Capitolul I

Prezentarea cadrului juridic, organizaional i funcional al S.C. AVICOLA S.A. Bacu 1.1. Istoricul activitii S.C. AVICOLA S.A. BACU
SC Avicola SA a luat fiin n anul 1964 sub denumirea de ntreprinderea de Stat Avicola, prin concentrarea unor ferme mici tradiionale, orientate n principal pe producia de ou de gin. n anul 1965 a intrat n funciune Complexul pentru producia de ou de consum, cu o capacitate de 30.000 m, cu baterii pe trei nivele, populate cu 520.000 capete de gini outoare. n anul 1970 a fost dat n funciune, n zona Brad - comuna Bereti-Bistria, o ferm compus din 20 de hale la sol, n suprafa de 8500 m, pentru gini de ras grea i uoar din import Canada. n 1974 unitatea se extinde prin construirea unui complex integrat de curc pentru selecie, reproducie, incubaie, ferme de broiler i un abator de industrializare cu o capacitate de 14.500 tone carne de pasre pe an. n anul 1987 a intrat n funciune o fabric de nutreuri combinate cu o capacitate de 54.000 tone/an. n perioada 1.09.1992 31.03.2002 societatea a fost preluat n locaie de gestiune de ctre SC Agricola Internaional SA Bacu. n perioada locaiei de gestiune a fost parial modernizat de locator Agricola Internaional prin forele sale proprii, modernizri care au dus ulterior la majorarea capitalului propriu al SC Avicola SA prin aportul societii SC Agricola Internaional SA. ncepnd cu trimestrul II al anului 2002, odat cu ncetarea contractului de locaie ntre SC Agricola Internaional SA i SC Avicola SA i accelerarea procesului de privatizare s-a impus reorganizarea Departamentului Avicola, prin trecerea patrimoniului activitii zootehnice i a sectoarelor de deservire, de la SC Agricola Internaional SA Departament Avicola, la SC Avicola SA, care i reia obiectul de activitate prevzut n statutul societii mai puin activitatea de industrializare i procesare. Aceast trecere are loc concomitent cu modificarea valoric i n structur a capitalului social al SC Avicola SA prin aportul de capital al SC Agricola Internaional SA care devine astfel acionar majoritar. n acest context, ncepnd cu data de 1 aprilie 2002, SC Avicola SA face parte din GRUPUL DE FIRME AGRICOLA INTERNAIONAL, funcioneaz independent, avnd ca obiect principal de activitate creterea i exploatarea psrilor.

1.2. Denumirea, forma juridic, sediul i durata

Denumirea societii este societatea comercial. Avicola Bacu SA .n toate actele, facturile, anunurile, publicaiile i alte acte emannd de la societate, denumirea societii va fi precedat sau urmat de cuvintele societate pe aciuni sau iniialele S.A., de sediul societii, capitalul social i numrul de nregistrare. SC AVICOLA Bacu SA este persoan juridic romn, avnd forma juridic de societate pe aciuni conform numrului de nmatriculare la O.R.C. J04/22/1991, cod fiscal R 944335 , i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i cu prezentul statut. Sediul social este n Romnia, localitatea Bacu, str. Calea Moldovei, nr.94, sediul societii poate fi schimbat n alt localitate din Romnia, pe baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor, potrivit legii. Societatea poate avea sucursale, filiale, reprezentane, agenii situate i n alte localiti din ar i strintate.

Durata societii este nelimitat, cu ncepere de la data nregistrrii la Camera de Comer i Industrie.

1.3. Scopul i obiectul de activitate al SC Avicola SA

Scopul societii este creterea psrilor pentru producerea, industrializarea i comercializarea crnii i oulor. Obiectul de activitate al SC Avicola SA se circumscrie unui lan tehnologic integrat de la fermele de reproducie pn la cele de cretere i ngrare a puilor de carne i de exploatare a ginilor outoare, cuprinznd deci, obinerea oricror activiti privind producia a peste 24.000 tone/an carne de pasre n viu pentru abatorizare, producia a peste 76.000.000 ou consum i obinerea puilor de o zi de carne i ou. Obiectul de activitate este prin urmare creterea psrilor 0125 (C.A.E.N.). Tehnologia de producie vizeaz obinerea a 3 produse finite din punctul de vedere al SC Avicola SA: ou pentru incubaii, ou pentru consum, sporul n greutate (puiul broiler). Ea ncepe cu procurarea din import a prinilor de o zi ras grea i uoar. Astfel din prini de o zi reproducie ras grea se obine tineretul de reproducie ras grea ce cunoate 2 etape de cretere: 0-126 zile i 127-162 zile. n urma celei de-a doua etape de cretere (interval n care puiul poate trece prin una sau dou ferme, n funcie de specificul acesteia) din gini i cocoi de reproducie ras grea se obin ou pentru incubat pentru Broiler din care ulterior se obin pui de gin pentru carne (pui broiler). Din prinii de o zi reproducie ras uoar se obine tineretul de reproducie ras uoar cu 2 stadii de cretere (0-119 zile, 120-240 zile). Din acetia se obin gini i cocoi de reproducie ras uoar apoi ou de incubaie, moment din care ncepe perioada de exploatare n vederea obinerii tineretului puicue nlocuire gini ou consum (G.O.C.), respectiv a ginilor ou consum. n concluzie, SC Avicola SA Bacu realizeaz cu materia prim furnizat de SC Agricola Internaional SA activitatea de reproducie i exploatare privind creterea psrilor, n vreme ce prelucrarea i desfacerea rezultatului exploatrii sunt asigurate tot de aceasta din urm, n calitatea sa de furnizor i client majoritar.

1.4.Capitalul social, aciuni i acionari

Capitalul social conform HG. 500/1994 este de 68.267.250 lei i conform Hotrrii AGA nr. 01/12.2001 este de 158.664.275 lei, se constituie dintr-un numr de 6.346.571 aciuni nominative, cu valoare nominal de 25.000 lei. Structura acionariatului se prezint astfel: Nr. Denumire acionar % 1 Persoane fizice 14,08 2 SC Conagra SA 25,96 3 SC Agricola Internaional SA 59,96 TOTAL 100 Nr. aciuni 893.819 1.647.485 3.805.267 6.346.571 Valoare (mii lei) 22.345.475 41.187.125 95.131.675 158.664.275

Societatea ine evidena aciunilor ntr-un registru numerotat, sigilat i parafat de preedintele Consiliului de Administraie, care se pstreaz la sediul societii. Capitalul social poate fi redus sau mrit pe baza hotrrii Adunrii Generale Extraordinare a Acionarilor n condiiile i cu respectarea procedurii prevzute de lege. Fiecare aciune deinut de acionari confer acestora dreptul la un vot n Adunarea General a Acionarilor, dreptul de a alege i de a fi ales n organele de conducere, dreptul de a participa la distribuirea beneficiilor, conform prevederilor prezentului statut i dispoziiilor legale.

10

Adunarea General a Acionarilor este organul de conducere al societii, care decide asupra activitii acesteia i asigur politica ei economic i comercial. Adunrile Generale ale Acionarilor sunt ordinare i extraordinare i au urmtoarele atribuii principale: aprob structura organizatoric a societii i numrul de posturi, precum i normativul de constituire a compartimentelor funcionale i de producie; alege membrii Consiliului de Administraie i ai Comisiei de Cenzori, le stabilete remuneraia i i revoc din funcie; stabilete Bugetul de venituri i cheltuieli i, dup caz, programul de activitate pe exerciiul urmtor; examineaz, aprob, sau modific Bilanul i Contul de profit i pierderi dup analizarea rapoartelor Consiliului de Administraie i al Comisiei de Cenzori, aprob repartizarea profitului; analizeaz rapoartele Consiliului de Administraie privind stadiul perspectivele societii cu privire la profit i dividende, poziia pe piaa intern i internaional, nivelul tehnic, calitate, fora de munc, protecia mediului, relaiile cu clienii; hotrte n orice alte probleme privind societatea. Adunarea General a Acionarilor se ntrunete la sediul societii n baza convocrii i poate lua hotrri dac acionarii prezeni dein cel puin 2/3 din capitalul social Conducerea societii este asigurat de un Consiliu de Administraie format din cinci persoane i condus de un Preedinte, iar conducerea executiv este asigurat de un Comitet de Direcie alctuit din cinci persoane: director general, director economic, director tehnic, inginer ef - Sector mecanic i epizootolog ef. Societatea va putea fi transformat n alt form de societate prin hotrrea Adunrii Generale a Acionarilor. Noua societatea va ndeplini formalitile legale de nregistrare i publicitate cerute la nfiinarea societilor. Urmtoarele situaii duc la dizolvarea societii: imposibilitatea realizrii obiectului social; hotrrea A.G.A.; faliment; pierderea unei jumti din capitalul social, dup ce s-a consumat fondul de rezerv, dac A.G.A. nu decide completarea capitalului sau reducerea lui la suma rmas; numrul de acionari va fi redus sub 5, mai mult de 6 luni; n orice alte situaii, pe baza hotrrii A.G.A.. Dizolvarea societii comerciale trebuie s fie nscris n Registrul comerului i publicat n Monitorul oficial. Lichidarea societii i repartiia patrimoniului se fac n condiiile i cu respectarea procedurii prevzute de lege.

1.5. Piaa societii SC Avicola SA Bacu

Pornind de la faptul c gestionarea resurselor financiare se face de SC Agricola Internaional SA, aprovizionrile cu furaje, materiale i obiecte de inventar necesare desfurrii ntregii activiti se deruleaz prin SC Agricola Internaional SA, aceast societate devine astfel furnizor . De asemenea avnd n vedere c activitatea de industrializare i procesare a rmas la SC Agricola Internaional SA prin livrrile de psri la Abator pentru sacrificare, a oulor de consum i melanjului ctre Staia de sortare i Praf ou aceast societate devine client majoritar pentru SC Avicola SA Bacu.

11

1.6. Organizarea i funcionarea compartimentului financiar-contabil

Serviciul financiar-contabil asigur evidenierea n contabilitate a tuturor fenomenelor care au loc n activitatea subunitilor, prin nregistrarea documentelor primare primite. Documentele sunt semnate de conducerile subunitilor i avizate de conducerea societii. n desfurarea operaiunilor de inere la zi a contabilitii societii, personalul din Serviciul financiar-contabil are n vedere urmtoarele aspecte: 1. contabilitatea se ine n partid dubl, utiliznd planul de conturi n vigoare i respectnd Legea contabilitii 82/91 cu modificrile ulterioare; 2. verificarea tuturor documentelor ntocmite de subunitii din punct de vedere al corectitudinii ntocmirii, al preurilor practicate, al semnturilor privind responsabilitatea i a vizelor date de conducere; 3. este interzis a se opera n evidenele contabile documente care nu au fost vizate de conducerea societii; 4. urmrirea ca aceste documente s respecte circuitul prevzut i termenele stabilite pentru predare; 5. ntocmirea NJ pe tipuri de operaiuni (casa, banca, micarea efectivelor, GESTOC, etc.); ntocmirea balanei analitice pe fiecare cont, verificarea soldurilor conturilor, efectuarea regularizrilor i coreciilor, dac este cazul; 6. efectuarea punctajelor cu clienii i furnizorii i punerile de acord; 7. ntocmirea jurnalului de cumprri i vnzri, ntocmirea i depunerea la Direcia de Finane a decontului de TVA conform legislaiei n vigoare; urmrirea efecturii plii TVA de plat, ntocmirea documentaiei privind TVA de rambursat; 8. ntocmirea statelor de plat, urmrirea acordrii tuturor drepturilor salariale, n concordan cu normele de munc, urmrirea reinerii datoriilor aferente salariilor; ntocmirea centralizatorului statelor de plat, a viramentelor aferente salariilor, ntocmirea OP ale datoriilor ctre bugete (CAS, omaj, fond sntate, fond risc, etc.) i urmrirea decontrii lor n termene legale; efectuarea normrii muncii; 9. urmrirea i nregistrarea micrii mijloacelor fixe, a amortizrilor; calcularea, ntocmirea i depunerea la Finane a declaraiilor privind impozitele i taxele locale (impozit cldiri, impozit teren, tax mijloace de transport, etc.), urmrirea achitrii lor la termenele prevzute de lege; urmrirea ncheierii contractelor de locaii (dac cazul) i decontarea lor; 10. ntocmirea balanei de verificare; 11. participarea la aciuni de inventariere a patrimoniului; 12. efectuarea analizei costurilor pe categorii; ntocmirea situaiilor economice de analiz a activitii societii; 13. ntocmirea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere; 14. ntocmirea i a altor situaii i rapoarte solicitate de conducerea societii; Dintre atributele compartimentului financiar-contabil cu privire la calculaia costului se pot aminti: inerea evidenei cheltuielilor de producie si a celor de circulaie n concordan cu programarea acestor cheltuieli; asigurarea documentrii n timp a cheltuielilor de producie i a celor de fabricaie pentru includerea n costul de producie, a prestrilor de servicii, respectiv n cheltuielile de circulaie dintr-o perioad, numai a acelor cheltuieli care privesc perioada respectiv; inerea evidenei cheltuielilor de producie pe fiecare sector al activitii de baz si auxiliare a societii, iar n cadrul acestora n funcie de destinaia cheltuielilor (comenzi, produse); efectuarea repartizrii pe produse, comenzi a cheltuielilor sectoarelor de producie i a cheltuielilor generate de societi potrivit criteriilor de repartizare aprobate de organele n drept;
12

determinarea costului de producie i decontarea acestuia; efectuarea analizei critice a costurilor de producie, ntocmirea calculaiilor i fundamentarea propunerilor pentru preurile la produsele noi; organizarea i programarea costului de producie mpreun cu factorii interesai i stabilirea msurilor pentru realizarea profitului stabilit de Consiliul de Administraie. Acest serviciu funcioneaz cu urmtoarea structur: 1. Micarea efectivelor (NC), centralizri tehnice, cont. 301, 331, 345, 361; cost de producie (analiz, situaii economice); 2. Casierie circulaia documentelor de banc (OP, Extrase, CEC, etc.); ncasri pli + documente corespunztoare fiscale; registru de cas; valori 1 pers. 3. Eviden cas (NC); cont. 542 (avansuri deconturi) 1 pers. 4. GESTOC mijloace circulante; cont. 301, 302, 303; analiza stocurilor; raport lunar de aprovizionare 1 pers. 5. Eviden clieni i furnizori jurnal de cumprri, jurnal de vnzri, decont de TVA; punctaje cu furnizorii i clienii; nregistrarea facturilor de energie, reparaii i servicii de la teri 1 pers. 6. Facturare ntocmire i predare zilnic a documentelor ctre clieni 1 pers. 7. Personal-salarizare 2 pers. Evidene cri de munc, dosare de pensii, adeverine vechimi; Normare, legislaia muncii; State de plat; Contabilizare (cont. 401.4, 421, 425, 426, 427, 428, 431, 437, 461, 462; Viramente salarii (centralizare, ntocmire OP, urmrire decontare); Declaraii impozite si taxe aferente salariilor; 8. Mijloace fixe micri, casri, amortizri, reevaluri; impozite si taxe locale (declaraii, urmrire decontri); contracte locaii decontri; servicii interne (NC devize prestri servicii) 1 pers; 9. Arhiv legtorie (NC situaii), arhivare, pstrare, lichidare conform legilor Arhivelor Naionale; evidena i gestionarea imprimantelor tipizate; documentele cu regim special 1 pers. 10. Documente de sintez: Rapoarte, evidene tehnice, evidene economice; Balan de verificare; Bilan i anexe 1 pers. Prin urmare, SC Avicola SA prin compartimentul financiar-contabil urmrete pstrarea integritii patrimoniului, cunoaterea n orice moment a modului de realizare a indicatorilor prevzui n programul de producie i modul n care se gospodresc fondurile materiale i bneti puse la dispoziia societii, obiective realizate prin organizarea contabilitii financiare analitice. n vederea respectrii L.22/69 a gestiunii i L.82/91 a contabilitii de ctre conducerea fermelor i sectoarelor se impun urmtoarele msuri: ntocmirea corect si la timp a documentelor de gestionare; Raportarea corect a datelor de producie; Verificarea stocurilor de materiale, produse finite, obiecte de inventar, mijloace fixe; Gestionarea n bune condiii a bunurilor de orice natur; Predarea la timp a documentelor tehnice i economice; Verificarea mijloacelor de transport i a personalului muncitor la intrarea i la ieirea din incint (control poart); Recepionarea furajelor i a tuturor materialelor prin cntrire, numrare dup caz, precum i verificarea calitativ;

13

Confirmarea cu responsabilitate a transporturilor executate de Autobaza SC AGRICOLA INTERNAIONAL SA (prin trecerea orei sosirii, orei plecrii, denumirea i cantitatea materialelor transportate), completarea n registrul de poart; Nu se contracteaz nici un fel de lucrri de la teri fr aprobarea conducerii societii; Pentru asigurarea biosecuritii efectivelor de psri din ferme, se interzice accesul n incint a persoanelor strine (altele dect personalul fermei); Nu se livreaz nici un produs din subunitate fr s fie nsoit de aviz de nsoire a mrfii (AIM) completat cu toate datele (denumire, beneficiar, cantitate, pre, valoare, delegat, mijlocul de transport, ora predrii; Nu se transfer nici un mijloc fix ntre subuniti fr s se ntocmeasc Bon de micare a mijloacelor fixe; Pentru respectarea integritii patrimoniului fiecrei subuniti, se impune o evideniere strict fcut prin sistemul de registre, astfel: 1. registru de eviden a mijloacelor fixe; 2. registru de eviden a mijloacelor circulante; 3. registru de evoluie a efectivelor de psri i animale; 4. registru de poart privind toate intrrile i toate ieirile; 5. registru de evident a consumului de energie electric i gaz metan (unde este cazul); 6. registru de urmrire a tratamentelor; 7. registru privind operativa zilnic; 8. registru privind protecia social si P.S.I.; 9. registru de urmrire a activitii personalului; 10. registru de urmrire a situaiilor economico-financiare; 11. registru de bugetare lunar a activitii; 12. registru de ndrumare i control. Conform principiilor contabilitii toate aceste evidenieri au caracter permanent i suport nregistrarea fenomenelor la momentul producerii lor. Se utilizeaz att documente fiscale ct i documente comune. Toate formularele poart antetul S.C. AVICOLA S.A, sunt numerotate i parafate cu semntura conducerii societii. n vederea unei evidenieri centralizate la nivelul societii trebuie respectate normele interne de ntocmire si circulaie a lor. Toate aprovizionrile de furaje, medicamente, materiale consumabile, obiecte de inventar, se fac de la S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. pe baz de factur sau aviz (furajele), pentru care subunitatea va ntocmi B.I. semnat de comisia de recepie. Facturile privind recepia de bunuri materiale, altele dect furajele, vor fi semnate de comisiile stabilite prin decizii, n urma verificrii raportului de necesitate aprobat i nregistrat la secretariat i n urma verificrii calitative i cantitative, dup care mpreun cu B.I vor fi trimise spre avizare i nregistrare la Serviciul financiar-contabil al S.C. AVICOLA S.A. a doua zi de la primire. Pentru transferurile de materiale ntre subunitile S.C. AVICOLA S.A. se vor ntocmi Avize de nsoire a mrfii. Documentele vor fi prezentate cel trziu a doua zi de la ntocmire. Pentru consumurile de furaje, medicamente, materiale etc. se vor ntocmi B.E. pe fiecare categorie de pasre sau animal n parte, nscriindu-se codul acestora. Acestea vor fi semnate de responsabilul economic i de seful subunitii, vor fi predate la Contabilitate ealonat pn la sfritul lunii curente cele pentru materiale consumabile i pn la data de 1 ale lunii urmtoare cele pentru furaje. Pentru toate livrrile ctre Abatorul de psri, Staia de sortare, Praful de ou, aparinnd SC AGRICOLA INTERNAIONAL SA se ntocmesc A.I.M care se centralizeaz pe beneficiari i se trimit zilnic, a doua zi de la ntocmire, la Facturare. Biroul facturare va efectua punctajul cu subunitile furnizoare i unitatea beneficiar i va ntocmi factura. Balanele de materiale i obiecte de inventar rezultate n urma nregistrrii documentelor n GESTOC vor fi distribuite n teren pn la data de 04 a lunii, urmnd ca cel trziu a doua zi, 05

14

a lunii ora 12, s fie fcute toate coreciile i punerile de acord a situaiilor la sediul societii (nu se admit punctaje prin telefon). Pentru situaiile privind micarea efectivelor de psri i animale, formularele vor fi completate n toate rubricile privind evidena tuturor fenomenelor legate de evoluia efectivelor i de consumurile aferente de furaje, etc. Formularul Micarea efectivelor va fi completat cu toate datele tehnice privind evoluia efectivelor, producia obinuit, consumul de furaje, laptele fizic i stas, vrsta efectivelor din stocul de la finele lunii, etc., va fi nsoit de centralizatoarele tuturor documentelor completate i emise n decursul lunii i semnate de personalul de conducere a subunitilor. Pentru livrrile a cror documente au fost predate n decursul lunii la facturare, la micarea efectivelor se ntocmete un centralizator care va cuprinde toate avizele, totalizate pe zile. Documentele cu regim special, dup utilizare vor fi predate la Arhiva societii pe baz de proces-verbal de predare-primire, i se va face o justificare a documentelor care prezint modificri sau anulri. Facturile privind servicii prestate de terti vor fi vizate si confirmate de conducerea subunitilor, vor avea nscrise pe ele numrul referatului, a notei de comand sau a raportului de necesitate. Att la consumul de materiale ct i la prestrile de servicii se va face o delimitare clar i precis ntre lucrrile pentru reparaii curente i cele pentru investiii. n situaia n care se execut investiii n regie proprie iar materialele utilizate provin din gestiunea fermei, acestea vor fi transferate la Sectorul investiii care va ntocmi B.E. i deviz total pentru obiectivul respectiv de investiii. Angajarea lucrrilor de investiii se va face cu respectarea procedurii privind activitatea de investiii. Pentru situaii privind ncasri i pli n numerar, se utilizeaz formularul Dispoziie de ncasare/plat, care va purta viza de control preventiv a Directorului economic, va avea ca anex referatul sau aprobarea conducerii pentru necesitatea plii sau ncasrii respective. Directorul economic va urmri respectarea prevederilor legale cu privire la plafonul de pli, ncasri i soldul de cas.

1.7. Caracterizarea sistemului informational contabil al societatii

1.7.1. Conceptul de sistem informatic pentru SC AVICOLA SA Bacu Sistemul informatic este un ansamblu coerent structurat, format din echipamente electronice de calcul i comunicaie, procese, proceduri i manuale, inclusiv structurile organizatorice i salariale care folosesc calculatorul ca instrument de prelucrare automat a datelor, n cadrul domeniului concret de activitate a agentului economic, n scopul maximizrii profitului realizat n activitatea economic. Sistemul informatic preia i dezvolt o parte din operaiile de prelucrare ale ntregului sistem informaional al unitii economice, pe care le automatizeaz devenind n aceste condiii un subsistem informaional automatizat. Complexitatea sistemelor informatice impune rezolvarea unui grup omogen de activiti ( lucruri ) sau subactiviti (probleme) prin intermediul unor subsisteme i aplicaii informatice, a cror arie de aplicabilitate este determinat de omogenitatea funcional a prelucrrilor realizate i de specificul proceselor informaionale. Sistemele informatice financiar-contabile au la baz principiul introducerii unice a datelor i a prelucrrilor multiple a acestora, n concordan cu specificul subsistemelor i aplicaiilor componente, ceea ce conduce la conceptul de sistem informatic integrat sau total. Din punct de vedere fizic, la SC AVICOLA S.A., prelucrarea integrat este asigurat de o reea local de calculatoare care prelucreaz o colecie unic de date sub multiple variante de prelucrare. Structura general, de principiu a unui sistem informatic cuprinde un ansamblu de intrri,
15

prelucrri i ieiri, definite n funcie de obiectivele sistemului. Rezult c sistemul informatic asigur prelucrarea mulimilor ieirilor sub diverse variante, n vederea obinerii mulimii ieirilor, astfel nct caracteristica esenial a acesteia o constituie triada : INTRRI PRELUCRRI IEIRI

Obiectivele sistemului informatic reprezint scopuri imediate i de perspectiv ale perfecionrii economice i de conducere n vederea ridicrii nivelului de formare operativ i previzional a structurilor organizatorice, a perfecionrii metodelor i proceselor tehnicoinformaionale i de conducere pentru asigurarea maximizrii eficienei economice i a rentabilitii unitii beneficiare. Obiectivele sistemului informatic presupun abordarea i rezolvarea informativ a unor probleme cu caracter sintetic i analitic, ntr-o manier sistematic, pentru asigurarea scopurilor propuse. Aceste obiective sunt subordonate cadrului legislativ-normativ, dotrii cu tehnic de calcul i cerinele dezvoltrii economice, imediate i de perspectiv, a unitii beneficiare. n acest sens, considerm c obiectivele sistemului informatic pot fi detaliate obiective generale i obiective specifice. Obiectivele generale ale unui sistem informatic vizeaz probleme cu caracter global al conducerii unitii i structurale specifice compartimentelor funcionale, scopul realizrii atributelor conducerii i ale funciilor unitilor economice. n raport de aceste aspecte, obiectivele generale pot fi : de conducere (manageriale) i funcionale. Obiectivele funcionale ale unui sistem informatic au n vedere informatizarea activitilor n conformitate cu anumite funcii ale unitii economice (comercial, financiar-contabil i de personal), desfurat la nivelul compartimentelor funcionale. Activitatea financiar-contabil ( financiar, contabilitate, control financiar ) desfurat n cadrul compartimentelor specifice, presupune rezolvarea din punct de vedere informatic a unor elemente specifice, dup cum urmeaz : Activitatea financiar are n vedere : - calculul i decontarea tuturor categoriilor de impozite ; - derularea relaiilor bneti cu terii ; - efectuarea i urmrirea decontrilor cu terii.

Activitatea de contabilitate la nivelul unitii economice se structureaz pe dou componente : Contabilitatea financiar ( sintetic ) concretizat n urmrirea existentului i micarea elementelor patrimoniale (printre care i stocurile). Contabilitatea de gestiune ( analitic ) poate fi organizat fie prin detalierea conturilor de eviden a elementelor patrimoniale privite la nivelul contabilitii financiare, fie prin utilizarea unor conturi de gestiune intern care se organizeaz n funcie de necesitile de informare i conducere ale unitii economice. Aceast detaliere urmrete reflectarea stocurilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor pe intervalul de gestiune. Din cele prezentate rezult c ntreaga activitate de contabilitate asigur : nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiilor economice; preluarea datelor n concordan cu principiile i metodele contabilitii; sintetizarea ntregii activiti financiar-contabile prin intermediul instrumentelor de baz ale contabilitii (balana i bilanul contabil). Activitatea de control financiar la nivelul unitii economice urmrete analiza i controlul gestiunii patrimoniului societii comerciale prin instrumente proprii n scopul prevenirii i sesizrii nclcrii normelor legale de utilizare a resurselor umane, materiale i bneti.

16

1.7.2. Structura pe componente a sistemului informatic la SC AVICOLA SA Bacu Sistemul informatic din cadrul SC AVICOLA SA Bacu este un sistem integrat i asigur prelucrarea datelor pe ntreg segmentul de la pregtirea primar pn la balana sintetic i indicatorii de bord. Sistemul informatic are proprietatea de feed-back asigurnd din mers autoreglarea astfel nct s pun la dispoziia factorilor de decizie informaii exacte pentru procesul de conducere. Sistemul este structurat pe module i acoper funcional toate activitile economice ale societii, astfel el se compune din urmtoarele module: modulul de producie rezolv din punct de vedere tehnic activitatea de producie care nseamn creterea i valorificarea psrilor. Modulul de producie furnizeaz informaii att modulelor de pe acelai nivel ct i modulelor superioare, ctre balana sintetic; modulul financiar contabilitate n care are loc prelucrarea datelor preluate de la modulele inferioare, sunt elaborate situaii de sintez i analiz economic necesare activitii de conducere; modulul personal salarizare se ocup de fora de munc din cadrul societii, aici se efectueaz calculul salariilor i toate raportrile privind fora de munc; modulul aprovizionare desfacere cu rolu n aprovizionarea cu materii prime i materiale necesare procesului de producie precum i cu desfacerea produsului ctre clieni.

Capitolul II
Noiuni teoretice privind relaii economice i financiare cu terii.
17

2.1.Caracterizare general.
Pe parcursul desfurrii activitii lor ,agenii economici intr n relaie cu tere personae fizice sau juridice. Aceste relatii genereaza drepturi (creante) si obligatii (datorii) fie cu persoane (fizice sau juridice)din afara unitatii ,fie cu personae (fizice)din interiorul unitatii.Toate aceste creante si obligatii au termene de decontare scurte. Nu sunt incluse in categoria decontarilor cu tertii datoriile si creantele referitoare la primirea si acordarea de imprumuturi pe termen scurt,mediu si lung precum si creantele imobilizate. Datoriile reprezinta surse atrase la finantarea unitatii si reprezinta angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani sau bunuri cuvenite creditorilor.Sunt elemente patrimoniale de pasiv,care iau nastere la aparitia lor si se lichideaza la plata lor. In alta ordine de idei datoria este obligatia contractata fata de un tert si care presupune plata unei sume de bani,livrarea unui bun,prestarea de servicii sau executarea de lucrari in folosul acestuia.In mod generic,cel care are o datorie,poate fi numit debitor.Datoriile apar intre relatiile dintre intreprindere si furnizori (furnizori,furnizori de imobilizari,efecte de platit),cu personalul,cu bugetul asigurarilor sociale,in cadrul grupului,cu asociatii,cu creditorii diversi,precum si clientii(clienti-creditori). Datoriile se pot clasifica dupa mai multe criterii1: Dupa natura operatiilor ce le genereaza pot fi: -datorii comerciale; -datorii financiare; -datorii fiscale; -datorii salariale si sociale; -alte datorii. Dupa continutul economic si obiectul datoriilor pot fi: -datorii fata de furnizori; -datorii fata de clienti pentru avansurile primate de la acestia; -datorii fata de bugetul statului,bugetul asigurarilor sociale de stat si bugetul asigurarilor de sanatate; -datorii din efecte de comert; -datorii fata de salariati; -datorii fata de actionari; -alte datorii. Creantele reprezinta mijloace in curs de incasare,respective drepturi ale creditorilor de a pretinde debitorilor anumite sume ,bunuri sau lucrari.Sunt elemente de active care iau nastere la avansarea temporara a unor bunuri sau valori altor personae fizice sau juridice si se lichideaza la incasarea lor. In mod explicit creanta reprezinta contrapartida unei datorii si se concretizeaza in dreptul de a pretinde plata unei sume de bani,livrarea unui bun,prestarea unui serviciu,executia unei lucrari.Titularul unei creante este numit ,in mod generic creditor.In desfasurarea activitatii sale,intreprinderea inregistreaza creante in relatiile cu clientii (creante clienti,efecte de primit),cu debitorii,cu personalul,cu bugetul statului (TVA de recuperate,varsaminte de impozite peste suma
1
2

Viorica Cic , Contabilitate.Teorie si aplicaii, Editura Moldavia , Bacu , 2003 , pag.343-344. M.D.Paraschivescu, W.Pvloaia, F.Radu,G.D.Olaru, ,,Contabilitate financiar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress Iai 2007, pag.289.

18

reala),cu bugetul asigurarilor sociale,precum si in cadrul grupului,cu asociatii,cu subunitatile si chiar cu furnizorii (furnizori-debitori). Creantele se pot clasifica dupa mai multe criterii: Dupa natura operatiilor care le genereaza pot fi: -creante comerciale; -creante financiare; -alte creante. Dupa continutul economic si obiectul creantelor pot fi: -creante asupra clientilor pentru produse vandute,lucrari executate si servicii prestate; -creante asupra furnizorilor generate de avansurile si aconturile acordate; -creante generate de detinerea unor bilete la ordin,cupoane,bonuri de tezaur; -diverse creante asupra debitorilor provenite din operatii necomerciale. Observaii 2 1. Evidenierea creanelor i datoriilor n contabilitate se face la valoarea lor nominal, adic valoarea efectiv n momentul apariiei lor.Exist posibilitatea ca, la inventariere valoarea unor astfel de creane sau datorii s fie diferit de valoarea lor nominal.n acest caz ,aplicnd principiul prudenei, se va ine seama de deprecierea creanelor, ndeosebi, i se vor constitui ajustri pentru depreciere.n cazul datoriilor , la apariia unei datorii probabile se constituie provizioane pentru riscuri i cheltuieli.n acest fel, n documentele de sintez se va asigura o informaie mai corect asupra situaiilor, drepturilor i obligaiilor entitii.

2. Aplicarea principiului independenei exerciiilor impune delimitarea pentru fiecare exerciiu a tuturor cheltuielilor i veniturilor ce aparin exerciiului respectiv.In clasa conturilor de teri ntlnim, astfel, conturi de regularizare ce pot fi asimilate unor creane i, respectiv,datorii ale exerciiului curent fa de axerciiul urmtor. 3. Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut. 4. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare (leu),aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei. 5. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar. 6. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financia n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu.Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn n exerciiul decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar. 7. Contabilitatea datoriilor i creanelor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
Evaluarea datoriilor si creantelor
19

Evaluarea creantelor si datoriilor se face in momentul aparitiei lor la valoarea nominala,respectiv: la data aparitiei datoriilor creantelor,cu sumele in lei,de incasat ori de decontat. la aparitia datoriilor,cu sumele in lei,datorate. Valoarea nominala a datoriilor si a creantelor este data de suma inscrisa in documentele care consemneaza aparitia lor. Creantele si datoriile in devize se inregistreaza in contabilitate in lei,la cursul de schimb in vigoare,la data efectuarii operatiilor prin care acestea s-au constituit. Pe masura lichidarii lor,deci a platii datoriilor,respective a incasarii creantelor in devize,se face corectia (conversia lor)in functie de cursul valutar existent2.

2.2.Creantele -active circulante in curs de decontare.

Reprezinta valori economice avansate temporar sau pe termen scurt de catre titularul de patrimoniu altor personae fizice sau juridice.Pentru acestea,titularul de patrimoniu va primi de la comparator,client sau beneficiar,un echivalent valoric,concretizat intr-o suma de bani ,o contraprestatie ,o lucrare,un serviciu sau chiar un alt bun.Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valorile avansate (livrarea unor bunuri,prestarea unor servicii sau executarea unor lucrari)datoreaza un echivalent corespunzator,de regula o suma de bani.Contabilitatea delimiteaza purtatorii acestor datorii sub denumirea generica de debitori.Sunt incluse in cadrul activelor circulante numai creantele a caror scadenta (termen de achitare)este sub un an.Cele pe termen lung fac parte din imobilizarile financiare.In patrimonial firmei creantele,reprezinta o avere virtuala,potentiala,cu un grad de lichiditate mai redus.Din acest motiv,creantele nu pot constitui niciodata aport la constituirea capitalului social. Pricipalele categorii de creante evidentiate in structura activelor circulante de catre contabilitate sun urmatoarele: 1. Avansuri acordate furnizorilor Desfasurarea clasica a unui contract economic presupune ,de regula,livrarea bunurilor,prestarea serviciilor sau executarea lucrarilor,urmata de achitarea contravalorii acestora de catre client sau beneficiar.Exista situatii in care furnizorul solicita achitarea anticipate a contravalorii bunurilor,lucrarilor sau serviciilor pe care urmeaza sa le puna la dispozitia firmei cumparatoare. Motivatia acestei situatii de exceptie deriva din urmatoarele aspecte: executarea contractului de catre furnizor (prestator)genereaza cheltuieli substantiale,la care subscrie si beneficiarul; incasarea anticipate asigura furnizorului certitudinea ca nu va fi afectat de eventuala intrare in incapacitate de plata a cumparatorului.Distingem,in acest context: avansurile,care reprezinta sumele platite inainte de inceperea executiei unei comenzi sau unui contract; aconturile,care exprima sumele platite dupa executarea partiala a comenzii sau contractului. Atat avansurile,cat si aconturile genereaza pentru persoana care a procedat la o plata anticipate un drept de creanta asupra firmei care a incasat suma inainte de onorarea comenzii. In mod logic,acest furnizor,prestator de servicii sau executant de lucrare va deveni pentru firma cumparatoare un datornic ,deci un ,,Furnizor-debitor 2. Clientii
2

M.F.P. Reglementri contabile conforme cu directivele europene, Editura Irecson, pag. 329. 20

Exprima drepturile de creanta dobandite de furnizor asupra cumparatorului dupa momentul livrarii bunurilor,al prestarii serviciilor sau executarii lor. Daca livrarea bunurilor nu este insotita de incasarea concomitenta a echivalentului valoric sau daca plata nu a fost efectuata anticipat de catre comparator (Client),ia nastere un drept de creanta pentru furnizor (expeditor)si o obligatie de plata pentru beneficiarul bunurilor (destinatar sau comparator). Contabilitatea evidentiaza separate clientii neincasati la scadenta intr-o structura distincta ,respective,,Clienti incerti

3. Creante asimilate clientilor

Se refera la ,,Efecte comerciale de primit.Utilizarea lor presupune existenta unor raporturi juridice anterioare intre parti,referitoare la livrari de bunuri ,prestari de servicii sau executari de lucrari. Principiul prudentei determina furnizorul(vanzatorul)sa solicite clientului (comparator)semnarea unui effect de comert (cambie).Aceasta abordare genereaza pentru furnizor un sentiment de siguranta cu privire la incasarea sumei(creantei)de la client. Prin emiterea unei cambia,comerciantul debitor isi plateste o datorie cu datoria pe care o are alt comerciant fata de el.Cambia imbraca urmatoarele doua forme: Trata -este inscrisul prin care o persoana numita tragator (emitentul tratei sau creditor)da o dispozitie altei personae numita tras(sau debitor),sa achite la o anumita data,unei a treia personae numita beneficiar sau la ordinal acesteia,o suma de bani. Biletul la ordin -este efectul commercial sau inscrisul eliberat de un debitor catre un creditor,prin care cel dintai se oblige sa plateasca neconditionat celui de-al doilea ,intr-un anumit loc si la o anumita data,o suma de bani.Spre deosebire de trata,in biletul la ordin nu figureaza numele trasului,deoarece tragatorul si trasul se identifica cu aceeasi persoana ,respectiv emitentul,care este debitor3. 4. Decontarile cu asociatii privind capitalul -exprima drepturile de creanta ale firmei asupra actionarilor care au subscris la constituirea sau majorarea capitalului social,dar care nu au varsat(aportat)integral contributia la care s-au angajat. 5. Alte creante

-cuprind drepturile unitatii patrimoniale generate de relatii de decontare de genul: avansuri acordate personalului; sume de incasat de la organismele de asigurari si protectie sociala; sume de incasat de la bugetul statului(obligatii fiscale platite in plus,subventii de incasat etc.) sume de incasat de la alte unitati din cadrul grupului; sume de incasat de la ,,Debitori diversi,ca urmare a cesiunii (vanzarii) titlurilor de plasament sau a activelor imobilizate,precum si creante provenite din reclamatii,pagube materiale,reactivari de creante,etc. Utilizarea frecventa a notiunilor de debitori si creditori in contabilitate necesita explicitarea acestora la structurile adecvate.
3

Feleag N.,Malciu L.,.Bunea,Bayele contabilittii,Editura Economic , 2002. 21

Debitorul-reprezinta persoana fizica sau juridica care a primit un bun ,o suma de bani,a beneficiat de o lucrare sau de un serviciu din partea altei personae,numita creditor. Debitorul are fata de creditor anumite obligatii,angajamente sau datorii.In contabilitate,in postura debitorului se afla cumparatorul,clientul sau beneficiarul unui produs,a unei lucrari sau a unui serviciu,in situatia in care plata nu a avut loc anticipat sau concomitant cu actul vanzarii. Fata de debitori,firma furnizoare sau prestatoare detine drepturi de creanta referitoare la obligatia celor dintai de a achita la scadenta sumele respective.Notiunea de creditor va fi explicate in cadrul structurii patrimoniale a Pasivului.

2.3.Datoriile- capitalurile in angajamente ale firmei

Creditorul-reprezinta persoana fizica sau juridical care a dat un bun sau o suma de bani,a executat o lucrare sau a prestat un serviciu,altei personae numita debitor. In urma acestui contract,creditorul are fata de debitor anumite creante sau drepturi.Aceste creante se refera la dreptul creditorului de a pretinde debitorului sa-si onoreze la scadenta obligatiile respective.In contabilitate ,in postura creditorului se afla furnizorul,executantul de lucrari sau prestatorul de servicii,in situatia in care incasarea de la beneficiar( client sau comparator)nu a avut loc anticipat sau concomitant cu momentul vanzarii.In aceeasi postura,se afla institutia bancara sau orice alta entitate patrimoniala,inclusive statul,care acorda un credit unei alte personae,fizice sau juridice. Asadar ,creditorul avanseaza temporar si conditionat o valoare economica debitorului,pentru care va primi ulterior ,un echivalent valoric sau contraprestatie. Principalele datorii fata de terti,consemnate distinct de catre contabilitate sub forma resurselor straine sunt: a) Datoriile financiare (Capitalurile straine) Creditele - acordate de catre Banci sau alte institutii financiare pe termen lung si mijlociu.Ele privesc,in principal,activitatea de finantare a investitiilor. Imprumuturile din emisiunea de obligatiuni - reprezinta resurse straine atrase pe termen lung,in urma vanzarii obligatiunilor.Vanzarea lor are loc prin institutii financiare(burse) sau in mod direct,fiind effectuate de catre societatea comerciala emitenta .Obligatiunile sunt titluri negociabile,iar imprumuturile pe care le exprima sunt purtatoare de dobanda si rambursabile la scadenta. b) Datoriile comerciale Apar ca rezultat al relatiilor de decontare cu furnizorii ,in urma livrarilor de bunuri,prestarilor de servicii sau executarii de lucrari.Sunt consemnate sub forma datoriilor flotante prin structurile: Furnizori exprima echivalentul banesc datorat de firma pentru bunurile achizitionate,lucrarile sau serviciile prestate de terti; Efecte de platit titluri de valoare care atesta obligatia de plata a debitorului (client sau comparator) fata de furnizor. c) Datoriile fiscale ,salariale si sociale Se refera la: Obligatiile de plata a impozitelor si taxelor fata de bugetul statului;

22

Obligatiile fata de personal (salarii si drepturi assimilate); Obligatiile de plata privind contributia la asigurarile sociale si la fondul de somaj; Obligatiile de plata a unor datorii intermediare.

d) Datoriile fata de asociati Se refera ,in principal,la obligatiile firmei fata de actionari sau asociati privind: Capitalul rambursat; Dividendele de plata; Datoriile in cadrul grupului privind fondurile puse la dispozitia societatii pe termen scurt de catre intreprinderile associate. e ) Datoriile fata de creditorii diversi Evidentiaza obligatiile firmei provenite din: Achizitionarea titlurilor de plasament; Sumele incasate si necuvenite firmei; Alte obligatii,care prin natural or,nu se include in structurile anterioare. Mentionam,de asemenea,ca obtinerea valorii reale a Activului sau Pasivului patrimonial este realizata si prin intermediul conturilor rectificative .Acestea ,,corecteaza,prin adunare sau scadere,anumite structuri bilantiere,operand concomitant asupra activelor si pasivelor.Avem in vedere conturile care rectifica valoarea stocurilor(diferentele de pret),valoarea creantelor si plasamentelor,precum si amortizarile,resprectiv,ajustarile pentru depreciere.

2.4.Reducerile comerciale
Operaiile comerciale presupun legtura dintre dou entiti economice: furnizorul care,n calitate de vnztor,pune la dispoziia terilor bunuri sau sevicii contra cost,pe baza unei nelegeri prealabile; clientul care,n calitate de cumprtor,achiziioneaz contra cost bunuri sau sevicii. Clientul nregistreaz n contabilitate datoriile fa de furnizori pentru bunurile sau serviciile achiziionate,dar i creane pentru avansurile acordate furnizorilor. Furnizorul nregistreaz n contabilitate creanele fa de client pentru bunurile i serviciile livrate,dar i datorii pentru avansurile primite de la clieni. Contabilitatea analitic a furnizorilor i clienilor se ine pe categorii (interni i externi),pe termene de decontare,precum i pe fiecare persoana fizic sau juridic.Principalul document de eviden operativ i analitic a clienilor i furnizorilor esteSituaia ncasrii - achitrii facturilor n funcie de momentul decontrii,vnzrile cumprrile de bunuri i servicii se pot clasifica astfel: vnzri cumprri cu decontarea imediat n numerar; vnzri cumprri pe credit comercial (clasic sau cambial),cnd decontarea se va face ulterior: - creditul comercial clasic este amnarea la plat acordat de ctre furnizor clientului, cnd decontarea se face ulterior, folosind instrumente clasice ( ordin de plat, cec,chitan); - credit comercial cambial este un credit prevzut ntr-un efect comercial (bilet la ordin i cambie), n care se consemneaz, printre altele, suma de plat, scadena i banca la care se face decontarea.
23

Realizarea tranzaciilor privind vnzarea cumprarea de bunuri i servicii, ca urmare a unor condiii negociate cu clientii, presupune calculul anumitor reduceri ale preurilor de cumprare sau tarifelor, astfel ca nivelul datoriilor fa de furnizori poate fi mai mic dect valoarea datoriilor la pre de contract. Creditul comercial clasic este amnarea la plat de ctre furnizor clientului ,cnd decontarea se face ulterior ,folosind instrumente clasice (ordin de plat,cec,chitan); Creditul comercial cambial este un credit prevzut ntr-un efect comercial(bilet la ordin i cambie),n care se consemneaz,printre altele,suma de plat,scadena i banca la care se va face decontarea. n funcie de destinaia bunurilor i serviciilor comercializate,respectiv prestate,se disting creane,respectiv datorii,care provin din vnzri cumprri de: stocuri i servicii; imobilizri. Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate.De asemenea ,se nregistreaz distinct n contabilitate datoriile i creanele aferente livrrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi la sfritul lunii. 2.4.1. Reduceri de preuri acordate de ctre furnizori clienilor Reducerile de preuri care se pot acorda de ctre furnizori clienilor se clasific astfel: reduceri comerciale:rabat,remiz,risturnul; reduceri financiare:scontul.
2.4.1.1. REDUCERILE COMERCIALE

Rabatul reprezint reducerea pe care o poate acorda furnizorul pentru calitatea inferioar a bunurilor livrate4. Se acord ,de regul pentru calitatea nesatisfctoare a mrfurilor sau n unele cazuri pentru: 1. vnzarea produselor la sfrit de serie,pentru a grbi reducerea stocurilor de produse vechi; 2. vnzari aniversare(aniversarea deschiderii magazinului); 3. vnzri promoionale cu ocazia lansrii pe pia de produse noi. Se aplic la preul de vnzare convenit anterior ntre furnizor i cumprtor. Remiza este reducerea pe care o acord furnizorul pentru consideraie fa de client;fidelitatea clientului;volumul mare al unor comenzi. Se aplic la preul curent de vnzare. Risturn este o reducere anual i global pentru depirea unui plafon valoric anual al cumprtorilor. Se acord de ctre furnizor la finele unei perioade ,asupra ansamblului de operaii efectuate cu aelai client,pentru a recompensa fidelitatea acestuia fa de produsele vnztorului (meninerea relaiei i asigurarea continuitii,) De menionat c reducerile nu se acord automat ci ele trebuie s fie convenite ntre pri i stipulate ca i clauze contractuale. Rabatul i remiza pot fi acordate cu ocazia livrrilor,iar n acest caz nu intervin nregistrri specifice deoarece bunurile livrate vor fi nscrise n factur la valoarea redus. Uneori ns rabatul i remiza pot fi acordate ulterior livrrii iar risturnul prin natura sa este o reducere ulterioar. Reducerile ulterioare livrrii necesit nregistrri specifice privind rectificarea datoriei fa de furnizori ,iar n cazul rabatului i remizei se rectific i costul de achiziie al bunurilor
4

I.P.Pntea,Ghe.Bodea,Contabilitatea financiar romneasc,conform cu Directivele Europene,Editura Intelcredo,martie 2006 . 24

cumprate.De asemenea este necesar rectificarea taxei pe valoarea adugat,proporional cu reducerea acordat. n cazul n care evidena stocurilor se ine prin inventar intermitent reducerile primite de orice fel,rabat,remiz,risturn,necesit rectificarea datoriei fa de furnizor i odat cu acesta rectificarea conturilor de cheltuieli,n care au fost nregistrate cumprrile i proporional cu acestea se rectific i TVA-ul. Rezult n aceste cazuri reducerile de orice fel se nregistreaz prin acelai tip de formule contabile care este specific risturnurilor primite ,n cazul inventarului permanent. Diferena dintre valoarea la pre de vnzare i reducerile comerciale se numete net comercial.
2.4.1.2. REDUCERILE FINANCIARE

Scontul este reducerea de care poate beneficia clientul,dac acesta,i pltete nainte de scaden datoria. n cazul n care clientul achit nainte de termen datoria din cumprri pe credit poate s beneficieze de un scont,dac furnizorul este de acord sau dac este prevzut n contract. Suma rezultat n urma deducerii scontului reprezint netul financiar. Trebuie menionat faptul c aceste reduceri trebuie convenite ntre pri i stipulate ca i clauze contractuale. Metodologia de calcul a reducerilor necesit cunoaterea anumitor reguli i anume: reducerile cu caracter comercial de natura rabaturilor i remizelor nu implic nregistrri n contabilitate ; acordarea lor de ctre furnizori determinnd numai micorarea valorii datoriei fa de acetia , deci rectific valoarea la cost de achiziie; reducerile comerciale premerg reducerile financiare; n cadrul reducerilor comerciale,mai nti , se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile; reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele sau sumele absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplic asupra valorii nete determinate anterior; taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultima valoare ,,netstabilit (aceasta este,fie valoarea net comercial,dac nu exist reduceri financiare,fie valoarea net financiar) i se adun cu valoarea net pentru a obine valoarea total a facturii; reducerea de natur financiar (scontul de decontare) se registreaz pe cheltuieli financiare la unitatea care acord asemenea reducere (furnizor) i sub form de venit financiar , la unitatea care le primete (cumprtor). n practica comercial este posibil ca reducerile comerciale s fie acordate i ulterior,prin facturi distincte,deci dup derularea operaiei de vnzare cumprare.Asemenea facturi de reducere sunt foarte des ntlnite pentru risturnuri (datorit naturii lor),destul de frecvente pentru rabaturi, ca urmare a reclamaiilor primite de la clieni i destul de rare, n cazul remizelor.Ca excepie, sconturile ntervin n momentul achitrii datoriei i, ca urmare, nu influeneaz mrimea valorii elementelor de natura stocurilor primite de la furnizori (cu excepia sconturilor generate de plata anticipat). n aceste cazuri se efectueaz nregistrri n contabilitate deoarece se micoreaz costul de achiziie aferent elementului patrimonial pentru care s-a primit ulterior reducerea comercial.Totodat, furnizorul trebuie s nregistreze o micorare a veniturilor din vnzri, pentru a prezenta n contul de profit i pierdere cifra de afaceri la valoarea net, exclusiv reducerile comerciale acordate.Inregistrrile privind reducerile comerciale primite ulterior se pot efectua prin stornarea , n rou sau n negru , a celor ntocmite iniial. Facturile care conin reduceri comerciale se nregistreaz n contabilitate la valoarea net comercial.n schimb,sconturile primite de la furnizori se nregistreaz la venituri financiare,iar sconturile acordate,la cheltuieli financiare.
25

Potrivit legislaiei n vigoare,rabaturile ,remizele,risturnele ,sconturile i alte reduceri de pre acordate de ctre furnizori direct clienilor nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat. Dac clientul nu achit datoria ctre furnizor pn la scaden,furnizorul va pretinde majorri calculate n raport cu datoria restant i cu numrul de zile de ntrziere. Cota de majorri trebuie prevzut n contabilitate.

Cap. III Contabilitatea datoriilor i creanelor la S.C. AVICOLA S.A. Bacu

Organizarea contabilitii datoriilor

26

Datoria este obligaia contractat fa de un ter si care presupune plata unei sume de bani , livrarea unui bun , prestarea de servicii sau executarea de lucrri in folosul acestuia . Cel care are o datorie , poate fi numit debitor. Datoriile apar ntre relaiile dintre ntreprindere si furnizori(furnizori de imobilizri, furnizori , efecte de pltit ) , cu personalul , cu bugetul statului , cu bugetul asigurrilor sociale , in cadrul grupului, cu asociaii , cu creditorii diveri , precum si cu clienii(clieni- creditori). Creana reprezint contrapartida unei datorii si se concretizeaz in dreptul de a pretinde plata unei sume de bani , livrarea unui bun , prestarea unui serviciu , execuia unei lucrri . Titularul unei creane este numit in mod generic creditor. ntreprinderea nregistreaz creane in relaiile cu clienii (creane - clieni, efecte de primit ), cu debitorii , cu personalul , cu bugetul statului(TVA de recuperat , vrsminte de impozite peste suma reala ) cu bugetul asigurrilor sociale , precum si in cadrul grupului , cu asociaii, cu subunitile si chiar cu furnizorii ( furnizori- debitori). Evidenierea creanelor si datoriilor in contabilitate se face la valoarea lor , adic valoarea efectiva in momentul apariiei lor pe baza documentelor justificative ( factura chitan stat de plata decont , lista de avans. Etc.). n cazul datoriilor , la apariia unei datorii probabile se constituie provizioane pentru riscuri si cheltuieli si astfel in documentele de sinteza se va asigura o informaie mai corect asupra situaiilor , drepturilor si obligaiilor ntreprinderii. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii Reflectarea in contabilitate a operaiunilor care genereaz datorii comerciale se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice di grupa 40 Furnizori si conturi asimilate astfel 401 Furnizori ; 403 Efecte de pltit ; 404 Furnizori de imobilizri, 405Efecte de pltit pentru imobilizri ; 408Furnizori- facturi ne sosite; 409Furnizori-debitori. Contabilitatea analitica a decontrilor cu furnizorii este organizata pe doua trepte respectiv: -conturi analitice de gradul I pe categorii de furnizori( furnizori interni si furnizori externi); -conturi analitice de gradul II unde in cadrul categoriei menionate mai sus , pe fiecare persoana juridica sau fizica. Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv , cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionarea de bunuri , lucrri executate sau servicii prestate. ncepe prin a se credita cu datoriile unitii fa de teri i se debiteaz pentru nregistrrii decontrii datoriilor . Soldul final este creditor si reprezint sumele datorate furnizorilor. Contul 403 Efecte de pltit este un cont de pasiv , cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligaiilor de plata stabilite pe baza efectelor comerciale ( bilet la ordin , cambie etc). Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit. Contul 404 Furnizori de imobilizri cont de pasiv , nregistreaz datoriile unitii provenite din achiziia sau execuia de ctre teri a imobilizrilor corporale sau ne corporale . Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri. Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri , cont de pasiv cu ajutorul cruia se tine evidenta obligaiilor de plata fata de furnizorii de imobilizri stabilite pe baza de efecte comerciale ( bilet la ordin , cambie etc). Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate. Contul 408 Furnizori facturi ne sosite se utilizeaz in cazul in care bunurile si serviciile au fost achiziionate , dar nu au fost facturate de furnizori , pana la finele exerciiului . cont de pasiv si de crediteaz cu conturile care reflecta bunurile si serviciile recepionate , dar care nu au fost nsoite de facturi si se debiteaz cu ,contul 401 Furnizori in momentul sosirii facturii. Soldul contului este creditor si reprezint sumele datorate furnizorilor pentru ctre nu s-au primit facturi.

27

Contul 409 Furnizori debitori este un cont de activ , cu ajutorul acestui cont se ine evidenta avansurilor acordate furnizorilor pentru livrri de bunuri , execuii de lucrri si prestrii servicii i totodada valoarea ambalajelor care circula n sistem de restituire. Soldul reprezint avansuri acordate furnizorilor , ne decontate precum i valoarea ambalajelor care nu returnate furnizorilor. Observaii: 1. n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile de imobilizri, stocuri, lucrri i servicii, precum i alte operaiuni similare efectuate. 2. Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. 3. Operaiunile privind cumprrile de bunuri, lucrri i sevicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de pltit. 4. Contabilitatea furnizorilor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.n acest sens,n contabilitatea analitic, furnizorii se grupeaz astfel :interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat. 5. n cadrul conturilor de furnizori, se grupeaz distinct datoriile rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerve de proprietate. Exemplificri: 1. Unitatea se aprovizioneaz pe baza de factura cu mrfuri in valoare de 150.000 lei , pentru care s-a achitat prin banca de 50.000 lei . Diferena de achitat i se emite bilet la ordin in suma total de 100.000 lei cu scadenta la 60 de zile. a. % = 401 Furnizori 150.000 lei 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil b 401 Furnizori = % 126.050 lei 23.950 lei

150.000 lei 5121 Conturi la bnci in lei 403 Efecte de pltit

50.000 lei 100.000 lei

c. Decontarea la termen a biletului la ordin 403 = Efecte de pltit 5121 100.000 lei Conturi la bnci in lei 100.000 lei

2. Pe baza de ordin de plata i a extrasului de cont se nregistreaz acordarea unui avans furnizorului de materiale consumabile, n sum de 135.500 lei. 409 Furnizori debitori = 5121 Conturi la bnci in lei 135.500 lei 135.500 lei

28

3. Pe baz de factura se recepioneaz materiale consumabile in suma de 273.700 lei . % = 401 Furnizori 273.700 lei 301 230.000 lei Materiale consumabile 4426 43.700 lei TVA deductibil 4.Se achita furnizorul prin banc i pentru c s-a pltit in avans unitatea obine un scont de 20 %. 401 Furnizori % 138.200 lei 5121 83.460 lei Conturi la bnci in lei 767 54.740 lei Venituri din sconturi obinute =

5.Regularizarea obligaiei fata de furnizor dup primirea materialelor consumabile. 401 Furnizori = 409Furnizori debitori 135.500 lei 135.500 lei 6. Se recepioneaz pe baza de aviz la o valoare prestabilita un lot de materii prime, valoarea estimata fiind 300.000 lei. TVA 19 % . % = 408 357.000 lei 301 Furnizori facturi nesosite 300.000 lei Materii prime 4426 57.000 lei TVA deductibil

7. Sosete factura pentru materiile prime recepionate pe baza de aviz , din care nu s- au consumat pan la data respectiva . a. Se storneaz nregistrarea de intrare in gestiune a materiei prime , la valoarea nregistrat la momentul respectiv. % = 408 301 Furnizori facturi nesosite 357.000 lei 300.000 lei Materii prime 4426 57.000 lei TVA deductibil b. Se nregistreaz valoarea facturii primite de la furnizor. % = 401 Furnizori 302 Materii prime 4426 TVA deductibil
29

368.900 lei 310.000 lei 58.900 lei

8. Se nregistreaz factura de utiliti ( energie ) in suma de 130.900 lei cu TVA inclus. % = 605 Cheltuieli cu energia si apa 4426 TVA deductibil 401 Furnizori 110.000 lei 20.900 lei 130.900 lei

9. Se nregistreaz ambalaje primite in momentul aprovizionrii cu bunuri care trebuie restituite furnizorilor in suma de 90.000 lei. 409 = Furnizori- debitori 401 90.000 lei Furnizori 90.000 lei

10 . Se restituie parte din ambalaje furnizorilor , in valoare 65.000 lei . 401 = 409 65.000 lei Furnizori Furnizori- debitori

65.000 lei

11. Unitatea achiziioneaz pe baza de facturi urmtoarele active imobilizate: un autoturism in valoare de 89.250 lei , datorie ce se achita prin banca , un calculator in valoare de 7.735 lei si un program informatic in valoare de 4.284 lei , ce sunt achitate cu bilet la ordin . Valorile includ TVA. a. Se nregistreaz intrarea in patrimoniu a activelor imobilizate: % = 404 213 Furnizori- imobilizri Mijloace de transport 214 Echipamente, birotica 208 Alte imobilizri ne corporale 4426 TVA deductibil b. Se achita din contul de disponibil : 404 = 5121 89.250 lei Furnizori- imobilizri Conturi la bnci in lei 89.250 lei 101.269 lei 75.000 lei 6.500 lei 3.600 lei 16.169 lei

c. Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizorul de imobilizri: 404 = 405 Furnizori- imobilizri Efecte de pltit pentru imobilizri 12.016 lei 12.016 lei

30

d. se achita biletul la ordin la data scadentei: 405 = Efecte de pltit pentru imobilizri 5121 12.016 lei Conturi la bnci in lei 12.016 lei

12. Conform contractului de leasing in devize (euro) se nregistreaz factura pentru rata lunara la un curs de facturare de 3.6000 lei / euro: - rata contract 2000 euro x 3,5000 lei; - dobnda contract 150 euro x3.5000 lei; - asigurare CASCO 15 euro; - comision 10 euro ; se achita prin banca la data scadentei. a. se nregistreaz factura lunara primita % = 404 167 Furnizori- imobilizri Alte mprumuturi si datorii asimilate 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate 613 Cheltuieli cu asigurrile 627 Cheltuieli prestri servicii 665215 lei Cheltuieli din diferente de curs 4426 TVA deductibil b. se nregistreaz cheltuielile cu dobnda ; 666 Cheltuieli cu dobnzile = 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate 525 lei 525 lei 9.204 lei 7000 lei 525 lei

54 lei 35 lei

1375 lei

c. se nregistreaz plata la scaden; 404 Furnizori- imobilizri = 5121 Conturi la bnci in lei 9204 lei 9204 lei

31

3.1.2 Contabilitatea decontrilor cu personalul i asigurarea social , protecia social i conturi asimilate Contabilitatea decontrilor cu personalul se ine cu ajutorul grupei 42 Personal i conturi asimilate. Contul 421 Personal remuneraii datorate este un cont de pasiv cu ajutorul cruia se ine evidena decontrilor cu personalul pentru salariile cuvenite n bani sau n natur , inclusiv a sporurilor i premiilor achitate din fondul de salarii. ncepe prin a se credita cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului (D.ct. 641) si se debiteaz cu reineri din salarii reprezentnd : avansuri , contribuia pentru pensia suplimentar , contribuia pentru fondul de omaj, impozit pe salarii, contribuia la fondul de sntate i alte reineri datorate unitii; sumele neridicate de personal n termenul legal ,precum i salariile achitate personalului.( C. ct.425 , 431 , 437 , 444 , 427, 426 , 531 , 5121) Soldul contului reprezint sumele datorate salariailor. Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munca , a celor pentru ngrijirea copilului , a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare acordate. Este un cont de pasiv , ncepe prin a se credita cu sumele datorate personalului , reprezentnd ajutoare materiale suportate din contribuia unitii pentru fondul unic de sntate, precum i cele suportate direct de ctre unitate ( D. ct.431, 635). n debitul contului se nregistreaz sumele pltite, reinerile reprezentnd avansuri , contribuia pentru pensia suplimentar , contribuia pentru fondul de omaj, impozitul datorat si sumele neridicate ( C. ct.531, 5121, 428, 431 , 437, 444, 426) Soldul contului reprezint sumele datorate salariailor. Contul 424 Participarea personalului la profit Cont de pasiv , cu ajutorul cruia se ine evidena stimulrilor cuvenite personalului din profit. Se crediteaz cu sumele alocate din fondul de participare la profit (D. ct.112 ) i se debiteaz cu sumele achitate salariailor, sumele neridicate i cu impozitul aferent.( C. ct.531, 5121, 426 , 444 ). Soldul contului reprezint sumele datorate salariailor. Contul 425 Avansuri acordate personalului Cont de activ , cu ajutorul acestui cont se ine evidenta avansurilor acordate personalului ca urmare a faptului c plile salariilor se fac de dou ori pe lun ( avans i lichidare). Se debiteaz cu avansurile pltite personalului conform contractului de munc i avansuri neridicate ( C. ct. 531 , 5121, 426 ) i se crediteaz cu sumele reinute pe statele de salarii sau ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate ( D. ct. 421 , 426) . Soldul reprezint avansuri pltite .

Contul 427 Reineri din remuneraii datorate terilor Este un cont de pasiv , ce se crediteaz cu sumele reinute de la salariai datorate terilor , reprezentnd chirii , cumprri cu plata n rate i alte obligaii faa de teri ( D. ct.421, 423) i se debiteaz cu sumele achitate terilor , reprezentnd reineri sau popriri din salarii ( C. ct. 512, 531) . Soldul contului reprezint sumele reinute de la salariai , datorate terilor.
32

Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu salariaii la nchiderea exerciiului , pentru a permite nregistrarea veniturilor i cheltuielilor aferente exerciiului expirat , precum i a altor datorii i creane n raporturile cu personalul. Acest cont se desfoar pe sintetice de gr. II : 4281 Alte datorii n legtur cu personalul i 4282 Alte creane n legtur cu personalul. Contul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul este un cont de pasiv i n credit se nregistreaz sumele datorate salariailor , pentru care nu s-au ntocmit state de plat , determinate de activitatea exerciiului care urmeaz sa se nchid , inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului ( D.ct. 641) ; sumele datorate sub form de ajutoare (D. ct 438); i alte sume datorate . n debit se nregistreaz plata sumelor respective. Contul 4282 Alte creane n legtur cu personalul este un cont de activ , debitndu-se cu sumele achitate personalului , evideniate anterior n acest cont, sumele datorate de personal privind debite remuneraii , avansuri nejustificate, sporuri sau adaosuri necuvenite, ajutoare de boal necuvenite ( C . ct.531, 5121, 542, 758, 706, 708, 4427, 438). Creditul reflect sumele ncasate de la salariai. Contabilitatea decontrilor cu asigurrile sociale , protecia social i conturi asimilate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 43 Asigurri sociale , protecia social i conturi asimilate Contul 431 Asigurri sociale i de sntate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind contribuia unitii la asigurrile sociale i de sntate , precum i contribuia personalului la pensia suplimentar si asigurri de sntate . Contul este de pasiv , ncepe prin a se credita cu , contribuia unitii la asigurrile sociale i de sntate, fondul special pentru sntate i contribuia personalului la pensia suplimentar si asigurri de sntate ( D. ct.645 , 421, 423 ) . n debitul contului se nregistreaz sumele virate asigurrilor sociale si de sntate (C. ct.5121) , sumele datorate personalului din fondul special de sntate ( C. ct. 423). Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i de sntate. Contul 437 Ajutor de omaj Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj, datorat de unitate , precum i de salariai, potrivit legii. Este un cont de pasiv , n credit se nregistreaz sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de omaj ( D. ct. 645) precum i sumele datorate se catre personal pentru contribuia la fondul de omaj ( D . ct. 421, 423). n debitul contului se nregistreaz sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului de omaj ( C. ct. 5121), precum i subvenii primite pentru contractele ncheiate cu Forele de Munc pentru angajri din omaj.( C. ct. 741). Soldul contului reprezint sumele datorate de unitate i de salariai pentru constituirea fondului de omaj. Exemplificri: 1.Unitatea nregistreaz conform extrasului de salarii la un numr de 480 de salariai i 10 colaboratori urmtoarele: cheltuieli cu fondul de salarii n valoare de 411.000 lei , concedii medicale suportate de unitate n valoare de 3.500 lei , concedii medicale suportate din fondul unic de sntate n valoare de 2.800 lei i cheltuieli cu colaboratorii n sum de 9.500 lei.

33

a. nregistrarea cheltuielilor cu fondul de salarii 641 = 421 Cheltuieli cu salariile Personal-salarii personalului datorate 411.000 lei 411.000 lei

b. nregistrarea cheltuielilor cu colaboratorii 621 = 401 9.500 lei 9.500 lei

Cheltuieli cu colaboratorii Furnizori

c.nregistrarea concediilor medicale % = 423 635 Personal-ajutoare Cheltuieli cu alte impozite, materiale datorate taxe i vrsminte asimilate 431.5 Contribuia unitii la fondul unic de sntate

6.300 lei 3.500 lei 2.800 lei

6.300 lei 3.500 lei 2.800 lei

2.Se nregistreaz cheltuieli cu : contribuia la asigurri sociale (19.50%) n sum de 79.287 lei , contribuia unitii la asigurrile de sntate (6 %) n sum de 25.440 lei , fondul unic de sntate (0.85 %) n sum de 3.604 lei , contribuia unitii la constituirea fondului de omaj (2%) n sum de 8.290 lei , contribuia unitii la fondul de risc i accidente ( 1,165%) i comisionul la camera de munca (0,75%). a. Se nregistreaz contribuia la asigurri sociale (19.50%) 6451 = Contribuia unitii la asigurrile sociale-cheltuieli 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 79.287 lei 79.287 lei

b. Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile de sntate (6 %) 6453 = 4313 25.400 lei Contribuia unitii la asigurrile Contribuia unitii la asigurrile de sntate-cheltuieli de sntate 25.400 lei

34

c. Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de omaj (2%) 6452 Contribuia unitii pentru fondul de omaj-cheltuieli = 4371 8.290 lei Contribuia unitii pentru fondul de omaj 8.290 lei

c. Se nregistreaz fondul unic de sntate (0.85 %) 6454 = 4315 3.604 lei Contribuia unitii pentru Contribuia unitii pentru fondul unic de sntate- chelt fondul unic de sntate

3.604 lei

d. Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de risc i accidente 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4472 4.829 lei 4.829 lei Fondul de risc i accidente

e. Se nregistreaz comisionul la camera de munca 635 = Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 4471 Comisionul la camera de munca 3.109 lei 3.109 lei

3. Unitatea nregistreaz conform extrasului de salarii reineri ale personalului salariat i cu contract de colaborare. a. Contribuia pentru asigurrile sociale datorat de asigurai (9.5%), contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorate de asigurai (6.5%), contribuia la fondul de omaj (1%-fd salarii de ncadrare-450.000 lei) , calculate asupra veniturilor brute realizate de salariai. 421 = Personal salarii datorate % 71.003 lei 4312 Contribuia pentru asigurrile sociale datorat de asigurai 4314 Contribuia pentru asig. sociale de sntate datorat de asigurai 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 39.378 lei 27.128 lei 4.500 lei

b. reineri aferente salariatului : avans180.00 lei , garanii materiale 12.000 lei , popriri 8.500 lei, impozit pe salarii 96.000 lei; 421 = Personal salarii datorate % 425
35

296.500 lei 180.000 lei

 Avansuri acordate salariatului 4281 Alte datorii n legtur cu personalul 427 Reineri din remuneraii datorate terilor 444 Impozit pe salarii

12.000 lei 8.500 lei 96.000 lei

c. reineri aferente concediilor medicale 423 = % 2.699 lei Personal-ajutoare 444 materiale datorate Impozit pe salarii 4312 Contribuia pentru asigurrile sociale datorat de asigurai 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj d. reineri aferente colaboratorilor 401 Furnizori = % 2039 lei 444 Impozit pe salarii 4314 Contribuia pentru asig. sociale de sntate datorat de asigurai

900 lei 599 lei 120 lei

1421 lei 618 lei

4. Unitatea achit prin banc datoriile ctre asigurrile sociale , protecia social , bugetul statului , teri ,salariai i colaboratori. % = 5121 350.616 lei 421 43.497 lei Personal salarii datorate 423 3.601 lei

36

Personal-ajutoare materiale datorate 401 Furnizori 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia pentru asigurrile sociale datorat de asigurai 4313 Contribuia unitii la asigurrile de sntate 4314 Contribuia pentru asig. sociale de sntate datorat de asigurai 4315 Contribuia unitii pentru fondul unic de sntate 4371 Contribuia unitii pentru fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 444 Impozit pe salarii 427 Reineri din remuneraii datorate terilor 4471 Comisionul la camera de munca

7.461 lei 79.287 lei 39.977 lei 25.400 lei 27.746 lei 807 lei 8.290 lei 4.620 lei 98.321 lei 8.500 lei 3.109 lei

3.1.3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului se tine cu ajutorul grupei 44bugetul statului , fonduri speciale i conturi asimilate.

37

Decontrile cu bugetul statului sunt constituite datorit obligaiilor ntreprinderii de a vira statului impozit pe profit, taxa pe valoare adugat , impozit pe circulaia mrfurilor i accizelor , alte impozite , taxe i vrsminte asimilate. Contul 441Impozitul pe profit , este un cont bifuncional , n creditul contului se nregistreaz sumele datorate de unitate bugetului statului, reprezentnd impozitul pe profit (D. Ct.691) i n debit sunt nregistrate sumele virate la bugetul statului, reprezentnd impozitul pe profit ( C.ct.512). Soldul creditor reprezint sumele datorate de unitate, iar soldul debitor sumele vrsate n plus. Contul 442Taxa pe valoarea adugat este un cont bifuncional cu ajutorul acestui se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat . Pentru evidena distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II: - 4423 TVA de plata - 4424 TVA de recuperat - 4426 TVA deductibil - 4427 TVA colectat - 4428 TVA neexigibil Contul 4423 TVA de plat este cont de pasiv , cu ajutorul cruia se ine evidena taxei pe valoare adugat de pltit bugetului statului . n creditul contului se nregistreaz diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectata mai mare si taxa pe valoarea adugat deductibil ( D. Ct. 4427). n debitul contului se nregistreaz plile ctre bugetul statului ( C. ct.512), precum i taxa pe valoarea adugat de recuperat , compensata (C. ct. 4424). Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat exigibila la plata. Contul 4424 TVA de recuperat este un cont de activ, cu ajutorul contului se ine evidena taxei pe valoare adugat de recuperat de la bugetul statului. n debitul contului se nregistreaz diferenele rezultate la sfritul perioadei intre taxa pe valoarea adugat colectat mai mic i taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare (C. ct.4426). n creditul contului se nregistreaz taxa pe valoarea adugat ncasata de la bugetul statului n baza cererii de rambursare sau taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat in perioadele urmtoare cu taxa pe valoare adugat de plata ( D. ct.512,4423). Soldul contului reprezint taxa pe valoare adugat de recuperat de la bugetul statului. Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil ine evidena taxei pe valoarea adugat nscris n facturile emise pentru bunurile , serviciile i lucrrile achiziionate de unitate sau aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie , deductibil din punct de vedere fiscal. Este un cont de activ. n debitul contului 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil se nregistreaz sumele reprezentnd taxa pe valoare adugata deductibil potrivit legii(C. ct. 401,404,512 , 4428,542),precum i sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferente mijloacelor fixe realizate in regie proprie(C. ct. 4427). n creditul contului 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil se nregistreaz sumele deductibile din TVA colectata (D ct.4427) ; sumele reprezentnd TVA deductibil ce depesc valoarea TVA colectat ce urmeaz a se ncasa de la bugetul statului (D. Ct.) ; cu prorata din TVA deductibil devenit nedeductibil ( D. Ct.635) . La sfritul perioadei , contul nu reprezint sold. Contul 4427 Taxa pe valoare adugat colectat ine evidena sumelor datorate de unitatea patrimoniala bugetului de stat , reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor de mrfuri si bunuri , prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri . Este un cont de pasiv.

38

n creditul contului 4427 Taxa pe valoare adugat colectat se nregistreaz : -taxa pe valoare adugat aferent mijloacelor fixe realizate n regie proprie (D. Ct.4426); - taxa pe valoare adugat nscris n facturi emise ctre clieni sau alte documente legale reprezentnd vnzrile de mrfuri si bunuri , prestri de servicii si executri de lucrri (D. Ct.411,461,531,4282); - taxa pe valoare adugat aferent lipsurilor imputate (D. Ct. 4282,461) - taxa pe valoare adugat neexigibila devenita exigibila n cursul lunii (D.ct.4428) - taxa pe valoare adugat aferent bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit cea aferenta lipsurilor peste normele legale neimputabile , precum si cea aferenta bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor in natura (D. Ct.635 La sfritul perioadei , contul nu prezint sold. Contul 4428 TVA neexigibil tine evidena taxa pe valoare adugat neexigibil rezultata din vnzrile i cumprrile de bunuri si servicii lucrri efectuate cu plata n rate precum si cea inclus n preul de vnzare cu amnuntul la unitile comerciale ce in evidena la acest pre. Este un cont bifuncional. n creditul contului 4428 TVA neexigibil se nregistreaz: - taxa pe valoare adugat aferent livrrilor de bunuri , prestri de servicii si executrilor de lucrri cu plata in rate (D. ct.411); - taxa pe valoare adugat aferent mrfurilor din unitile comerciale cu amnuntul (D. ct.371); - taxa pe valoare adugat aferent cumprrilor efectuate cu plata in rate, precum i cea aferent facturilor nesosite , devenit deductibil (D. ct.4426); n debitul contului 4428 TVA neexigibil se nregistreaz: - taxa pe valoare adugat aferent facturilor nesosite (C.ct.408); - taxa pe valoare adugat aferent cumprturilor efectuate cu plata in rate( C.ct. 401,404); - taxa pe valoare adugat aferent vnzrilor de bunuri , serviciilor sau prestrilor de lucrri cu plata in rate devenit exigibil in cursul exerciiului financiar (C ct.4427); Soldul contului reprezint taxa pe valoare adugat aferent neexigibil. Exemplificri. 1.La finele trimestrului III unitatea obine un profit de 900.000 lei , calculndu-se un impozit pe profit n valoare de 144.000 lei , impozit ce a fost achitat cu ordin de plata prin banca. a. nregistrarea sumei datorate de unitate bugetului de stat; 691 = 441 144.000 lei 144.000 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit b. virarea sumei prin banc ; 441 = 5121 144.000 lei Impozitul pe profit Conturi la bnci in lei 144.000 lei

2. Unitatea primete pe baza pe factur materii prime in valoare de , 66.6400 lei ,19 % TVA la , se ntocmete nota de intrare-recepie. % = 401 66.640 lei 301 Furnizori 56.000 lei Materii prime 4426 10.640 lei TVA deductibil

39

3. Pe baz de aviz i deviz de lucrri se nregistreaz reperaii la linia de transport furaje in valoare de , 116.620 TVA 19 % . n luna urmtoare se va ntocmi factura. a. recepionarea lucrrii de reparaie conform proces verbal; % = 408 116.620 lei 611 Furnizori-facturi 98.000 lei Cheltuieli de ntreinere de ntocmit i reparaii 4428 18.620 lei TVA neexigibil b. se primete factura de la prestator 408 = 401 Furnizori- facturi Furnizori de ntocmit

116.620 lei

116.620 lei

- concomitent 4426 TVA deductibil

4428 TVA neexigibil

18.620 lei

18.620 lei

4. Unitatea livreaz ctre SC Unic SRL pe baz de factur piept pui refrigerat n cantitate de 60.000 kg la un pre de vnzare 10,90 lei/ kg , TVA 19% inclus. 411 = % 778.260 lei Clieni 701 654.000 lei Venituri din vnzarea produselor finite 4427 124.260 lei TVA colectat

5. In urma inventarierii de sfrit de lun la materii prime se constat se constat o lips la pulpe de pui dezosate , lips imputabil in sarcina gestionarului unitii n valoare de 10.000 lei , TVA 19% inclus. 4282 = % 9.282 lei Alte creane n legtur cu 758 7.800 lei personalul Alte venituri din exploatare 4427 1.482 lei TVA colectat

40

6. Unitatea presteaz un transport pentru SC ICA SRL n suma de 3.600 lei cu TVA 19 % inclus , sum ce se achit direct la casieria unitii. 531 = % 4.284 lei Casa 704 3.600 lei Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 684 lei TVA colectat 7. La finele lunii curente se constat c este TVA de plat. 4426 TVA deductibil 10.640 18.620 29.260 29.260 29.260 4427 TVA colectat 124.260 1.482 684 29.260 97.166 126.426 126.426

a. 4427 TVA colectat b. .

= 4426 TVA deductibil

29.260 lei

29.260 lei 97.166 lei

4427 TVA colectat

= 5121 Conturi la bnci in lei 97.166 lei

Contul 444 Impozitul pe salarii-este un cont de pasiv , cu ajutorul cruia se ine evidena impozitului pe salarii i altor impozite similare datorate bugetului. n creditul contului 444 impozitul pe salarii se nregistreaz sumele datorate bugetului reprezentnd impozitul pe salarii reinut din drepturile bneti cuvenite salariailor , potrivit legii (D. ct.421,423,424); sumele reinute , reprezentnd impozit datorat de ctre colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre acetia( D. ct.401);sumele datorate bugetului statului, reprezentnd impozitul suplimentar datorat de unitate pentru fondului de salarii admisibil (D. ct.635). n debitul contului 444 impozitul pe salarii se nregistreaz sumele virate la buget reprezentnd impozitul pe salarii i alte drepturi similare (C. ct.512, 542). Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului. Contul 445 Subvenii este un cont de activ, cu ajutorul acestui cont se ine evidena decont privind fondurile alocate de la bugetul de stat pentru cheltuieli de capital , subvenii pentru diferenele de pre , precum i alte subvenii , potrivit legii. n debitul contului 445 Subvenii se nregistreaz sumele alocate de la bugetul de stat , precum i valoarea altor subvenii pentru investiii de primit ( C. ct.131); valoarea subveniilor pentru diferenele de pre i a altor subvenii , de primit , potrivit legii ( C. ct. 741) . n creditul contului 445 Subvenii se nregistreaz valoarea alocaiilor de la buget , subveniilor pentru diferenele de pre i a altor subvenii (D. ct. 512). Soldul contului reprezint subveniile de primit . Contul 446 Alte impozite , taxe i vrsminte asimilate

41

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele , taxele i vrsmintele asimilate cum sunt: accizele , impozitul pe dividende , impozite pe cldiri , impozite pe terenuri , taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite i taxe. Este un cont de pasiv , ncepe prin a se credita cu valoarea altor impozite , taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat ( D. ct. 129, 635); impozitul pe dividende datorat (D. ct.457); sumele restituite de la buget , reprezentnd vrsminte efectuate n plus din impozite , taxe i alte vrsminte asimilate (D. ct.512). n debitul contului 446 Alte impozite , taxe i vrsminte asimilate se nregistreaz plile efectuate bugetului statului sau bugetelor locale privind alte impozite , taxe si vrsminte asimilate (C. ct.512). Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale. Contul 447 Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a vrsmintelor efectuate ctre alte organisme publice , cum sunt: contribuia unitii pentru constituirea fondului special pentru sntate, fondului pentru risc i accidente , comision ITM, precum i alte vrsminte asimilate. Contul 447 Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate este un cont de pasiv , n credit se nregistreaz datoriile i vrsmintele de efectuat , conform prevederilor legale , ctre alte organisme publice( D. ct. 431,635). n debitul contului se nregistreaz plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i vrsmintele asimilate datorate acestora( C. ct.512,542).Soldul contului reprezint sumele datorate de unitate organismelor publice. Contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane cu bugetul statului , acesta fiind un cont bifuncional. n creditul contului 448 se nregistreaz sumele reprezentnd salariile neridicate , prescrise , datorate bugetului statului(D. ct.426),alte datorii fa de bugetul statului, cum sunt: amenzile i penalitile(D. ct.671),sumele ncasate de la buget reprezentnd vrsmintele efectuate n plus din alte datorii i creane(D. ct.512). n debitul contului 448 se nregistreaz sumele virate la buget reprezentnd alte datorii fa de acesta (C. ct.512) ,sumele cuvenite unitii, datorate de buget, altele dect impozitele i taxele (C. ct.771). Soldul creditor reprezint sumele datorate de unitate bugetului, iar soldul debitor, sumele datorate de buget.

Exemplificri. 1. Unitatea nregistreaz pe baz de stat de plat , reineri din drepturile bneti cuvenite salariailor reprezentnd impozit pe salarii respectiv pentru activitatea desfurat efectiv suma de 18.000 lei , concedii medicale suma de 2.800 lei i colaboratori suma de 5.500 lei, fondul pentru risc i accidente n sum de 8.600 lei, comision camera de munca n sum de 1.200 lei . Viramentele se fac pe baz de ordin de plata din banc. a. nregistrarea in contabilitate a datoriei ctre buget; % = 444 26.300 lei 421 Impozitul pe salarii 18.000 lei

42

Personal -remuneraii datorate 423 Personal ajutoare materiale datorate 401 Furnizori

2.800 lei 5.500 lei

b. nregistrarea fondurilor speciale i taxelor . 635 = 447 9.800 lei Cheltuieli cu alte impozite Fonduri speciale- taxe i taxe i vrsminte asimilate i vrsminte asimilate c. plata prin banc % = 5121 36.100 lei 444 Conturi curente la bnci 26.300 lei Impozitul pe salarii 447 9.800 lei Fonduri speciale- taxe i i vrsminte asimilate

9.800 lei

36.100 lei 26.300 lei 9.800 lei

2. Unitatea va investi ntr-o linie noua de colectare i sortare a oulelor i vor primi o subvenie de la bugetul de stat n sum de 350.000 lei . Valoarea subveniei va fi ncasat prin banc . a. nregistrarea subveniei de primit; 445 = 131 350.000 lei 350.000 lei Subvenii Subvenii pentru investiii b. primirea subveniilor prin banc; 5121 = 445 Conturi curente la bnci Subvenii

350.000 lei

350.000 lei

3. Pe baza declaraiilor de la nceputul anului unitatea nregistreaz impozitul pe cldiri n sum de 32.000 lei, impozitul pe terenuri n sum de 28.000 lei, taxa pe firm n sum de 2.000 lei i taxe pe mijloace auto n sum de 14.700 lei . Plata se va face prin banc pn la finele trimestrului I .

a. nregistrarea datoriei ctre bugetul local. 635 = 446 Cheltuieli cu alte impozite Alte impozite, taxe i taxe i vrsminte asimilate i vrsminte asimilate b. se achit prin banc datoriile; 446 = 5121 Alte impozite, taxe i Conturi curente la bnci i vrsminte asimilate
43

76.700 lei

76.700 lei

76.700 lei

76.700 lei

4. Unitatea n urma unui control de la fisc primete o amend n sum de 1.000 lei , pe care o achit prin casieria unitii. a. nregistrarea amenzii; 6581 Alte cheltuieli de exploatare = 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului 1.000 lei 1.000 lei

b. achitarea datoriei 448 = Alte datorii i creane cu bugetul statului

5311 Casa

1.000 lei

1.000 lei

3.1.4

Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii ,grupului i cu asociaii

n Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii ,grupului i cu asociaiii distingem doua grupe de conturi ,grupa 45 Grup i asociai i grupa 48 Decontri n cadrul unitii Contul 451 Decontri i cadrul grupului Cu ajutorul acestui cont se ine evidena operaiunilor privind virrilede sume ntre uniti aparinnd aceluiai grup. Este un cont bifuncional care se debiteaz cu preul de vnzare al imobilizrilor cedate din cadrul grupului( C.ct..772) , valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime , materiale i obiecte de inventar etc. livrate din cadrul grupului( C. ct.301,302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 381, 388) ; dividende de ncasat din participaii ( C. ct. 761) , dobnzi aferente mprumuturilor ( C. ct. 766). n creditul contului se nregistreaz ; sumele ncasate de la uniti din cadrul grupului ( D. ct.531,5121) , dobnzi aferente mprumuturilor ncasate (D. ct. 666) ncasarea dividendelor din participaii ( D.ct. 512) ;valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime , materiale i obiecte de inventar etc. primite din cadrul grupului( D. ct.301,302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 381, 388) ; Soldul debitor al contului reprezint datoriile celorlalte uniti ale grupului fa de unitate , iar soldul creditor datoriile unitaii fa de celelalte unitati din cadrul grupului. Contul 455 Asociai conturi curente Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor lsate temporar la dispoziia unitii de ctre asociai. Cont de pasiv n credit se nregistreaz sumele depuse de asociai ( D.ct. 512 , 531) dobnzile curente cuvenite asociailor pentru disponibilitile depuse la unitate ( D.ct.666); sumele lsate n contul curent al asociailor, reprezentnd dividende. n debitul contului se nregistreaz diferentele de curs valutar , cu ocazia restituirii sumelor depuse in devize ( C.ct.765); sumele virate sau restituite n numerar ctre asociai (C. ct.512,531).Soldul contului reprezint sumele datorate de unitate ctre asociai. Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul Cont de activ , cu ajutorul cruia se ine evidena aporturilor subscrise de pentru constituirea i creterea capitalului social.

44

n debitul contului se nregistreaz capitalul subscris de acionari sau asociai , n natura i/ sau n numerar ( C.ct.101); sumele achitate asociailor cu ocazia retragerii capitalului ( C. ct. 512,531) . n credit se nregistreaz aportul n natur i n imobilizri financiare al asociailor la capitalul social ( D. ct. 205 la 267 , 300 la 381) ; sumele depuse ca aport n numerar la constituirea capitalului social ( D. ct. 512, 531) capitalul social retras de acionari sau asociai ( d. ct. 101). Soldul contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat. Contul 457 Dividende de plat Cu ajutorul contului se ine evidena dividendelor de plat datorate acionarilor sau asociailor potrivit aportului la capital . Cont de pasiv n credit se nregistreaz dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat (Dct. 129,107) i se debiteaz cu sumele achitate acionarilor sau asociailor (C. ct.512,531), impozitul pe dividende (446), sumele lsate n contul curent al asociailor , reprezentnd dividende. Soldul contului reprezint dividende datorate acionarilor sau asociailor. Contul 458 Decontri din operaii de participare Cont bifunional , cu ajutorul cruia se ine evidena operaiilor din participaie , a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaii n participaie , precum i a sumelor virate ntre coparticipani. n creditul contului se nregistreaz veniturile din operaii n participaie transferate coparticipanilor , conform contractului de asociere (C. ct.701, 787), cheltuieli primite prin transfer din operaii n participaie, ( D.ct.600 la 687), sumele primite de la coparticipani sau cele primite ca rezultat al operaiilor in participaie( D. ct.512, 531). n debitul contului se nregistreaz veniturile primite prin transfer din operaii n participaie (701la 758); amortizarea transferata pentru imobilizri utilizate in operaii de participaie conform contractelor; sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operaiei n participaie ( C. ct.512,531) . Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) di operaii in participaie , precum si sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii in participaie. Soldul debitor al contului reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din operaii in participaie ca rezultat favorabil sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii in participaie. Contul 481 Decontri intre unitate i subuniti Contul ine evidena decontrilor intre unitate si subunitile sale , fr personalitate juridica , care conduc contabilitate proprie. Este cont bifunional .n debitul contului se nregistreaz valoarea materiilor prime , materialelor ,obiectelor de inventar ambalajelor semifabricatelor si mrfurilor livrate subunitilor , sau unitilor precum si sumele virate subunitilor(in contabilitatea unitilor ) sau a uniti (in contabilitatea subunitilor) (300 la 388; 512,531). n credit se inregistreaza valoarea materiilor prime , materialelor , obiectelor de inventar ambalajelor semifabricatelor si mrfurilor primite de unitate de la subuniti (in contabilitatea unitilor ) sau cele primite de subunitate de la unitate (in contabilitatea subunitilor), sumele primite de unitate de la subuniti (in contabilitatea unitilor ) sau sumele primite se subunitate de la unitate (in contabilitatea subunitilor) (300la388; 531,512) Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat , iar soldul creditor sume datorate pentru operaii reciproce .

45

Contul 482 Deconturi ntre subuniti Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontrilor intre subuniti fr personalitate juridica si contabilitate proprie din cadrul aceleiai uniti. Cont bifuncional in debit se nregistreaz valoarea materiilor prime , materialelor , obiectelor de inventar, ambalajelor, semifabricatelor , mrfurilor precum si sumele virate intre subuniti (C. ct 300 la 388, 512, 531); in credit se nregistreaz valoarea materiilor prime , materialelor , obiectelor de inventar, ambalajelor, semifabricatelor , mrfurilor precum si sumele primite intre subuniti ( D. ct.300 la 388, 512, 531). Soldul debitor reprezint sumele cuvenite de la alte subuniti , iar soldul creditor sumele datorate acestuia. Exemplificri. 1. Din depozitul central se transmite ctre ferma Racova medicamente in valoare de 15.600 lei , obiecte de inventar 23.200 lei i ambalaje 35.000 lei( preurile sunt de achiziie) . a. n contabilitatea unitii se nregistreaz valoarea stocurilor ieite din gestiune: 481 = Decontri ntre uniti i subuniti 73.800 lei 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 381 Ambalaje % 15.600 lei 23.200 lei 35.000 lei

b. n contabilitatea subunitii se nregistreaz valoarea stocurilor intrate n gestiune: % 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 381 Ambalaje = 481 Decontri ntre uniti i subuniti 73.800 lei 15.600 lei 23.200 lei 35.000 lei

2.Din casieria central pleac numerar pentru plata salariilor la Ferma 3 Brad n valoare de 80.000 lei; a. n contabilitatea unitii se nregistreaz valoarea ieirilor din casierie. 481 = Decontri ntre uniti i subuniti casierie. 531 = 481 80.000 lei 80.000 lei 531 80.000 lei Casa 80.000 lei

b. n contabilitatea subunitii se nregistreaz valoarea intrrii de numerar n

46

 Casa

Decontri ntre uniti i subuniti

3. Unitatea primeti de la Ferma 2 Ghereti n cont curent suma de 35.000 lei reprezentnd ncasri de la diveri clieni. a.. n contabilitatea unitii se nregistreaz valoarea intrrii n cont curent. 5121 = 481 35.000 lei 35.000 lei Conturi la bnci in lei Decontri ntre uniti i subuniti b. n contabilitatea subunitii se nregistreaz valoarea ieirilor din cont curent. 481 = Decontri ntre uniti i subuniti 5121 35.000 lei 35.000 lei Conturi la bnci in lei

4. Ferma 13 Racova transfer ctre Ferma 17 Racova materii prime- 128.000 lei , piese schimb 123.000 lei i obiecte de inventar 96.000lei. a. n contabilitatea subunitii Ferma 13 Racova se nregistreaz valoarea ieirilor de materii prime , piese schimb i obiecte de inventar; 482 Decontri ntre subuniti = % 347.000 lei 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 128.000 lei 123.000 lei 96.000 lei

b. n contabilitatea subunitii Ferma 17 Racova se nregistreaz valoarea intrrii de materii prime , piese schimb i obiecte de inventar; % = 482 347.000 lei 301 Decontri ntre subuniti 128.000 lei Materii prime 302 123.000 lei Materiale consumabile 303 96.000 lei Materiale de natura obiectelor de inventar

47

5. Complexul reproducie 4 Popas primete prin casierie suma de 60.000 lei de la Complexul reproducie Grleni. a. n contabilitatea subunitii Complexul reproducie 4 Popas - se nregistreaz valoarea ieirii de numerar din casierie; 482 = 531 60.000 lei 60.000 lei Decontri ntre subuniti Casa b. n contabilitatea subunitii Complexul reproducie Grleni- se nregistreaz valoarea intrrii de numerar in casierie; 531 = 482 60.000 lei 60.000 lei Casa Decontri ntre subuniti

6.SC Avicola SA primete sub form de mprumut n contul curent de la SC AGRICOLA INTERNATIONAL SA 500.000 lei cu dobnd aferent . a. suma ncasat n cont curent de ctre SC AVICOLA SA; 5121 = 4511 500.000 lei 500.000 lei Conturi la bnci in lei Decontri n cadrul grupului b. suma virat din cont curent de ctre SC AGRICOLA INTERNAT. SA; 4511 = 5121 500.000 lei 500.000 lei Decontri n cadrul Conturi la bnci in lei grupului c. dobnd aferent mprumutului ncasat de ctre SC Avicola SA; 666 = 4518 125.000 lei 125.000 lei Cheltuieli privind Dobnzi aferente decontri dobnzile n cadrul grupului

d. plata dobnzilor datorate pentru mprumuturile primite: 4518 = 5121 125.000 lei 125.000 lei Dobnzi aferente decontri Conturi la bnci in lei n cadrul grupului e . dobnd aferent mprumutului acordat de ctre SC Agricola Internaional SA; 4518 = 766 125.000 lei 125.000 lei Dobnzi aferente decontri Venituri din dobnzi n cadrul grupului f. ncasarea dobnzii pentru mprumutul acordat de ctre SC Agricola Internaional SA; 5121 = Conturi la bnci in lei 4518 125.000 lei Dobnzi aferente decontri
48

125.000 lei

n cadrul grupului 7. La nfiinare SC Avicola SA primete ca aport conform subscrierilor constnd n : un utilaj 500.000 lei ; teren 900.000 lei , numerar 90.000 lei , sume in cont curent 129.000 lei ; % = 456 1.619.000 lei 2131 Decontri cu asociaii/ acionarii 500.000 lei Echipamente tehnologice privind capitalul 2111 900.000 lei Terenuri 531 90.000 lei Casa 5121 129.000 lei Conturi la bnci in lei - dup ducerea aportului s-a constituit capitalul vrsat : 1011 = 1012 1.619.000 lei Capital subscris i nevrsat Capital subscris vrsat 1.619.000 lei

8. Dup o perioad , o parte de acionari i retrag capitalul social constd din sume din cont curent n lei 55.000 lei i prin casierie 38.000 lei. - capitalul retras; 1012 = 456 93.000 lei 93.000 lei Capital subscris vrsat Decontri cu asoc./ acionarii privind capitalul -sume achitate acionarilor; 456 = % 93.000 lei Decontri cu asoc./ acionarii 5121 privind capitalul Conturi la bnci in lei 531 Casa

55.000 lei 38.000 lei

9. Asociaii au lsat la dispoziia unitii dividendele cuvenite la sfritul exerciiului financiar 360.000 lei. 457 = Dividende de plat 4551 360.000 lei Asociai- conturi curente 360.000 lei

3.2. Organizarea contabilitii creanelor.

3.2.1. Contabilitatea decontrilor cu clienii Contabilitatea clienilor este realizat cu ajutorul conturilor sintetice din grupa 41 Clieni si conturi asimilate lor . Creanele se nregistreaz in contabilitate pe baza facturii ca urmare a operaiunilor de vnzare a produciei , executrii de lucrri sau prestrii servicii pe baza
49

crora se obin venituri di exploatare. Creanele devin certe din momentul facturrii , unde valoarea nominala este data de totalul de plata ( valoarea facturii +TVA ). Creanele in devize se nregistreaz in contabilitate in lei , la cursul de schimb in vigoare la data efecturii operaiunilor. Diferentele de curs valutar (favorabile sau nefavorabile) ce pot aprea intre data nregistrrii creanelor in devize si data ncasrii lor se nregistreaz in contabilitate sub forma de venituri sau cheltuieli. Contabilitatea creanelor este realizata cu ajutorul conturilor sintetice din grupa 41Clienti si conturi asimilate care poate fi dezvoltat pe analitice de gr. I si II respectiv intern sau extern i pe fiecare persoana juridica sau fizica ,dup cum urmeaz: Contul 411 Clieni-cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontrilor cu clienii interni si externi pentru produse , semifabricate , materiale , mrfuri etc. vndute , lucrri executate si servicii prestate , pe baza de facturi. Contul 411 Clieni este un cont de activ , ncepe prin a se debita cu valoarea la pre de vnzare a produselor , semifabricate , materiale , mrfuri livrate lucrri executate si servicii prestate , precum si TVA aferenta ( C. ct. 701 la 708 , 4427 , 4428) ; valoarea bunurilor livrate sau servicii prestate evideniate anterior in cantul Clieni facturi de ntocmit ( C. Ct.418); venituri nregistrate in avans ( C. ct 472 , 4428), valoarea avansurilor facturate clienilor ( C. ct 419,4427) , diferene de curs valutar aferente creanelor in devize la nchiderea exerciiului financiar (C . ct 765) valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire , facturate clienilor (C. ct 419). n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz : sumele ncasate de la clieni (D. Ct.5121,5311) ; decontarea avansurilor ncasate de la clieni (D. ct 419) ; valoarea cecurilor si efectelor comerciale acceptate (D. ct. 511, 413) ; diferene nefavorabile de curs valutar aferente creanelor in devize ncasate ( D. ct.665); valoarea sconturilor acordate clienilor (D. Ct.667); valoarea ambalajelor care circule in sistem de restituire , primite de la clieni (D. Ct.419). Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni. Contul 413 Efecte de primit- cu ajutorul acestui cont se ine evidena drepturilor de crean stabilite pe baz de efecte comerciale. Contul este de activ si ncepe a se debita cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale , acceptate ( C. ct.411) si de crediteaz cu efectele comerciale primite de la clieni ( C. ct 511) Contul 418 Clieni- facturi de ntocmit- cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri, servicii prestate sau executrile lucrri , inclusiv taxa pe valoare adugat , pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit este un cont de activ . n debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit se nregistreaz : valoarea livrrilor de bunuri , a lucrrilor executate sau a prestrilor de servicii restante ctre clieni , pentru care nu s-au ntocmit facturi ( C . ct.701la 708 , 4428 ), diferente de curs valutar , aferente creanelor in devize la nchiderea exerciiului (C. ct.765). n creditul contului 418 Clieni facturi de ntocmit se nregistreaz : valoarea facturilor ntocmite ( D. Ct.411), precum si diferente nefavorabile de curs valutar aferente clienilor facturi de ntocmit la decontare i la nchiderea exerciiului (D. Ct.665). Solul contului reprezint valoarea bunurilor livrate , a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate , pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 419 Clieni-creditori- cu ajutorul acestui cont se tine evidena clienilor creditori , reprezentnd avansurile ncasate de la clieni. Este un cont de pasiv , in creditul contului 419 Clieni creditori se nregistreaz : sumele ncasate de la clieni reprezentnd avansuri pentru livrri de bunuri prestri de servicii sau executri de lucrri ( d.ct.512,531); valoarea ambalajelor ce circul n regim de restituire , facturate clienilor (C. ct. 411); diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valuta primite de la clieni la nchiderea exerciiului (D. Ct.665).

50

n debitul contului 419 Clieni creditori se nregistreaz : decontarea avansurilor ncasate de la clieni ( C.ct.411); diferentele favorabile de curs valutar aferente avansurilor decontate ,precum i cele aferente datoriilor ctre clieni la nchiderea exerciiului (D. Ct.765); valoare ambalajelor care circula in sistem de restituire , primite de la clieni ( C.ct.411); valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire ne restituite de clieni ( C. ct.708). Obsevaii: 1. n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiunile privind livrrile de mrfuri i produse , lucrrile executate i serviciile prestate , precum i alte operaiuni similare efectuate. 2. Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. 3. Operaiunile privind vnzrile de bunuri, lucrri i servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit. 4. Contabilitatea clienilor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic n acest sens, n contabilitatea analitic, clienii se grupeaz astfel : interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de ncasare. 5. n cadrul conturilor de clieni , se grupeaz distinc creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. Exemplificri: 1. Societatea vinde pe baza de factura produse finite la un pret de vanzare negociat de 333.200 lei , cota de TVA =19 %. Preul de nregistrare este in suma de 225.000 lei . Clientul achita 50.000 lei prin casa la ridicarea produselor , diferena prin cont la banc cu ordin de plata a. 411 Clieni = 333.200 lei 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat % 280.000 lei 53.200 lei

b. Descrcarea din gestiune a produselor finite. 711Variaia stocurilor = 345 Produse finite 225.000 lei c. ncasarea dreptului de crean % = 531 Casa 5121 Conturi la bnci in lei 225.000 lei

411 Clieni 50.000 lei 283.200 lei

333.200 lei

2. Unitatea primete de la client pe baza de factura fiscale si extras de cont ( ordin de plata ) , un avans pentru prestrii servicii ce vor fi executate ulterior , TVA 19% = 17.100 lei. 512 = Conturi la bnci in lei % 107.100 lei 419 Clieni creditori 4427 TVA colectat 90.000 lei 17.100 lei

51

3. Se efectueaz de care unitate serviciile prestate conform facturii in suma de 178.500 lei . n factura se menioneaz avansul primit si restul de plata prin acceptarea unui efect de comer (bilet la ordin) cu scadenta la 30 de zile. a. se evideniaz prestarea de servicii 411 Clieni = % 178.500 lei 704 150.000 lei Venituri din lucrari exec. i prestarii servicii 4427 28.500 lei TVA colectat b. se diminueaz dreptul de crean asupra clientului % 419 Clieni creditori 4427 TVA colectat 413 Efecte de primit = 411 Clieni 90.000 lei 17.100 lei 71.400 lei 178.500 lei

c. societatea primete biletul la ordin i se depune la banc spre ncasare. 5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit 71.400 lei 71.400 lei

d. se ncaseaz contravaloarea efectului de comer , conform extras cont 5121 = 5113 71.400 lei 71.400 lei Conturi la bnci n lei Efecte de ncasat

4. Societatea vinde pe baza de aviz mrfuri in valoare de 48.790 lei cu TVA inclus si un adaos comercial de 15%. a.se nregistreaz venituri pe baza de aviz. 418 Clieni- facturi de ntocmit = % 707 Venituri din vnzarea de mrfuri 4428 TVA neexigibil 48.790 lei 41.000 lei 7.790 lei

% 607

b. se scade din gestiune mrfurile = 371 Mrfuri

52

48.790 lei 35.650lei

Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil

5.350 lei 7.790 lei

5. Societatea factureaz mrfurile ctre client , ncasarea creanei fiind prin banc . a. nregistrarea facturii 411 = 418 48.750 lei 48.750 lei Clieni Clieni facturi de ntocmit - i concomitent 4428 TVA neexigibil = 4427TVA colectat 7.790 lei b. ncasarea prin banc 5121 = 411 Conturi la bnci n lei Clieni

7.790 lei

48.750 lei

48.750 lei

3.2.2. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri Contabilitatea unitii fa de persoane fizice i juridice externe ntreprinderii i re rezultate din relaii ce nu au legtura cu activitatea de exploatare normala a uniti se ine cu ajutorul a doua conturi: Contul 461 Debitori diveri cu ajutorul cruia se ine evidena debitorilor di reclamaii si pagube materiale create de teri si altor creane izvorte din existenta unor titluri executorii. Este un cont de activ ce ncepe prin a se debita cu valoarea debitelor reactivate (754) , valoarea titlurilor mobiliare de plasament cedate (764, 506-508), preul de vnzare al elementelor de activ cedate ( 446, 772, 4427) , valoarea bunurilor si a produciei in curs de execuie , constatate lipsa sau deteriorate imputate terilor (758, 4427). Se crediteaz cu valoarea sconturilor acordate debitorilor , debitele ncasate cu debilele devenite insiolvabile .Soldul debitor reprezint sume datorate unitii de ctre debitori. Contul 462 Creditori diveri cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate terilor pe baza de titluri executorii sau a unor obligaii ale unitii fa de teri provenite din alte operaii . Este un cont de pasiv- se crediteaz cu datoriile privind achiziionarea titlurilor de plasament (D. ct.505-508) sumele ncasate necuvenite i se debiteaz cu sumele achitate creditorilor , sconturile obinute de la creditori . Soldul contului reprezint sumele datorate creditorilor. 1. Ferma 23 Holt are de ncasat 22.000 lei chirie lunara datorata de un locator pentru folosirea unei hale amenajate special in creterea puilor , sum ce este ncasat la casieria unitii. - nregistrarea chiriei lunare 461 = 706 22.000 lei 22.000 lei Debitori Venituri din redevene , locaii de gestiune si chirii

53

- achitarea la casieria unitii 531 Casa = 461 Debitori 22.000 lei 22.000 lei

2 .La manipularea unor medicamente din containere speciale , din vina vina unui angajat al al garii s-au deteriorat o cutie de vaccinuri in valoare de .6000 lei , TVA 19%. 461 = Debitori % 4.165 lei 7581 Venituri din despgubiri amenzi i penaliti 4427 3.500 lei 665 lei

TVA colectat 3. Ferma 9 Aviasan achiziionez de la o persoan fizic pe baza de contract titluri de plasament (obligaiuni) in suma de 12.500 lei , pe care le achit prin cont curent in lei . - nregistrarea obligaiunilor 506 = 462 12.500 lei 12.500 lei Obligaiuni Creditori 462 Creditori achitarea prin cont curent in lei . = 5121 12.500 lei Conturi la bnci n lei

12.500 lei

3.3.3 Contabilitatea operaiunilor de regularizare Unitatea pentru cunoaterea rezultatelor activitii la momentul derulrii procesului de producie , se impune aplicarea principiului prudentei independentei exerciiilor , respectiv fiecrui exerciiu sa-i se asimileze numai venituri si cheltuieli ce-i sunt proprii.. Este necesar delimitarea acestora Si evidena lor n conturi distincte astfel nct s reflecte fidel eforturile Si efectele ce aparin exerciiului curent. In contabilitate se regsesc grupe de conturi pentru regularizare : Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans cu ajutorul cruia se ine evidena cheltuielilor anticipate sau efectuate in avans , ce urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli , pe baza de scadenar , in perioadele sau in exerciiile viitoare. Cont de activ se debiteaz cu cheltuielile privind reparaii capitale neprevzute , abonamente , chiriile si alte efecte anticipate, cheltuielile constatate la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiului urmtor . Se crediteaz cu sumele repartizate in perioadele urmtoare pe cheltuieli conform scadenarelor , cheltuieli constatate la sfritul exerciiului anterior ca fiind efectuate in avans , aferente exerciiului in curs. Soldul contului reflect cheltuieli anticipate sau efectuate in avans.

54

Contul 472 Venituri nregistrate n avans cu ajutorul cruia se ine evidena veniturilor anticipate i a veniturilor de realizat. Cont de pasiv n credit se nregistreaz veniturile nregistrate n avans precum i veniturile de realizat , aferente perioadelor urmtoare (chirii, vnzri cu plata in rate abonamente asigurri ) , iar in debit se trec veniturile ce au fost nregistrate in avans aferente exerciiului curent. Soldul creditor reflecta veniturile nregistrate in avans. Contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare cu ajutorul cruia se tine evidenta sumelor in curs de clarificare ( amenzi locaii cheltuieli de judecata , operaii pentru care nu exista documente). Contul este bifunional n debit se nregistreaz sumele in curs de lmurire si plile pentru care in momentul efecturii sau constatrii acestora nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv intr-un cont (512), sumele restituite , necuvenit unitii (512, 531). n credit se nregistreaz sumele clarificate trecute pe cheltuieli , precum si sumele ncasate in conturile de trezorerie. Soldul contului reprezint sumele in curs de clarificare. 1. Unitatea achita prin cont curent in lei contravaloarea unui abonament la Tribuna Economic pentru 12 luni , 6.000 lei , primul numr al publicaiei fiind trimis odat cu achitat . - se nregistreaz abonamentul % = 5121 6.000 lei 628 Conturi la bnci n lei 500 lei Alte cheltuieli cu servicii executate de teri 471 5.500 lei Cheltuieli nregistrate in avans lunar se nregistraza 500 lei

628 = 471 500 lei Alte cheltuieli cu servicii Cheltuieli nregistrate in avans executate de teri

2. Se ncaseaz prin casa anticipat pentru un an de zile chiria pentru utilizarea unui xerox pe baza de contract , in suma de 12.000 lei 531 Casa % 12.000 lei 706 Venituri din redevene , locaii de gestiune si chirii 472 Venituri nregistrate in avans lunar se nregistreaz 1.000 lei =

1.000 lei 11.000 lei

472 = 706 1.000 lei Venituri nregistrate in avans Venituri din redevene , locaii de gestiune si chirii

55

3.3.4 Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor Respectarea principiilor contabile trebuie sa asigure o imagine fidela a patrimoniului. Principiul prudentei implica luarea in considerare a oricrei deprecieri astfel ca in documentele de sinteza trebuie sa apar si informaia corespunztoare despre deprecieri , in scopul de a obine date corecte , care sa reflecte valoarea reala a elementelor patrimoniale (a creanelor). Provizioanele pentru deprecierea creanelor se regsesc in conturile grupei 49 Provizioane pentru deprecierea creanelor . Conturile acestei grupe sunt : 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 495 Provizioane pentru deprecierea creanelor decontri in cadrul grupului si cu asociaii si contul 496 Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori diveri. Conturile sunt de pasiv si nregistreaz in credit provizioanele constituite pentru deprecierea creanelor prin includerea pe cheltuieli . Se debiteaz cu diminuarea sau anularea provizioanelor prin reintegrarea in venituri . Soldul constituie provizioane existente la un moment dat. Exemplificri: 1. Unitatea nregistreaz o lipsa in gestiune datorata unui debitor care refuz prin contestaii plata debitului in suma de 68.000 lei. La sfritul exerciiului pana la soluionarea litigiului de constituie provizion. 687 Cheltuieli excepionale privind amortizrile i provizioanele nregistrarea provizionului = 496 68.000 lei 68.000 lei Provizioane ptr. deprecierea creanelor -debitori diveri

2. Debitorul achita datoria integral. Provizionul constituit se diminueaz. 496 = 787 68.000 lei 68.000 lei Provizioane ptr. deprecierea Venituri exepionale creanelor -debitori diveri din provizioane 3. S.C DARC SRL datoreaz firmei suma de 185.000 lei i la sfritul exerciiului se constata ca el va achita numai 80% din suma .preul include TVA. - constituirea provizionului fr TVA , in suma de 74.000 lei . 681 = 491 74.000 lei 74.000 lei Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru deprecierea privind amortizrile si creanelor- clieni provizioanele separarea creanei: 4118 = 411 Clieni inceri sau in litigiu Clieni -

185.000 lei

185.000 lei

56

4. Se ncaseaz , in exerciiul urmtor 85% din crean % = 4118 5121 Clieni inceri sau in litigiu 157.250 lei 157.250 lei Conturi la bnci n lei 654 23.319 lei 23.319 lei Pierderi din creane i debitori diveri 4427 4.431 lei 4.431 lei TVA colectata se anuleaz provizioanele constituite anterior: 74.000 lei

491 = 781 74.000 lei Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane creanelor- clieni privind activitatea de exploatare

Capitolul IV :Analiza indicatorilor de gestiune.

4.1. Indicatorii vitezei de rotaie a creditului client

Viteza de rotaie a creditului client msoar n cte zile ntreprinderea i recupereaz contravaloarea produselor livrate i /sau prestarea de servicii clienilor i se apreciaz prin numrul de rotaii i durata unei rotaii.5

CA Cl T sau dz cl = Cl CA Unde,Cl reprezint creane totale i este egal cu suma dintre soldul contului clieni plus efecte de primit plus efecte neajunse la scaden. Durata n zile a creditului client exprim decalajul ntre data facturrii i data ncasrii contavalorii facturii. Mrimea acestui indicator poate fi influenat de : Strategia ntreprinderii furnizoare; Relaiile stabilite cu clienii; nrcl =
5

W. Pavaloaia, M.D.Paraschivescu , G.D.Olaru , F.Radu , Analiza financiara.Studii de caz, Editura Tehnopress , Iasi 2006 , pag.222. 57

 Specificul produciei; Conjuncture economic; Politica de credit practicat pe pia. Factorii care determin modificarea vitezei de rotaie a creditului client sunt : Modificarea cifrei de afaceri; Modificarea creanelor clieni. Pentru aprofundarea analizei creditului client se realizeaz analiza factorilor de influen astfel: a) Analiza numrului de rotaii Modificarea numrului de rotaii: Ca Ca = n r1 n r 0 = 1 0 = numr Cl1 Cl 0 1. Influena modificrii creditului clint : Ca 0 Ca 0 Cr = = numr Cl1 Cl 0 2. Influena modificrii cifrei de afaceri : Ca Ca Ca = 1 0 = numr Cl1 Cl1 b) Analiza duratei medii de rotaie Modificarea duratei n zile a unei rotaii : Cl 360 Cl 0 360 = d z1 d z 0 = 1 = zile Ca1 Ca 0 1. Influena modificrii creditului client : Cl 360 Cl 0 360 Cl = 1 = zile Ca 0 Ca 0

2. Infuena modificrii cifrei de afaceri : Cl 360 Cl1 360 Ca = 1 = zile Ca1 Ca1 Pe baza creditului-client vom putea face o analiz a vitezei de rotaie a creditului- client, urmrind doua aspecte : - Viteza de rotaie a creditului- client -Calculul duratei de rotaie a creditului client - Viteza de rotaie a creditului- client Specificaie Simbol Cifra de afaceri Clieni medii Numr de rotaii Durata n zile a unei rotaii Indicele de cretere a CA CA CI nr dz Ica

UM Lei Lei rot zile %

58

Perioada analizat 2004 2005 2006 361.500 438.800 515.500 137.450 152.900 203.750 2.63 2.87 2.53 136.88 125.44 142.29 100.00 121.38 117.48

Indicele de cretere a CI

Ici

100.00

111.24

133.26

Pentru analiza factorial a vitezei de rotaie a creditului client unitatea utilizeaz durata n zile a unei rotaii, pe baza relaiei:

Nrci

CA CI

sau

dzci =

CI CA

x 360

Nrci2004 Nrci2005 Nrci2006

CA 2004 = 361.500 CI2004 137.450

= 2,63

CA 2005 = 438.800 = 2,87 CI2005 152.900 CA2006 = 515.500 CI2006 203.750

= 2,53

dzci2004 =

CI2004 x 360 = 137.450 x360 = 136.88 CA 2004 361.500 CI2005 x 360 = 152.900 x360 = 125.44 CA 2005 438.800 CI2006 x 360 = 203.750 x360 = 142.29 CA 2006 515.500

dzci2005 =

dzci2006 =

Modificarea duratei n zile a unei rotaii :

dzci

= dzci1

dzci0

CI1 x 360 Ca1

CI0 x 360 Ca0

1.Influena modificrii creditului- client:

CI 2004/2005= CI2005 x 360 CA2004 CI 2005/2006= CI2006 x 360 CA2005

2.

CI2004 x 360 CA2004 CI2005 x 360 CA2005

152.900 x 360 - 137.450 x360 = 15.39 361.500 361.500 203.750 x 360 - 152.900 x360 = 41,72 438.800 438.800

Influena modificrii cifrei de afaceri :

-

Ca 2004/2005 = CI2005 x 360 CA2005

CI2005 x 360 CA2004

152.900 x 360 - 152.900 x360 = -26,83 438.800 361.500

59

Ca 2005/2006 = CI2006 x 360 CA2006

CI2006 x 360 CA2005

203.750 x 360 - 203.750 x360 = -24,87 515.500 438.800

-Calculul duratei de rotaie a creditului client Specificaie Cifra de afaceri Clieni medii Durata n zile a unei rotaii Simbol CA CI dz UM Lei Lei zile 2004 361.500 137.450 136.88 Perioada analizat 2005 2006 438.800 515.500 152.900 203.750 125.44 142.29

Influienele stabilite sunt urmtoarele: Specificaie Variaia vitezei de rotaie a credituluiclient , din care datorit modificri CI modificri Ca Simbol dz CI Ca Perioada 2004/2005 -11,44 15.39 -26,83 comparat 2005/2006 16,85 41,72 -24,87

Pentru perioada 2004/2005 se constat o sporire a vitezei de rotaie a clienilor , care a condus la diminuarea duratei in zile a unei rotaii cu 11,44 zile aceast situaie este favorabil firmei deoarece a micorat durata de transformare a creanelor -clieni in lichiditi acest fapt se datoreaz urmtorilor factori: -creterea soldului mediu al creanelor fata de clieni a avut un efect negativ, sporind durata in zile a rotaiei cu 15,39 zile; -creterea cifrei de afaceri a avut un efect pozitiv asupra indicatorului , ducnd la reducerea duratei rotaiei creditului-client cu 26,83 zile. Pentru perioada 2005/2006 ,durata in zile a unei rotaii a clienilor a crescut cu 16,85zile,fapt datorat: -creterea soldului mediu al creanelor fata de clieni care a determinat sporirea duratei in zile a rotaiei cu 41,42zile;

-creterea cifrei de afaceri a avut un efect pozitiv asupra indicatorului, ducnd la reducerea duratei rotaiei creditului-client cu 24,87zile. 4.2.
Indicatorii vitezei de rotaie a creditului furnizor

Viteza de rotaie a furnizorilor arat n cte zile ntreprinderea i achit oblogaiile sale fa de furnizori,exprimndu-se prin: Numrul de rotaii a creditului furnizor :

60

nr =

Costuri totale Aprovizionari totale Ca sau n r = sau n r = Furnizori Furnizori Furnizori

Durata n zile a unei rotaii : Furnizori 360 Furnizori 360 dz = sau d z = sau Costuri totale Ca Furnizori 360 dz = Aprovizionari totale Mrimea acestui indicator este influenat de: - poziia ntreprinderii furnizoare pe pia comparative cu concurenii; - specificul activitii; - relaiile stabilite de firm cu furnizorii; - conjuncture economic i politica de credit practicat pe pia. Analiza creditului furnizor se realizeaz astfel : a) Analiza numrului de rotaii Modificarea numrului de rotaii a creditului furnizor : Ca Ca = n r1 n r 0 = 1 0 = numr Fz1 Fz 0 1. Influena modificrii creditului furnizor : Ca 0 Ca 0 Fz = = numr Fz1 Fz1 2. Influena modificrii cifrei de afaceri : Ca Ca Ca = 1 0 = numr Fz1 Fz1 b) Analiza duratei medii de rotaie Modificarea duratei n zile a unei rotaii : Fz 360 Fz 0 360 = d z1 d z 0 = 1 = zile Ca1 Ca 0 1. Influena modificrii creditului furnizor : Fz 360 Fz 0 360 Fz = 1 = zile Ca 0 Ca 0 2. Influena modificrii cifrei de afaceri : Fz 360 Fz1 360 Ca = 1 = numr Ca1 Ca 0 Dac durata creditului furnizor crete,acest fapt poate nsemna o deteriorare a situaiei financiare a ntreprinderii care solicit termene de plat suplimemtare i chiar o diminuare a independenei financiare a ntreprinderii dac ponderea datoriilor fa de furnizxori crete rapid,dar poate semnifica ,de asemenea,c ntreprinderea este sufficient de puternic pentru a impune furnizorilor anumite condiii de vnzare.6 Dac durata creditului client este mai mare dect durata creditului furnizor,la nivelul ntreprinderii se creeaz un deficit de resurse financiare.
6

Lezeu,D.N.,Analiza situaiilor financiare ale ntreprinderii,Editura Economica,Bucuresti,2004,pag.179. 61

Dac durata creditului furnizor este mai mare dect durata creditului client,atunci se creeaz un excedent de resurse financiare. Pe baza creditului-furnizor vom putea face o analiz a vitezei de rotaie a creditului- furnizor, urmrind doua aspecte : - Viteza de rotaie a creditului- furnizor -Calculul duratei de rotaie a creditului furnizor - Viteza de rotaie a creditului- furnizor Specificaie Simbol UM Cifra de afaceri Furnizori medii Numr de rotaii Durata n zile a unei rotaii Indicele de cretere a CA Indicele de cretere a Fz CA CI nr dz Ica IFz Lei Lei rot zile % %

Perioada analizat 2004 2005 2006 361.500 438.800 515.500 45.800 51.250 67.350 7.89 8.56 7.65 45.61 42.05 47.03 100.00 100.00 121.38 111.90 117.48 131.41

Pentru analiza factorial a vitezei de rotaie a creditului furnizor, unitatea utilizeaz durata n zile a unei rotaii, pe baza relaiei:

nr

Ca_____ Furnizori Furnizori_ x 360 Ca

dz =

Modificarea duratei n zile a unei rotaii :

dz

= dz1

dz0

Fz1 x 360 Ca1

Fz0 x 360 Ca0

1.Influena modificrii creditului- furnizor:

Fz 2004/2005= Fz 2005 x 360 CA2004 Fz 2005/2006= Fz 2006 x 360 CA2005

2.

Fz 2004 x 360 CA2004 Fz 2005 x 360 CA2005

51.250 x 360 - 45.800 x360 = 5.43 361.500 361.500 67.350 x 360 - 51.250 x360 = 13.21 438.800 438.800

Influena modificrii cifrei de afaceri :

-

Ca 2004/2005 = Fz 2005 x 360

Fz 2005

x 360 =

51.250 x 360 - 51250 x360 = -8.99

62

CA2005 Ca 2005/2006 = Fz 2006 x 360 CA2006

-

CA2004 Fz 2006 x 360 CA2005

=

438.800

361.500

67.350 x 360 67.350 x360 = -8.23 515.500 438.800

-Calculul duratei de rotaie a creditului furnizor Specificaie Cifra de afaceri Furnizori medii Durata n zile a unei rotaii Simbol CA Fz dz UM Lei Lei zile 2004 361.500 45.800 45.61 Perioada analizat 2005 2006 438.800 515.500 51.250 67.350 42.05 47.03

Influienele stabilite sunt urmtoarele: Specificaie Variaia vitezei de rotaie a credituluifurnizor ,din care datorit modificri Fz modificri Ca Simbol dz Fz Ca Perioada 2004/2005 -3.56 5.43 -8.99 comparat 2005/2006 4.98 13.21 -8.23

Pentru perioada 2004/2005 se constat o sporire a vitezei de rotaie a furnizorilor , care a condus la diminuarea duratei in zile a unei rotaii cu 3.56 zile aceast situaie reprezint un aspect negativ firmei ,n medie diminund durata de plat a datoriilor fa de furnizori. Aceast modificare a duratei unei rotaii se datoreaz urmtorilor factori: -creterea soldului mediu al furnizorilor fa de anul precedent, care a influienat pozitiv durata de rotaie, sporind durata in zile a rotaiei cu 5.43 zile; -creterea cifrei de afaceri fa de anul precedent, a avut un efect negativ, ducnd la reducerea duratei rotaiei furnizorilor cu 8.99 zile. Pentru perioada 2005/2006 ,durata in zile a unei rotaii a furnizorilor a crescut cu 4.98 zile, fapt datorat: -creterea soldului mediu al furnizorilor fata de anul precedent , care a influienat pozitiv durata de rotaie , aceasta crescnd cu 13.21 zile; -creterea cifrei de afaceri fa de anul precedent, a avut un efect negativ, ducnd la reducerea duratei rotaiei furnizorilor cu 8.23 zile. Pe toat perioada analizat durata rotaiei clienilor este mai mare dect durata rotaie furnizorilor situaie nefavorabila pentru unitate , ceea ce nseamn un deficit de resurse financiare , ducnd la diminuarea trezoreriei.
63

64