CAPITOLUL III-Studiu de caz Dac n 2008 ,criza financiar era ,s zicem la nceputurile ei, n ani urmtori efectele acesteia

s-au simit n primul rnd la nivelul oamenilor de afaceri. n timpul crizei financiare cu siguran creativitatea managerilor s-a ndreptat, asupra contabilitii i metodelor de ,,de mbrcare a rezultatelor finaciare. Pentru studiul de caz am luat patru exemple, care mi s-au parut relevante , le voi nota cu X, Y, Z, i W,respectiv: X = compararea metodelor de amortizare Y = tramamentul ales de societate la achiziionarea unei licene Z = evaluarea unor spaii comerciale W = reevaluarea unor imobilizri corporale X. Compararea metodelor de amortizare S.C. Super S.R.L. deine un mijloc fix, acelai tip pe care l deine i societatea S.C. Madi S.R.L., amndou societile au achiziionat utilajul la aceeai valoare de 12.000 lei. Amndou mijloacele fixe (cel de la S.C.Super i cel de la S.C.Madi) sunt amortizabile pe o perioad de 3 ani. Doar c S.C. Super folosete amortizarea degresiv iar S.C.Madi amortizarea liniar. Verificm dac exist vre-o diferen ntre rezultatele celor dou societi. S.C.Super S.R.L. degresiv Cifra de afaceri -consumuri la teri -cheltuieli cu personalul -cheltuieli cu amortizarea Rezultatul din exploatare S.C. Madi S.R.L. liniar Cifra de afaceri -consumuri la teri N 200.000 120.000 60.000 6.000 14.000 N+1 N+2 200.000 200.000 120.000 120.000 60.000 3.000 17.000 60.000 3.000 17.000 N+2 200.000 120.000 Total 600.000 360.000 180.000 12.000 48.000 Total 600.000 360.000

N N+1 200.000 200.000 120.000 120.000

-cheltuieli cu personalul -cheltuieli cu amortizarea Rezultatul din exploatare

60.000 4.000 16.000

60.000 4.000 16.000

60.000 4.000 16.000

180.000 12.000 48.000

Se observ c alegnd metoda degresiv societatea Super, creaz impresia a unei societi a crei performan se amelioreaz de la un an la altul. n realitate performanele celor dou societi sunt identice i constante. Conform principiului permanenei, societile pot influena rezultatul prin politica de amortizare doar n anul n care se realizeaz o investiie. Astfel o societate, care, n anul achiziiei unui utilaj, a ales s l amortizeze liniar pe o perioad de 10 ani, va trebui s respecte aceast alegere i n urmtorii 9 ani, chiar dac din anul al doilea ea constat c ar fi fost preferabil amortizarea degresiv pe o alta durata de viaa util. n realitate ns, societile nu ezit s schimbe durata de amortizare. Y. Tratamentul ales de societate la achizitionarea unei licene La data de 20 februarie anul N societatea Super, a achiziionat o licen pentru o instalaie n valoare de 120.000 lei cu o durat de via util de 10 ani. n 25 aprilie societatea a nceput construcia instalaiei care va fi utilizat ncepand cu 1 martie anul N+3. Societatea a ales s nceap nregistrarea amotizrii cu luna martie anul N, la valoarea de 1.000 lei, fapt ce a afectat rezultatul din exploatare. n mod normal nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea licenei trebuiau s inceap n momentul n care instalaia i licena erau disponibile pentru utilizare, dup cum se preconizase, ncepnd cu luna martie a anului N+3. La sfarsitul anilor N,N+1,N+2 licena trebuia testat pentru depreciere. Z.Evaluarea S.C. Super S.R.L. hotrte urmtoarele :
a. Evaluarea unei cldiri administrative cost achiziie 180.000 lei b. Evaluarea unei secii noi de producie cost achiziie 60.000 lei c. Evaluarea unui deposit - construit la cost de producie de 75.000 lei

n urma inventarierii i evalurii efectuate de catre experii imobiliari, valorile de pia ale cladirilor se prezint astfel :

Denumire obiectiv Cladire administrativ Sectie auxiliar Depozit

Valoare de nregistrare 180.000 60.000 75.000

Valoare n urma evalurii 160.000 60.000 100.000

Din compararea valorilor se constata c : n cazul cldirii administrative, n urma evalurii, s-a produs o depreciere de 20.000 lei. Depreciere datorata supraofertei de spatii de birouri. Secia auxiliar i menine constant valoarea. n cazul depozitului, se constat o cretere de valoare cu 25.000 lei , datorit perspectivelor de dezvoltare industrial a zonei. n cazul evalurii spaiilor, principiul prudenei ne interzice s sporim valoarea de nregistrare a depozitului care s-a apreciat. Plusul de valoare ar urma s fie recunoscut n cazul vnzrii depozitului, ca profit sau n cazul reevalurii, ca o rezerv din reevaluare. De asemenea, nu se poate utiliza plusul de valoare aferent depozitului pentru a compensa deprecierea n cazul cldirii administrative. Aceast depreciere trebuie s fie integral nregistrat la ajustri pentru depreciere: 6813 ,,Chelt.de exploat.privind ajustarile pt. Deprecierea imobilizarilor W. Reevaluarea Societate hotarate, deasemenea, reevaluarea unor imobilizri corporale costul de achiziie al acestora fiind de 200.000 lei, iar valoarea amortizrilor de 120.000 lei. Valoarea imobilizrilor n urma reevalurii este de 520.000 lei. Activ Imobilizri corporale (valoare bruta) Amortizarea imobilizrilor corporale Valoarea neta a imobilizrilor corporale Active circulante Total activ Capital social nainte de reevaluare 200.000 -120.000 80.000 300.000 380.000 400.000 Dup reevaluare 520.000 -120.000 400.000 300.000 700.000 400.000 = 2912 20.000 ,,Ajustari pt.deprecierea constructiilor

Diferene din reevaluare Rezultat reportat Rezultatul exerciiului Total capitaluri proprii Datorii Total pasiv

0 -600.000 100.000 100.000 480.000 380.000

320.000 -600.000 100.000 220.000 480.000 700.000

Legislaia societilor comerciale stipuleaz c o societate trebuie s dispun de capitaluri proprii egale cu cel putin 50% din capitalul social. Dac mrimea lor este inferioara acestei limite, capitalurile proprii trebuie reconstituite , n mod normal, pentru reconstituirea acestora se procedeaz la o cretere de capital egal cu mrimea pierderilor, urmat de o reducere de capital n vederea anulrii pierderii. n cazul reevalurii, S.C. Super S.R.L., a permis prin aceasta reconstituirea capitalurilor proprii far a mai fi necesar aportul asociatilor. La disimularea situaiei reale poate contribui i modul de tratare a amortizrii cumulate pn la momentul reevalurii. Prin reevaluare s-a stabilit c nregistrarea amortizrii nu a fost necesar i ca urmare, profitul trebuie s reflecte situaia care ar fi existat dac nu se calcula amortizarea. Sunt specialiti care consider c rolul amortizrii este de a aloca costul activelor pe perioada de via util acestora. Ca urmare, activele reevaluate nu sunt active noi, ci active parial depreciate. n acord cu aceast abordare, diferenele din revaluare sunt reprezentate de diferena dintre valoarea reevaluat i valoarea neta a activelor. Exist doua posibiliti n cadrul reevalurii i anume: Operaia de reevaluare afecteaz profitul cu o valoare egal cu amortizarea cumulat (120.000 lei) i diferenele din reevaluare doar cu plusul de valoare ce excede acestei amortizri (320.000 -120.000 = 200.000 ), n cazul prezentat mai sus. Sau alt posibilitate este c, diferenele din reevaluare sunt reprezentate de diferena ntre valoarea reevaluat i valoarea net a activelor, adic 320.000 lei. Este evident c acordarea posibilitii de a alege ntre cele doua variante creaz condiii pentru disimularea situaiei reale, astfel c, dac societatea alege prima variant profitul i partea ce revine actionarilor sunt substanial ameliorate.

Contabilitatea creativa este incarcata de procedee ce modifica cifrele cu scopul de a distrage atentia de la performantele slabe ale societatii ,asa cum este si cazul societatii S.C.Superco SRL.procedeele sunt asa de gandite incat pot pacali cu usurinta utilizatorii externi. In sprijinul stoparii acestor adevarate ,,inginerii contabile,, au fost gandite si ,,Standardele internationale de contabilitate,dar acestea nu acopera ,,capitolul vast al contabilitatii ,iar unele norme din standarde sunt foarte dificil de aplicat si am putea spune pur subiective. In Romania unde tot sistemul economic este controlat de Ministerul de Finante cu siguranta greu se poate supravietui in mediul afacerilor fara a se apela la contabilitatea creativa.Sa ne gandim numai la faptul ca in Romania , si pentru o cutie de chibrituri trebuie sa ti se elibereze bon fiscal,daca o sa calculam costurile ce stau la baza acelui bon fiscal (hartie ,toner,pretul casei de marcat ,asistenta in caz de defectari ,energia electrica ,etc) ,pretul chibritului in nici un caz nu il acopera.Deci statul in loc sa vina in sprijinul mediului economic ,il penalizeaza . Bineinteles aceasta ,,frauda legala,nu este de incurajata insa, odata instalata cu greu mai poate fi eliminata si in sprijinul acestei stopari poate vor veni viitoare ,,Standarde Internationale de Contabilitate, sau in ceea ce priveste tara noastra, poate ca intr-o zi Romania va avea propriile ,,Standarde Nationale de Contabilitate care sa reglementeze multe din neregulile sistemului contabil romanesc. Pentru sfarsit am pastrat cateva idei ale lui Pasqualini care considera ca:,,Existenta contabiliatii creative este un fapt pozitiv.Pentru a fi fidela ,contabilitatea trebuie sa expuna ,fara nici o exceptie ,toate dorintele oamenilor ,indiferent ca acestea sunt marturisite ,nemarturisite sau de nemarturisit. Altfel spus ,contabilitatea fidela nu reveleaza date ermetice sau cifre ascunse ,ci comportamentul oamenilor, iar creativitatea este o stare de spirit a acestora. Imaginea fidela nu priveste doar conturile ,ea priveste si contabilii.