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IAS 2 Existencias

Temas clave Las existencias se miden a su costo de adquisicin, incluyendo: precio de compra, impuestos aduaneros y otros impuestos, costos de conversin (es decir, mano de obra directa), costos indirectos y otros costos incurridos para llevar las existencias a su ubicacin y condicin actual. Descuentos comerciales, rebajas, otros elementos similares y crditos libre de cargo. Si el valor neto de realizacin (precio de venta menos los costos estimados de finalizacin de la elaboracin y los costos estimados necesarios para efectuar la venta) es menor al costo calculado segn se describe anteriormente, se reconoce una rebaja del activo por prdida de valor. El costo de existencias comercializables se calcula usando ya sea la frmula FIFO o el costo promedio ponderado (WAC). No se permite la frmula de costo LIFO. Impacto en reporte financiero El impacto de IAS 2 en el reporte financiero puede considerarse dentro de las siguientes categoras: costo de existencias mtodos de medicin reclasificacin de repuestos un solo criterio para prdidas de valorvalor de realizacin neto revelaciones requeridas.

Costo de existencias IAS 2 estipula que el costo de existencias comprender todos los costos de compra, costo de conversin y otros costos incurridos en traer las existencias a su ubicacin y condicin actual. Los costos de compra de existencias comprenden el precio de compra, los aranceles

aduaneros de importacin y otros impuestos (distintos a los que son posteriormente recuperables de parte de las autoridades tributarias), as como costos de transporte, manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la compra de productos terminados, materias y servicios. Cabe enfatizar que los trminos ubicacin' y condicin' se refieren al proceso de produccin o el proceso de mover las existencias al punto de venta dentro de la sociedad. Los posteriores costos de almacenamiento o costos incurridos en la entrega de productos al cliente no se incluyen en los costos de existencias.

En el sector de retail, la medicin de existencias depende de los canales de distribucin (por ejemplo, si los bienes transitan mediante grupos de existencias o no) y la ubicacin a la fecha del balance general. Los costos de existencias debieran incluir costos relacionados a logstica, mientras que los costos no relacionados directamente a la manipulacin de bienes son excluidos. Si se usan los grupos de existencias, la depreciacin o gastos arriendo incurridos se consideran a prorrata, de acuerdo con el rea superficie ocupada o el equipo usado. Si se usan los servicios logstica externa, todos los costos facturados por el proveedor servicios pueden ser considerados. de de de de

Los costos de transporte entre grupos de existencias y almacenamientos de existencias, as como los costos de descarga y para proporcionar stock de reserva, tambin son considerados. Sin embargo, se excluyen los costos de almacenamiento en estantes y almacenamiento en tienda.

IAS 2 tambin especifica que los descuentos comerciales, rebajas y otros elementos similares se deducen en la determinacin de los costos de compra En especial, los descuentos financieros otorgados por proveedores por pagos en efectivo o anticipos, se deducen de los costos de compra. Los acuerdos comerciales se relacionan con servicios efectuadas por un distribuidor que apoyan las actividades de venta de un fabricante. Especificados en un contrato separado, dichos servicios a menudo se facturan por separado por el distribuidor al fabricante. Algunos de los servicios que se incluyen en los acuerdos comerciales pueden no llevar a recibir otros beneficios econmicos adicionales por parte del distribuidor que no sean cerrar la venta y, por ellos, no debieran contabilizarse como ingresos. En todos los casos, la sustancia econmica del acuerdo comercial debe evaluarse para identificar si dichos servicios representan descuentos, rebajas y otros fondos otorgados por el fabricante. De ser as, los

ingresos recibidos bajo el contrato debieran tratarse como una reduccin al costo de ventas.

Mtodos de medicin
Las existencias se miden usando el mtodo FIFO o WAC. El mtodo LIFO est prohibido. Una entidad usar la misma frmula de costo para todas las existencias que tienen naturaleza similar y uso para la entidad. Tanto FIFO como WAC pueden usarse dentro de un grupo, si se justifica por tipo de existencias y el uso. Por ejemplo, una empresa que opera en la industria manufacturera as como tambin en venta al por mayor puede usar ambas frmulas de costo. Sin embargo, IAS 2 especifica que la ubicacin geogrfica no es suficiente para justificar el uso de frmulas de costo diferentes. En la industria del petrleo, y en especial, en refinera y distribucin, LIFO y costo de reemplazo son frmulas de costo usadas ampliamente ya que reflejan, de mejor manera, los resultados econmicos de las operaciones. Por ello, las empresas de esta industria probablemente reportarn valores de existencias y resultados operacionales usando ambas frmulas de costo (WAC/FIFO y LIFO/costo de reemplazo). IAS 2 especficamente permite el mtodo a menudo usado en la industria retail, en el que el costo de existencias se determina reduciendo el valor de venta de las existencias por el porcentaje de margen bruto apropiado. De acuerdo con IAS 2, la distribucin de los costos indirectos de produccin fijos a los costos de conversin se basa en la capacidad normal de las instalaciones de produccin. Dicha definicin puede llevar a un cambio en los costos indirectos distribuidos, impactando los valores de existencia brutos. IAS 2 especifica lo que quiere decir con capacidad normal'la produccin esperada de lograrse en promedio sobre un nmero de perodos o temporadas en circunstancias normales, considerando la prdida de capacidad por efecto de mantenciones planificadas. El actual nivel de produccin puede ser utilizado si se aproxima a capacidad normal.

Las empresas cuyos costos estndares se basan en niveles de produccin presupuestados deben, por ello, considerar si dichos niveles son normales. Reclasificacin de repuestos IAS 2 define tres tipos de existencias: activos mantenidos para la venta durante el curso ordinario del negocio activos en proceso de produccin por dicha venta

materias primas o suministros a consumirse en el proceso de produccin o en la provisin de servicios. Los repuestos consumibles' pueden, por ello, llevarse como existencias y reconocerse en el balance general como tal. Sin embargo, de acuerdo con IAS 16 Activo fijo, otros repuestos (repuestos importantes, equipos en espera a usarse durante ms de un perodo, repuestos y equipos de servicio usados slo en conexin con un tem de activo fijo) se reconocen en activo fijo. Cada entidad necesitar determinar si una reclasificacin es necesaria y, de ser as, se debe realizar el anlisis necesario para determinar el valor de los repuestos a incluirse en activo fijo y existencias, respectivamente. Tambin se debe determinar la respectiva depreciacin/provisin por obsolescencia. Las empresas de servicios bsicos y otras entidades con instalaciones industriales complejas enfrentarn este problema. Un solo criterio para prdidas de valor valor neto de realizacin IAS 2 indica que la prctica de desvalorizar existencias por debajo del costo a valor de realizacin neta es consistente con la visin que los activos no debieran llevarse en exceso de los montos que se espera se realicen en su venta o uso. La norma tambin indica que el costo de las existencias puede no ser recuperable si dichas existencias estn daadas, se han vuelto obsoletas en forma completa o parcial o si los precios de venta han declinado. Las estimaciones de los valores netos de realizacin se basan en la evidencia ms confiable disponible al momento en el que se hacen las estimaciones acerca del monto de las existencias que se espera realizar. El valor de realizacin neto no es necesariamente equivalente

al valor justo, menos costos de venta, ya que (a diferencia del valor justo) el valor de realizacin neto es especfico de la entidad. En la industria de bienes de lujo, los productos con defectos, en ocasiones, son destruidos para proteger la imagen de la marca. Por ello, dichas prcticas se tomarn en consideracin al determinar los valores netos de realizacin. Los valores netos de realizacin de existencias dependen en gran medida de ciclos de vida de productos (tendencias de la moda), planes de marketing, herramientas promocionales y canales de distribucin especficos. En general, los bienes en venta como parte de campaas promocionales no necesitan ser desvalorizados mientras el precio de venta promocional sea ms alto que el costo de existencias.

Revelaciones requeridas IAS 2 requiere revelacin de polticas de contabilidad / frmulas de costo utilizadas, valores libro, montos reconocidos como gasto, desvalorizaciones y el monto de cualquier reverso de cualquier desvalorizacin reconocida como reduccin de gastos. Para la mayor parte de las entidades, las revelaciones requeridas se harn ms extensivas que las normas de contabilidad local y, en especial, habr mayor transparencia en las desvalorizaciones y el reverso de las desvalorizaciones. Impacto en la organizacin y sus procesos Es importante reconocer que no existe correlacin directa entre las dificultades de implantar una norma dada y su impacto en el reporte financiero. Aunque los impactos financieros de IAS 2 pueden no ser significativos para muchas entidades, en todos los casos, las entidades tendrn que revisar su organizacin y procesos para: asegurar que la frmula de costo y los clculos para existencias incorporen todos los costos, rebajas y descuentos basndose en su capacidad normal recopilar informacin relacionada con el valor neto de realizacin de las existencias.

Como resultado de estos requerimientos, las responsabilidades asumidas anteriormente por los contadores (o incluso los especialistas tributarios) pueden transferirse a personal operacional de los departamentos de compra, produccin, marketing y de ventas. Por ejemplo, al personal del departamento de produccin se le puede requerir determinar la capacidad normal para distribuir los costos indirectos de produccin fijos. De modo similar, el personal de ventas y marketing puede ser requerido de estimar los precios y los costos de venta necesarios para calcular valores de realizacin netos. Impacto en los sistemas de informacin Los requerimientos de medicin y revelacin de IAS 2 pueden tener un impacto significativo en los sistemas de informacin de una entidad. Las aplicaciones especficas que podran verse afectadas incluyen las diseadas para: calcular costos (por ejemplo, real, estndar, variaciones) y controlar los costos de compra analizar ventas (estadsticas de ventas)

analizar existencias de lenta rotacin u obsoletas y calcular las provisiones para desvalorizaciones de existencias administrar activos fijos administrar la produccin generar informes de fabricacin, ventas y administracin.

Asuntos que podran surgir se pueden considerar de acuerdo con las siguientes categoras: usar datos de varias fuentes

instalar interfases o vnculos directos (configuracin de software integrado y cdigos analticos) entre diferentes aplicaciones / mdulos generar datos relacionados con ventas y proporcionar estadsticas o asegurar su confiabilidad armonizar repositorios y referencias de producto / familia de productos ampliar la capacidad de aplicaciones de activo fijo de integrar control de repuestos (por ejemplo, codificaciones, mediciones de volmenes, depreciacin, etc.)

administracin de datos (existencias de lenta rotacin y valor de realizacin neto) usado en herramientas no financieras o simplemente conciliando datos administrar dos tipos de normas

configurar estados de conciliacin para los datos calculados de acuerdo con IFRS y las normas de contabilidad local adaptar formatos de reporte

revisar scorecard y formatos de reporte (por ejemplo, mrgenes por producto / cliente, cambios en provisiones por producto / familia de productos).