Artículos

A L C O N TA B L E
E N P E R I C I
DICTAM
EN EL SISTEMA PENAL ACUSATORIO
C.P.C. Aurelio Salas Márquez

INTRODUCCIÓN

Con la entrada en vigor del nuevo sistema penal, precisamente, en un estudio realizado por la Or-
cambia el procedimiento y la actuación de las per- ganización de Estados Americanos (OEA); el pro-
sonas que intervienen en él, así como los auxiliares blema que encontraron fue que no hay datos con-
o de apoyo en toda la instrumentación de la im- fiables al respecto, pero de materia supletoria sí se
partición de justicia. tiene acceso a información, que denotó que la ex-
Pero, ¿qué fue lo que inspiró a los legisladores a cesiva concentración de facultades en los ministe-
impulsar esta reforma? La respuesta se encuentra, rios públicos, al momento de la integración de la

C.P.C. Aurelio Salas Márquez

Integrante de la Comisión de Apoyo al Ejercicio de la Peritación

del Colegio de Contadores Públicos de México.
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 averiguación previa, se realiza de manera inefi- 73, 115 y 123, de la Constitución Política de los
ciente, ya sea por la falta de entrenamiento o ca- Estados Unidos Mexicanos, con lo cual se pre-
pacitación profesional y, en algunos otros casos, tende que la justicia sea más pronta, más jus-
por actos de corrupción, lo que origina una falta ta, destacando entre ellos los siguientes obje-
de objetividad en la impartición de justicia. tivos:
¿Qué sucede? “En opinión de varios teóricos,
esta situación, con todo y la ampliación del tér- • Sentar las bases constitucionales para apli-
mino a ciento cuarenta y cuatro horas, hacen car un nuevo modelo de justicia penal en el
que el Juez, en realidad, al resolver el término país.
constitucional se base en el contenido de las • Fortalecer el sistema procesal acusatorio, su-
pruebas de la averiguación. El resto del procedi- perando los rasgos inquisitivos y precisando
miento penal se ve caracterizado con cuestiones los principios fundamentales en que debe sus-
como las siguientes: la confusión entre inmedia- tentarse.
ción e inmediatez. La inmediatez en nuestro me- • Implantar juicios orales, para darle a los pro-
dio se ha desarrollado jurisprudencialmente cesos mayor transparencia y recuperar la cre-
como un criterio conforme al cual se le asigna dibilidad del sistema penal.
más valor a aquella prueba más cercana en tiem- • Ampliar los derechos de las víctimas o del
po a los hechos; eso es la inmediatez, un tema de ofendido del delito, así como precisar un nue-
temporalidad”.1 vo rol en el proceso.
Con el nuevo sistema penal acusatorio, lo • Precisar la relación de investigación entre el
que se reformó fueron los artículos 16 al 22, ministerio público y la policía

delito, así como para demostrar

ALCANCE DE ESTE TRABAJO o no la responsabilidad penal del
inculpado al respecto, atendiendo
• Perfil del perito contable en materia penal.
a los derechos humanos, la pre-
• Conceptos y definiciones.
sunción de inocencia y al principio
• Obligaciones y responsabilidades.
general de derecho: nadie es cul-
• Aceptación del cargo.
pable hasta que se demuestre lo
• Presentación y desahogo del dictamen pericial.
contrario.
• Conclusiones y recomendaciones.
En el proceso judicial se reco-
nocen como medios de prueba: el
DESARROLLO testimonio, el documento, la ins-
pección judicial, la confesión, el
El tema que nos ocupa es precisamente el papel que desempeña el conta- indicio y el peritaje. Igualmente,
dor público en los juicios como auxiliar de la justicia, en el nuevo sistema se tienen como medios de prueba
penal acusatorio. aquellos que ofrecen a los jueces
Se debe entender que el objeto de la prueba pericial está encamina- los órganos que sirven para acredi-
do al esclarecimiento de los hechos, la prueba constituye un elemento tar las afirmaciones de las partes,
necesario para convencer al juzgador de la existencia, o no, de hechos como el testigo, el perito, la parte
de importancia en el proceso; en otras palabras, tratándose de la prueba que declara y el documento, entre
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penal, se trata del elemento idóneo para acreditar la existencia o no del otros.

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CONCEPTOS PERFIL DEL PERITO EXPERTO
Y DEFINICIONES EN CONTABILIDAD
Prueba. El artículo 364 del Código El Código Federal de Procedimientos Civiles (CFPC) y los códigos penales
Federal de Procedimientos Penales locales establecen que las pruebas periciales se refieren a un arte u oficio,
(CFPP), define: y que los peritajes requieren que se elaboren por profesionistas que ten-
gan título profesional, si es que así se requiere por el grado de especialidad
que implica.
Es importante destacar que el hecho de que el profesional tenga
Artículo 364. Prueba es cual- una cédula profesional para ejercer la contaduría pública no lo hace un
quier elemento con aptitud para experto, por lo cual es importante cuando se elija a un perito contable
conducir al conocimiento proba- en materia penal que tenga experiencia en este tipo de peritaje, por
ble o cierto respecto de un hecho lo tanto, lo que va a fortalecer su trabajo de manera enunciativa y no
y que haya sido producido, admi- limitativa son los conocimientos:
tido e incorporado al juicio oral
con observancia de las reglas pre- • Técnicos en materia de contabilidad (las Normas de Información Fi-
vistas en este Código. nanciera [NIF]).
• En materia de leyes fiscales y de comercio relacionadas.
• La experiencia y el juicio profesional.

Perito. Se considera como tal, En el nuevo sistema penal acusatorio, el juicio es oral y público. El
aquella persona que dentro del juzgador recibe información de propia voz por parte de los interesados, y
desempeño de su profesión arte u aunque el dictamen pericial se continúa presentado por escrito, el perito
oficio es considerada como experto tiene que acudir a la audiencia a ratificar, defender y desahogar los puntos
versado en el tema y cuyo objeto cuestionados.
de su dictamen es ilustrar a los jue- Según la fracción II, apartado A, artículo 20 de la Constitución Políti-
ces, sobre un hecho cuya existen- ca de los Estados Unidos Mexicanos:
cia no puede ser demostrada sino
mediante conocimientos técnicos o
científicos.
En consecuencia, se puede afir- Artículo 20.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
mar que el dictamen de los peritos
no adquiere la autoridad que tiene II. Toda Audiencia se desarrollará en presencia del Juez, sin que pueda
el juez, porque queda sujeto a la delegar en ninguna persona el desahogo y la valoración de las pruebas, la
crítica del mismo, quien no está cual deberá realizarse de manera libre y lógica.
obligado a seguirla si considera que
hace falta argumentación o son
absurdos los hechos consignados
por el perito, por tanto, el perito es Por esta razón es primordial seleccionar al perito, quien debe ser un
un auxiliar de la justicia en el pro- experto calificado en la materia y, sobre todo, que tenga la capacidad de
ceso judicial, por eso el juez acude transmitir y explicar sus conocimientos e ideas de forma oral con la ma-
al perito experto, para fijarse una yor claridad y naturalidad, de tal suerte que el juez y terceras personas lo
postura en el juicio. entiendan, sin mayores cuestionamientos.
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 Es importante que al momento de seleccionar al perito, se tenga en cuenta su capacidad, número de periciales o
juicios semejantes. De hecho, podemos hacer alguna entrevista para ver la forma en que se expresa y transmite sus ideas.
Asimismo, hablando de los conocimientos que debe tener el contador público respecto de los lineamientos
que norman su conducta y moral, sin tratar de abundar en el tema, me permito transcribir los Postulados de
los principios fundamentales del código de ética profesional.

Postulados de los principios fundamentales del código de ética profesional

Postulado de la Sección 100:

100.5. El Contador Público deberá cumplir con los siguientes principios fundamentales:

a) Integridad. Ser leal, veraz y honrado en todas las relaciones profesionales y de negocios.
b) Objetividad. Evitar prejuicios, conflictos de interés o influencia indebida de terceros que afecten el jui-
cio profesional o de negocios.
c) Diligencia y competencia profesional. Mantener el conocimiento y habilidades profesionales al nivel
requerido para asegurar que un determinado cliente o la entidad para la que trabaja reciba servicios
profesionales competentes, con base en los desarrollos actuales de la práctica, legislación o técnicas, y a
actuar de manera diligente, de acuerdo con las técnicas y normas profesionales aplicables.
d) Confidencialidad. Respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relacio-
nes profesionales o de negocios y por lo tanto, no revelar dicha información a terceros sin la autorización
apropiada y específica, a menos que haya un derecho u obligación legal o profesional de hacerlo, ni usar
la información para provecho personal o de terceros.
f) Comportamiento profesional. Cumplir con las leyes y reglamentos relevantes, y evitar cualquier ac-
ción que desacredite a la profesión.

RESPONSABILIDAD DEL Al momento de rendir su dictamen, el perito debe

abstenerse de juzgar, ya que él únicamente da una opi-
CONTADOR COMO PERITO nión y debe ser apegada a su normatividad, sin favo-
EXPERTO ritismo ni sesgo que influya en una decisión errónea
por parte del juez, y valorar erróneamente la prueba,
No se trata de entrar en mayor detalle a los principios causando daño patrimonial a alguna de las partes, ya
éticos que norma la conducta del profesionista, pero que la parte afectada puede ejercer acción penal con-
se mencionan aquellas situaciones en las que pudiera tra el perito porque incurrió en responsabilidad, ya que
incurrir en responsabilidad al momento de rendir su se puede tratarse de una estafa en el proceso.
opinión, y tenemos por ejemplo: El artículo 310 del Código Penal para el Distri-
to Federal (CPDF), menciona:
• Emitir una opinión errónea por falta de capacidad
profesional.
• Emitir una opinión contraria a derecho.
• Emitir una opinión que favorezca económicamente Artículo 310. Al que para obtener un beneficio in-
de manera excesiva a una de las partes, puede ha- debido para sí o para otro, simule un acto jurídico, un
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ber responsabilidad incluso de carácter penal. acto o escrito judicial o altere elementos de prueba y los

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 presente en juicio, o realice cualquier otro acto tendien- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
te a inducir a error a la autoridad judicial o administra-
tiva, con el fin de obtener sentencia, resolución o acto III. En los negocios de cuantía indeterminada, los
administrativo contrario a la ley, se le impondrán de seis peritos cobrarán hasta doscientos cuarenta días de
meses a seis años de prisión y de cincuenta a doscientos salario mínimo general vigente en el Distrito Federal,
cincuenta días multa. Si el beneficio es de carácter econó- cantidad que se determinará por el juzgado, tomando
mico, se impondrán las penas previstas para el delito de en cuenta la naturaleza del negocio y la complejidad
fraude. Este delito se perseguirá por querella, salvo que de la materia sobre la que versa el peritaje. Dicha can-
la cuantía o monto exceda de cinco mil veces el salario tidad se actualizará en los términos de lo dispuesto por
mínimo general vigente en la Ciudad de México, al mo- el último párrafo del artículo anterior.
mento de realizarse el hecho.

Sin embargo, el cobro de los honorarios va a de-

Otra de las responsabilidades en las que pueden pender del grado de complejidad del asunto, la espe-
incurrir los peritos es cuando éstos no se conducen cialización, experiencia y, sobre todo, el tiempo a in-
con la verdad al momento de emitir su dictamen y vertir en el trabajo de atestiguamiento.
pueden ser acusados por falsedad en declaraciones,
como lo señala el artículo 311: NOMBRAMIENTO
Y ACEPTACIÓN DEL
Artículo 311. Quien al declarar ante autoridad en CARGO DE LOS PERITOS
ejercicio de sus funciones o con motivo de ellas, faltare
a la verdad en relación con los hechos que motivan la El nombramiento de peritos lo hacen las partes
intervención de ésta, será sancionado con pena de dos cuando se ofrece como prueba la pericial contable.
a seis años de prisión y de cien a trescientos días multa. El Código de Procedimientos Penales para el Dis-
Si la falsedad en declaración se refiere a las circunstan- trito Federal (CPPDF), en su caso, establece en el
cias o accidentes de los hechos que motivan la inter- artículo 164:
vención de la autoridad, la pena será de uno a tres años
de prisión y de cincuenta a ciento cincuenta días multa.
Artículo 164. Cada una de las partes tendrá de-
recho a nombrar hasta dos peritos, a los que se les
hará saber por el juez su nombramiento, y a quie-
HONORARIOS Y ARANCELES nes se les ministrarán todos los datos que fueren
necesarios para que emitan su opinión. Esta no se
Para fijar el monto de los honorarios se puede tomar atenderá para ninguna diligencia o providencia que
un parámetro que se puede justificar, y es el que marca se dictare durante la instrucción, en la que el juez
la Ley Orgánica del Tribunal de Justicia del Distrito Fe- normará sus procedimientos por la opinión de los
deral (LOTJDF), que señala en el artículo 140: peritos nombrados por él.

Artículo 140. Los Peritos de las diferentes especia- En algunos tribunales de otras entidades hay que
lidades que presten sus servicios como auxiliares de la aceptar el cargo ante el juez y él fijará el término en
administración de justicia, cobrarán conforme al aran- el que deba presentar el dictamen. Pero otros jueces
cel siguiente: establecen como plazo el que marca el CFPC.
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 En el caso del artículo 147 del y la fecha en que se deba rendir el • Expresar con claridad y precisión
CFPC: dictamen. En la mayoría de los ca- los puntos o cuestiones someti-
sos el juez fija el término, es decir, das al examen pericial.
la fecha en que debe rendirse el • Precisar cuando corresponda, y
Artículo 147. Los peritos dictamen. el caso lo requiera, los principios,
nombrados por las partes serán normas y técnicas de conta-
presentados por éstas al tribu-
PRESENTACIÓN bilidad, auditoría y tributación
nal, dentro de los tres días si- aplicada, así como también la
guientes de habérseles tenido Y DESAHOGO metodología aplicada.
como tales, a manifestar la acep- DEL DICTAMEN • Exponer y dar conclusiones pre-
tación y protesta de desempeñar cisas, las mismas que deberán
su encargo con arreglo a la ley. PERICIAL ser suficientemente motivadas
Si no lo hicieren o no aceptaren, y referidas al objeto de la peri-
el tribunal hará, de oficio desde El dictamen pericial contable se cia. No podrá consignar juicios
luego, los nombramientos que a presenta en papel, y cuando me- respecto a responsabilidades, ya
aquellos correspondía. Los peri- nos debe reunir los siguientes que no le toca juzgar.
tos nombrados por el tribunal se- puntos:
rán notificados personalmente Debemos tener en cuenta que
de su designación, para que ma- • Número de averiguación previa. la prueba pericial contable se pre-
nifiesten si aceptan y protestan • Autoridad a quien se envía el senta en forma escrita, y el des-
desempeñar el cargo. dictamen. ahogo es oral y es la que debe pre-
• Número interno. valecer. El CPPDF, en su artículo
• Número de oficio de la solicitud 177, dice:
del dictamen.
Es importante señalar que • Fecha de la solicitud del dic-
cuando el perito nombrado por tamen. Artículo 177. Los Peritos emi-
una parte no rinde su dictamen, • Metodología. tirán su dictamen por escrito y lo
sin causa justificada, designará • Análisis detallado de lo solicitado. ratificarán en diligencia especial,
el tribunal nuevo perito, en sus- • Antecedentes. en el caso de que sean objeta-
titución del omiso, e impondrá a • Características de los documen- dos de falsedad, o el Ministerio
éste una multa hasta por la can- tos soportes. Público o el Juez lo estimen ne-
tidad de 120 días de salario míni- • Alcance de la revisión. cesario.
mo general vigente en el Distrito • Resultados
Federal (SMGDF). La omisión • Conclusiones.
hará, además, responsable al pe-
rito de los daños y perjuicios que Esta metodología es producto Por esta razón, es importante
por ella se ocasionen a la parte que lo de la guía para la elaboración de que el perito tenga la capacidad de
nombró. dictámenes,2 y se utilizan los que explicar con claridad, congruencia
En todos los casos los aboga- para cada arte oficio o materia en y lógica sus ideas de manera verbal,
dos deben tomar y atender a las concreto se señale. no entrando en contradicciones y
disposiciones del código penal que El plazo para la entrega del dic- sin faltar a la verdad.
para cada estado se establezca tamen pericial contable en materia Los puntos sobre los que se
al momento de la presentación y penal lo estable el juez, y el conte- debe desahogar el peritaje conta-
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aceptación del cargo de los peritos, nido del mismo deberá: ble son:

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• Hacer una narración sobre la cual realizó su trabajo. de inocencia, y deberá establecer un mecanismo que per-
• Mencionar cuáles son los objetivos de la pericial. mita agotar todos los mecanismos de control social repre-
• La metodología que empleó: sivo y punitivo antes de considerarlo como delito grave.
El profesionista que lleve a cabo una actividad como
– Si fue científica. perito experto tiene la obligación de rendir su informe de
– Técnica. manera imparcial, objetiva y, sobre todo, que el informe
– Normativa. que emita le permita al juzgador tener un juicio de valor
para emitir una sentencia justa apegado a derecho.
• Bajo qué razones o principios se sustenta su opi- Las implicaciones que puede tener el contador por
nión. negligencia o falta de pericia o ignorancia pueden causar
• Los resultados obtenidos. un daño a alguna de las partes o a la sociedad y tener
• Las conclusiones. sanciones de carácter económico y penal, por esta razón,
si no es un experto en el trabajo que se requiera debe re-
Es un hecho que la contraparte, en lo que no le chazarlo, o si considera que hay un conflicto de intereses
favorezca, pretenda desacreditar al perito al momen- debe apegarse a los principios y valores éticos.
to del desahogo del dictamen, y pretenda confundir El dictamen de los peritos exige que sea transpa-
al juez o distraer al perito para hacerlo caer en con- rente, por esta razón, sus informes se deben presentar
tradicciones y restarle credibilidad, por lo que se re- ciertos, libres de alteraciones y de falsedad en la emi-
comienda: sión de declaraciones contrarias a la realidad, o encu-
brimientos de actos ilícitos.
• Ratificar en forma verbal lo que se dijo por escrito. El contador público, en todos los casos, debe ejer-
• Fundamentar todas sus respuestas con normatividad. cer su trabajo con un alto grado de responsabilidad y
• Acreditar y demostrar sus dichos. competencia profesional.
• No hablar de lo que no estén preguntando.
• No tratar de confundir al juez.
• Actuar de manera decorosa e imparcial en el trabajo
encomendado.
REFERENCIAS
El artículo 178 del CPPDF dice:
1
Manual del sistema penal acusatorio, San Luis Potosí,
p. 20.
2
Instituto de Servicios Periciales.

Artículo 178. Cuando las opiniones de los Peritos

discreparen, el Juez nombrará un tercero en discordia. BIBLIOGRAFÍA
Aguilar López, Miguel Ángel, “La prueba ilícita. Asun-
to Casablanca”, Revista Criminaliza, año LXXI-nú-
CONCLUSIÓN mero 3, sep.-dic. 2005, Porrúa, Instituto Nacional
de Ciencias Penales, México.
El nuevo sistema de justicia penal genera nuevas ex- Código de ética profesional del Instituto Mexicano de Con-
pectativas, buscando un equilibrio entre los derechos tadores Públicos.
humanos y los bienes jurídicos protegidos por el Esta- Martínez Pineda, Ángel, Filosofía jurídica de la prueba,
do entre las víctimas y el inculpado. Porrúa, 1995, México.
Pretende unificar los sistemas de justicia penal bajo Morales, El modelo criminológico en el sistema de justicia
lineamientos garantistas, bajo el concepto de presunción penal mexicano.
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