ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Rezumatul Tezei de Doctorat Contabilitate, fiscalitate i evaziune fiscal

COORDONATOR TIINIFIC: Prof. univ. dr. EUGENIU URLEA

DOCTORAND: SILVIA(MARINESCU) LZRESCU

BUCURETI 2009

Academia de Studii Economice Bucureti Contabilitate, fiscalitate, evaziune REZUMAT Cuprinsul Lucrrii Introducere Cap.1 Contabilitate tiina care genereaz informaiile i metodele pentru controlul activitilor economico-financiare. Informaia contabil definire i analiz 1.1 Documente contabile i justificative surse principale de informaii. 1.1.1ntocmirea i arhivarea electronic a documentelor financiar-contabile 1.1.2 Informaia contabil i mecanismul cerere ofert. 1.2 Situaiile financiare 1.2.1 Structura situaiilor financiare 1.2.2 Politici contabile i note explicative 1.3. Raportri financiare-clasificri internaionale Cap.2 Fiscalitate- sistem de prghii legislative i reguli administrative care ajut la funcionarea mecanismului contabil i al celui de control financiar 2.1 Interdependena informaiei contabile cu sistemul fiscal 2.2. Sistemul fiscal. Particulariti 2.3. Fiscalitatea i macroeconomia 2.4. Sistemul fiscal n Uniunea European Cap. 3 Evaziunea fiscal - creaie ingenioas contabil neregsit n legislaia fiscal 3.1 Relaia dintre contabilitate i evaziunea fiscal 3.1.1 Contabilitatea creativ subterfugiu contabil ? 3.1.2 Performana financiar influene 3.1.3 Considerente interne i internaionale privind practica evazionist 3.2 Evaziunea fiscal,,legal contravenional 3.3.Conceptul de infraciune versus evaziune

Academia de Studii Economice Bucureti Contabilitate, fiscalitate, evaziune 3.4 Evaziunea fiscal la nivel microeconomic 3.4.1 Forme de manifestare 3.4.2 Forme specifice de evaziune fiscal n domeniul accizelor. 3.5 Evaziunea fiscal la nivel macroeconomic 3.5.1.Evaziune versus fiscalitate 3.5.2 Abordarea multidimensional a TVA 3.5.3 Zona de risc n ceea ce privete apariia fraudei TVA 3.5.4. Frauda carusel-definire, participani, derulare 3.5.5. Preurile de transfer 3.5.6. Alte practici deevitare fiscal i metode de contracarare a acestora 3.6. Analiza swot a evaziunii fiscale 3.7. Arierate bugetare Cap.4 Controlul fiscal. Interferene i conexiuni 4.1 Controlul fiscal la nivel microeconomic 4.1.1 Caracteristici temporale i spaiale ale controlului fiscal 4.1.2 Controlul n domeniile cu risc major de evaziune 4.2. Controlul fiscal la nivel macroeconomic 4.3. Controlul fraudei carusel 4.4. Msuri generale de combaterea fraudei fiscale 4.5. Metodologii i proceduri de control fiscal Cap. 5 Estimare i prognoza macroeconomic 5.1. Estimarea conformrii fiscale i a evaziunii la nivel macroeconomic 5.2. Estimarea veniturilor bugetare - prognoza macroeconomic 5.2.1.Caz practic- Estimarea taxei pe valoare adugate 5.2.2.Caz practic Estimarea accizei

Academia de Studii Economice Bucureti Contabilitate, fiscalitate, evaziune 5.3. Indicatori macroeconomici (de politic fiscal) 5.4.Estimarea fraudei fiscale pe categorii de contribuabili 5.5. Impactul strategiilor fiscale asupra conformrii 5.5.1. Estimarea efectului strategiilor ageniei asupra nivelelor de conformare 5.5.2. Estimarea efectului schimbrilor organizaionale asupra nivelelor de conformare 5.6. Costurile conformrii contribuabililor Cap.6.Concluzii Propuneri 1.Contabilitatea , limbaj comun al tuturor rilor 2.Reproiectarea controlului fiscal 3.Scderea fiscalitii 4.Consolidarea reformei n administraia fiscal 5.Dezvoltarea unor domenii conexe fiscalitii 6.mbuntirea colaborrii interne i internaionale Anexe

Cuvinte-cheie
Eficacitatea administrativ, Eficiena administrativ, Conformare asistat, Continuum-ul conformrii, Costul conformrii, Cadru de msurare a conformrii, Sistem informatic de msurare a conformrii, Conformarea la executare, Conformare forat, Conformarea voluntar facilitat, Conformarea la declarare, Indicatori de conformare cu evaluarea impactului, Indicatori de conformare macro, Frauda n reea(frauda carusel), Evaziunea fiscal, Control fiscal, Discrepana fiscal, Planificare fiscal, Neconformare fiscal, Optimizare fiscal, Prognoza macroeconomic, Estimare bugetar

Sinteza lucrrii
Prin coninutul ei, teza de doctorat, realizeaz o cercetare ampl a informaiilor contabilitii cu elementele de fiscalitate, mbinare orientat spre aciunea de prevenire i combatere a evaziunii fiscale. Analizat din prisma utilitii, aceast lucrare se recomand ca o cercetare tiinific serioas, plin de reflecii i analize care ncearc s acopere o palet larg de subiecte economice.

Academia de Studii Economice Bucureti Contabilitate, fiscalitate, evaziune Lucrarea, dup cum chiar titlul menioneaz, a dezvoltat cele trei paliere, contabilitatea, fiscalitatea i evaziunea fiscal, att individual din punct de vedere microeconomic i macroeconomic, dar i n relaii de interdependen, cutnd o conexiune intrinsec a celor trei elemente care nu pot exista individual. Conceptele i definiiile utilizate aspir ctre acea nelegere a teoriei n msur s ordoneze logic-cauzal, ansamblul de cunotine studiate, dobndite i preluate din sursele documentare. Corespunztor obiectivelor i direciilor de cercetare propuse, contribuiile proprii prezentate ntr-o manier personal, regsite n cadrul tezei de doctorat, sunt: - clasificarea i prezentarea n sintez a principalelor caracteristici ale informaiilor contabile i rolul important al acestora n identificarea i limitarea aciunilor de evaziune fiscal; - cercetarea i analiza politicilor contabile, respectiv impactul acestora asupra raportrilor financiare interne i internaionale; - prezentarea sistemului fiscal romnesc, relaia intern i internaional cu informaia contabil; - detalierea fenomenului de evaziune fiscal pe de o parte teoretic, din punct de vedere legislativ, iar pe de alt parte practic, cu particularitile actuale interne i internaionale; - analiza fenomenului de evaziune fiscal din punctul de vedere al celor mai importante impozite i taxe indirecte (taxa pe valoare adugat i accizele) cu exemplificri din practica intern i extern, cazuri supuse unor rigori legislative internaionale (frauda carusel, preurile de transfer); - reflectarea rolului controlului fiscal n combaterea fenomenului de evaziune la nivel microeconomic dar i la nivel macroeconomic, att din punct de vedere teoretic ct i practic, cu exemplificri de msuri, tehnici, proceduri i metodologii specifice acestui domeniu; - prezentarea activitii de estimare i planificare macroeconomic, importana informaiilor contabile reale pe toate palierele de analiz, ca baz de pornire n redactarea unor strategii economice; - prezentarea de metode de estimare a veniturilor bugetare, indicatori de msurare a performanelor calitative i cantitative ale unei administraii moderne, cazuri practice pentru estimarea taxei pe valoare adugate i pentru accize; - impactul factorilor interni, externi, decizionali i politici asupra activitilor de estimare bugetar cu exemplificri de situaii similare din administraiile europene i internaionale performante; - prezentarea unor cazuri practice att n ceea ce privete frauda carusel i estimarea a dou principale impozite indirecte, taxa pe valoare adugat i accizele, impozite cu grad ridicat de risc fiscal;

Academia de Studii Economice Bucureti Contabilitate, fiscalitate, evaziune - propunerea de msuri i tehnici pentru activitatea de control i analiz macroeconomic, care n opinia specialistului ar putea s mbunteasc substanial relaia cu contribuabilii i s creasc eficiena activitii din administraiile fiscale romne. Prin problematica abordat am dorit ca teza de doctorat, s redea o palet larg de analize ce mbin aspectele teoretice cu cele practice legate de contabilitate, ca baz de furnizare a informaiilor contabile, cele legate de fiscalitate, domeniul legislativ de operare a statului i impactul celor dou asupra contribuabililor, respectiv evaziunea fiscal, un efect nedorit dar contracarat de msuri coercitive i sancionatorii. Capitolul 1 a ncercat prezentarea contabilitii ca o tiin care genereaz informaiile i metodele pentru controlul activitilor economico-financiare, unde informaia contabil este principala surs utilizat n procesul de management, proces care permite examinarea critic a modului de utilizare a resurselor materiale, umane i naturale, n scopul lurii deciziilor optime. Informaia financiar, este produsul final al sistemului contabilitii ntreprinderii care i gsete locul att n contabilitatea de gestiune prin deciziile conducerii companiei ct i n contabilitatea financiar (general) prin documentele de sintez i raportare: bilan, cont de profit i pierdere, tabloul trezoreriei. Numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare, documentele pot constitui baz a nregistrrilor n contabilitate. Informaia contabil, rezultat al unui sistem de principii i reguli relative omogene, rmne asul din mneca diferitelor grupuri de utilizatori(statul, bncile, investitorii, partenerii comerciali, salariaii i sindicatele, managerii, analitii financiari, presa), cu un grad ridicat de credibilitate n raport cu celelalte surse informaionale de pe raza de activitate a companiei, contabilitatea fiind adesea perceput drept un veritabil arbitru ntre oferta de informaii pe de o parte i varietatea cerinelor informaionale aparinnd fiecrei categorii de utilizatori, de cealalt parte. Pornind de la relaiile dintre situaiile financiare, bilanul contabil, contul de profit i pierdere, fluxurile de trezorerie, modificrile capitalului propriu cu politicile contabile, analiza evideniaz impactul acestora asupra informaiilor contabile i documentelor financiare, modul de constituire al acestora i evoluia lor n perioada de existen a unei societi. La finalul capitolului s-a ncercat o prezentare a sistemele naionale de contabilitate i a celor patru modele contabile internaionale respectiv abordarea macroeconomic, abordarea microeconomic, contabilitatea ca disciplin independent de guverne i contabilitatea uniform, cu identificarea particularitilor de coninut i a modalitilor de aplicare diferite ale fiecreia dintre acestea. Capitolul 2 analizeaz fiscalitatea, pentru nceput la nivel intern, drept sistemul de prghii legislative i reguli administrative care ajut la funcionarea mecanismului contabil i al celui de 5

Academia de Studii Economice Bucureti Contabilitate, fiscalitate, evaziune control financiar. Dup prezentarea principalelor funcii i politici fiscale utilizate de ctre stat n practica curent pentru funcionarea mecanismului bugetar, se trateaz distinct partea de colectare a impozitelor i taxelor, ponderea acestora n produsul intern brut (PIB) n perioada 2004-2008. La nivelul Uniunii Europene, pe de o parte politica fiscal se mparte n doi piloni: fiscalitatea direct, care rmne la nivelul competenei fiecrui stat membru i fiscalitatea indirect, care cuprinde libera circulaie a mrfurilor i prestrile de serviciu iar pe de alt parte reglementrile legislative europene n domeniul impozitrii pot fi grupate n dou categorii : impozitarea persoanelor juridice i impozitarea persoanelor fizice. Capitolul 3 face o prezentare a evaziunii fiscale pornind de la contabilitatea creativ, respectiv interveniile specialitilor contabili asupra raportrilor financiare i a structurii tranzaciilor pentru a altera raportrile financiare, continu cu exemple de modaliti de manipulare contabil, dezvolt, evaziunea fiscal "tolerat", licit i se oprete la frauda fiscal de tip infracional cu tehnicile practice adaptate la uzanele actuale. Noua definiie a conceptului de evaziune fiscal, aprobat prin Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, permite delimitarea clar a infraciunilor de contravenii, acestea din urm rmnnd fapte cu abatere mai puin grav i legiferate de ctre legiuitor la finele fiecrui act normativ important (cod fiscal, cod de procedur fiscal, legea contabilitii, s.a.), fiind sancionate cu amenzi n funcie de gravitatea efectelor produse i de intenia fptuitorului. La nivel european, mecanismului de funcionare a sistemelor fiscale naionale privind TVA i de mbuntire a procedurilor administrative implementate n vederea creterii eficienei colectrii TVA, se urmresc de ctre Comisia European prin msurarea impactului evaziunii/fraudei TVA la scar naional. Cercetarea continu cu prezentarea i detalierea elementelor noi aprute de la 01 ianuarie 2007, respectiv livrare intracomunitar, achiziie intracomunitar, fiecare dintre ele cu un regim fiscal diferit i frauda de tip carusel care reprezint arhetipul de frauda cu TVA intra-comunitar. Reglementrile fiscale conforme cu directivele europene, aplicabile de la 1 ianuarie 2007 au introdus n mediul economic european dar i romnesc o alt noutate n materie de relaie economic, respectiv operaiunile triunghiulare i regulile privind TVA aferente acestora. Preurile de transfer (denumite i de cesiune intern ) sunt preuri artificiale pentru tranzacii intra-firm, cu scopul de a minimiza obligaiile fiscale la scar global. Frauda este considerat n prezent ca fiind unul din cele mai importante riscuri la care este expus o organizaie, n strns legtur cu riscurile de pia, de credit, juridice sau de imagine. Arierate bugetare constituite reprezent obligaii bugetare restante de natura impozitelor, 6

Academia de Studii Economice Bucureti Contabilitate, fiscalitate, evaziune taxelor i accesoriilor aferente acestora, datorate n cursul anului de referin de ctre contribuabili i calculate ca fiind restante de ctre organele fiscale competente. Dac n primele capitole ale lucrrii am ncercat s definim relaia dintre contabilitate, fiscalitate i evaziunea fiscal din viziuni micro i macroeconomice n capitolul 4 legtura dintre cele trei domenii va fi chiar prghia de reglare a acestora, respectiv controlul fiscal care va fi analizat din aceleai perspective interne i internaionale. Controlul fiscal la nivel microeconomic prezint formele inspeciei fiscale respectiv inspecia fiscal general i inspecia fiscal parial, iar ca proceduri i metode de control fiscal controlul inopinat i controlul ncruciat. Controlul poate fi operativ, preventiv sau ulterior i se desfoar la sediul, domiciliul sau reedina contribuabilului, sau la sediul organului fiscal, dup caz. De asemenea sunt prezentate rezultatele controlului att cantitativ ct i calitativ pe o perioad de patru ani cu aspectele cele mai importante, o evoluie a numrului de contribuabili din Romnia, cu date i detalii n anexe. n ceea ce privete controlul fiscal la nivel macroeconomic, inta cercetrii a fost modalitatea de combatere a fraudei fiscale, o problem care preocup intens Comunitatea European datorit erodrii veniturilor fiscale n statele membre, cu impact direct asupra creterii poverii fiscale pentru angajai. Partea final a capitolului pune accentul pe elaborarea de ghiduri i tematici de inspecie fiscal n sprijinul inspectorilor fiscali i omogenizrii procedurilor de control. Capitolul 5 ,,Estimare i prognoz macroeconomic ncearc s prezinte pe de o parte o necesitate a relaiei dintre contabilitate - fiscalitate evaziune n sensul c estimarea corect att a nivelului veniturilor bugetare ct i a nivelului fraudei i aplicarea msurilor corecte pentru eradicarea acesteia din urm, pot s determine nivelul corect al surselor fiscale colectate pe care se poate baza o analiz macroeconomic de buget, iar pe de alt parte, poate constitui o propunere pentru stabilirea corect a demersurilor de eficientizare a activitii fiscale. Sunt definite noiuni precum conformarea fiscal, neconformarea, optimizarea fiscal, indicatori macroeconomici i dou cazuri practice de estimare (pentru TVA i accize), recomandri cu privire la metodele, tehnicile, abordrile de estimare i instrumentele utilizate n mod obinuit de ctre ageniile de administrare a veniturilor, impactul strategiilor fiscale asupra elementelor de macroeconomie i asupra costurilor administraiilor. De obicei, diagnoza macroeconomic se aplic, pe de o parte, veniturilor din taxe pentru administraiile publice, n conformitate cu definiiile de contabilitate care sunt conforme criteriilor contabile ale Sistemului European de Contabilitate(SEC 95) i pe de alt parte, ncasrilor din taxe n conformitate cu principiile contabilitii publice. Dup intrarea n vigoare a Tratatului de 7

Academia de Studii Economice Bucureti Contabilitate, fiscalitate, evaziune Maastricht, statele membre au revizuit procedurile de evaluri i prognoz, sistemul public de contabilitate fiind capabil s msoare rezultatul politicilor economice i fiscale ale rilor. Propunerile inserate n capitolul 6 se axeaz pe dou idei principale: reducerea costul conformrii att pentru contribuabili ct i pentru administraia fiscal i stabilitatea fiscal i echitabil, o condiie esenial pentru predictibilitatea sistemului fiscal i de afaceri din ara noastr. n ambele cazuri ar trebui s se realizeze o cretere a conformrii voluntare i implicit reducerea evaziunii fiscale. 1.Contabilitatea, un limbaj comun pentru toate rile n zilele noastre contabilitatea a devenit o problema public i chiar mai mult o problem politic, generat tocmai de repartizarea cheltuielilor publice ntre contribuabili. Standardele internaionale de raportare financiar de contabilitate privilegiaz, fr s menioneze explicit teoria entitii, dar n cuprinsul acestora, se regsesc i elemente specifice teoriei societii-mam. n contrapartid Directiva a VII-a european a neglijat aspectele doctrinare i astfel n cadrul acesteia, nu se regsesc aspecte cu privire la teoriile consolidrii. n ara noastr reglementrile contabile au la baza prevederile Directivei a VII-a completate cu tratamente din standardele internaionale de contabilitate. n analiza informaiilor contabile trebuie s se porneasc pe de o parte de la structura motenit anterior respectiv obiectivele i caracteristicile calitative ale informaiilor contabile, elementele situaiilor financiare i recunoaterea acestora, bazele de evaluare, entitatea de raportare, modul de prezentare al informaiilor financiare, aspecte procedurale iar pe de alt parte trebuie s se coreleze cele patru principii: inteligibilitatea, relevana, fiabilitatea i comparabilitatea informaiei contabile. 2. Reproiectarea controlul fiscal. ntrirea capacitii de control fiscal presupune dezvoltarea unui sistem de schimb de informaii, de colectare i analiz a informaiilor, perfecionare i implementare a procedurilor de analiza a riscului i a unui sistem computerizat de analiz a riscului pentru selectarea contribuabililor ce vor face obiectul inspeciilor fiscale. n acest sens sunt necesare urmtoarele: - asigurarea suportului informatic i elaborarea unui sistem informaional referitor la identificarea contribuabililor, selectarea declaraiilor depuse de ctre acetia, analiza activitii derulat prin sucursale, puncte de lucru, identificarea plilor i a obligaiilor fa de bugetul consolidat. Informatizarea ntregii structuri i a procedurilor derulate de control, similar celor existente n rile Uniunii Europene, este mai mult dect necesar i ar genera o revoluionare a controlului fiscal n administraia romneasc, prin existena unor programe informatice performante, difereniate pe domenii de activitate i care s fie compatibile cu cele ale contribuabililor astfel nct odat

Academia de Studii Economice Bucureti Contabilitate, fiscalitate, evaziune ncrcate cu datele contabile ale contribuabililor, acestea s poat fi procesate la birou i s reflecte exact rezultatele contabile i financiare ale societilor verificate. Aceste programe ar avea ca efecte verificarea exact a nregistrrilor contabile, scurtarea perioadei de verificare la contribuabili, reducerea volumului de hrtie verificat, solicitat i xeroxat, modernizarea procedurilor de control, lipsa unor verificri ncruciate, i reducerea timpului efectiv de control la contribuabil. - instruirea personalului pentru exploatarea i utilizarea sistemului informaional astfel creat; - dezvoltarea n interiorul controlului fiscal a unei funcii de investigare i informaii n vederea prevenirii i combaterii evaziunii fiscale; - planificarea controalelor fiscale la marii contribuabili astfel nct acestea s se ncadreze n limita termenelor de prescripie, pentru a putea recupera la timp toate obligaiile fiscale datorate de ctre acetia; Pe de alt parte, se impune creterea calitii actului de inspecie fiscal, prin elaborarea de ghiduri de inspecie fiscal care s reglementeze interpretarea i aplicarea unitar a legislaiei fiscale, schimbarea misiunii controlului fiscal n sensul de a ncuraja contribuabilii pentru conformarea voluntar, determinarea just i profesional a obligaiilor fiscale i asistarea contribuabililor n timpul controlului n vederea cunoaterii i aplicrii corecte a legislaiei fiscale prin: - contientizarea contribuabililor asupra eficienei i avantajelor conformrii voluntare n declararea i achitarea obligaiilor fiscale; - mbuntirea relaiilor de control cu contribuabilii verificai, accentundu-se latura de ndrumare a acestora pe linia aplicrii legislaiei financiar fiscale, ncurajarea pentru conformarea voluntar la plata obligaiilor ctre bugetul general consolidat i respectarea disciplinei fiscale; - utilizarea controalelor ca o piedic n calea fenomenului non conformrii i nclcrii prevederilor legislaiei fiscale prin selectarea celor mai productive cazuri pentru control, mediatizarea rezultatelor cu respectarea secretului fiscal, aplicarea cu severitate a msurilor de coerciie prevzute de lege; - tratarea contribuabilului ca un partener al administraiei fiscale i nu doar ca un simplu pltitor de impozite si taxe; n acest sens propunerea noastr este aceea c Agenia Naional de Administrare Fiscal trebuie s adopte o abordare personalizat a conformrii similar cu cea dezvoltat de OECD, o abordare care este axat pe client i care s fie sprijinit de un cadru de management al riscurilor. 3.Continuarea scderii fiscalitii

Academia de Studii Economice Bucureti Contabilitate, fiscalitate, evaziune Meninerea nemodificat a cotelor la principalele impozite, lrgirea bazei de impunere la cele indirecte i continuarea politicii guvernului de reducere gradual a cotelor contribuiilor sociale constituie msuri pentru asigurarea predictibilitii fiscale i sustenabilitii bugetului general consolidat. La nivel european cel mai neatractiv factor fiscal este considerat volumul legislaiei i al taxelor. Considerm n acest sens c politica fiscal trebuie s reprezinte un instrument pentru schimbrile pozitive i de dezvoltare durabil care s se construiasc pe principii solide precum: simplificarea sau reducerea taxelor, stabilitatea impozitelor, eficien fiscal, competitivitate i performan administrativ. 4.Consolidarea reformei administraiei fiscale Dac dorim s combatem efectiv evaziunea fiscal i frauda, este esenial s se elaboreze reguli i regulamente care s acorde Administraiilor Fiscale suficiente competene pentru a-i ndeplini responsabilitile i a-i exercita controlul. n acest sens modernizarea managementului general al administraiei fiscale, trebuie s permit conducerea activitii pe baz de obiective i indicatori de performan, raionalizarea modului de organizare a structurilor de administrare n teritoriu, ntrirea funciei de audit intern, nfiinarea sistemelor informaionale pentru examinarea profilurilor de risc ale contribuabililor i realizarea unei baze de date comprehensive. O baz de date comprehensiv, va fi fundamental pentru msurarea i monitorizarea conformrii i a altor indicatori macroeconomici pentru persoanele fizice i cele juridice. Propunerile pentru aceste deziderate ar fi: furnizarea contribuabililor a instrumentelor necesare i a soft-urilor gratuite, informarea i monitorizarea acestora, colectarea i recuperarea creanelor bugetare, pregtirea profesional continu a funcionarului fiscal. 5. Dezvoltarea unor domenii conexe fiscalitii Pornind de la o propunere a planului Marshall aplicat i dezvoltat de ctre OECD din 1972, termenul de fiscalitatea ecologic s-a asociat principiului poluator-pltitor i este perceput ca o limit a creterii economice, fr obstacole. Dac la nceput a vizat ca poluatorul trebuie s-i asume toate cheltuielile relative generate de msurile luate i care influeneaz mediul nconjurtor recent studiile au scos n eviden relaia pozitiv direct ntre taxe i creterea economic pe termen lung. La conferina de la Kyoto din 1997, aceast teorie a dorit ca veniturile obinute datorit taxelor de mediu s contribuie la diminuarea altor taxe, spre exemplu a impozitului pe salariu, fapt ce ar avea ca efect stimularea angajailor. Scopul acestei taxe este acela de a proteja calitatea mediul

10

Academia de Studii Economice Bucureti Contabilitate, fiscalitate, evaziune nconjurtor (reducerea emisiilor) i de a crea noi locuri de munc prin banii colectai pentru protejarea mediului. Politica fiscal abordat de guverne afecteaz considerabil schimburile (tranzaciile) i modific comportamentul individual i social, iar instituiile statului sunt primele chemate s dea exemplu n politica fiscal de mediu. 6. mbuntirea colaborrii interne i internaionale Cercetarea efectuat n lucrare a relevat faptul c diminuarea amplorii evaziunii fiscale depinde i de o mai bun colaborare i conlucrare ntre factorii implicai n procesul de cercetare i control i monitorizare a activitii societilor comerciale. Orice administraie puternic trebuie s ntreasc i s diversifice colaborarea att pe vertical ct i pe orizontal i s neleag c fr aceast form de comunicare nu va putea evolua i progresa. Astfel ea trebuie s dezvolte i s remodeleze informatic prin intranet i internet, legturile att n interiorul Ageniei Fiscale, ntre direciile generale/direciile de specialitate din minister, direciile generale ale finanelor publice teritoriale ct i n exterior cu alte instituii publice centrale i locale ale administraiei de stat sau internaionale. De asemenea Administraia trebuie s urmreasc continuu i s menin relaia cu alte departamente statale de care este legat prin circuitul legislativ cum ar fi Departamentul Naional Anticorupie, Curtea de Conturi, Autoritatea de Control a Guvernului, Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, Ministerul de Interne i Ministerul de Justiie, Institutul Naional de Statistic, Comisia Naional de Prognoz, Oficiul Registrului Romn. Utilizarea unor metode informatice standardizate i performante va permite realizarea de ctre statele membre Uniunii Europene a unui schimb mai rapid de informaii n toate domeniile i va genera o reducere substanial a costurilor financiare, umane i de timp. Considerm de asemenea necesar accentuarea de ctre administraia fiscal a cooperrii administrative i a schimbului de informaii cu Statele Membre ale Uniunii Europene, pentru implementarea reglementrilor comunitare, care privesc metodologiile i procedurile de lucru, dar i sistemele informatice pentru schimbul de informaii pe linie de TVA si accize. Concluzii n final, ca un corolar al ntregului material cred c este necesar o sintez a liniilor de aciune care vizeaz n principal o serie de modificri legislativ - specifice ct i de mentaliti, respectiv: - o nou abordare, lipsit de demagogie, de cretere a competitivitii prin performan, n orice domeniu de activitate, pe criteriul competenei profesionale efective, practice i teoretice ; - orientarea ctre rezultate, prin introducerea mecanismelor de analiza diagnostic, monitorizare i evaluare economic la fiecare nivel ierarhic ; 11

Academia de Studii Economice Bucureti Contabilitate, fiscalitate, evaziune - dezvoltarea activitii de planificare i estimare macroeconomic ncepnd de la nivelul costurilor i pn la nivelul resurselor necesare fiecrui palier economic; - reproiectarea integral a sistemului de control fiscal prin redactarea de proceduri, metode i metodologii clare i exacte pentru fiecare domeniu de specialitate, proceduri specializate i informatizate, care ar permite pe de o parte accesul rapid la situaiile contabile ale agenilor economici, iar pe de alt parte scurtarea timpului de control la sediul acestora; - continuarea procesului de informatizare al tuturor activitilor administraiilor publice, finalizarea centralizrii bazei de date i interconectarea sistemelor IT cu cele ale caselor de asigurri sociale (CNPAS,CNAS,ANOFM) n sensul integrrii complete a colectrii contribuiilor sociale n ANAF, pentru a crete performana privind veniturile fiscale colectate i pentru a reduce att costurile administrative ct i sarcina contribuabilului; - asigurarea unei continuiti i consecvene n activitatea de control, de redactare legislativ i de prevenire, pentru a putea conduce la prezentarea rapid a rezultatelor ndeplinirii strategiilor abordate i la reducea corupiei n sistemului administrativ; - organizarea periodic de sesiuni de lucru ntre reprezentanii Ministerului Finanelor Publice A.N.A.F i membri ai profesiilor liberale contabili autorizai, auditori, consultani fiscali, avocai pentru a urmri impactul fiscalitii asupra mediului de afaceri i a prelua sau atenua de ambele pri efectele pozitive i/sau negative ale msurilor legislative fiscale i contabile adoptate. Avnd n fa oportunitatea utilizrii fondurile europene pentru creterea investiiilor, Romnia are datoria, prin specialitii din toate domeniile, s dovedeasc capacitatea de renatere permanent, asemenea psrii pfeonix, demonstrnd nc o dat, dac mai era nevoie, inteligena cenuie uria, de care dispune.

12