RENTA DE CUARTA CATEGORIA

1. INTRODUCCIN Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora. 2. SUJETOS Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e independiente a desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores de las municipalidades (por las dietas percibidas), los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares. Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. No se consideran Rentas de Cuarta Categora: Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares. Base Legal:

Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 20 inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004EF 3. DECLARACIN Y PAGO 3.2. ANUAL Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus ingresos para determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora. Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el limite de 24 UIT (3,450 x 24 = S/. 82,800 para el ao 2007). Adicionalmente, podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales (3,450 x 7 = S/. 24,150 para el ao 2007). Los contribuyentes que obtengan rentas de Cuarta y Quinta Categora, slo podrn deducir este monto por una vez. Base Legal: Artculos 45 y 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias. En el caso de las rentas que obtienen los directores de empresas, mandatarios, regidores de municipalidades, etc. no corresponde la deduccin del 20%, slo podrn deducir las 7 UIT. 4. SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA El trabajador independiente podr solicitar la suspensin a partir de junio, de acuerdo a la normatividad que para tales efectos ser publicada oportunamente. Para el ejercicio 2005, deber tener en cuenta los siguientes supuestos: Si percibi rentas de cuarta categora antes de junio de 2005, podr solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta:

a) Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de enero al mes anterior a aquel en que se presente la solicitud, multiplicado por 12, no supere los S/. 28,875. b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, el promedio a que se refiere el inciso precedente, no deber superar los S/. 23,100. c) Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior (2004), sea igual o superior al Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora y siempre que el mismo no sea materia de compensacin o devolucin. d) Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio, sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio. e) Cuando la suma de los conceptos sealados en c) y d), sea mayor o igual al Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio. Para efecto del clculo del Impuesto a la Renta establecido en los literales c), d) y e), el contribuyente tomar como ingresos referenciales la proyeccin anual de la renta mensual promedio percibida en los meses de enero al mes anterior a aquel en que presente la solicitud del mismo ejercicio. Si percibi rentas de cuarta categora a partir de junio de 2005, podr solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta, siempre que la proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine que las rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora no superen los S/. 28,875. El lmite es de S/. 23,100 para los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares.

Para que proceda la solicitud, los contribuyentes deben haber emitido por lo menos, un recibo por honorarios o haber percibido algn ingreso por Rentas de Cuarta Categora durante el ejercicio 2005. Base Legal: Decreto Supremo Nro. 003-2001-EF, Resoluciones de Superintendencia Nros. 0242005-SUNAT y 099-2005/SUNAT. Importante: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto referencial la suma de S/. 1,925 mensuales. Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes. Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. Dnde y cmo solicito la Suspensin? Por el ejercicio gravable 2005, slo se podr presentar la Solicitud hasta el mes de noviembre de 2005 en SUNAT Virtual o excepcionalmente en las Dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT. Para tal efecto, se deber consignar necesariamente la siguiente informacin: a) Nmero de RUC b) Tipo y nmero de documento de identidad c) Fecha de nacimiento d) Fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios en el ao 2005.

Asimismo, deber ingresar la siguiente informacin teniendo en cuenta que: Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios es igual o posterior al 01 de junio del 2005 * Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que espera obtener hasta fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones). * Ingresos brutos por rentas de quinta categora que espera obtener hasta fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones). Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios es anterior al 01 de junio del 2005 * Ingresos brutos por rentas de CUARTA CATEGORA obtenidos hasta el MES ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud. (sin considerar descuentos o retenciones). * Ingresos brutos por rentas de QUINTA CATEGORA obtenidos hasta el MES ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud (sin considerar descuentos o retenciones). * La suma de: o Retenciones por rentas de cuarta categora y quinta categora que le efectuaron este ao. o Los pagos efectuados por rentas de cuarta categora en el ao. o Saldo a favor del Impuesto a la Renta del ao anterior. La Solicitud se presentar exclusivamente a travs de SUNAT Virtual, utilizando el Formulario Virtual N 1609. Excepcionalmente, la solicitud se podr presentar en las Dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda, cuando sta hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual, por no haber considerado saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, utilizando el formato "Gua para efectuar la solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta Impuesto a la renta de cuarta categora 5. COMPROBANTES DE PAGO

Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por honorarios, los cuales pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe entregarse en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. En el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios, mandatarios, sndicos y similares no estn obligados a emitir comprobantes de pago, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del las imprentas conectadas y autorizadas a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL). Base Legal: Numeral 2) del Artculo 4 y numeral 5) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de Superintendecia N 007-99-SUNAT y modificatorias. Los recibos por honorarios tienen una vigencia de 24 meses despus de la fecha de su autorizacin. Los recibos por honorarios entregados con anterioridad al 30 de junio del 2002 solo podran ser utilizados hasta el 31 de diciembre del 2005. 6. LIBROS DE CONTABILIDAD Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que realizan actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos. Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser usado. En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar constancia de la siguiente informacin: a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso. b) Nombres y apellidos del contribuyente.

c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC. d) Denominacin del libro o registro. e) Nmero de folios de que consta. f) Fecha y lugar en que se otorga y g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso. En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos directos. El Libro de Ingresos y Gastos no deber tener un atraso superior a los diez (10) das hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emiti el respectivo recibo por honorarios. Base Legal: Numeral 3 del Artculo 87 y numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias. Artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Numeral 3 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT. Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT. 7. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a: a) Inscribirse al RUC. b) Entregar recibos por honorarios por servicios mayores a S/.5. c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual, deber realizarlo en la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias. d) Comunicar la suspensin de actividades. e) Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC. f) Comunicar el cese de actividades.

El incumplimiento de estas obligaciones constituye una infraccin que da lugar a la aplicacin de una sancin por parte de SUNAT. CUADRO RESUMEN
Personas naturales que realicen en forma individual e independiente cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Mensual:

SUJETOS

No obligado a efectuar pago : Cuando el total de sus Rentas de

Impuesto a la Renta 10% Cuarta o Cuarta ms

Quinta Categora no supera S/. 2,343.

DECLARACIN Y PAGO - PDT Trabajadores Independientes Formulario Virtual N 616 - Formulario 116 Trabajadores Independientes Anual : Impuesto a la Renta 15%, 27% y 30%, segn corresponda

- PDT anual segn el ao que corresponda. SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA COMPROBANTES DE PAGO LIBRO DE CONTABILIDAD

Podr realizarlo a partir de junio, de acuerdo a la normatividad que se publique. Deben emitir recibos por honorarios. Solo deben llevar el libro de ingresos y gastos Entre las principales: Inscribirse en el RUC.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Emitir recibos por honorarios. Declarar y pagar sus obligaciones tributarias. Comunicar la suspensin y cualquier cambio en la informacin del RUC. Comunicar el cese de actividades.