Universidade de So Paulo

Mestrado em Controladoria e Contabilidade Mestrado em Controladoria e Contabilidade

CONTABILIDADE DE CUSTOS
TEMA: PRODUO CONJUNTA

Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro

Orientador Orientador
Belm - Par
1

Universidade de So Paulo
Mestrado em Controladoria e Contabilidade Mestrado em Controladoria e Contabilidade
Mestrandos: Hber Lavor Moreira Tadeu Manoel R. de Arajo Edson Jos Ferreira Lima

Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro

Orientador Orientador
Belm - Par
2

PRODUO CONJUNTA Conceito Produo conjunta se caracteriza pela produo de diversos produtos ou servios a partir da aplicao de um mesmo recurso."
(Parisi, Cludio, Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e Acumulao de Resultado, 1995 pg. 39)

Exemplos de Situaes de Custos Conjuntos

Indstria Agricultura Carneiro Leite in natura Criao de perus Indstria extrativa Carvo Minrio de cobre Petrleo Sal Indstria qumica GLP (gs liquefeito de petrleo) bruto Indstria de semicondutores Fabricao de chips de silcio Produtos no Ponto de Separao Cortes de carne, tripas, couro, ossos, gordura Nata, leite desnatado Peitos, asas, coxas, pernas, papo, penas e farinha

Coque, gs, benzeno, piche, amnia Cobre, prata, chumbo, zinco leo cru, gasolina, GLP bruto Hidrognio, cloro, soda custica Butano, etano, propano

Chips de memria de diversas caractersticas (como capacidade), velocidade, expectativa de vida e tolerncia de temperatura

Outras Terminologias
Custos Conjuntos: Custos ocorridos na produo de produtos conjuntos at o ponto de Separao.
Garrison,Ray H. Contabilidade Gerencial, LTC Editora, pg. 447.

o custo de um nico processo que gera diversos produtos simultaneamente. Horngren, Foster Datar. Contabilidade de custos, LTC Editora, pg. 385
5

Outras Terminologias
Custos Separveis:
So os custos incorridos aps o ponto de separao, atribudos a um ou mais produtos individualmente Horngren, Foster Datar. Contabilidade de custos, Ed. LTC. Pg 385.

Produtos Conjuntos:
Dois ou mais artigos produzidos a partir do mesmo insumo
Garrison,Ray H. Contabilidade Gerencial LTC Editora, pg. 447

Outras Terminologias
Ponto de Separao
Ponto do processo de produo em que algum ou todos os produtos conjuntos podem ser identificveis como produtos separados
Garrison,Ray H. Contabilidade Gerencial,ed.LTC, pg ,447.

O momento no processo em que um ou mais produtos se tornam isoladamente identificveis Horngren, Foster Datar. Contabilidade de custos, Ed. LTC. Pg 385

Custos Conjuntos

Custos Separveis
Costeletas Venda Final

Presunto Insumo Porco Processo Processo comum de comum de Produo Produo Torresmo

Processamento Separado

Venda Final

Venda Final

Custos conjuntos
Bacon

Processamento Separado

Venda Final

PONTO DE SEPARAO

Produtos conjuntos

Custos dos Produtos Separados

GARRISON, Ray H. NOREEN, Eric W - CONTABILIDADE GERENCIAL LTC Editora, 9a. Edio, 2001

Co-produtos Conceitos
"So os prprios produtos principais, s que assim chamados porque nascidos de uma mesma matria-prima. So os que substancialmente respondem pelo faturamento da empresa.
(Martins, Eliseu Contabilidade de Custos, Ed. Atlas, pg. 177)

"Tem valor de venda relativamente alto, mas no so identificveis isoladamente como produtos individuais at o ponto de separao."
(Horngren, Charles T., Contabilidade de Custos, pg. 385) 9

Sub-produtos Conceito
"So aqueles itens que nascendo de forma normal durante o processo de produo, possuem mercado de venda relativamente estvel, tanto no que diz respeito existncia de compradores como quanto ao preo. So itens que tm comercializao to normal quanto os produtos da empresa, mas que representam poro nfima do faturamento total."
(Martins, Eliseu Contabilidade de Custos, Ed. Atlas, pg. 131)
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Sub-produtos Conceito
So decorrncias normais da produo e tem valores e condies de comercializao to bons quanto a um produto, s que no possuem grande relevncia em termos de faturamento.
(Parisi, Cludio, Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e Acumulao de Resultado, 1995 pg. 39)

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Sucatas Conceito
"So aqueles itens cuja venda espordica e realizada por valor no previsvel na data em que surgem sua fabricao."
(Martins, Eliseu, Contabilidade de Custos, Ed. Atlas, pg. 133)

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Co-produtos 1 2 Produto Principal

Subproduto

Sucata

Alto

Baixo

Mnimo

Valor Relativo de Venda

1 2

Se os mltiplos produtos possurem valor de venda relativamente alto Se apenas um produto possui valor de venda relativamente alto

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Mtodo de alocao dos custos conjuntos 1 - Mtodo do valor de venda no ponto de separao Custos Conjuntos

Nata

Leite ao Natural

Processamento $400
Leite Desnatado

PONTO DE SEPARAO

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Leite Desnata Nata do Total Mtodo do valor de Vendas no Ponto de Separao (Nata x 25 litros $8 ; leite desn x 75 litros $4,00 ) $200 $300 $500

Ponderao Alocao dos Custos $400,00

40% 160 6,4

60% 240 3,2

100% 400

Custos Conjuntos R$ / Litro

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Mtodo do Valor de Venda no Ponto de Separao Vendas (Nata ; leite desnatado 20 litros x $8 30 litros x $4 Custos Conjuntos Custos de produo (Nata 0,4 litros x $400 Menos estoque Finais (Nata 5,0 litros x $6,40 Custo dos Produtos Vendidos Margem Bruta Percentual da Margem Bruta

Nata ) $160

Leite Desnatado $120

Total $280

; leite desnatado

0,6 litros x $400

160

240

400

; leite desnatado

45 litros x $3,20

32 128 $32 20%

144 96 $24 20%

176 224 $56 20%

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Mtodo de alocao dos custos conjuntos 2 Mtodo de Medida Fsica Custos Conjuntos

Nata

Leite ao Natural

Processamento $400
Leite Desnatado

PONTO DE SEPARAO

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Mtodo da Medida Fsica Medidas Fsicas Ponderao Alocao dos Custos Conjuntos Custos Conjuntos $ / Litro 400,0 $ $

Nata 25 25% 100 4

Leite Desnatad o 75 75% $ $ 300 4 $

Total 100 100% 400

18

Mtodo da Medida Fsica Vendas (Nata 20 litros x $8 Custos Conjuntos Custos de produo (Nata 0,25 litros x $400 Menos estoque inicial (Nata 5,0 litros x $4 Custo dos Produtos Vendidos Margem Bruta Percentual da Margem Bruta

Nata ; leite desnatado 30 litros x $4 ) $160

Leite Desnatado $120

Total $280

; leite desnatado 0,75 litros x $400

100

300

400

; leite desnatado

45 litros x $4

20 80 $80 50%

180 120 $0 0%

200 200 $80 28,6%

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3 - Mtodo do valor lquido Realizvel Estimado Custos Conjuntos Custos Separveis

Nata

Processamento $280

Manteiga

Leite ao Natural

Processamento $400

Leite Desnatado

Processamento $520

Leite Condensado

PONTO DE SEPARAO

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Mtodo do Valor Lquido Realizvel Estimado Valor Final esperado da venda da Produo (Manteiga ; leite condensado 20 litros x $25,0

Leite Manteiga Condensado 50 litros x $22,0 ) $500 $1.100

Total $1.600

Custos de Processamento Separveis Valor Lquido Realizvel Estimado Ponderao Alocao dos Custos Conjuntos Custos dos Produtos $/ Litros $400,00

280 $220 27,5% 110 $19,5

520 $580 72,5% 290 $16,2

800 $800 100% 400

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Mtodo do Valor Lquido realizvel Estimado Vendas (Manteiga ; leite condensado 12 litros x $25,00 Custo dos Produtos Vendidos Custos conjuntos (Manteiga 0,275 litros x $400,00 Custos de Processamento Separveis Custo dos produtos disponveis para venda Menos estoque final ; leite condensado (Manteiga 8,0 litros x $19,50 Custo dos Produtos Vendidos Margem Bruta Percentual da Margem Bruta

Leite Manteiga Condensado 45 litros x $22,00 ) $300 $990

Total $1.290

; leite condensado

0,725 litros x $400,00

110 280 390

290 520 810 81 729 $261 26,4%

400 800 1200 237 963 $326 25,3%

5 litros x $16,20

156 234 $66 22%

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4 - Mtodo da Margem Bruta % do VLR Custos Separveis Custos Conjuntos

Nata

Processamento $280

Manteiga

Leite ao Natural

Processamento $400

Leite Desnatado

Processamento $520

Leite Condensado

PONTO DE SEPARAO

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Mtodo da Margem Bruta % do VLR Etapa 1 Valor final esperado da venda da produo ( 20 litros x ) + $25 Menos custos conjuntos e separveis ( $400 + + $280 $520 Margem bruta

Leite Manteiga Condensado

Total

( )

50

litros x

$22

$1.600 $1.200 $400

Percentagem de margem bruta ( $400 $1.600 ! Etapa 2 Valor final esperado da venda da produo Manteiga Leite condensado x $25 20 litros 50 litros x $22 Menos margem bruta,usando percentagem da margem bruta total 25% Custo dos produtos vendidos Etapa 3 Menos custos separveis para completar e vender Alocao dos custos conjuntos

25%

$500 $125 $375 $280 $95

$1.100 $275 $825 $520 $305

$1.600 $400 $1.200 $800 $400

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Mtodo da Margem Bruta % do VLR Vendas (Manteiga ; leite condensado 12 litros x $25,00 Custo dos Produtos Vendidos Custos conjuntos (da Fig. 15-8) Custos separveis para completar e vender Custo dos produtos disponveis para venda Menos estoque final (Manteiga ; leite condensado 8,0 litros x $18,75 Custo dos Produtos Vendidos Margem Bruta Percentual da Margem Bruta

Leite Manteiga Condensado 45 litros x $22,00 ) $300 $990

Total $1.290

95 280 375,0 5 litros x $16,50 ) 150 225,0 $75,0 25%

305 520 825,0 82,5 742,5 $247,5 25,0%

400 800 1200,0 232,5 967,5 $322,5 25,0%

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Leite Manteiga Condensado Produzido e Vendido (Manteiga 12 litros x $25,00 Produzido e no vendido (Manteiga 8 litros x $25,00 Valor total da venda da produo Custos separveis Contribuio para os custos conjuntos e para o lucro operacional Custos conjuntos Margem Bruta Percentual da Margem Bruta ; leite condensado 45 litros x $22,00 ) $300 $990

Total $1.290

; leite condensado

5 litros x $22,00

200 500 280 $220

110 1100 520 $580

310 1600 800 800 400 $400 25,0%

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MODELO DE SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL

PREMISSAS BSICAS

CATELLI, Armando CONTROLADORIA Uma abordagem da Gesto Econmica GECON, Cap. Modelo de Sistema de Informao Contbil Autor Reinaldo Guerreiro, Ed, Atlas, pg. 318

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SISTEMA DE INFORMAES DE GESTO ECONMICA

Entendemos que no desenvolvimento de sistemas de informaes contbeis, a cincia da Contabilidade contribui fundamentalmente com a lgica da mensurao, a cincia da Administrao com a lgica do processo de tomada de deciso, e a cincia de Sistemas com a lgica da obteno da informao.
GUERREIRO, Reinaldo MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAO DE GESTO ECONMICA: UMA CONTRIBUIO TEORIA DA COMUNICAO DA CONTABILIDADE. Tese de Doutoramento na USP/SP 1989, pg. 306.

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SISTEMA DE INFORMAES DE GESTO ECONMICA

Atravs dessa integrao possvel como concluso final, obter um conjunto de princpios que devem orientar o desenvolvimento de sistemas de informaes de gesto econmica, para efeito de tomada de deciso gerencial.
GUERREIRO, Reinaldo MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAO DE GESTO ECONMICA: UMA CONTRIBUIO TEORIA DA COMUNICAO DA CONTABILIDADE. Tese de Doutoramento na USP/SP 1989, pg. 306.

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PRINCPIOS QUE DEVEM ORIENTAR O SISTEMA DE INFORMAES.

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Princpio do condicionamento sistmico Princpio da coerncia do processo dos dados Princpio da utilidade da informao Princpio da avaliao de desempenho (accountability) Princpio do controle Princpio da avaliao do resultado Princpio da mensurao econmica
GUERREIRO, Reinaldo MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAO DE GESTO ECONMICA: UMA CONTRIBUIO TEORIA DA COMUNICAO DA CONTABILIDADE. Tese de Doutoramento na USP/SP 1989, pg. 307 e 308.

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PRINCPIOS QUE DEVEM ORIENTAR O SISTEMA DE INFORMAES.

8. 9. 10. 11. 12. 13. Princpio da tridimensionalidade da gesto Princpio da caracterizao dos eventos econmicos Princpio da motivao das pessoas para a eficcia empresarial Princpio da identificao do modelo de deciso dos gestores Princpio da otimizao do resultado econmico Princpio do patrimnio lquido como valor de custo da empresa para seus proprietrios
GUERREIRO, Reinaldo MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAO DE GESTO ECONMICA: UMA CONTRIBUIO TEORIA DA COMUNICAO DA CONTABILIDADE. Tese de Doutoramento na USP/SP 1989, pg. 307 e 308.

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A TRIDIMENSIONALIDADE DA GESTO Gesto Operacional

Quant. Fsicas Quant. Fsicas de Recursos de Recursos Quant. Fsicas Quant. Fsicas Prod./Serv. Prod./Serv.

Processo Processo
MENSURAO ECONMICA EM TERMOS MONETRIOS

Gesto Econmica
Vl. Econmico Vl. Econmico dos Recursos dos Recursos

Processo Processo

Vl. Econmico Vl. Econmico dos Prod./Serv. dos Prod./Serv.

Juros Juros
Captao Captao Recursos Recursos eePgtos. Pgtos. Prazo Pgto. Prazo Pgto.

Juros Juros
Recebimentos Recebimentos eeAplic. de Aplic. de Recursos Recursos Prazo Recbto. Prazo Recbto.
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Processo Processo
GUERREIRO, Reinaldo - MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAO DE GESTO ECONMICA: UMA CONTRIBUIO TEORIA DA COMUNICAO Tese de Doutorado, 1989, USP/SP, pg. 273

UM SISTEMA DE INFORMAO EFICAZ

O sistema de informao eficaz aquele que d suporte adequado ao processo de gesto. Para que isso ocorra, o sistema de informao deve incorporar conceitos que atendam, em seu sentido mais amplo, s necessidades do processo de tomada de decises.
GUERREIRO, Reinaldo MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAO DE GESTO ECONMICA: UMA CONTRIBUIO TEORIA DA COMUNICAO DA CONTABILIDADE. Tese de Doutoramento na USP/SP 1989, pg. 307 e 308.

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REFLEXES SOBRE O SISTEMA REFLEXES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAO DE CUSTOS DE ACUMULAO DE CUSTOS
Para a correta mensurao do custo, rateios de custos fixos Para a correta mensurao do custo, rateios de custos fixos aos produtos no devem ser feitos; aos produtos no devem ser feitos; O resultado econmico dos eventos consiste na soma das O resultado econmico dos eventos consiste na soma das Margem Operacional eeFinanceira; Margem Operacional Financeira; Diante dessas premissas, todos os efeitos de uma deciso Diante dessas premissas, todos os efeitos de uma deciso (operacionais, financeiros eeeconmicos) podem ser simulados, (operacionais, financeiros econmicos) podem ser simulados, planejados eecontrolados pelo prprio gestor responsvel; planejados controlados pelo prprio gestor responsvel;
PARISI, Cludio Uma Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e PARISI, Cludio Uma Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e Acumulao de Resultados- So Paulo FEA/USP Dissertao de 1995. Acumulao de Resultados- So Paulo FEA/USP Dissertao de Mestrado 1995. Mestrado

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REFLEXES SOBRE O SISTEMA REFLEXES SOBRE O SISTEMA DE ACUMULAO DE CUSTOS DE ACUMULAO DE CUSTOS
As informaes de custos devem ser sobre a natureza As informaes de custos devem ser sobre a natureza de cada evento, j que as decises so tomadas sobre eles. de cada evento, j que as decises so tomadas sobre eles. Cada evento envolve uma ou mais entidades, ou seja, um Cada evento envolve uma ou mais entidades, ou seja, um evento pode estar relacionado com um produto/servio e/ou evento pode estar relacionado com um produto/servio e/ou lote de produtos e/ou com um centro de responsabilidade que lote de produtos e/ou com um centro de responsabilidade que o causou. o causou.
PARISI, Cludio Uma Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e PARISI, Cludio Uma Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e Acumulao de Resultados- So Paulo FEA/USP Dissertao de Acumulao de Resultados- So Paulo FEA/USP Dissertao de Mestrado 1995.

Mestrado 1995.

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PROPOSTA A IMPLEMENTAR PROPOSTA A IMPLEMENTAR Proposies Bsicas Proposies Bsicas

O sistema de informao da empresa deve refletir em O sistema de informao da empresa deve refletir em termos econmicos, de forma correta, a realidade fsica e termos econmicos, de forma correta, a realidade fsica e operacional da empresa; operacional da empresa; Diante disso, o custo do produto formado por Diante disso, o custo do produto formado por elementos que so necessrios e objetivamente identificados elementos que so necessrios e objetivamente identificados com a unidade do produto, ou seja, somente os custos da com a unidade do produto, ou seja, somente os custos da unidade individual do produto que correspondem ao custo unidade individual do produto que correspondem ao custo varivel. varivel.

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PROPOSTA A IMPLEMENTAR PROPOSTA A IMPLEMENTAR Proposies Bsicas Proposies Bsicas

De acordo com a realidade fsica e operacional da De acordo com a realidade fsica e operacional da empresa os custos fixos podem ser identificados com empresa os custos fixos podem ser identificados com diferentes objetos (lote de produo, famlias de produtos, diferentes objetos (lote de produo, famlias de produtos, empresa como um todo, etc.) estando sempre sob a empresa como um todo, etc.) estando sempre sob a responsabilidade de um gestor. responsabilidade de um gestor. Independentemente do objeto de identificao, os Independentemente do objeto de identificao, os custos fixos sempre esto relacionados com um perodo de custos fixos sempre esto relacionados com um perodo de tempo, afetando o resultado econmico desse perodo. tempo, afetando o resultado econmico desse perodo.

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INSUMOS PRODUTO Y Materia-Prima "M" (Kg) 2 1 MOD - montagem (horas) 2 1,5 Inspeo por lote de 100 u por lote de 100 u Brocas (unidades/lote) 6 6 Lubrificantes (litros/lote) 10 10 Tempo de Montagem (perodo/lote) 0,08 0,08 Tempo de Acabamento (perodo/lote) 0,08 0,08 1 - a MP "M" transformada na montagem 2 - a inspeno ocorre ao final das atividades do centro de resultado acabamento 3 - as brocas so consumidas no centro de resultado acabamento 4 - do total de lubrificantes consumidos no lote, 6 litros so da Montagem e 4 litros do Acabto.
PARISI, Cludio: Uma Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e Acumulao de Resultado. Dissertao de Mestrado. FEA/USP p. 84 a 96.

MAPA DE INSUMOS PRODUTO X

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Preo dos insumos de produo ( vista e em moeda constante) INSUMOS valor - $ unidade de medida MP "M" 30,00 Kg Lubrificantes 50,00 Litro Brocas 100,00 unidade Preo de Transferncia de X - montagem 70,00 unidade Preo de Transferncia de Y - montagem 50,00 unidade Preo de Transferncia de X - acabamento 90,00 unidade Preo de Transferncia de Y - acabamento 70,00 unidade Preo de Transferncia do setor de servio inspeno 70,00 lote MOD 5,00 hora Taxa de Juros (aplicao e captao) 5% perodo OUTROS CUSTOS DE PRODUO Valor - $ Salrios e Encargos - montagem 200,00 Salrios e Encargos - acabamento 100,00 Salrios e Encargos - gerncia de produo 300,00 Outros Custos 500,00 TOTAL 1.100,00 * esses custos so classificados como custos indiretos fixos, acumulados por departamento e tratados como custo do perodo. Da mesma forma so tratados os custos de inspenso dentro de sua rea de responsabilidade PLANO DE PRODUO Unidades Lotes Produto X 400 4 Produto Y 200 2

*'No h perdas

e os lotes so uniformes

PARISI, Cludio: Uma Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e Acumulao de Resultado. P.84 a 96

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Ordem de Servio/Lote N. MP MOD Data Quant. valor - $ Quant. valor - $ aa 120 3.600,00 180 900,00 aa 80 2.400,00 120 600,00 TOTAL 200 6.000,00 300 1.500,00 4 Quantidade de Lotes Ordem de Servio/Lote N. MP MOD Data Quant. valor - $ Quant. valor - $ aa 240 1.200,00 80 400,00 aa 360 1.800,00 120 600,00 TOTAL 600 3.000,00 200 1.000,00 2 Quantidade de Lotes INVENTRIO GERAL (Custeio Varivel) Produto Quant. Custo Unit. Custo Total 400 86,00 34.400,00 X 200 51,00 10.200,00 Y 600 TOTAL 44.600,00 INVENTRIO GERAL (Custeio por Absoro) Produto Quant. C. Variav. C.Fixo Custo Total 400 34.400,00 660,00 35.060,00 X 200 10.200,00 440,00 10.640,00 Y 600 44.600,00 1.100,00 45.700,00 TOTAL * rateio baseado na MOD

0001X Brocas Lubrif. Quant. valor - $ Quant. valor 3 300,00 5 3 300,00 5 600,00 10

TOTAL -$ 250 250 500 5.050,00 3.550,00 8.600,00 34.400,00 TOTAL 2.150,00 2.950,00 5.100,00 10.200,00

0001Y Brocas Lubrif. Quant. valor - $ Quant. valor - $ 3 300,00 5 250 3 300,00 5 250 6 600,00 10 500

PARISI, Cludio: Uma Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e Acumulao de Resultado. So Paulo FEA/USP Dissertao de Mestrado. 1995 p. 84 a 96

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Custo de Oportunidade da rea de produo: Capital Investido (excludos os estoques)

1.000,00 20.000,00 (5% do capital investido)

Reconhecimento do Evento - Transao de Montagem do Produto X TRANSAO: Montagem do Produto X Data inicio:XX Data Fim YY Produto X Lote X CR-Montagem Receita Operacional 7.000,00 Matria-Prima 6.000,00 Mo-de-Obra Direta 1.000,00 Lubrificantes 300,00 C. Financeiro de Produo 29,74 Contas/Entidades - receita/produto X composio: Elementos Quantidade Medida Valor -'$ Total Preo de Transf. 100 $ 70,00 7.000,00 MP "M" 200 Kg 30,00 6.000,00 MOD 200 h 5,00 1.000,00 Lubrificante 6 litro 50,00 300,00 Custo de Financiamento da Produo* 29, 74 * C. Financeiro = $7.300,00 (custo dos insumos de produo) x 5% a.p. (pelo tempo de produo 1/12)
PARISI, Cludio: Uma Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e Acumulao de Resultado. So Paulo FEA/USP Dissertao de Mestrado. 1995 p. 84 a 96

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APURAO DO RESULTADO DA TRANSAO CENTRO DE RESULTADO: Montagem FASE: realizado TRANSAO: Montagem do Produto X DATA: XX Produto Unit. Total do Lote Receita Operacional 70,00 7.000,00 Custo do Produto (70,00) (7.000,00) Marg. Contrib. Produto Custo do Lote (300,00) Marg. Contrib. Lote (300,00) Custo de Finan. Produo (29,74) Marg. Contrib. Financeira (29,74) Resultado Econmico (329,74)
PARISI, Cludio: Uma Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e Acumulao de Resultado. So Paulo FEA/USP Dissertao de Mestrado. 1995 p. 84 a 96

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DEMAIS EVENTOS
TRANSAO: Montagem do Produto Y Data inicio:XX Data Fim YY Produto Y Lote Y CR-Montagem Receita Operacional 5.000,00 Matria-Prima 3.000,00 Mo-de-Obra Direta 750,00 Lubrificantes 300,00
PARISI, Cludio: Uma Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e Acumulao de Resultado. So Paulo FEA/USP Dissertao de Mestrado. 1995 p. 84 a 96

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CENTRO DE RESULTADO: Acabamento TRANSAO: Acabamento do Produto X Data inicio:XX Data Fim YY Produto X Lote X CR-Montagem Receita Operacional 9.000,00 Matria-Prima 7.000,00 Mo-de-Obra Direta 500,00 Brocas 600 Servio de Inspeno 200 Lubrificantes 70,00 C. Financeiro de Produo 34,10 TRANSAO: Acabamento do Produto Y Data inicio:XX Data Fim YY Produto Y Lote Y CR-Montagem Receita Operacional 7.000,00 Matria-Prima 5.000,00 Mo-de-Obra Direta 250,00 Brocas 600 Servio de Inspeno 200 Lubrificantes 70,00 C. Financeiro de Produo 24,93
PARISI, Cludio: Uma Contribuio ao Estudo de Modelos de Identificao e Acumulao de Resultado. So Paulo FEA/USP Dissertao de Mestrado. 1995 p. 84 a 96

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TRANSAO: Salrios de Produo Data: ZZ CR-Montagem CR-Acabamento AR-Produo Salrios e Encargos 200,00 100,00 300,00 TRANSAO: Custos Fixos de Poduo Data: ZZ CR-Montagem CR-Acabamento AR-Produo Custos Fixos 500,00 TRANSAO:Remunerao do Capital Data: ZZ CR-Montagem CR-Acabamento AR-Produo Custo Remun. do Capital 1.000,00
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EVENTOS DA REA DE PRODUO ACUMULADOS POR PERODOS

MONTAGEM Produto X Produto Y 28.000,00 10.000,00 24.000,00 6.000,00 4.000,00 1.500,00 Lotes X Lotes Y CR

Receita Operacional Matria-Prima MOD Lubrificante Salrios e Encargos Custo Finan. Produo

1.200,00 118,96 ACABAMENTO Produto X Produto Y 36000 14000 28000 10000 500 Lotes X

600,00 200,00 33,00 Lotes Y CR AR Produo

Receita Operacional Matria-Prima MOD Brocas Lubrificantes Servio de Inspeno Salrios e Encargos Custos Fixos Custo Finan. Produo Custo de Rem. Capital

2400 800 280

1200 400 140 100 300 500 1000

136,4

49,86
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ANLISE DO COMPORTAMENTO DOS RECURSOS ANLISE DO COMPORTAMENTO DOS RECURSOS As receitas ooos custos dos produtos s ocorrem com aaocorrncia de suas As receitas os custos dos produtos s ocorrem com ocorrncia de suas respectivas entidades eeso identificados de forma direta eeobjetiva; respectivas entidades so identificados de forma direta objetiva; As receitas eecustos so variveis com relao ao volume produzidos; As receitas custos so variveis com relao ao volume produzidos; O custo da broca direto eevaria de forma proporcional em relao aos O custo da broca direto varia de forma proporcional em relao aos volumes das entidades lote X eelote Y; semi-varivel em relao s entidades volumes das entidades lote X lote Y; semi-varivel em relao s entidades produto X eeproduto Y; eecontrolvel pela entidade centro de resultado; produto X produto Y; controlvel pela entidade centro de resultado; O custo dos salrios ee encargos de acabamento direto, fixo ee O custo dos salrios encargos de acabamento direto, fixo controlvel em relao aaentidade centro de resultado acabamento; custo indireto controlvel em relao entidade centro de resultado acabamento; custo indireto eefixo em relao s entidades referentes aos produtos eeaos lotes, ou seja, independe fixo em relao s entidades referentes aos produtos aos lotes, ou seja, independe da ocorrncia destas unidades para se manifestar da ocorrncia destas unidades para se manifestar
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APURAO DO RESULTADO DA REA DE RESPONSABILIDADE PRODUO E DE SEUS DOIS CENTROS DE RESPONSABILIDADE

CR-Montagem CR-Acabamento AR-Produo Receita Operacional 38.000,00 50.000,00 50.000,00 Custo do Produto (35.500,00) (40.500,00) (38.000,00) Marg. Contrib. Produto 2.500,00 9.500,00 12.000,00 Custo do Lote (1.800,00) (5.220,00) (7.020,00) Mar. Contrib. Operacional 700,00 4.280,00 4.980,00 Custo Finan. Produo (151,96) (186,26) (338,22) Marg. Contrib. Financeira (151,96) (186,26) (338,22) Salrios e Encargos dos CRs (200,00) (100,00) (300,00) Contribuio dos CRs 348,04 3.993,74 4.341,78 Salrios e Encargos AR (300,00) Custo Fixo (500,00) Custo de Remun. Capital (1.000,00) Resultado Econmico 2.541,78
* as receitas operacionais e os custos dos produtos da rea de Responsabilidade produo foram consolidados, portanto, as receitas transferidas pelo Centro de Resultado Montagem anularam os custos recebidos pelo acabamento, j estando totalizados na rea
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CONSIDERAES FINAIS CONSIDERAES FINAIS

A identificao de custos fixos s unidades individuais A identificao de custos fixos s unidades individuais de produtos no tem lgica, um procedimento subjetivo eepode de produtos no tem lgica, um procedimento subjetivo pode levar a tomada de decises equivocadas; levar a tomada de decises equivocadas; A no alocao de custos fixos estruturais s unidades A no alocao de custos fixos estruturais s unidades individuais de produtos, tratando-os por seus valores globais, individuais de produtos, tratando-os por seus valores globais, assegura a sua correta controlabilidade; assegura a sua correta controlabilidade; Os valores dos custos fixos, quando objetivamente Os valores dos custos fixos, quando objetivamente identificados, devem ser deduzidos das margens de contribuio identificados, devem ser deduzidos das margens de contribuio total dos produtos, famlias de produtos, atividades ou reas da total dos produtos, famlias de produtos, atividades ou reas da empresa; empresa;
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CONSIDERAES FINAIS CONSIDERAES FINAIS

A utilizao do mtodo de custeio varivel incorporado A utilizao do mtodo de custeio varivel incorporado aos conceitos de preo de transferncia eecusto de oportunidade aos conceitos de preo de transferncia custo de oportunidade faz com que desaparea os equvocos gerados pelo conceito de faz com que desaparea os equvocos gerados pelo conceito de custeio por absoro , , medida que os custos fixos no so custeio por absoro medida que os custos fixos no so rateados as unidades individuais de produtos eesim identificados rateados as unidades individuais de produtos sim identificados de forma global com as reas de responsabilidade; de forma global com as reas de responsabilidade; A determinao de valores de estoques com base em A determinao de valores de estoques com base em alocao de custos fixos estruturais aos estoques de produo em alocao de custos fixos estruturais aos estoques de produo em andamento ee de produtos acabados inadequado para andamento de produtos acabados inadequado para finalidades gerenciais, medida que gera resultados fictcios ee finalidades gerenciais, medida que gera resultados fictcios incentiva a no-reduo dos nveis de estoques. incentiva a no-reduo dos nveis de estoques.
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CONSIDERAES FINAIS CONSIDERAES FINAIS A utilizao do mtodo de custeio varivel incorporado A utilizao do mtodo de custeio varivel incorporado aos conceitos de preo de transferncia eecusto de oportunidade aos conceitos de preo de transferncia custo de oportunidade faz com que desaparea os equvocos gerados pelo conceito de faz com que desaparea os equvocos gerados pelo conceito de custeio por absoro , , medida que os custos fixos no so custeio por absoro medida que os custos fixos no so rateados as unidades individuais de produtos eesim identificados rateados as unidades individuais de produtos sim identificados de forma global com as reas de responsabilidade; de forma global com as reas de responsabilidade;

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BIBLIOGRAFIA
CATELLI, Armando (Coordenador) CONTROLADORIA UMA ABORDAGEM DA GESTO ECONMICA GECON Ed. Atlas, 1999. GARRISON, Ray H. NOREEN, Eric W - CONTABILIDADE GERENCIAL CTC Editora, 9a. Edio, 2001 GUERREIRO, Reinaldo SISTEMA DE CUSTO PADRO: ESTRUTURAO E PROCESSAMENTO INTEGRADO COM OS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE GERALMENTE ACEITOS - Dissertao de Mestrado USP/SP, 1984. ___________________ - MODELO CONCEITUAL DE SISTEMA DE INFORMAO DE GESTO ECONMICA: UMA CONTRIBUIO TEORIA DA COMUNICAO DA CONTABILIDADE - Tese de Doutoramento USP/SP, 1989 HORNGREN, Charles T. FOSTER, George DATAR, Srikant CONTABILIDADE DE CUSTOS LTC Editora 9a. Edio RJ. MARTINS, Eliseu CONTABILIDADE DE CUSTOS - Ed. Atlas, 8a. Edio, So Paulo. PARISI, Cludio - UMA CONTRIBUIO AO ESTUDO DE MODELOS DE IDENTIFICAO E ACUMULAO DE RESULTADO Dissertao de Mestrado USP/SP, 1995.

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