रधान आपू�तर् पर लागू GST दर पर कर लगाया
जाएगा।

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 2.76 वस्तु और सेवा कर

इसे �नम्न उदाहरण क� सहायता से बेहतर ढं ग से समझा जा सकता है :

(75) र�त कंप्यूटर एक ग्राहक को लैपटॉप बैग (₹ 3,000 क� क�मत) के साथ लैपटॉप
(₹"52,000 क� क�मत) क� आप�ू तर् ₹ 55,000 म� करता है । स्वाभा�वक रूप से बंडल होने
के कारण, लैपटॉप के साथ लैपटॉप बैग क� आपू�तर् संयुक्त आपू�तर् है िजसे मूल आपू�तर् क�
आपू�तर् के रूप म� माना जाता है [अथार्त। लैपटॉप]। यह मानते हुए �क लैपटॉप पर लागू कर क� दर 18%
है और लैपटॉप बैग पर 28% है , �दए गए मामले म�, मूल आपू�तर् क� दर, यानी लैपटॉप @"18% @
55,000 के पूरे मूल्य पर शुल्क �लया जाएगा।

�नम्न�ल�खत मामल� म� , सीबीआईसी ने मद्द

ु � को स्पष्ट �कया है �क क्या द� गई आप�ू तर् समग्र आप�ू तर्
है और य�द हाँ, तो द� गई समग्र आपू�तर् म� प्रमुख आपू�तर् क्या है :

1. मद्र
ु ण उद्योग के मद्द
ु े

भारत म� मुद्रण उद्योग को �वशेष रूप से यह �नधार्�रत

करने म� द�ु वधा का सामना करना पड़ा �क प्रदान क� गई
आप�ू तर् क� प्रकृ�त वस्तओ
ु ं या सेवाओं क� थी या नह�ं।
एक और संदेह यह था �क क्या ऐसे मामले म� जहां कुछ
अनुबंध� म� वस्तुओं और सेवाओं दोन� क� आपू�तर् शा�मल
है , क्या यह वस्तुओं या सेवाओं क� आपू�तर् का गठन
करे गा या य�द यह एक समग्र आपू�तर् होगी और य�द
ऐसा है , तो मख्
ु य आप�ू तर् का गठन क्या होगा।

इस प्रकार, यह स्पष्ट �कया जाता है �क लोगो, �डज़ाइन, नाम, पता या अन्य सामग्री के साथ
मु�द्रत पस्
ु तक�, पैम्फलेट, ब्रोशर, �लफाफे, वा�षर्क �रपोटर् , पत्रक, काटर् न, बक्से आ�द क� आपू�तर्,
ऐसे मु�द्रत माल के प्राप्तकतार् द्वारा आपू�तर् क� गई समग्र आपू�तर् है और सवाल यह है �क क्या
ऐसी आपू�तर् वस्तुओं या सेवाओं क� आपू�तर् का गठन करती है , इसका �नधार्रण इस आधार पर
�कया जाएगा �क मख्
ु य आप�ू तर् क्या है ।

पुस्तक�, पैम्फलेट�, ब्रोशर�, वा�षर्क �रपोट� आ�द क� छपाई के मामले म�, जहां केवल सामग्री
प्रकाशक या उस व्यिक्त द्वारा प्रदान क� जाती है िजसके पास अमूतर् इनपुट के उपयोग के
अ�धकार ह�, जब�क मुद्रण के �लए उपयोग �कए जाने वाले कागज स�हत भौ�तक इनपुट संबं�धत
ु ण क� आपू�तर् [आपू�तर् के प्राप्तकतार् द्वारा आपू�तर् क� गई सामग्री क�] प्रमुख
ह�। �प्रंटर, मद्र
आप�ू तर् है और इस�लए ऐसी आप�ू तर् सेवा क� आप�ू तर् का गठन करे गी।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.77

मु�द्रत �लफाफ�, लेटर काड�, मु�द्रत बक्स�, �टश्यू, नैप�कन, वॉल पेपर आ�द क� आपू�तर् के मामले
म�, �प्रंटर द्वारा भौ�तक इनपुट का उपयोग करके, �डजाइन, लोगो आ�द को मु�द्रत करने के �लए
कागज स�हत, माल के प्राप्तकतार् द्वारा आपू�तर् क� जाती है , प्रमुख आपू�तर् माल क� आपू�तर् है
और सामग्री क� छपाई क� आपू�तर् [आपू�तर् के प्राप्तकतार् द्वारा आपू�तर्] माल क� प्रमुख आपू�तर्
के �लए सहायक है और इस�लए ऐसी आप�ू तर् माल क� आप�ू तर् का गठन करे गी। 30 18

2. मर�ज� को �दया गया भोजन

डॉक्टर/पोषण �वशेष� क� सलाह के अनुसार रो�गय� को आपू�तर् �कया जाने वाला भोजन स्वास्थ्य
दे खभाल क� समग्र आपू�तर् का एक �हस्सा है और अलग से कर योग्य नह�ं है । हालाँ�क, अस्पताल
द्वारा मर�ज� (भत� नह�ं) या उनके प�रचारक� या आगंतक
ु � को भोजन क� अन्य आपू�तर् कर
योग्य है । 31
19

3. बस �नग�मत भवन क� ग�त�व�ध

बस बॉडी �बिल्डंग के मामले म� , वस्तओ

ु ं और सेवाओं क� आप�ू तर् होती है। इस प्रकार, इस समग्र
आपू�तर् का सामान या सेवा के रूप म� वग�करण इस बात पर �नभर्र करे गा �क कौन सी आपू�तर्
मख्
ु य आप�ू तर् है िजसे प्रत्येक मामले के तथ्य� और प�रिस्थ�तय� के आधार पर �नधार्�रत �कया
जा सकता है । 32 20

4. टायर� क� र�ट्रे �डंग

टायर� क� र�ट्रे �डंग म� , जो एक समग्र आपू�तर् है , पूव-र् प्रमख

ु तत्व र�ट्रे �डंग क� प्र�क्रया है जो सेवा
क� आपू�तर् है । �रट्रे �डंग के �लए इस्तेमाल �कया जाने वाला रबर एक सहायक आपू�तर् है।
र�ट्र�डेड टायर� क� आपू�तर्, जहां पुराने टायर र�ट्र�डेड टायर� के आपू�तर्कतार् के ह�, माल क� आपू�तर्
है । 33
21

�रट्रे ड टायर पुन�त्था�नत टायर होते ह� िजन पर �घसे हुए ट्रे ड (टायर का वह �हस्सा जो सड़क क�
सतह से संपकर् बनाता है ) को नए ट्रे ड का उपयोग करके बदल �दया जाता है ।

30
[प�रपत्र संख्या 11/11/2017 GST �दनांक 20.10.2017]
31
प�रपत्र संख्या 32/6/2018 GST �दनांक 12.02.2018
32
प�रपत्र संख्या 34/8/2018-जीएसट� �दनांक 01.03.2018
33
प�रपत्र संख्या 34/8/2018-जीएसट� �दनांक 01.03.2018

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 2.78 वस्तु और सेवा कर

�म�श्रत आप�ू तर्

�म�श्रत आपू�तर् का अथर् है :

 कर योग्य व्यिक्त द्वारा एक दस

ू रे के साथ संयोजन के रूप म� क� गई वस्तुओं या सेवाओं, या
उसके �कसी संयोजन क� दो या अ�धक व्यिक्तगत आपू�तर्
 एक क�मत के �लए जहां ऐसी आप�ू तर् एक संयक्
ु त आप�ू तर् का गठन नह�ं करती है
[धारा"2"(74)]।

व्यिक्तगत आपू�तर् एक दस
ू रे से स्वतंत्र ह� और स्वाभा�वक रूप से बंडल नह�ं ह�।

यह कैसे �नधार्�रत �कया जाए �क कोई �वशेष आपू�तर् एक �म�श्रत आपू�तर् है ?: यह पहचानने के �लए
�क क्या �वशेष आपू�तर् एक �म�श्रत आपू�तर् है , पहल� आवश्यकता यह है �क आपू�तर् एक �म�श्रत आपू�तर्
है ।

एक आप�ू तर् �म�श्रत आप�ू तर् तभी हो सकती है जब वह संयक्

ु त आप�ू तर् न हो। प�रणाम के रूप म� , यह
कहा जा सकता है �क य�द लेन-दे न म� ऐसी आपू�तर् शा�मल है जो व्यवसाय के सामान्य क्रम म�
स्वाभा�वक रूप से बंडल नह�ं क� गई है , तो इसके �म�श्रत आपू�तर् होने क� संभावना क� जांच क� जानी
चा�हए।

एक बार जब एक समग्र आपू�तर् के रूप म� लेन-दे न क� उपयुक्तता से इंकार कर �दया जाता है , और

�व�भन्न घटक� क� परू � आप�ू तर् के �लए एक ह� प्र�तफल का शल्
ु क �लया जाता है , तो यह एक संयक्
ु त
आपू�तर् होगी, िजसे कर क� उच्चतम दर को आक�षर्त करने वाल� वस्तओ ु ं या सेवाओं क� आपू�तर् के
संदभर् म� वग�कृत �कया जाएगा।

(76) �डब्बाबंद खाद्य पदाथर्, �मठाई, चॉकलेट, केक, सूखे मेव,े वा�तत पेय और फल� के
रस से युक्त पैकेज क� आप�ू तर् जब एक ह� क�मत पर आपू�तर् क� जाती है तो �म�श्रत
आपू�तर् होती है । इनम� से प्रत्येक वस्तु क� आपू�तर् अलग से क� जा सकती है और यह �कसी अन्य पर
�नभर्र नह�ं है । य�द इन वस्तओ
ु ं क� आप�ू तर् अलग-अलग क� जाती है या अलग-अलग क�मत� ल� जाती
ह� तो यह �म�श्रत आपू�तर् नह�ं होगी।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.79

(77) एक दक
ु ानदार रे �फ्रजरे टर के साथ भंडारण पानी क� बोतल� एक ह� क�मत पर बेच रहा
है । बोतल� और रे �फ्रजरे टर को आसानी से , स्वतंत्र रूप से क�मत और बेचा जा सकता है
और स्वाभा�वक रूप से बंडल नह�ं �कया जाता है। तो, ऐसी आप�ू तर् �म�श्रत"आप�ू तर् है ।

(78) एक मकान �कराए पर एक एकल �कराया �वलेख के माध्यम से �दया जाता

है - िजसम� से एक मंिजल का उपयोग �नवास के रूप म� �कया जाना है और दस
ू रा एक
�प्रं�टंग प्रेस के आवास के �लए एकमुश्त �कराया रा�श पर है। दो अलग-अलग उद्देश्य� के �लए इस तरह
के �कराए को व्यवसाय के सामान्य कायर्प्रणाल� म� स्वाभा�वक रूप से बंडल नह�ं �कया जाता है । आपू�तर्
�म�श्रत आपू�तर् कह� जाती है ।

�म�श्रत आप�ू तर् पर कर दे यता का �नधार्रण कैसे कर� ?: दो या दो से अ�धक आप�ू तर् वाल� �म�श्रत आप�ू तर्
को उस �वशेष आपू�तर् क� आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा िजस पर कर क� उच्चतम दर लगती है ।

(79) श्रंग
ृ ार इंटरप्राइजेज राघव जनरल स्टोर को 10,000 �कट (₹ 50 प्रत्येक पर) क� आपू�तर्
करता है , िजसक� क�मत ₹ 5,00,000 है । प्रत्येक �कट म� 1 शैम्प,ू 1 फेस वाश और 1
काजल प� �सल होता है । यह एक �म�श्रत आपू�तर् है और इसे उस �वशेष आपू�तर् क� पू�तर् के
रूप म� माना जाता है जो उच्चतम कर दर को आक�षर्त करती है । यह मानते हुए �क शैम्पू पर लागू कर
क� दर 18% है , फेस वाश पर 28% है और काजल प� �सल पर 12% है , �दए गए मामले म� , उच्चतम
कर दर [अथार्त। फेस वाश] ₹ 5,00,000 के पूरे मूल्य पर @ 28% शल्
ु क �लया जाएगा।

एक से अ�धक आपू�तर् एक साथ क� गई और अलग-अलग दर� पर कर लगाया गया

ऐसा मामला हो सकता है जहां एक ग�त�व�ध/लेनदे न म� वस्तुओं या सेवाओं या दोन� क� एक से अ�धक

आपू�तर् शा�मल हो, ले�कन न तो वे संयक्ु त आपू�तर् ह� और न ह� �म�श्रत आपू�तर् के रूप म� वग�कृत
�कया जा सकता है , यानी सभी आपू�तर् स्वतंत्र महत्व रखती ह�। ऐसे मामले म�, य�द प्रत्येक आपू�तर् के
�लए अलग-अलग प्र�तफल का संकेत �दया जाता है , तो ऐसी प्रत्येक आप�ू तर् पर उस �वशेष आप�ू तर् पर
लागू संबं�धत दर पर शुल्क �लया जाएगा।

(80) कार� क� स�वर्�संग के मामले म� माल (स्पेयर पाट्र्स) और सेवाओं (श्रम) दोन�
क� आप�ू तर् शा�मल है , जहां वस्तओ
ु ं और सेवाओं का मल्
ू य अलग-अलग �दखाया गया है ,
ऐसी वस्तुओं और सेवाओं पर अलग से लागू दर� पर वस्तुओं और सेवाओं पर कर लगाया
जाएगा 22
34

34
प�रपत्र संख्या 47/21/2018 GST �दनांक 08.06.2018

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 2.80 वस्तु और सेवा कर

प्रश्नोत्तर� जसकरन अपने ग्राहक� को 30 रुपये प्र�त उपहार पैकेज क� आपू�तर् करता है । प्रत्येक
समय! पैकेज म� 2 चॉकलेट, 2 फल� के रस क� बोतल� और �खलौन� के गुब्बारे का एक पैकेट
होता है । चॉकलेट, फल� के रस क� बोतल� और �खलौने के गब्ु बार� पर लागू जीएसट�
5 क� दर� क्रमशः 18%, 12% और 5% ह�। जसकरन @_________________ जीएसट�
का भुगतान करने के �लए उत्तरदायी है ।

(a) चॉकलेट, फल� के

रस क� बोतल� और (b) उपहार पैकेज के (c) उपहार पैकेज के (d) उपहार पैकेज के
�खलौने के गुब्बार� क� �लए ल� गई �लए ल� गई �लए ल� गई
आपू�तर् के मूल्य पर क�मत पर 18% क�मत पर 12% क�मत पर 5%
क्रमशः 18%, 12%
और 5% अलग से

आइए, सं�ेप म� दोहराते ह�

 GST के तहत कर योग्य घटना आपू�तर् है । GST के तहत आपू�तर् के दायरे को �नम्न�ल�खत
मापदं ड� के संदभर् म� समझा जा सकता है :

आपू�तर् माल या सेवाओं क� आपू�तर् प्र�तफल के �लए क� आपू�तर् व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ाने
होनी चा�हए जानी चा�हए के �लए क� जानी चा�हए

 हालां�क ये मानदं ड आप�ू तर् क� अवधारणा का वणर्न करते ह�, कुछ प�रिस्थ�तय� म�, लेन-दे न को
आपू�तर् के रूप म� माना जाता है , भले ह� आप�ू तर् �बना �कसी प्र�तफल के क� जाती है या व्यवसाय
के दौरान या आगे बढ़ने के दौरान नह�ं क� जाती है। अनस
ु ूची I म� �न�दर्ष्ट ग�त�व�धय� को �बना
प्र�तफल के भी आपू�तर् माना जाता है । इसके अलावा, एक प्र�तफल के �लए सेवाओं का आयात,
चाहे वह व्यवसाय के कायर्प्रणाल� म� हो या नह�ं, आपू�तर् के रूप म� माना जाता है ।
 इसके अलावा, कुछ �न�दर् ष्ट लेनदे न/ग�त�व�धय� को न तो माल क� आप�ू तर् और न ह� सेवाओं
क� आपू�तर् के रूप म� माना जाता है । इसके अलावा, कुछ ग�त�व�धय� को माल क� आप�ू तर् या
सेवाओं क� आप�ू तर् के रूप म� वग�कृत �कया गया है ।
 आपू�तर् के संबध
ं म� चचार् को मोटे तौर पर �नम्न�ल�खत म� वग�कृत �कया गया है :

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.81

कायर्प्रणाल� म� या व्यवसाय को आगे बढ़ाने के �लए प्र�तफल के

साथ आप�ू तर्।

�कसी व्यिक्त और उसके सदस्य� या घटक� के बीच नकद, �वलं�बत

भुगतान या अन्य मूल्यवान प्र�तफल क� आपू�तर्

सेवाओं का आयात इस बात को ध्यान म� रखकर �कया जाना चा�हए

शा�मल
�क वह व्यापार के क्रम म� है या नह�ं।

�बना प्र�तफल के आपू�तर्

आपू�तर्

वस्तुओं क� आपू�तर् या सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� मानी जाने

वाल� ग�त�व�धयाँ

ग�त�व�धयाँ न तो वस्तओ
ु ं क� आप�ू तर् और न ह� सेवाओं क� आप�ू तर्

संबं�धत अनस
ु �ू चय� के साथ धारा 7 क� उपधाराओं को सं�ेप म� प्रस्तत
ु �कया गया है :

1. कायर्प्रणाल� म� या व्यवसाय को आगे बढ़ाने के �लए प्र�तफल के �लए आपू�तर् [धारा 7(1)(a)]

आपू�तर् म� �बक्र�, हस्तांतरण,

वस्तु �व�नमय, �व�नमय, व्यापार के दौरान या
प्र�तफल के �लए
लाइस�स, �कराया, पट्टा, �नपटान आगे बढ़ाने म�
आ�द शा�मल ह�।

प्र�तफल

आपू�तर्

कायर्प्रणाल� म� या व्यवसाय को आगे

बढ़ाने के �लए

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 2.82 वस्तु और सेवा कर

2. �कसी व्यिक्त के अलावा �कसी अन्य व्यिक्त और उसके सदस्य� या घटक� के बीच
मूल्यवान �वचार-�वमशर् के �लए ग�त�व�धयाँ/लेन-दे न [धारा 7(1)(एए)]

ग�त�व�ध/ लेन-दे न

व्यिक्त (संघ, क्लब, आ�द) सदस्य या घटक

�वचाराथर्

3. व्यवसाय क� कायर्प्रणाल� या आगे बढ़ने पर प्र�तफल करने के �लए सेवाओं का आयात

[धारा 7(1)(b)]

आपू�तर् �निश्चत रूप से या व्यवसाय को आगे बढ़ाने के �लए होनी चा�हए। उक्त �नयम
का अपवाद सेवाओं के आयात को आपू�तर् के रूप म� माना जाता है , भले ह� उसे आयात
�कया गया हो, व्यवसाय के दौरान/आगे नह�ं।
सेवाओं का आयात

आपू�तर् प्र�तफल

कायर्प्रणाल� म� या व्यवसाय को आगे

बढ़ाने के �लए

4. प्र�तफल के �बना आपू�तर् - मा�नत आपू�तर् [अनुसूची I के साथ प�ठत धारा 7(1)(c)]

इसम� कर योग्य या गैर-कर योग्य व्यिक्त को क� गई सभी आपू�तर्यां शा�मल ह�, भले
ह� वह �बना प्र�तफल के ह� क्य� न हो। इनका �वशेष रूप से CGST अ�ध�नयम से जड़ ु ी
अनसु च
ू ी I म� उल्लेख �कया गया है ।
अनुसूची I के अनुसार, �नम्न�ल�खत चार मामल� म� , �बना प्र�तफल के क� गई आपू�तर्
को धारा 7 के तहत आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा:

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.83

I. व्यावसा�यक प�रसंपित्तय� का स्थायी स्थानांतरण/�नपटान

�लया गया इनपट

ु
यावसा�यक
टै क्स क्रे�डट
प�रसंपित्त

डीम्ड आपू�तर्
स्थायी रूप से
स्थानांत�रत/�नपटान

II. संबं�धत व्यिक्तय� या �व�शष्ट व्यिक्तय� के बीच आप�ू तर्

संबं�धत/�व�शष्ट संबं�धत/�व�शष्ट

व्यिक्त 1 व्यिक्त 2

माल या सेवाओं क� आपू�तर् कायर्प्रणाल�

म� या व्यवसाय को आगे बढ़ाने के �लए

�नयोक्ता कमर्चार�

उपहार d रु.50,000 एक �वत्तीय वषर् म�

आपू�तर् नह�ं

II. �प्रं�सपल और एज�ट के बीच आपू�तर्

डीम्ड आपू�तर्

माल आपू�तर् एज�ट

प्रधान

�प्रं�सपल क� ओर से माल क� आप�ू तर् करता है और

ग्राहक को उसके नाम पर चालान जार� करता है

क्रेता

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 2.84 वस्तु और सेवा कर

दे ने वाला प्र�त�न�ध

एज�ट आपू�तर् �प्रं�सपल क� ओर से माल प्राप्त supplies

करता है और अपने नाम �प्रं�सपल के नाम पर goods to
माल का चालान प्राप्त करता है principal

�प्रं�सपल

IV. सेवाओं का आयात

संबं�धत
व्यिक्त

डीम्ड आपू�तर्
भारत से बाहर भारत म� व्यिक्त
का व्यिक्त आपू�तर् सेवाएं

व्यवसाय के दौरान या अभ्युदय म�

सेवाओं के आयात से संबं�धत संयुक्त प्रावधान [अनुसच

ू ी I के साथ प�ठत धारा 7(1)(b) और धारा
7(1)(c) के तहत �नधार्�रत] को नीचे �दए गए आरे ख म� दशार्या गया है :
सेवाओं का आयात

सेवाओं का आयात

प्र�तफल के साथ �बना प्र�तफल के

व्यापार क� व्यवसाय क� संबं�धत व्यिक्त/�व�शष्ट व्यिक्त +

अन्य
कायर्प्रणाल� या कायर्प्रणाल� या भ�वष्य व्यवसाय क� कायर्प्रणाल� या
मामले
भ�वष्य म� म� नह�ं भ�वष्य म�

आप�ू तर् आप�ू तर् नह�ं है

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.85

4. लेनदे न को माल क� आपू�तर् या सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� मानी जाने वाल�

ग�त�व�धयाँ [धारा 7(1A) क� अनुसूची II के साथ प�ठत है ]

पैरा नंबर ग�त�व�ध/ लेन-दे न प्रकार माल / सेवाओं क�

आपू�तर्

1. अंतरण (i) माल म� शीषर्क माल/वस्तुएं

(ii) एक अनुबंध के तहत माल म� शीषर्क �क

संपित्त भ�वष्य क� तार�ख म� पा�रत हो जाएगी।
माल

माल म� स्वा�मत्व के हस्तांतरण के �बना माल सेवाएँ

पर अ�धकार/अ�वभािजत भाग

2. भू�म और इमारत� पट्टा, �करायेदार�, सुखभोग, भू�म पर कब्जा सेवाएँ

करने का लाइस�स

व्यवसाय/वा�णज्य के �लए एक सेवाएँ

वा�णिज्यक/औद्यो�गक/आवासीय प�रसर
स�हत भवन को पूणर् रूप से/आं�शक रूप से
पट्टे /पट्टे पर दे ना।

3. उपचार या �कसी अन्य व्यिक्त के सामान पर लागू सेवाएँ

प्र�क्रया

4. व्यावसा�यक व्यवसाय क� संपित्त का �हस्सा बनने वाले माल

प�रसंपित्तय� का सामान को व्यवसाय करने वाले व्यिक्त के
स्थानांतरण �नद� श� के तहत स्थानांत�रत/�नपटान �कया
जाता है ता�क अब उन संपित्तय� का �हस्सा
न बने।

व्यवसाय के �लए धा�रत/उपयोग क� गई सेवाएँ

वस्तुओं को �नजी उपयोग म� लाया जाता है
या व्यवसाय करने वाले व्यिक्त के �नद� श� के
तहत व्यवसाय के अलावा �कसी अन्य उद्देश्य
के �लए �कसी भी व्यिक्त को उपयोग के �लए
उपलब्ध कराया जाता है ।.

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 2.86 वस्तु और सेवा कर

�कसी ऐसे व्यिक्त द्वारा �कए गए �कसी भी माल/वस्तुएं

व्यवसाय क� प�रसंपित्त का �हस्सा बनने
वाला माल, जो कर योग्य व्यिक्त नह�ं रह
जाता है , उसके द्वारा कर योग्य व्यिक्त नह�ं
रहने से ठ�क पहले, उसके व्यवसाय के दौरान
या आगे बढ़ने पर उसके द्वारा आपू�तर् क�
गई समझी जाएगी।

अपवाद:

 व्यवसाय को एक चालू प्र�तष्ठान के रूप म�

स्थानांत�रत �कया जाना।

 व्यवसाय एक व्यिक्तगत प्र�त�न�ध द्वारा

�कया जाता है िजसे कर योग्य व्यिक्त
माना जाता है ।

5. अचल संपित्त का �कराया सेवाएँ

�कसी प�रसर, भवन, नाग�रक संरचना, आ�द का �नमार्ण ।

अपवाद:

संपण
ू र् प्र�तफल पण
ू त
र् ा प्रमाणपत्र जार� होने के बाद या उसके पहले
कब्जे के बाद, जो भी पहले हो, प्राप्त होता है ।

�कसी भी बौ�द्धक संपदा अ�धकार का अस्थायी स्थानांतरण या

उपयोग या आनंद लेने क� अनम
ु �त

�वकास, �डजाइन, प्रोग्रा�मंग, अनुकूलन, ग्राहक�करण, उन्नयन,

व�ृ द्ध, IT सॉफ्टवेयर का कायार्न्वयन

�कसी कायर् से परहे ज करने, या �कसी कायर् या िस्थ�त को सहन

करने, या कोई कायर् करने के दा�यत्व के �लए सहमत होना

�कसी भी उद्देश्य के �लए �कसी भी सामान का उपयोग करने के

अ�धकार का हस्तांतरण

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.87

6. �नम्न�ल�खत संयुक्त आप�ू तर्:- सेवाएँ

 कायर् सं�वदा

 माल क� आप�ू तर्, भोजन या मानव उपभोग या

�कसी भी पेय के �लए कोई अन्य लेख।

5. GST के तहत गैर-आपू�तर् [धारा 7(2)(a) अनुसूची III के साथ प�ठत]

क्रमांक माल क� आप�ू तर् और सेवाओं क� प�ू तर् के रूप म� नह�ं मानी जाने वाल�
संख्या ग�त�व�धयाँ या लेनदे न

1. एक कमर्चार� द्वारा �नयोक्ता को उसके रोजगार के दौरान या उसके संदभर्

म� प्रदत सेवाएँ

2. �कसी भी कानन
ू के तहत स्था�पत �कसी भी अदालत या �ट्रब्यन
ू ल द्वारा
सेवाएं।

3. (a) संसद सदस्य�, राज्य �वधानमंडल के सदस्य�, पंचायत� के सदस्य�,

नगर पा�लकाओं के सदस्य� और अन्य स्थानीय प्रा�धकरण� के सदस्य�
द्वारा �नष्पा�दत कायर्।

(b) सं�वधान के उपबंध� के अनस

ु रण म� कोई पद धारण करने वाले �कसी
भी व्यिक्त द्वारा �कए गए कतर्व्य।

(c) क�द्र सरकार या राज्य सरकार या स्थानीय प्रा�धकरण द्वारा स्था�पत

�नकाय म� अध्य� या सदस्य या �नदे शक के रूप म� �कसी भी व्यिक्त
द्वारा �कए गए कतर्व्य और िजन्ह� इस खंड के शरू
ु होने से पहले
कमर्चार� के रूप म� नह�ं समझा जाता है ।

4. मत
ृ क के प�रवहन स�हत अं�तम संस्कार, दफन, श्मशान या मुदार्घर क�
सेवाएं

5. भू�म क� �बक्र� और, अनुसच

ू ी II के पैराग्राफ 5 (बी) के अधीन, भवन क�
�बक्र�।

6. लाटर�, सट्टे और जुए के अलावा कारर्वाई योग्य दावे

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 2.88 वस्तु और सेवा कर

कोई ग�त�व�ध आप�ू तर् है या नह�ं, को �नधार्�रत करने के �लए यह आरे ख अगले पष्ृ ठ पर इनके चरण�
का सारांश दे ता है -

क्या ग�त�व�ध �बक्र�, स्थानांतरण, वस्तु �व�नमय, �व�नमय, नह�ं

लाइस�स, �कराये, पट्टे या �नपटान जैसी वस्तुओं/सेवाओं क�

आप�ू तर् स�हत आपू�तर् है ?

हाँ

नह�ं नह�ं
क्या यह
क्या यह अनुसूची I के तहत
�वचारणीय है ?
�न�दर् ष्ट ग�त�व�ध है ?

हाँ हाँ

क्या यह
कायर्प्रणाल� म� या नह�ं
व्यवसाय को आगे
बढ़ाने के �लए है ?
नह�ं
क्या यह सेवा क्या यह सेवा

का आयात है ? का आयात है ?
नह�ं
हाँ

हाँ हाँ

क्या यह अनुसूची III या नह�ं

धारा 7(2)(b) म� �न�दर् ष्ट ग�त�व�ध ग�त�व�ध

ग�त�व�ध है ? आपू�तर् है आपू�तर्

नह�ं है
हाँ

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.89

6. संयुक्त और �म�श्रत आपू�तर्

समग्र आपू�तर्
�म�श्रत आपू�तर्
• दो या दो से अ�धक आपू�तर् से
• एक ह� क�मत के �लए दो या अ�धक
�मलकर बनता है
आपू�तर् से �मलकर बनता है ।
• स्वाभा�वक रूप से बंडल
• स्वाभा�वक रूप से एकजट
ु नह�ं ह�।
• एक दसू रे के साथ संयोजन म� • हालाँ�क, स्वतंत्र रूप से आपू�तर् क� जा
• िजनम� से एक प्रमुख आपू�तर् है
सकती है , �फर भी एक साथ आप�ू तर् क�
जाती है ।
• कर दे यता मूल आपू�तर् क� दर
• कर दे यता उस आप�ू तर् पर लागू दर होगी
होगी
जो कर क� उच्चतम दर को आक�षर्त
• उदाहरण: मोबाइल फोन के साथ
करती है
�दया गया चाजर्र।
• उदाहरण : चॉकलेट, क� डी, �मठाई और
गुब्बारे स�हत एक उपहार पैक

अपनी ब�ु द्ध क� जाँच कर�

1. मेघराज एंड कंपनी पंजाब और पड़ोसी राज्य� �दल्ल� और ह�रयाणा म� तैयार कपड़� क� आप�ू तर्
ु करना चाहती है । कृपया बताएं �क GST के तहत कर योग्य घटना क्या है और
का व्यवसाय शरू
उस पर CGST, SGST/UTGST और IGST क� वसूल� क्या है?
2. �दल्ल� म� पंजीकृत दामोदर प्राइवेट �ल�मटे ड कुछ सामान �बना �कसी प्र�तफल के पिश्चम बंगाल
म� पंजीकृत अपनी शाखा म� स्थानांत�रत करने क� योजना बना रह� है , ता�क शाखा से सामान
बेचा जा सके। कंपनी का मानना है �क उसके द्वारा �कया जाने वाला लेनदे न आपू�तर् के रूप म�
योग्य नह�ं होगा क्य��क इसम� कोई प्र�तफल शा�मल नह�ं है । �ात कर� �क दामोदर प्राइवेट
�ल�मटे ड द्वारा अपने शाखा कायार्लय म� माल का हस्तांतरण आप�ू तर् के रूप म� योग्य है या नह�ं।

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 2.90 वस्तु और सेवा कर

3. पथ्ृ वी एसो�सएट्स कर योग्य वस्तुओं क� आपू�तर् म� लगा हुआ है । यह अपने कर सलाहकार से

पूछता है �क क्या �कसी भी ग�त�व�ध को आपू�तर् के रूप म� माना जा सकता है , भले ह� जीएसट�
कानून के प्रावधान� के अनुसार �बना �वचार �कए �कया गया हो। आपको ऐसी ग�त�व�धय� क�
गणना करने क� आवश्यकता है , य�द कोई हो।
4. समग्र आपू�तर् को उस �वशेष सामान या सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� माना जाता है जो कर
दे यता पर �वचार करने के उद्देश्य से कर क� उच्चतम दर को आक�षर्त करती है । कथन के वैधता
क� जांच कर� ।
5. माल क� आपू�तर् का गठन करने के �लए लेन-दे न का स्वा�मत्व और/या कब्जे का हस्तांतरण
आवश्यक है । इस बात क� पुिष्ट कर�
6. जाँच कर� �क क्या �नम्न�ल�खत ग�त�व�धयाँ अनुसच
ू ी I के साथ प�ठत धारा 7 के तहत आपू�तर्
के समान ह�गी:
(a) सुलेखा मैन्यफ
ु ै क्चरसर् क� �दल्ल� म� एक फैक्ट्र� और मब
ुं ई म� एक �डपो है। ये दोन�
प्र�तष्ठान संबं�धत राज्य� म� पंजीकृत ह�। �दल्ल� क� फैक्ट्र� से तैयार माल �बना �वचार
�कए मुंबई �डपो म� भेज �दया जाता है ता�क उसे �डपो से बेचा जा सके।
(b) रमन चेन्नई म� आ�कर्टे क्ट ह�। उनके भाई जो लंदन म� सेटल ह�, एक जाने-माने वक�ल ह�।
रमन ने अपने पा�रवा�रक �ववाद के संबध
ं म� उनसे �न:शल्
ु क कानूनी सलाह ल� है।
(c) क्या आपका उत्तर अलग होगा य�द उपरोक्त मामले म�, रमन ने चेन्नई म� अपनी
व्यावसा�यक इकाई के संबध
ं म� सलाह ल� है?
7. बताएं �क क्या �नम्न�ल�खत आपू�तर् को अनस
ु ूची II के अनस
ु ार माल क� आपू�तर् या सेवाओं क�
आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा:
(a) अचल संपित्त का �कराया.
(b) व्यापार प�रसंपित्त का �हस्सा बनने वाले सामान को व्यापार करने वाले व्यिक्त के �नद� श�
के तहत स्थानांत�रत या �नपटाया जाता है ता�क अब उन प�रसंपित्तय� का �हस्सा न
बने।
(c) व्यापार प�रसंपित्त का �हस्सा बनने वाले सामान को व्यापार करने वाले व्यिक्त के �नद� श�
के तहत स्थानांत�रत या �नपटाया जाता है ता�क अब उन प�रसंपित्तय� का �हस्सा न
बने।
(d) एक अनुबध
ं म� माल शीषर्क के तहत कोई भी स्थानांतरण जो माल म� संपित्त को �नधार्�रत
करता है , सहम�त के अनुसार पूणर् प्र�तफल के भुगतान पर भ�वष्य क� तार�ख म� पा�रत
होगा।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.91

8. �नधार्�रत कर� �क अनस

ु च
ू ी II के अनुसार �नम्न�ल�खत आप�ू तर् को माल क� आपू�तर् या सेवाओं
क� आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा:
(a) �कसी भी बौ�द्धक संपदा अ�धकार का अस्थायी स्थानांतरण या उपयोग या आनंद लेने
क� अनुम�त.
(b) कोई भी उपचार या प्र�क्रया जो �कसी अन्य व्यिक्त के सामान पर लागू होती है .
(c) माल के स्वा�मत्व का हस्तांतरण
9. �कराया खर�द के आधार पर आपू�तर् क� गई वस्तुओं को सेवाओं क� आपू�तर् के रूप म� माना
जाएगा। कथन के वैधता क� जांच कर� ।
10. जांच कर� �क क्या �नम्न�ल�खत स्वतंत्र मामल� म� सेवा के आयात क� ग�त�व�ध धारा 7 के तहत
आपू�तर् के बराबर होगी:
(i) �मस श्री�न�त कौ�शक ने �सडनी (ऑस्ट्रे �लया) के �मस्टर राचेल से बांद्रा, मंब
ु ई म� िस्थत
अपने आवास के �लए आंत�रक सजावट सेवाएं प्राप्त क�ं। उक्त सेवा के �लए भग
ु तान क�
गई रा�श 5,000 ऑस्ट्रे �लयाई डॉलर है ।
(ii) �मस श्री�न�त कौ�शक ने अपने भाई श्री वरुण से �सडनी (ऑस्ट्रे �लया) म� रहने वाले [परू �
तरह से �मस श्री�न�त पर �नभर्र] से बांद्रा, मुंबई म� िस्थत अपने आवास के �लए आंत�रक
सजावट सेवाएं प्राप्त क�ं। इसके अलावा, �मस श्री�न�त ने उक्त सेवा के �लए कोई प्र�तफल
नह�ं �दया।
(iii) क्या आपका उत्तर बदल जाएगा य�द उपरोक्त मामले म�, श्रीमती श्री�न�त ने अपने
व्यावसा�यक प�रसर के संबंध म� आंत�रक सज्जा सेवाएं ल� ह�, न �क अपने आवास के
�लए?
11. दमदम इलेक्ट्रॉ�नक्स ने अकबर �रटे ल स्टोर को �नम्न�ल�खत इलेक्ट्रॉ�नक आइटम बेचे ह�।

(i) रे �फ्रजरे टर (500 ल�टर) कर योग्य @ 18%

(ii) रे �फ्रजरे टर के �लए स्टे बलाइजर कर योग्य @ 12%

(iii) LED टे ल��वजन (42 इंच) कर योग्य @ 12%

(iv) िस्प्लट एयर कंडीशनर (2 टन) कर योग्य @ 28%

(v) एयर कंडीशनर के �लए स्टे बलाइजर कर योग्य @ 12%

दमदम इलेक्ट्रॉ�नक्स ने एक ह� चालान जार� �कया है , िजसम� उपरोक्त प्रत्येक वस्तु क� क�मत
अलग से दशार्ई गई है ।

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 2.92 वस्तु और सेवा कर

अकबर �रटे ल स्टोर ने सभी वस्तुओं के �लए एक संयुक्त छूट मल्

ू य के रूप म� ₹ 1,00,000/-
का एकल चेक �दया है । आप�ू तर् के प्रकार और इस मामले म� लागू कर क� दर बताएं।
12. �दल्ल� के एक पंजीकृत आप�ू तर्कतार् म�णकरण ने पंजाब म� म�ु खया �गफ्ट शॉप को 30पर 20,000
पैकेज क� आप�ू तर् क� है ।
प्रत्येक पैकेज म� 2 चॉकलेट, 2 फल� के रस क� बोतल� और �खलौन� के गुब्बारे का एक पैकेट
होता है । �दए गए मामले म� GST क� दर� को �नम्न मानकर लागू GST क� दर �नधार्�रत कर� :

माल/सेवाओं क� आपू�तर् GST दर

चॉकलेट 18%

फल� के रस क� बोतल� 12%

�खलौन� के गुब्बारे 5%

13. गगन इंजी�नय�रंग प्रा �ल�मटे ड, ह�रयाणा म� पंजीकृत है , और भार� इस्पात मशीनर� के रखरखाव
और मरम्मत सेवाएं प्रदान करने म� लगी हुई है । मरम्मत कायर् करने के �लए गगन इंजी�नय�रंग
प्रा �ल�मटे ड अपने कंटे नर ट्रक� को ह�रयाणा कायर्शाला से मरम्मत उपकरण, उपभोज्य, उपकरण,
पज
ु � आ�द जैसी वस्तुओं से सस
ु िज्जत अपने स्वयं के मरम्मत क�द्र� (GST कानन
ू के तहत
पंजीकृत) को भारत भर के अन्य राज्य� म� भेजता है जहाँ ग्राहक� क� मशीनर� लाई जा रह� है
और मरम्मत क� जा रह� है।

ह�रयाणा क� गगन इंजी�नय�रंग प्राइवेट �ल�मटे ड कायर्शाला से भारत भर के अन्य राज्य� म�

िस्थत अपने स्वयं के मरम्मत क�द्र� तक ट्रक� क� अंतर-राज्यीय आवाजाह� पर जीएसट� क� वसल
ू �
पर चचार् कर� ।
14. सवर्न्ना एंड संस त�मलनाडु राज्य म� मानव उपभोग के �लए अल्कोह�लक शराब क� आप�ू तर् शरू
ु
करना चाहता है । इस�लए, यह त�मलनाडु सरकार को शराब बेचने के �लए लाइस�स के �लए
आवेदन करता है िजसके �लए राज्य सरकार ने उससे �न�दर्ष्ट शुल्क �लया है ।

जांच कर� �क क्या त�मलनाडु सरकार द्वारा सरवन्ना एंड संस को एल्कोह�लक शराब लाइस�स
प्रदान करना आप�ू तर् के रूप म� योग्य है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.93

उत्तर/संकेत

1. जीएसट� के तहत कर योग्य घटना वस्तओु ं या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर् है जो व्यापार के

दौरान या आगे बढ़ने पर �वचार के �लए क� जाती है। अंतर-राज्य आप�ू तर् पर सीजीएसट� और
एसजीएसट� लगाया जाएगा। अंतर-राज्यीय आपू�तर् पर IGST लगाया जाएगा।

2. धारा 7(1)(सी) के साथ पढ़� गई अनस

ु च
ू ी के अनुसार, धारा 25 म� �न�दर् ष्ट संबं�धत व्यिक्तय� के
बीच या अलग-अलग व्यिक्तय� के बीच वस्तओ ु ं या सेवाओं या दोन� क� आप�ू तर्, जब व्यापार के
दौरान या आगे बढ़ने पर क� जाती है , तब भी आपू�तर् के रूप म� समझा जाता है । य�द �बना
�वचार �कये बनाया गया हो। �दए गए मामले म� , चूं�क दामोदर प्राइवेट �ल�मटे ड और दस
ू रे राज्य
म� िस्थत इसक� शाखा अलग-अलग व्यिक्त ह�, उनके बीच माल क� आपू�तर् आपू�तर् के रूप म�
योग्य होगी।

3. धारा 7(1)(ए) म� कहा गया है �क आपू�तर् �वचारणीय होनी चा�हए और व्यवसाय के दौरान या
उसे आगे बढ़ाने के �लए होनी चा�हए। हालाँ�क, अनसु ूची I के साथ पढ़� गई धारा 7(1)(सी) उन
मामल� क� गणना करती है जहां �कसी ग�त�व�ध को आप�ू तर् के रूप म� माना जाता है , भले ह�
वह �बना प्र�तफल के हो। इस प्रकार है :

(i) व्यावसा�यक प�रसंपित्तय� का स्थायी स्थानांतरण या �नपटान जहां ऐसी प�रसंपित्तय� पर

इनपट
ु टै क्स क्रे�डट का लाभ उठाया गया है ।

(ii) संबं�धत व्यिक्तय� के बीच या अलग-अलग व्यिक्तय� के बीच वस्तु या सेवाओं या दोन�
क� आप�ू तर्, जैसा �क धारा 25 म� �न�दर् ष्ट है , जब कायर्प्रणाल� म� या व्यवसाय को आगे
बढ़ाया जाता है ।

हालाँ�क, �कसी �नयोक्ता द्वारा �कसी कमर्चार� को �दए गए �वत्तीय वषर् म� 50,000 रुपये
से अ�धक मूल्य के उपहार को सामान या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर् के रूप म� नह�ं
माना जाएगा।
(iii) माल क� आपू�तर् —

(a) एक �प्रं�सपल द्वारा अपने एज�ट को जहां एज�ट �प्रं�सपल क� ओर से ऐसे माल क�
आपू�तर् करने का वचन दे ता है ; या

(b) एक एज�ट द्वारा अपने �प्रं�सपल को जहां एज�ट �प्रं�सपल क� ओर से ऐसे माल
प्राप्त करने का वचन दे ता है ।

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 2.94 वस्तु और सेवा कर

(iv) �कसी व्यिक्त द्वारा �कसी संबं�धत व्यिक्त से या भारत के बाहर उसके �कसी अन्य प्र�तष्ठान
से, कायर्प्रणाल� म� या व्यवसाय को आगे बढ़ाने के �लए सेवाओं का आयात।

4. कथन सह� नह�ं है । कर दे नदार� पर �वचार करने के �लए, समग्र आपू�तर् को मूल आपू�तर् क�
आपू�तर् के रूप म� माना जाता है । यह �म�श्रत आपू�तर् है िजसे उस �वशेष सामान या सेवाओं क�
आपू�तर् के रूप म� माना जाता है जो कर क� उच्चतम दर को आक�षर्त करती है ।

5. माल क� आपू�तर् के रूप म� माने जाने वाले लेन-दे न के �लए स्वा�मत्व के हस्तांतरण के साथ-
साथ कब्जा दोन� को स्थानांत�रत �कया जाना है ।

य�द स्वा�मत्व हस्तांत�रत नह�ं �कया जाता है , तो लेनदे न को अनुसच

ू ी II (1) (b) के अनस
ु ार
सेवा क� आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा।

कुछ मामल� म� , कब्जा तुरंत स्थानांत�रत �कया जा सकता है , ले�कन स्वा�मत्व भ�वष्य क�
तार�ख म� स्थानांत�रत �कया जा सकता है जैसे अनम
ु ोदन के आधार पर �बक्र� या �कराया खर�द
व्यवस्था के मामले म�। ऐसे लेनदे न को अनुसच
ू ी II के अनुसार माल क� आपू�तर् भी कहा जाएगा।

6. (a) धारा 7(1)(सी) के साथ पढ़� जाने वाल� अनुसूची, अन्य बात� के साथ-साथ यह �नधार्�रत
करती है �क धारा 25 म� �न�दर् ष्ट संबं�धत व्यिक्तय� के बीच या अलग-अलग व्यिक्तय� के
बीच वस्तुओं या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर्, �बना प्र�तफल के भी आपू�तर् है , बशत� �क
यह �कया गया हो व्यवसाय के क्रम म� या आगे बढ़ाने म�। इसके अलावा, एक व्यिक्त
िजसने एक से अ�धक पंजीकरण प्राप्त �कया है , चाहे वह एक राज्य/क�द्र शा�सत प्रदे श म�
हो या एक से अ�धक राज्य/क�द्र शा�सत प्रदे श म�, ऐसे प्रत्येक पंजीकरण के संबंध म�, यू
�व�शष्ट व्यिक्तय� के रूप म� माना जाएगा [धारा 25(4)]।

उसी के मद्देनजर, सुलेखा �नमार्ताओं के कारखाने और �डपो अलग-अलग व्यिक्त ह�। इस�लए,
सुलेखा मैन्युफैक्चरसर् क� �दल्ल� फैक्ट्र� से मुंबई �डपो को �बना �कसी प्र�तफल के माल क�
आपू�तर्, ले�कन व्यापार के सामान्य क्रम/आगे बढ़ने पर, अनुसच
ू ी I के साथ प�ठत धारा 7
के तहत आपू�तर् क� जाती है ।

(b) धारा 7(1)(सी) के साथ पढ़� जाने वाल� अनस

ु च
ू ी I म� अन्य बात� के साथ-साथ यह �नधार्�रत
�कया गया है �क �कसी कर योग्य व्यिक्त द्वारा भारत के बाहर िस्थत �कसी संबं�धत
व्यिक्त से सेवाओं का आयात, �बना प्र�तफल के, आप�ू तर् के रूप म� माना जाता है य�द यह
व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ाने के �लए प्रदान �कया गया हो। धारा 15 का स्पष्ट�करण,
अन्य बात� के साथ-साथ यह प्रावधान करता है �क व्यिक्तय� को "संबं�धत व्यिक्त" माना
जाएगा य�द वे एक ह� प�रवार के सदस्य ह�।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.95

इसके अलावा, धारा 2(49) के अनुसार, प�रवार का अथर् है , —

(i) व्यिक्त के प�त या पत्नी और बच्चे, और

(ii) व्यिक्त के माता-�पता, दादा-दाद�, भाई और बहन� य�द वे पण
ू र् रूप से या मख्
ु य
रूप से उक्त व्यिक्त पर �नभर्र ह�।

�दए गए मामले म� , रमन ने अपने भाई से मुफ्त कानूनी सेवाएं प्राप्त क� ह�। हालाँ�क,
उपरोक्त धारा 2(49)(ii) के मद्देनजर, रमन और उसके भाई को संबं�धत नह�ं माना जा
सकता क्य��क रमन का भाई एक प्र�सद्ध वक�ल है , तरह से/मख्
ु य रूप से रमन पर �नभर्र
नह�ं है । इसके अलावा, रमन ने व्यिक्तगत मामल� म� उनसे कानन
ू ी सलाह ल� है , न �क
व्यवसाय या व्यवसाय को आगे बढ़ाने के �लए। नतीजतन, रमन के भाई द्वारा उन्ह�
प्रदान क� गई सेवाओं को अनस
ु च
ू ी I के साथ प�ठत धारा 7 के तहत आप�ू तर् के रूप म�
नह�ं माना जाएगा।

(c) उपरोक्त मामले म� , य�द रमन ने अपनी व्यावसा�यक इकाई के संबंध म� सलाह
ल� है , तो रमन के भाई द्वारा उसे प्रदान क� गई सेवाओं को अनुसूची I के साथ
पढ़� गई धारा 7 के तहत आप�ू तर् के रूप म� नह�ं माना जाएगा, भले ह� वे व्यवसाय
के दौरान या आगे बढ़ने के �लए प्रदान क� गई ह�। , ले�कन �बना �वचार �कए
प्रदान क� जाती ह� और ऐसी सेवाएं �कसी संबं�धत व्यिक्त से प्राप्त नह�ं क� गई
ह�।
7. (a) सेवाओं क� आपू�तर्
(b) माल क� आप�ू तर्
(c) सेवाओं क� आपू�तर्
(d) माल क� आप�ू तर्
8. (a) सेवाओं क� आप�ू तर्
(b) सेवाओं क� आपू�तर्
(d) माल क� आप�ू तर्

9. यह कथन सह� नह�ं है ।"भाड़े क� खर�द पर माल क� आपू�तर् को माल क� आपू�तर् के रूप
म� माना जाएगा क्य��क भ�वष्य क� तार�ख म� स्वा�मत्व का हस्तांतरण होता है।

10. (i) आप�ू तर्, धारा 7 के तहत, अन्य बात� के साथ-साथ,

 एक प्र�तफल के �लए सेवाओं का आयात शा�मल है ।

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 2.96 वस्तु और सेवा कर

 भले ह� यह व्यवसाय के सामान्य क्रम म� या अभ्युदय म� न हो।

इस प्रकार, हालाँ�क, �मस श्री�न�त कौ�शक द्वारा प्र�तफल के �लए सेवा का आयात व्यवसाय के
सामान्य क्रम या अभ्युदय के �लए नह�ं है [क्य��क �नवास के संबध
ं म� आंत�रक सजावट सेवाओं
का लाभ उठाया गया है ], यह आपू�तर् क� रा�श होगी।

(ii) अनस
ु च
ू ी I म� अन्य बात� के साथ-साथ यह �नधार्�रत �कया गया है �क �कसी कर योग्य व्यिक्त
द्वारा भारत के बाहर िस्थत �कसी संबं�धत व्यिक्त से �बना प्र�तफल के सेवाओं का आयात केवल
आपू�तर् के रूप म� माना जाता है य�द यह व्यवसाय के दौरान या आगे बढ़ाने के �लए प्रदान
�कया गया हो। धारा 15 का स्पष्ट�करण, अन्य बात� के साथ-साथ यह प्रावधान करता है �क
व्यिक्तय� को "संबं�धत व्यिक्त" माना जाएगा य�द वे एक ह� प�रवार के सदस्य ह�। इसके अलावा,
धारा 2(49) के अनस
ु ार, प�रवार का अथर् है, —
(i) व्यिक्त के प�त या पत्नी और बच्चे, और
(ii) व्यिक्त के माता-�पता, दादा-दाद�, भाई और बहन� य�द वे पण
ू र् रूप से या मख्
ु य रूप से
उक्त व्यिक्त पर �नभर्र ह�।

�दए गए मामले म� , �मस श्री�न�त कौ�शक ने अपने भाई से आंत�रक सजावट सेवाएं प्राप्त क�
ह�। उपरोक्त धारा 2(49)(ii) के मद्देनज़र, �मस श्री�न�त और उनके भाई को संबं�धत माना जाएगा
क्य��क �मस श्री�न�त का भाई पूर� तरह से उन पर �नभर्र है ।

हालाँ�क, �मस श्रं�ृ त ने अपने �नवास के �लए आंत�रक सज्जा सेवाएं ल� ह�, न �क सामान्य क्रम या
व्यवसाय के अभ्यद
ु य के �लए। नतीजतन, �मस श्रं�ृ त के भाई द्वारा उन्ह� प्रदान क� जाने वाल�
सेवाओं को अनस
ु च
ू ी I के साथ प�ठत धारा 7 के तहत आप�ू तर् के रूप म� नह�ं माना जाएगा।

(iii) उपरोक्त मामले म� , य�द सश्र

ु ी श्री�नती ने अपने व्यावसा�यक प�रसर के संबध
ं म� आंत�रक
सजावट क� सेवाएं ल� ह�, तो सश्र
ु ी श्री�नती के भाई द्वारा उसे प्रदान क� गई सेवाओं को
अनुसच
ू ी I के साथ पढ़� गई धारा 7 के तहत आपू�तर् के रूप म� माना जाएगा, क्य��क
वह� व्यवसाय के संचालन या संवधर्न म� प्रदान क� जाती ह�।
11. �दए गए मामले म� , दमदम इलेक्ट्रॉ�नक्स द्वारा आपू�तर् क� जाने वाल� वस्तओ
ु ं को व्यापार के
सामान्य क्रम म� स्वाभा�वक रूप से एकमुश्त नह�ं �कया जाता है । इस�लए, ऐसी आप�ू तर् एक
समग्र आप�ू तर् नह�ं है । इसके अलावा, हालाँ�क, अकबर �रटे ल स्टोर ने इन सामान� के �लए एक
समग्र �रयायती मूल्य का भुगतान �कया है , दमदम इलेक्ट्रॉ�नक्स ने उक्त आपू�तर् के �लए एक
भी क�मत नह�ं ल� है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.97

इस�लए, उक्त आपू�तर् भी �म�श्रत आपू�तर् नह�ं है ।

इस�लए, इन वस्तुओं क� आप�ू तर् अलग-अलग वस्तुओं क� आपू�तर् है जो उन पर लागू संबं�धत

दर� पर कर योग्य ह�।

12. धारा 2 (74) के अनुसार, �म�श्रत आपू�तर् का अथर् है वस्तओ

ु ं या सेवाओं क� दो या दो से अ�धक
व्यिक्तगत आपू�तर्, या उनका कोई संयोजन, एक कर योग्य व्यिक्त द्वारा एक दस ू रे के साथ
संयोजन म� एक ह� क�मत पर �कया जाता है , जहाँ ऐसी आपू�तर् एक समग्र आपू�तर् का गठन
नह�ं करती है ।

चॉकलेट, फल� के रस क� बोतल� और �खलौन� के गुब्बार� के एक पैकेट क� आपू�तर् एक �म�श्रत

आपू�तर् है क्य��क इनम� से प्रत्येक वस्तु क� आपू�तर् अलग से क� जा सकती है और यह �कसी
अन्य पर �नभर्र नह�ं है । इसके अलावा, धारा 8 (b) के अनस ु ार, �म�श्रत आप�ू तर् को उस �वशेष
आपू�तर् क� आपू�तर् के रूप म� माना जाता है जो कर क� उच्चतम दर को आक�षर्त करती है । इस
प्रकार, �दए गए मामले म�, पैकेज क� आप�ू तर् को चॉकलेट क� आपू�तर् के रूप म� माना जाता है
[क्य��क यह कर क� उच्चतम दर को आक�षर्त करता है ] और ₹ 6,00,000 (20,000"× ₹ 30)
के पैकेज पर लागू GST क� दर 18% है ।.

13. धारा 25(4) 35, के अनस

23
ु ार, एक व्यिक्त िजसने एक से अ�धक पंजीकरण प्राप्त �कए ह�, चाहे वह
एक राज्य या क�द्र शा�सत प्रदे श म� या एक से अ�धक राज्य या क�द्र शा�सत प्रदे श म� हो, ऐसे
प्रत्येक पंजीकरण के संबंध म� , �व�शष्ट व्यिक्तय� के रूप म� माना जाएगा।

CGST अ�ध�नयम क� अनुसच ू ी I उन िस्थ�तय� को �न�दर् ष्ट करती है जहाँ ग�त�व�धय� को आपू�तर्
के रूप म� माना जाना चा�हए, भले ह� उन्ह� �बना �कसी प्र�तफल के �कया गया हो। धारा 25 म�
�न�दर् ष्ट '�व�शष्ट व्यिक्तय�' के बीच वस्तओ
ु ं और/या सेवाओं क� आप�ू तर्, जब व्यापार के दौरान
या अभ्यद ु य पर क� जाती है , पैरा 2 के तहत अनुसूची I म� शा�मल एक ऐसी ग�त�व�ध है।

हालाँ�क, CBIC के प�रपत्र के अनस

ु ार, अन्य बात� के साथ-साथ, ट्रक, माल या या�त्रय� को ले
जाने या मरम्मत और रखरखाव के �लए, धारा 25(4) म� �न�दर् ष्ट '�व�शष्ट व्यिक्तय�' के बीच
प�रवहन के �व�भन्न तर�क� के अंतर-राज्यीय आंदोलन, इस तरह के वाहन क� आगे आपू�तर्
शा�मल नह�ं है , इसे 'न तो माल क� आपू�तर् और न ह� सेवा क� आपू�तर्' के रूप म� माना जा
सकता है और इस�लए, IGST पर नह�ं लगाया जाएगा। लागू CGST/SGST/IGST, हालाँ�क, इसे
वाहन के �लए �कए गए मरम्मत और रखरखाव पर लगाया जाएगा [प�रपत्र संख्या 1/1/2017
IGST �दनांक 07.07.2017]।

35
इस अध्ययन सामग्री के मॉड्यूल 2 म� अध्याय 9 - पंजीकरण म� धारा 25(4) के प्रावधान� पर
�वस्तार से चचार् क� गई है ।

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 2.98 वस्तु और सेवा कर

इस प्रकार, �दए गए मामले म� , ह�रयाणा क� गगन इंजी�नय�रंग प्राइवेट �ल�मटे ड क� कायर्शाला

से ट्रक� क� अंतर-राज्यीय आवाजाह� अन्य राज्य� म� िस्थत अपने मरम्मत क�द्र� के �लए 'न तो
माल क� आपू�तर् और न ह� सेवा क� आपू�तर्' है ।

14. राज्य सरकार� द्वारा मादक शराब लाइस�स प्रदान करने के माध्यम से सेवाओं को न तो माल
क� आपू�तर् के रूप म� और न ह� सेवा क� आपू�तर् के रूप म� माना जाने के �लए अ�धसू�चत �कया
गया है । ऐसा लाइस�स, लाइस�स शल्
ु क या आवेदन शुल्क या इसे �कसी भी नाम से जाना जाता
है , के रूप म� प्र�तफल के एवज म� �दया जाता है।

इस प्रकार, �दए गए मामले म� , त�मलनाडु सरकार द्वारा सवर्न्ना एंड संस को मादक शराब
लाइस�स प्रदान करना न तो माल क� आपू�तर् है और न ह� सेवा क� आपू�तर् है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.99

क्रॉसवडर् पहे �लयां

2 3

4 5

6 7 8
9

10

11 12 13

14

15

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 2.100 वस्तु और सेवा कर

चारो ओर

2. कारर् वाई योग्य दावे, _________ के अलावा, सट्टे बाजी और जआ

ु न तो वस्तुओं क� आप�ू तर् है
और न ह� सेवाओं क� आप�ू तर् है ।

6. गैर-कर योग्य �ेत्र का अथर् वह �ेत्र है जो ____________कर योग्य �ेत्र है ।

13. �कसी भी बौ�द्धक संपदा अ�धकार का __________स्थानांतरण या उपयोग

या आनंद क� अनुम�त दे ना सेवाओं क� आपू�तर् है ।
14. व्यवसाय म� ______________________ शा�मल है ।
16. व्यिक्तय� को __________________ माना जाएगा य�द वे कानूनी रूप से मान्यता प्राप्त
भागीदार ह�।
17. सेवाओं का मतलब माल,__________________और प्र�तभ�ू तय� के अलावा कुछ भी है।
18. कर योग्य आप�ू तर् का अथर् है वस्तुओं या सेवाओं या दोन� क� आपू�तर् िजस पर सीजीएसट�
अ�ध�नयम के तहत कर लगाया जाता है ।

नीचे क� ओर

1. __________ आप�ू तर् का अथर् है एक ह� क�मत पर एक दस

ू रे के साथ �मलकर क� गई दो या
दो से अ�धक व्यिक्तगत आपू�तर्, जहां ऐसी आपू�तर् समग्र आपू�तर् का गठन नह�ं करती है ।
2. _____________ क� �बक्र� न तो वस्तओ
ु ं क� आपू�तर् है और न ह� सेवाओं क� आपू�तर् है ।
3. कोई भी पट्टा, __________________, सख
ु सु�वधा, भू�म पर कब्ज़ा करने का लाइस�स सेवाओं
क� आपू�तर् है ।
4. माल म� __________ का कोई भी स्थानांतरण माल क� आपू�तर् है ।
5. अचल संपित्त का __________ सेवाओं क� आपू�तर् है ।
7. ________________ आपू�तर् का मतलब ऐसी आपू�तर् है िजसम� दो या दो
से अ�धक कर योग्य आपू�तर् शा�मल होती है जो स्वाभा�वक रूप से बंडल क� जाती है और व्यापार
के सामान्य पाठ्यक्रम के साथ संयोजन म� आप�ू तर् क� जाती है।
8. �व�नमार्ण का अथर् है कच्चे माल का �कसी भी तर�के से प्रसंस्करण करना िजसके प�रणामस्वरूप
____________ नाम और च�रत्र वाला एक नया उत्पाद सामने आता है ।
9. प्र�तफल के �लए �कसी प�रसर म� व्यिक्तय� का प्रवेश भी __________________________
म� शा�मल है ।

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 जी एस ट� के तहत आपू�तर् 2.101

10. कर योग्य �ेत्र का अथर् वह �ेत्र है िजस पर सीजीएसट� अ�ध�नयम का __________ लागू
होता है ।
11. आपू�तर् ________________या व्यवसाय को आगे बढ़ाने म� क� जानी चा�हए।
12. सरकार का अथर् है ____________ सरकार।
15. कोई भी___________________ िजसे उसके मुद्राशास्त्रीय मूल्य के �लए रखा जाता है वह
पैसा नह�ं है ।
19. य�द चालान __________________ के नाम पर जार� �कया जाता है , तो �प्रं�सपल-एज�ट
संबंध सीजीएसट� अ�ध�नयम, 2017 क� अनुसूची I के पैरा 3 के दायरे म� आता है ।

इस अध्याय के िक्वज़ टाइम और क्रॉस वडर् पहे ल� म� एमसीक्यू के उत्तर तक पहुंचने के

�लए �नम्न�ल�खत क्यूआर कोड को स्कैन कर� ।

कोड को स्कैन कर�

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