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TRIBUTARIAS
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contabilidad
Auditoría
Consultoría
Clases Privadas C ONSEJO
ONTABLE
C.P.C Moisés Andrés Lazo Vásquez
Bienvenido a ConsejoContable es dificil a veces tener un marco general de las infracciones y
la gradualidad aplicable a cada una de ellas de manera genérica y fácilmente explicada debi-
dao a la diversidad de situaciones que nos pueden conducir a una sanción, sin embargo en la
presente revista eh esquematizado cada uno de los artículos que tipifican infracción y escribí
un ejemplo de cada numeral, esto a fin de contribuir con la comunidad contable, agradecido
por tu interés me despido y te deseo exitos y bendiciones. (CPC Moisés A. Lazo Vásquez).
Sobre el autor:
Moises A. Lazo Vásquez
Contador público colegiado egresado de la Uni-
versidad Peruana Unión, ha concluido sus es-
tudios en Auditoría Integral en su alma ma-
ter y actualmente se encuentra en proceso de
obtención del grado Magister, su experien-
cia mas importante ha sido ser contador Tri-
butario de una Prico y docente univeristario.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
diseño y diagramación:
Moisés A. Lazo Vásquez
Yo autorizo que este material pueda ser im-
preso y reproducido para fines educativos y
de actualización profesional, autorizo el uso
del mismo como fuente siempre y cuando
se mantenga la la autoría del mismo, espero
pueda ser un aporte importante para la co-
munidad contable.
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
1.-Introducción
Muchas veces hemos incurrido tenemos esa pequeña voz en nuestra mente que nos dice que hemos
incurrido en falta frente a la administración tributaria pero no sabemos bajo que artículo legal tipifi-
ca nuestra multa, el monto ni los intereses, en esta entrada aprenderemos a calcular cada uno de ellos.
Específicamente en el artículo 172, numera las situaciones o hipótesis de incidencia (como le llama a la
doctrina tributaria):
1.- De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción. (Artículo 173)
2.- De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. (Artículo 174)
3.- De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Artículo 175)
4.- De presentar declaraciones y comunicaciones. (Artículo 176)
5.- De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
(Artículo 177)
6.- Otras obligaciones tributarias. (Artículo 178)
El monto y procedimiento de las sanciones se encuentran comprendidas en las tablas del código tributa-
rio, cada tabla es para un tipo especial de contribuyente detallada de la siguiente manera:
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CRITERIOS PARA APLICAR FORMA DE Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción en el plazo de
LA SANCIÓN SUBSANAR LA que surta efecto la notificación de 5 días hábiles contados a partir de la fecha
TABLAS SANCIÓN INFRACCIÓN la SUNAT en la que se le indica al en que surte efecto la notificación de la
infractor que ha incurrido en infracción SUNAT en la que se le le indica al infractor
que ha incurrido en infracción
Actividades realizadas
utilizando vehículos
Si se le encuentra como unidad de Internamiento
realizando actividades explotación I,II y III 30 días (6) (7) No Aplicable
por las cuales está No Aplicable
Actividades realizadas
obligado a inscribirse (2) Comiso (8), (9)
sin utilizar vehículos
como unidad de
explotación
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I: Cuatro (4) veces el límite máximo de los ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Sim-
plificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según
la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el infractor en el momento que comete la
infracción, de acuerdo a lo previsto en el inciso c) del Artículo 180° del Código Tributario.
Gradualidad:
ANEXO II
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
Artículo 173 Numeral 2 - Anexo II (4)
(4) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo
previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y antes de la referida notificación,
se deberá pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsana-
ción voluntaria o inducida, o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo
cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del Artículo 14°.
Recordar que según lo establecido por el artículo 183 del código tributario se podra sustituir un cierre por
multa por criterio de SUNAT o por algún impedimento en cuyo caso la sanción sera el 5% de los Ingresos
brutos declarados en el periodo anterior y como máximo 8 UIT. En caso de no existir declaración se regirá
de acuerdo a las tablas tributarias
Tratándose del nuevo RUS se aplicará 2 días el cierre si hubo subsanación voluntaria o inducida o 5 días
en caso de no haberse subsanado la infracción , aún así debe pagar la multa, se indica también de sustituir
cierre por multa se deberá aplicar al Anexo V de graualidad sin embargo resulta impracticable en la reali-
dad pues el 2017 se cambiaron las categorías del Nuevo Rus mas no el anexo de gradualidad.
Categoría Nuevo RUS:
Existiendo desde el 01.01.2017 solo dos categorías
1) Hasta 5000 soles de ingresos brutos o adquisiciones mensuales el valor de la cuota S/.20.00
2) Hasta 8000 soles de ingresos brutos o adquisiciones mensuales el valor de la cuota S/.50.00
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Un contribuyente persona natural con negocio ins- La empresa decide pagar la multa antes que la notifi-
crito al RUS que ha registrado su domicilio fiscal cación de cierre surta efecto, pero al no haber decla-
pero nunca lo usó pues por motivos de posicio- ración de impuestos anterior nos acogemos a la tabla
namiento en la zona decidió cambiar su negocio II del código tributario y pasamos a calcular nuestra
a otra oficina a 10 cuadras de su actual oficina, multa.
lo hace y a los dos meses viene SUNAT a verificar Multa calculada I (4*800) * 0.3% = S/ 96.00
su domicilio legal, esto es tomado como informa-
Multa mínima: 50% UIT (4050 al 2017) = S/.2025.00
ción no real, pues se consigno otra dirección a la
que funciona como domicilio fiscal, por lo cual la Gradualidad : 60%
SUNAT decide multar y cerrar el local según co- Se toma la multa mínima pues es superior a la multa
rresponda en el siguiente análisis. calculada para aplicar la gradualidad.
Multa rebajada: S/.810.00
(Numeral 5) No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los ante-
cedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
La empresa Almacenes Universales S.A.C ha Se puede realizar el pago de la multa para sustituir los
abierto temporalmente un local de almacén en bienes teniendo en cuenta lo dispuesto en el anexo III
la ciudad de Tumbes el día 2 de Enero del 2017, del régimen de gradualidad:
sin embargo con el pasar del tiempo dicho al- El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quin-
macén se ha convertido en un centro de abas- ce (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comi-
so, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la
tecimiento importante para la zona Amazonas
referida multa, la cual según el tercer párrafo del Artículo 184°
donde la empresa tiene negocios del giro co- del Código Tributario es equivalente al 15% del Valor del bien y
mercial, siendo el día 4 de Septiembre del 2017, los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente,
en una inspección de SUNAT se detecta una el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vi-
guía de remisión, con la dirección de origen de gésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar los
bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
dicho almacén al corroborar en la ficha RUC de
la empresa el inspector se percata que no esta re- Teniendo en cuenta que es la primera vez, la multa que
gistrado, para lo cual se realiza una inspección y sustituye al comiso para recuperar los bienes es de:
Gradualidad : 5% VB
se entrega la debida notificación tributaria el día
6 de Septiembre del 2017 comisando los bienes Multa rebajada: S/.400,000.00 * 5% = S/.20.000.00
encontrados en el por 400,000.00 soles, que lle- En este caso la multa surge efecto desde la fecha que fue
ga a comunicarse a Lima donde se encuentran notificada el día 6 y el pago surte el día 10 se calcula los
las oficinas centrales el día 10 de Septiembre en intereses moratorios respectivos.
TIM 1.2%
el que se paga la multa y los intereses respec- Días transcurridos 6 días
tivos, realizando también el informe del esta- Int. Moratorio: (0.012/30 * 6*20,000 ) = S/.48.00
blecimiento anexo para subirse a la ficha RUC.
¿Cual es la multa? ¿Que hacer para subsanar?
La respuesta a nuestras dudas está en el Anexo
III del Régimen de Gradualidad, como veremos
en el cuadro siguiente:
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2 50% de la UIT o cierre (3) (4) 25% de la UIT o cierre (3) (4) 0.3% de los I o cierre (2) (5)
3 50% de la UIT o cierre (3) (4) 25% de la UIT o cierre (3) (4) 0.3% de los I o cierre (2) (5)
Internamiento temporal del Internamiento temporal
4 vehículo (5)
Internamiento temporal
del vehículo (6)
del vehículo (5)
50% de la UIT o internamiento 25% de la UIT o internamiento 0.3% de los I o internamiento
5 temporal del vehículo (6) temporal de vehículo (6) temporal del vehículo (7)
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(Numeral 1) No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión.
La empresa Grandes Importaciones S.A.C tie- Nota importante, para acogerse al régimen de gradua-
ne un pequeño bazar en la playa León Dormido lidad la norma nos exige algo muy particular que se el
un día Jueves 01/06/2017, sus sistema de emi- deudor tributario genere y entregue el acta de reconoci-
sión no fucionaba sin embargo el gerente local miento correspondiente que es un formato de SUNAT;
se negó a cerrar, y generó ventas anotándolas o que se tenga una resolución firme y consentida por
en un papel sin entregar comprobante de pago, parte de SUNAT, en caso contrario no podrá acoger-
esto fue detectado por la administración tribu- se a gradualidad pues esto es el comprobante que es la
taria que realizaba una inspección por la zona. primera oportunidad en la que incurre en dicha infrac-
ción.
Antes de analizar este numerál observaremos Determinación:
que las infracciones tienen penas distintas
Nota importante, para acogerse al régimen de gradua-
cuando no se han realizado dentro del local co-
lidad la norma nos exige algo muy particular que se el
mercial u oficina de giro de negocios sino en
deudor tributario genere y entregue el acta de reconoci-
otra parte las cuales aparecen en una linea roja
miento correspondiente que es un formato de SUNAT;
dependiendo de la tabla.
o que se tenga una resolución firme y consentida por
En primer lugar se debe tener en cuenta que fre- parte de SUNAT, en caso contrario no podrá acoger-
cuencia tiene la empresa en el incumplimiento se a gradualidad pues esto es el comprobante que es la
de esta tipificación de infracción, y determinar primera oportunidad en la que incurre en dicha infrac-
el nivel de gradualidad aplicable: ción.
Tabla Sanción 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad
1 UIT o
50% UIT 3 días 5 días 10 días
I Cierre
(1) 50% UIT 65% UIT 85% UIT 1UIT
50% UIT o
II 25% UIT 3 días 5 días 10 días
Cierre
(1) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
III 0.6% I o 0.3% I 3 días 4 días 10 días
Cierre
0.3% I 0.4% I 0.5% I 0.6% I
(a)Las sanciones de multa que se gradúan en esta columna son las relativas a las (b) Según las Notas de las Tablas, la sanción de cierre se aplicará a
infracciones comprendidas en el Régimen y no reconocidas por el infractor partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el Artículo 8°.
mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artículo 7° o las sancio-
nes de multa a que se refiere el último párrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y (1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son
de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas últimas no existan con aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota
anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción (5) de la Tabla III se aplican cuando la infracción no se haya
firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicación de dicha sanción, se podrá cometido o detectado en un establecimiento comercial u
colocar el Cartel. oficina de profesionales independientes.
En nuestro caso la empresa Grandes Importa- En el caso que la infracción hubiera sido detectada en
ciones S.A.C ha incurrido por primera vez en otro lugar distinto se calculará de acuerdo a la linea roja
esta infracción y es una empresa que se encuen- en este caso en particular coincide con 50 de la UIT.
tra en el régimen general, por lo cual puede aco-
gerse a gradualidad y pagar el 50% de la UIT
vigente que para el año 2017 sería S/.4050.00
por 50% la multa sería de 2025 soles, mas los
intereses calculados desde la fecha de cometida
la infracción hasta el pago.
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(Numeral 2) Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
La empresa TRAFA S.A dedicada a la compra Siendo la segunda vez que se ha presentado dicho pro-
y venta de artículos electrónicos, emite com- blema y en su primera oportunidad la empresa TRAFA
probantes de pago manuales, sin embargo por S.A presentó un un acta de reconocimiento, tendría que
falta de ellos el vendedor emitió una nota de acogerse al régimen de gradualidad cumpliendo los dos
crédito a un fiscalizador tributario, que se ha- días de cierre del local por lo cual tendrá un cierre del
cía pasar por cliente, nos consulta que hacer. local de 2días, como máximo.
Tabla Sanción 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad
50% UIT o
25% UIT 2 días 4 días 10 días
I Cierre
(1) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
25% UIT o
II 12% UIT 2 días 4 días 10 días
Cierre
(1) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
(a)Las sanciones de multa que se gradúan en esta columna son las relativas a las (b) Según las Notas de las Tablas, la sanción de cierre se aplicará a
infracciones comprendidas en el Régimen y no reconocidas por el infractor partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el Artículo 8°.
mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artículo 7° o las sancio-
nes de multa a que se refiere el último párrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y (1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son
de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas últimas no existan con aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota
anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción (5) de la Tabla III se aplican cuando la infracción no se haya
firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicación de dicha sanción, se podrá cometido o detectado en un establecimiento comercial u
colocar el Cartel. oficina de profesionales independientes.
(Numeral 3) Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación realizada o a la modali-
dad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, regla-
mentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. No constituyen infracción los incumplimientos relaciona-
dos a la modalidad de emisión que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que serán especificadas
mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Una persona natural con negocio inscrito en el La RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 063-
Nuevo RUS, se ve exigida por un gran cliente 2007/SUNAT en su glosario define la letra I que utiliza
a emitir una factura, el cliente le ha dicho que en este anexo.
si no le puede emitir la factura por muy prove-
chosos que sean sus negocios, tendrá que desis- I = cuatro (4) veces el límite máximo de los ingresos
tir de hacer negocios con él, por lo tanto y sin brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simpli-
conocimiento de el contador ya que le entrega ficado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
sus comprobantes una vez al mes, la persona prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la cate-
manda a imprimir facturas a una imprenta sin goría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado
autorización de SUNAT, y genera dicho com- el infractor en el momento que comete la infracción, de
probante, siendo detectado inmediatamente acuerdo a lo previsto en el inciso c) del Artículo 180°
pues el cliente declara sus libros electrónicos del Código Tributario.
y al emitir el registro de compras, la SUNAT
mediante su fiscalización virtual, detecta y san-
ciona tal actuar, el contador se entera del caso,
como se debe proseguir para subsanar la multa.
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Gradualidad:
Tabla Sanción 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad
0.3% I
III 0.20% I 2 días 4 días 10 días
o Cierre
(1) 0.20% I 0.23% I 0.28% I 0.30% I
(a)Las sanciones de multa que se gradúan en esta columna son las relativas a las (b) Según las Notas de las Tablas, la sanción de cierre se aplicará a
infracciones comprendidas en el Régimen y no reconocidas por el infractor partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el Artículo 8°.
mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artículo 7° o las sancio-
nes de multa a que se refiere el último párrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y (1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas
de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas últimas no existan con que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la
anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción Tabla III se aplican cuando la infracción no se haya cometido o
firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicación de dicha sanción, se podrá detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesiona-
colocar el Cartel. les independientes.
Siendo la primera oportunidad que la persona misión, que no correspondan al régimen del deudor tribu-
ha caído en infracción se calcularía de la si- tario o al tipo de operación realizada de conformidad con
guiente manera: las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, la sanción de cierre se aplicará en el estableci-
Categoría Nuevo RUS: miento en el que se cometió, o en su defecto, se detectó la
infracción. Tratándose de las demás infracciones, la san-
Existiendo desde el 01.01.2017 solo dos catego- ción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal del infractor.
rías Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
1) Hasta 5000 soles de ingresos brutos o adqui- dientes, la SUNAT adoptará las acciones necesarias para
siciones mensuales el valor de la cuota S/.20.00 impedir el desarrollo de la actividad que dió lugar a la
2) Hasta 8000 soles de ingresos brutos o adqui- infracción, por el período que correspondería al cierre.
siciones mensuales el valor de la cuota S/.50.00
a)Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a
un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del
Siendo que nuestro caso se encuentra en la pri-
deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de cie-
mera categoría:
rre o cuando la SUNAT lo determine en base a los crite-
rios que ésta establezca mediante Resolución de Super-
5000*4 =20,000 * 0.20% = 4000 soles
intendencia.
Consideración Importante:
Antes de pasar a los siguientes numerales es La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del
necesario que se mencione, pudiéndose dar el importe de los ingresos netos, de la última declaración
caso la administración tributaria puede rempla- jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió
zar cierres temporales por multas, tal como lo la infracción, sin que en ningún caso la multa exceda de
define en el Artículo 185 del Código Tributario: las ocho (8) UIT.
Cuando el deudor tributario tenga varios estable-
cimientos, y hubiera incurrido en las infracciones Cuando no exista presentación de declaraciones o cuan-
de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de do en la última presentada no se hubiera declarado in-
pago o documentos complementarios a éstos, dis- gresos, se aplicará el monto establecido en las Tablas que,
tintos a la guía de remisión, emitir y/u otorgar como anexo, forman parte del presente Código.
documentos que no reúnen los requisitos y carac-
terísticas para ser considerados como comproban- b)La suspensión de las licencias, permisos concesiones o
tes de pago o como documentos complementarios autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Es-
a éstos, distintos a la guía de remisión, o emitir tado, para el desempeño de cualquier actividad o servicio
y/u otorgar comprobantes de pago o documentos público se aplicará con un mínimo de uno (1) y un máxi-
complementarios a éstos, distintos a la guía de re- mo de diez (10) días calendario.
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá dictar las normas necesarias para la mejor
aplicación de la sanción.
Para la aplicación de la sanción, la Administración Tributaria notificará a la entidad del Estado correspon-
diente para que realice la suspensión de la licencia, permiso, concesión o autorización. Dicha entidad se
encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administración Tributaria. Para
tal efecto, es suficiente la comunicación o requerimiento de ésta.
En virtud a la facultad otorgada a la Adminis- (b) Según el inciso a) del Artículo 183° del Código Tri-
tración Tributaria en el artículo 166° del Código butario, ante la imposibilidad de aplicar la sanción de
Tributario, consistente en aplicar gradualmente cierre, se sancionará al infractor con una multa equiva-
las sanciones, fijando parámetros o criterios ob- lente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos
jetivos, así como determinando tramos menores netos de la última declaración jurada mensual presenta-
al monto de la sanción establecida en las normas da a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en
respectivas, se rebajan los topes previstos en la ningún caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes
Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la multa
previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos últimos
que sustituye al cierre, así como el monto de la topes son graduados en el presente Anexo, sin perjuicio
multa en el caso de los sujetos del Nuevo Régi- de lo previsto en el Artículo 9°.
men Único Simplificado (***) (c) Según las Notas de las Tablas, la sanción de cierre
a) Se podrá colocar el Cartel, sin perjuicio de la se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el
aplicación de la sanción de multa que sustituye a infractor incurra en la misma infracción,por lo que se
la sanción de cierre. gradúa desde dicha oportunidad la multa que sustituye
al cierre.
(d) Categorías del Nuevo Régimen Único Simplificado.
(Numeral 4) Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, guía de remi-
sión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facili-
tar a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar la guía de remisión
electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro documento emitido electrónicamente que sustente el
traslado de bienes, durante dicho traslado.
para evitar el internamiento de vehículo según el artícu-
La empresa Transportistas Anónimos S.A.C lle-
lo 182 del Código Tributario, será de 4 UIT; sin embargo
va una carga de Lima a Huaraz, sin embargo el
las tablas I,II y III dan un límite de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT,
día 20/05/2017 en el camino fue detenido por
respectivamente, también puede ser cambiado dicho
una fiscalización de carreteras en la que se encon-
internamiento con el pago de una multa, cuya manera
tró que el vehículo no portaba guía de remisión
de determinar expondré en el cuadro siguiente, sacado
ni copia de detracción, ¿Como procede el caso?.
de los anexos V y VI del RS 063/2007, o mas conocido
Recordemos que la norma que señala la tipifica- como Régimen de Gradualidad, esto dependerá exclusi-
ción del fondo y la forma del internamiento se vamente si es reemplazado el internamiento por facultad
encuentra en el artículo 182 del Código Tribu- de SUNAT en cuyo caso se aplica lo concerniente al ar-
tario. En vista de ello la SUNAT da otras salidas tículo 182 del Código tributario o si es solicitado por el
al problema de internamiento. El pagar la multa contribuyente el reemplazo de multa por internamiento
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Artículo 174, numeral 4 - Criterio de Gradualidad-FRECUENCIA (2)
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PESO BRUTO 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
TABLAS
VEHICULAR (1)
en cuyo caso se pone en uso la tabla I del Código
(en TM) Aquí observamos la gradualidad correspondiente a
Tributario.
I, II y III Internamiento (6) 5 días internamiento:
15 días 20 días
PESO BRUTO 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad
TABLAS VEHICULAR (1)
(en TM) (Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13°. (i) Según el quinto párrafo del Artículo 182° del Código Tributario, la referida multa es equivalen-
te a cuatro (4) UIT.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del Artículo 13°. (ii) No se gradúa la multa vinculada a la causal de pérdida mencionada en el numeral 14.2. del
Artículo 14°.
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR
La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones señaladas en la Guía de Criterios que obra en el Anexo I,
excepto respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del Artículo 173° del del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente:
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En tal sentido se debe tener en cuenta los plazo Como en nuestro caso el señor fue el que solicitó cam-
para solicitar la devolución del bien y sus res- biar el internamiento por multa y se apersonó dentro de
pectivos requisitos, que se encuentran en el ar- los 30 días calendarios para acreditar la poseción sobre
tículo 182. el vehículo y siendo la primera vez que incurre en dicha
OJO: Cuando SUNAT te ha notificado o detec- fracción, el contribuyente pagara la cantidad de:
tado y te permite dejar los bienes transportados,
1.5 UIT = S/.6075.00 ( 4050.00 UIT 2017)
sin embargo no llevas el vehículo para su interna-
miento esta puede solicitar a la policía que capture Rescatar su vehículo.
el vehículo y pierdes todo derecho a gradualidad.
(Numeral 5) TTransportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y caracte-
rísticas para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u
otro documento que carezca de validez o transportar bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
La empresa Transportistas Anónimos S.A.C lle- Este numeral tiene la misma configuración procedi-
va una carga de Lima a Huaraz, sin embargo el mental que el anterior sancionando al transportista que
día 20/05/2017 en el camino fue detenido por incurre en la falta, pero SUNAT ha decidido ser mas
una fiscalización donde se encontró que la em- leve en su accionar cuando el infractor si ha llevado un
presa solo tenía una relación y una declaración comprobante de pago o algo parecido que la norma lla-
jurada sin carácter legal de los bienes por los que ma documento que no cumple con los requisitos míni-
realiza el transporte, así como una nota de venta mos.Cabe destacar que en la nota 6 del presente nume-
en vez de una factura que sustenta el servicio, ral se establece que se procederá al internamiento del
por lo cual se pregunta, que se procederá a rea- vehículo solo cuando se ha llegado a la frecuencia de
lizar, destaca que es la segunda vez que la em- tercera oportunidad.
presa es encontrada cometiendo esta infracción.
Pasando este breve comentario pasemos a revisar la gradualidad correspondiende a dicho numeral.
Según el anexo IV:
Multa Multa
I 50% UIT o 25% UIT 50% UIT
Internamiento (4)
Multa Multa
25% UIT o 25% UIT
15 días Internamiento
II Internamiento (4)
12% UIT
14
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Ahora podría presentarse al igual que en el nu- caso por una multa cuya base legal la encontramos en
meral pasado la imposibilidad de realizar el in- el artículo 182 del C.T el mismo que asegura una san-
ternamiento por causas del infractor o inclusive ción de 4 UIT con su respectiva tabla de gradualidad
por algún criterio de SUNAT en cuyo caso se ubicada en el Anexo V de la R.S 063-2007/SUNAT.
podrá reemplazar el internamiento de darse el
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i)
La Multa que sustituye al Internamiento por decisión de SUNAT, relativa a las infracciones señaladas en la Guía de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (ii),
excepto la relativa a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173° del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente:
PESO BRUTO 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad
TABLAS VEHICULAR (1)
(en TM) (Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13°. (i) Según el quinto párrafo del Artículo 182° del Código Tributario, la referida multa es equivalen-
te a cuatro (4) UIT.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del Artículo 13°. (ii) No se gradúa la multa vinculada a la causal de pérdida mencionada en el numeral 14.2. del
Artículo 14°.
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR
La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones señaladas en la Guía de Criterios que obra en el Anexo I,
excepto respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del Artículo 173° del del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente:
Después de analizar tanto al infracción como su UIT Vigente 2017 = 4050 * 50% (multa)
respectiva gradualidad y entendiéndose que es
Multa calculada: = 2,025.00 soles
la segunda vez en la que la empresa comete la
infracción, pedimos que el vehículo no sea in- Sin intereses moratorios pues se paga el mismo día de
ternado pues la norma establece que solo a par- cometida la infracción.
tir de la tercera oportunidad se podrá internar,
así pues acogiéndonos a graduliadad tabla uno
calculamos la multa a pagar:
(Numeral 8) Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electróni-
co, la guía de remisión electrónica y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las normas para
sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los
medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar esos documentos emitidos electrónica-
mente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Si los numerales 4 y 5 del código tributario consistían netamente en la culpabilidad del transportista como
infractor, este numeral se concentra en el remitente o bien el cliente del mismo, como veremos en el si-
guiente ejemplo:
15
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
La empresa OSITOS S.A.C a comprado 100,000 Este caso en particular tiene su base sobre la in-
soles de mercadería electrónica en la provicia fracción del numeral 10 del artículo 87 del Códi-
de Tacna, que decide transportar a Lima para go Tributario, que señala que es una obligación del
ser vendidos enviándolos por camión hacia la contribuyente que remita vienes entregar el com-
ciudad de Lima, donde serán comercializa- probante de pago, la guía de remisión u otros docu-
dos. En el camino el camión es fiscalizado por mentes previsto por las normas, correspondientes.
un fiduciario de SUNAT que se da cuenta que En este caso observamos que la multa para todas las ta-
no existe una guía de remisión del remitente, blas es exclusivamente el comiso, que esta sustentado en
solo una lista con los productos no perecibles el artículo 184 del Código Tributario, dentro del cual
valorizada por lo cual se pasa a decomiso de también señala que se podrá reemplazar el comiso por
mercadería en un almacén de SUNAT, tu eres multa si el contribuyente lo pide o la administración tri-
el contador ¿Que recomendarías a la empresa? butario en sus facultades toma el criterio de hacerlo, la
multa haciende a 15% del valor de los bienes comisados,
Este caso en particular tiene su base sobre la in- por lo cual el RS 063/2007-SUNAT, emite en la anexo
fracción del numeral 10 del artículo 87 del Código V para todas las tablas la siguiente aplicación de gra-
Tributario, que señala que es una obligación del dualidad en el caso de reemplazo de multa por comiso.
contribuyente que remita vienes entregar el com- El artículo 184 del código tributario, sienta las ba-
probante de pago, la guía de remisión u otros docu- ses para poder cambiar la multa por comiso así como
mentes previsto por las normas, correspondientes. los requisitos para que se acredite el valor de los bie-
nes comisados y de la propiedad de dichos bienes.
Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
Cuando el contribuyente desea recuperar sus suceda el contribuyente infractor o no, podrá realizar
bienes tiene que pagar la multa estipulada de el recupero de sus bienes mediante el pago de la multa
15% del valor de los bienes esto será en base al (15% VB) que no podrá exceder la 6 UIT y los portes
monto que se pueda definir de los documentos y comisiones que ha generado el comiso y almacenaje
que se encuentren, valor de tasación o el valor de sus bienes, para ello tendrá 15 días hábiles para los
que demuestre el propietario que tendrá 2 días bienes no perecibles y 2 días hábiles para los perecibles.
hábiles para acreditar el valor y la propiedad de La Administración tributaria puede rematar o donar los
bienes perecederos y 10 días hábiles para hacer bienes comisados que por su naturaleza o particularidad
lo respectivo con bienes no perecederos, una vez no pudiera almacenar y si los bienes son muy dañinos
hecho esto y dentro del plazo de 15 días hábiles o ilegales pasará a su destrucción, cuando por motivo
en ambas situaciones la SUNAT emitirá la reso- de no poder almacenar los bienes la SUNAT emita la
lución de comiso correspondiente, cuando esto resolución de multa inmediatamente, el contribuyente
16
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puede pagarla para recuperar inmediatamente sus Montos máximos de acuerdo a la tabla de cada con-
bienes y para ello aplica la tabla de gradualidad. tribuyente:
Otro detalle importante en el caso de no poder iden- 6 UIT = Tabla I
tificar el valor del bien la multa ascenderá a 6 UIT para 2 UIT = Tabla II
la tabla 1, 2 UIT para la tabla 2 y 1 UIT para la tabla 3. 1 UIT = Tabla III
Si los contribuyentes acreditan su propiedad, 10 Volviendo al caso:
días de plazo para los no perecibles y 2 días bienes Siendo la primera oportunidad que sucede esto la
perecibles, también nos advierte la norma que si el empresa tendrá que calcular su multa de la siguiente
infractor o no, no recoge sus pertenencias dentro manera:
de 30 días también serán declradas en abandono y 100,000 * 5% (acogiendose a gradualidad) = 5,000
tendrán el mismo fin, venta o donación a institucio- soles + portes y gastos de almacenaje.
nes sin fines de lucro que no podrán venderlas en
2 años a partir de la recepción de dicha donación.
Pago de multa
Gradualidad
inmediatamente
Imposiblidad de Cambio de comiso
comisar el bien por multa
Donación o
venta del bien
Tipificación Detección
de
Pago de multa y gastos
Infracción SUNAT de comiso y almacén
hábiles
valor de bien
Gradualidad
Tipo de bien
Si no se determina
15% VB
el valor del bien se paga
Comiso del bien no puede exeder
6 UIT Tabla I, 2 UIT Tabla II,
6 UIT
1 UIT Tabla III.
10 días
No perecible hábiles Resolución de multa
Plazo 30 días hábiles 2 días hábiles
Si no se realiza
en el plazo Si no se realiza
se pasa a la en el plazo
donación y/o se pasa a la
venta del bien donación y/o
comisado venta del bien
comisado
(Numeral 9) Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y características para ser con-
siderados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez o remitir
bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electróni-
camente que carezca de validez.
La empresa OSITOS S.A.C a comprado 2,500,000 soles de mercadería pues la empresa traslada-
ba un camión con 20 autos de lujo de la provicia de Tacna, que decide transportar a Lima para
ser vendidos enviándolos por camión hacia la ciudad de Lima, donde serán comercializados.
En el camino el camión es fiscalizado por un fiduciario de SUNAT que se da cuenta la guía de re-
misión del remitente no cuenta con la información mínima que regula la ley de Comproban-
tes de pago por lo cual no es válida, pero si con la factura, respectiva por lo cual se pasa a decomi-
so de mercadería en un almacén de SUNAT, tu eres el contador ¿Que recomendarías a la empresa?
17
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Al respecto la tipificación de la infracción de este Los requisitos principales son los previstos en el cuadro
numeral es muy similar sin embargo SUNAT es que adjuntaré a continuación, los requisitos secundarios
un poco mas indulgente cuando el infractor si son aquellos que estando considerados en el Reglamento
cuenta con comprobantes a pesar que estos no de comprobantes de pago o en otras resoluciones de su-
cumplan con todos los requisitos, en este caso perintendencia que regulen en este tipo de documentos
veremos que tanto la sanción como el régimen no se encuentran.
de gradualidad varían de acuerdo a cuales re-
quisitos se ha infringido la norma, para lo cual 1.- Requisitos Principales
debemos determinar las dos clases de requisitos 2.- Requisitos Secundarios
que hay.
Requisitos clasificados en base a Resolución de
Superintendencia N.° 301-2010/SUNAT en base
a eso se establece en la resolución mencionada
el discriminante de requisitos siguiente:
18
Dirección del punto de llegada
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Marca y número de placa del vehículo, si el traslado se
realiza en la modalidad de transporte privado
2) GUÍAS DE REMISIÓN-
REMITENTE, FACTURA,
LIQUIDACIÓN DE COMPRA,
BOLETA DE VENTA Y PÓLIZA
DE ADJUDICACIÓN
TIPO DE COMPROBANTE
Y GUíA 1.15
DE del REQUISITOS
(Numeral - Fecha y hora de salida delPRINCIPALES
puerto o aeropuerto.
REMISIÓN REMITENTE
artículo 19º del
- Número de contenedor.
Reglamento de Comprobantes
de Pago) - Número de precinto, cuando corresponda.
3. FACTURA Apellidos y nombres, o denominación o razón social del
(Artículos 8º y 21º adquirente.onda.
del Reglamento de Número de RUC del adquirente.
Comprobantes de Datos relativos al bien vendido o cedido en uso, de
Pago) acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago
Fecha de emisión.
Dirección de los establecimientos que constituyen
punto de partida y punto de llegada.
4. FACTURA ELECTRÓNICA
Literal b) del numeral
19
Marca y número de placa del vehículo, cuando el traslado
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sea realizado por el vendedor debido a que las condicio-
nes de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar
designado por el comprador. De tratarse de una combina-
TIPO DE COMPROBANTE ción se debe indicar el número de placa del camión,
Y GUíA DE remolque, tracto remolcador
REQUISITOS y/o semirremolque, según
PRINCIPALES
REMISIÓN REMITENTE corresponda.
4. FACTURA ELECTRÓNICA
3. FACTURA Apellidos y nombres, o denominación o razón social del
Literal b) del numeral
adquirente.onda.
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso indicando
1(Artículos 8º y9º21º
del artículo de
del Reglamento
la Resolución de de Número
la cantidaddeyRUC del adquirente.
unidad de medida, de ser el caso.
Comprobantes
Superintendencia Nº de Datos relativos al bien vendido o cedido en uso, de
Pago)
188-2010/SUNAT acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago
Fecha de emisión.
5. LIQUIDACIÓN DE COMPRA Producto comprado,
Dirección indicando la que
de los establecimientos cantidad y unidad de
constituyen
medida
punto de partida y punto de llegada.
Artículo 8º y numeral Marca y número de placa del vehículo, si el traslado se
3.2.8 del artículo 21° realizayen la modalidad
Marca número de placadedeltransporte
vehículo,privado.
cuando De el traslado
del Reglamento de tratarse de una combinación se debe indicar el número
Comprobantes de sea realizado por el vendedor debido a que las condicio-
Pago) nes de venta incluyen la entrega de los bienes en ely/o
de placa del camión, remolque, tracto remolcador lugar
semirremolque, según corresponda.
designado por el comprador. De tratarse de una combina-
ción se debe
Número indicar
de RUC deleltransportista
número de placa
cuandodelelcamión,
traslado se
remolque,
realice en tracto remolcador
la modalidad y/o semirremolque,
de transporte público según
corresponda.
Fecha de emisión
Direcciones que constituyen punto de partida y punto
4. FACTURA ELECTRÓNICA de llegada
Literal DE
b) del numeral Apellidos y nombres y número del documento de
6. BOLETA VENTA Datos relativos al bien vendido o cedido en uso indicando
1 del artículo 9º de identidad del adquirente, cuando corresponda
(Artículo 8º del de
la Resolución la cantidad y unidad de medida, de ser el caso.
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso, de
Reglamento de Comprobantes
Superintendencia Nº
de Pago
acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro-
188-2010/SUNAT
bantes de Pago.
Fecha de emisión
5. LIQUIDACIÓN DE COMPRA Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de
7. PÓLIZA DE ADJUDICACIÓN medida
Artículo 8º y numeral Apellidos
Marca y nombres
y número o razón
de placa del social del si
vehículo, adjudicatario.
el traslado se
3.2.8 del artículo 21° Número
realiza ende
la RUC del adjudicatario,
modalidad de transporte de corresponder
privado. De
(Artículo 5º de las de
del Reglamento Bien adjudicado, indicando cantidad, unidadel denúmero
medida,
Normas sobre lasde tratarse de una combinación se debe indicar
Comprobantes número de serie y/o motor si se trata de un bien
pólizas de adjudicación de placa del camión, remolque, tracto remolcador y/o
Pago) identificable, desegún
ser el caso.
aprobadas semirremolque, corresponda.
por la Resolución de Fecha de emisión
Número de RUC del transportista cuando el traslado se
Superintendencia Nº
realice en la modalidad de transporte público
38- 98/SUNAT
Fecha de emisión
Direcciones que constituyen punto de partida y punto
de llegada
7. PÓLIZA DE ADJUDICACIÓN
20
Apellidos y nombres o razón social del adjudicatario.
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TIPO DE COMPROBANTE
Y GUíA DE REQUISITOS PRINCIPALES
REMISIÓN REMITENTE
Cantidad.
21
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Comiso:
El comiso solo será necesario cuando los requi- digo tributario tendrá que pagar el 15% del valor del
sitos infringidos por el contribuyente sean de ca- bien dentro de los plazos establecidos en el mísmo, sin
rácter principal osea los que están en el cuadro embargo gracias al régimen de gradualidad se puede
anterior, si el contribuyente desea recuperar los reducir estas penas.
bienes comisados según el artículo 184 del có-
Requisitos
I, II y III Comiso(3) principales 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
En el anexo v del régimen de gradualidad podemos encontrar la tabla correspondiente para la sustitución
de comiso por multa:
Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
22
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Multa:
La administración tributaria aplica la multa solo página de las tablas I,II y III, (pies 8,8,9), establece las
cuando se han incumplido los requisitos secun- siguientes multas, a las cuales se puede aplicar el crite-
darios mas no los principales en tal caso el píe de rio de gradualidad según conrresponda:
ANEXO IV
23
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(Numeral 11) Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la autorización
de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos.
La Universidad Privada San Juliano ha instala- Recordemos que esta tipificación de infracción de-
da dos nuevos cafetines dentro de su campus, penderá de cuales de los requisitos se ha infringido los
ha solicitado la autorización de su sistema de principales o los secundarios en nuestro caso enten-
emisión lo cuál fue realizado de manera co- demos que fueron los secundarios pues la tabla de la
rrecta, sin embargo no se declaró una ticke- Resolución de Superintendencia N.° 301-2010/SUNAT
tera que ha estado emitiendo tickets duran- exige como uno de ello el siguiente requisito:
te 2 meses, la empresa se dio cuenta de ello
número de serie de fabricación de la máquina registra-
pero no realizó la corrección necesaria hasta
dora, mas dentro de los requisitos principales no exige el
que un día este establecimiento fue visita-
número de autorización de SUNAT por lo cual pasaría
do por un inspector de SUNAT encontran-
a ser un requisito secundario para analizar la graduali-
do que no están emitiendo documentos con
dad.
una maquina autorizada, cual sería la sanción
para la empresa, monto total 20,000 soles.
30% UIT Sistemas de Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
Multa (5)
emisión que no
15% UIT cuente con Tabla II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
10% UIT autorización (7) Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
24
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(Numeral 12) Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su utilización.
Gradualidad:
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
Artículo 174 Numeral 12 - Anexo II (4)
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(Numeral 13) Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no cum-
plan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
La empresa TODO POR UN SOL S.A, emite una liquidación por cada una de las máquinas, la cual
tickets de venta, sus clientes son usualmente deberá contener el total de ventas del día, el total de rec-
usuarios finales, sin embargo ha estado utili- tificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total.
zando un sistema básico hecho en Microsoft En el caso de los tickets o cintas de máquinas registra-
Excel para emitir y registrar sus ventas, un día doras a que se refiere el numeral 5.3 del artículo 4º, se
la SUNAT como parte de sus labores de fiscali- deberá efectuar una liquidación de las operaciones efec-
zación encuentra esta situación y ve que el pro- tuadas por cada una de las máquinas al cierre del día,
grama utilizado al ser una simple hoja de cálculo detallando el número del ticket emitido, el importe de
es fácilmente modificable, cual sería la sanción. la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto del
Impuesto y el número de RUC del adquirente o usuario.
Antes de proseguir con el caso analizaremos a
Las cintas testigo deberán archivarse por cada una de
que se refiere el enunciado del numeral en cada
las máquinas registradoras de manera cronológica.
aspecto que dictamina:
a) Usar máquinas automáticas para la transfe- Otros temas contemplados en el artículo 12
rencia de bienes o prestación de servicios que no b) Excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otor-
cumplan con las disposiciones establecidas en el gar dichos documentos.
Reglamento de Comprobantes de Pago. Al respecto tenemos en el reglamento de pago el artículo
¿Cuales son las disposiciones para usar estas 7 algunas excepciones a la regulación de la obligación de
máquinas? emitió y/u otorgar comprobantes de pago.
Reglamento de Comprobantes de pago artículo 1.6 La transferencia de bienes por medio de máquinas ex-
6 numeral 6 pendedoras automáticas accionadas por monedas de cur-
Las máquinas registradoras que emitan tickets a so legal, siempre que dichas máquinas tengan un disposi-
los que se refiere el presente reglamento, deberán tivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente
ser, para efecto de la emisión de comprobantes de identificado (marca, tipo, número de serie), el cual deberá
pago, de “programa cerrado”, entendiéndose como tener las siguientes características:
tal, aquél que no permite modificaciones o alte-
raciones de los programas de fábrica, tales como a)Estar resguardado cuando se abra la máquina para su
modificación de datos en el número de máquina recarga, debiendo ser visible su numeración, desde el ex-
registradora, número correlativo autogenerado, terior o en el momento de abrirla.
número correlativo de totales Z (total ventas del b)Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto
día) y gran total (total de ventas desde que se ini- en el caso de alcanzar el tope de la numeración, así como
cia el uso de la máquina registradora). Todo ello el retroceso del contador, por ningún medio (manual, me-
sin perjuicio de las funciones adicionales que el cánico, electromagnético, etc.)
mencionado programa permita, distintas a las Ahora que se a definido los términos en un modo mas
requeridas para la emisión de comprobantes de plausible iremos a nuestro caso práctico:
pago Las máquinas registradoras deben registrar En este tipo de situaciones no existe gradualidad mas
en la cinta testigo la información relativa a todas podremos observar que las tablas del código tributario
las operaciones realizadas. La cinta testigo, no de- sancionan esta infracción con comiso o multa depen-
berá ser detenida por ningún medio y/o concepto diendo de que requisitos son principales y secundarios.
durante el funcionamiento de la máquina regis- En este caso los tickets si cuentan con todo lo estable-
tradora; caso contrario, los tickets emitidos no se- cido en el reglamento de comprobantes de pago, más
rán considerados comprobantes de pago. la infracción es por la máquina y el software utilizados
para su emisión por lo cual corresponde una multa, se-
Puntos a tener en consideración.
gún el artículo 184 del Código Tributario la misma as-
Artículo 11 Numeral 4 ciende al 30% de una UIT por ser el contribuyente del
4.2. Al cierre de las operaciones del día, los usua- régimen general.
rios de máquinas registradoras deberán efectuar
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Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
(Numeral 15) No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
Una empresa llamada Original S.A.C vende Tabla: I
mercaderías en la ciudad de Puno, sin embar- Valor de bienes en almacén: S/48,000.00
go la secretaria de contabildiad por error, tiró a Gradualidad : 5% VB
la basura una factura de febrero que sustentaba Oportunidad: 1ra oportunidad
48,000 soles de hornos microondas, y la empre- Multa : 15% VB
sa para contabilizarlo solo uso una fotocopia
Límite máximo para multa: 6 UIT
simple de la factura, hasta solicitar la debida
copia legal, pero durante una fiscalización de Multa para reemplazar el comiso:
impuesto a la renta, la sunat solicita los com- VB 48,000 * 5% (gradualidad) = 2,400 mas los gastos
probantes que sustentan el costo de ventas del de intereses actualizados desde la fecha de cometida la
mes de febrero, y al enviar los archivos no se infracción.
percataron que la copia no había sido tramita-
da, es detectada por SUNAT ya que la mercade-
ría no puede ser comisada, ¿ cual sera el proce-
dimiento que seguirá la empresa, para evitar?
27
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Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
(Numeral 16) No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
La empresa Original S.A.C a comprado 40 hor- ción del presente numeral, cual es el paso a seguir por el
nos eléctricos tamaño grande por el valor de contador antes que surta efecto la notificación de multa:
4000 soles cada uno sin embargo la factura no Analizaremos si corresponde multa o comiso, en este
tenia correctamente consignado el RUC de la caso se han infringindo los requisitos principales ex-
empresa el asistente contable no se dió cuenta puestos en N.° 301-2010/SUNAT, por lo cual corres-
de ello pues es un proveedor frecuente el que ha ponde el comiso de los bienes, como es la primera
vendido dicha mercadería, en la fiscalización oportunidad de la presente tipificación puede sustituir
mencionada en el caso anterior, también se de- el comiso por multa y acogerse a gradualidad antes que
tecta esto encontrando la tipificación de infrac- la SUNAT emita una notificación de multa.
Requisitos
I, II y III Comiso(3) principales 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
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Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
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TABLAII (anexos)
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10).
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
TABLAII (anexos)
(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(289) (2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará una multa de 0.6% de los I.
(289) Nota incorporada por el artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago
de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
30
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
Ahora veremos que libros están obligados a llevar los distintos regímenes tributarios y los límites de
acuerdo a sus ingresos.
LIBROS CONTABLES
La norma tributaria que obliga es la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE ESTABLECE LAS
NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS com-
prendida como RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT pero en este tag nos
concentraremos en los libros obligados y los regímenes que obligan a los contribuyentes a hacerlos.
La norma señala cuales son los libros comprendidos como contabilidad completa:
12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
a. Libro Caja y Bancos.
b. Libro de Inventarios y Balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos.
12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
Pero a pesar de no estar obligados a llevar libros contables aún así en el artículo 22 del decreto legislativo
937 nos exige guardar los comprobantes de pago que sustenten nuestras operaciones, en orden cronoló-
gico hasta su prescripción.
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Régimen Mype Tributario: Los contribuyentes del RMT deberán sujetarse a la misma escala del volumen
de ingresos anuales y libros del régimen general a diferencia en el REMYPE solo permite a los contribu-
yentes acogerse al mismo mientras no superen las 1,700 UIT.
Régimen general de renta: El régimen general esta obligado a llevar contabilidad completa, sin embargo
es gradual según el criterio discriminante de sus ingresos.
El TUO de la Ley de Impuesto a la Renta establece las UIT que graduan la cantidad de libros obligados, en
su artículo 65, sin embargo este mismo artículo fue modificado por RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 226 -2013/SUNAT, que es la que se mantiene vigente al día de escrito este tag a continuación
un cuadro que permitirá visualizar con mayor detalle estos requerimientos:
Registro de Compras
Hasta 150 UIT (S/. 607,500) Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de Compras
Desde 150 UIT hasta 500 UIT Registro de Ventas
(S/. 2'025,000) Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras
Desde 500 UIT hasta 1,700 UIT Registro de Ventas
(S/. 6'885,000) Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances
Registro de Costos
También es necesario considerar las fechas máximas de atraso para cada libro, incluido el PLE que vere-
mos a continuación antes de pasar al análisis de cada numeral.
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REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIO- Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a
17 NES hábiles aquel en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los
clientes.
Diez (10) días Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del
18 REGISTRO IVAP retiro de los bienes del Molino, según correspon-
hábiles
da.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISI- Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a
19 CIONES - ARTÍCULO 8° RESOLUCIÓN DE hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT pago respectivo.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISI- Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a
20 CIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERIN- pago respectivo.
TENDENCIA N° 021-99/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISI- Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) días
CIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO aquél en que se recepcione el comprobante de
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21 hábiles
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERIN- pago respectivo.
TENDENCIA N° 142-2001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISI- Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) días
hábiles
SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT pago respectivo.
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuer-
do a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3
– Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo
propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros”; según corresponda), deberán
registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al
del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los
pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo
sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente
a enero o junio, según corresponda.
Con respecto a lo que es el PLE la SUNAT emite un plazo de vencimiento especial, de acuerdo al último
dígito del RUC del contribuyente existen dos clases de anexos de acuerdo a la obligación de los contribu-
yentes al cual se puede acceder desde la página de SUNAT
ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS
Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2017
ANEXO III: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COM-
PRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2017
En el artículo 180 se define que las multas podrán ser calculadas en base a UIT o Ingresos netos para lo
cual define cada una de ellos:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea
posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
*Ventas netas = Termino contable que representa la suma total del volumen de todas las ventas hechas
en efectivo o a crédito, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y rebajas. Las Ventas Netas
representan los ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio, por la enajenación de bie-
nes o servicios, deducidos de las devoluciones recibidas y las rebajas y descuentos concedidos sobre dichos
ingresos.
En el caso de no tener declaraciones anteriores o estar omiso a las tales, se considerará el 80% de la UIT
como base o el límite máximo establecido por sunat, en caso de presentar declaraciones en 0 y no estar
obligados sera de 40% de la UIT .
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Llevando los libros y/o registros respecti- Si se subsana la infracción antes que Si se subsana la infracción dentro del plazo otorga-
vos u otros medios de control exigidos surta efecto la notificación del requeri- do por la SUNAT para tal efecto, contado desde que
por las leyes y reglamentos, que ha miento de fiscalización en el que se le surta efecto la notificación del del requerimiento
omitido llevar, observando la forma y comunica al infractor que ha incurrido de fiscalización en el que se le comunica al infrac-
condiciones establecidas en las normas en infracción (6) tor que ha incurrido en infracción
respectivas.
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
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(Numeral 3) Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
Gradualidad:
Artículo 175-3 (7)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo
Registrando y declarando por el período corres- efecto la notificación del requerimiento de otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
pondiente, los ingresos, rentas, patrimonios, fiscalización en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificación del del
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados infractor que ha incurrido en infracción (6) requerimiento de fiscalización en el que se le
omitidos. comunica al infractor que ha incurrido en
infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
60% 80%
(Numeral 4) Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones
en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
Esta es una figura muy común en nuestro país la- IN: S/580,000.00
mentablemente muchas empresas quieren reducir Multa : 0.6% IN
impuestos a costa del fraude fiscal o evasión tribu- Gradualidad : No tiene
taria como se conocer aquí en Perú. Ahora veamos Límite mínimo: 10% UIT
el caso presentado: Límite máximo: 12 UIT
IN * % Multa = Multa a Pagar
Un empresario desea pagar menos impuestos por
lo cual decide comprar facturas falsas en la calle, S/580,000.00 * 0.6% = S/3,480.00 soles
se las entrega al contador que no lleva un control A parte de realizar la rectificatoria en el PDT 621
estricto para ver la fiabilidad de esos documen- y pagar la respectiva multa que está tipificada en el
tos, por los años de confianza que lleva trabajan- artículo 176 del código tributario.
do con su cliente. Después de dos meses por voto
de directorio se contrata a una auditora privada
la cual descubría la ilegalidad de esos documen-
tos, para evitar ser detectados por la adminis-
tración tributaria y pasar a procesos legales mas
devastadores como caso penal, se decide pagar
la multa, ¿cual sería el monto de multa a pagar?
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(Numeral 5) Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributación.
Esta es tal vez la más famosa infracción tipificada del IN: S/10,574,322.00
artículo 175 del código tributario, nos vemos ante Multa : 0.3% IN
una falta muy frecuente especialmente en MYPES Gradualidad : 90%
para que tengas una idea de los plazo más allá de Límite mínimo: 10% UIT
ponerlo en letras, podrás descargar aquí el excel del Límite máximo: 12 UIT (48,600) UIT 2017
cálculo de fechas máximas de atraso. Fecha máximo de atraso: 21/03/2017
Otro detalle a tener en cuenta es la RSNAO-039-2016 Fecha de pago de multa y subsanación: 25/03/2017
SUNAT y su anexo 1 que estipulan el criterio discre-
cional de SUNAT frente a esta infracción. IN * % Multa = Multa a Pagar
S/510,574,322.00 *0.3% = S/.31,722.97
La empresa GRAN EMPRESA S.A.C pertene- Gradualidad : 90% = S/.28,550.67
ciente al Régimen de Principales Contribuyentes
Multa rebajada: S/.3,172.30
(PRICO), incorporado al régimen de buenos con-
tribuyentes, obligado a llevar libros electrónicos, Intereses calculados desde la fecha de vencimiento
no ha declarado su registro de compras y ventas del plazo máximo de atraso:
del mes de febrero, siendo el día 25 de marzo, n° días * TIM * Multa = intereses calculados
el contador da cuenta del error cometido por lo 4 * (1.2%/30 días) * 3,172.30 = S/5.08
cual decide declarar los registros y pagar la mul- Total a pagar: multa + intereses
ta correspondiente para subsanar la infracción.
Total a pagar = S/3,177.38
Según la RSNAO 039-2016 si se encuentra atrazo en
mas de un libro o registro vinculado a asuntos tri-
butarios se castigara solo con una multa por todos
los libros llevados con retraso, en base a esto calcu-
laremos la multa respectiva.
Gradualidad:
Artículo 175-5 (7)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo
efecto la notificación del requerimiento de otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
Poner al día los libros y registros que fueron fiscalización en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificación del del
detectados con un atraso mayor al permitido por infractor que ha incurrido en infracción (6) requerimiento de fiscalización en el que se le
las normas correspondientes. comunica al infractor que ha incurrido en
infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
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(Numeral 6) No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los con-
tribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.el plazo de prescripción del tributo, el que
fuera mayor.
Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo
efecto la notificación del requerimiento de otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
Rehaciendo para consignar la información fiscalización en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificación del del
correspondiente en castellano y/o en moneda infractor que ha incurrido en infracción (6) requerimiento de fiscalización en el que se le
nacional, de ser el caso. Los mencionados libros y comunica al infractor que ha incurrido en
registros deberán ser llevados de acuerdo a las infracción
normas correspondientes. Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
(Numeral 7) No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, docu-
mentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan he-
chos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con éstas, cinco (5) años o durante
el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
En este caso debemos observar que en la actua- exigir un cobro o pago dependiendo del caso, pues
lidad la obligación de conservar dichos registros la prescripción no representa la extinción de la obli-
es mucho mas fácil si estas incluido en el sistema gación tributaria tal como es en el derecho jurídico
de libros electrónicos, antes de pasar a cualquier en tal sentido la prescripción tributaria no se limita
ejemplo debemos observar que se entiende por al tiempo, sino mas bien al tramite de solicitud de la
prescripción del tributo, pues el numeral exige 5 misma al amparo del artículo 47 del código tributa-
años de guardado de los libros contables y las fis- rio peruano, puede ser solicitada en cualquier mo-
calizaciones mas usuales son por omisiones sobre mento según el artículo 48 del mismo texto y el pago
impuestos. de una deuda prescrita no tiene devolución según el
La prescripción tributaria en nuestro país esta- artículo 49.
blece solo una limitante tanto para el sujeto acti- Con respecto a los años de prescripción y al tipo de
vo (estado, represando por la SUNAT ( y el sujeto situación (tipificación) establecida por ley puedes
pasivo (contribuyente) con respecto al poder de leer nuestro artículo sobre el tema y observar los ar-
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo
Rehaciendo los libros y registros, documentación efecto la notificación del requerimiento de otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes fiscalización en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificación del del
de las operaciones o situaciones que constituyan infractor que ha incurrido en infracción (6) requerimiento de fiscalización en el que se le
hechos susceptibles de generar obligaciones comunica al infractor que ha incurrido en
tributarias. infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Con respecto a los contribuyentes del RUS que hubieran sido cerrados pueden acogerse a la sustitución
de cierre por multa con los siguientes niveles de gradualidad con el criterio de frecuencia:
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Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, así como el monto de la multa en el caso de los sujetos del
Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones señaladas en la Guía de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:
ANEXO V - RS 063-2007/SUNAT
CONCEPTO FRECUENCIA
CATEGORIA
TABLAS QUE DEL NUEVO 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o
SE GRADUA RUS Multa rebajada o más (Sin rebaja)
I No menor a 50% UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT
TOPE
II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT
1 5 % UIT 8 % UIT
2 8 % UIT 11 % UIT
III (b) MULTA 3 10 % UIT 13 % UIT 50%
4 13 % UIT 16 % UIT
5 16 % UIT 19 % UIT
Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo
Rehaciendo los libros y registros, documentación efecto la notificación del requerimiento de otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes fiscalización en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificación del del
de las operaciones o situaciones que constituyan infractor que ha incurrido en infracción (6) requerimiento de fiscalización en el que se le
hechos susceptibles de generar obligaciones comunica al infractor que ha incurrido en
tributarias. infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
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Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción.
En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral
14.1. del Artículo 14°.
(3)El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según
corresponda, salvo en el supuesto señalado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo
previsto en el referido artículo.
Es interesante como se ha suprimido cuatro numerales en diciembre del año 2016 que en realidad au-
mentaban mucho las cargas tributarias al momento de declarar y generaban muchas confusiones, aho-
ra veremos los cuatro numerales que se mantienen vigentes con su respectivo régimen de gradualidad
A continuación el resumen de multas por tabla aplicado a el presente artículo:
TABLAII (anexos)
14) Se aplicará el 0.6% de los IN con los topes señalados en la nota (10) únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
TABLAII (anexos)
(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(289) (2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes
se aplicará una multa de 0.6% de los I.
(289) Nota incorporada por el artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago
de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
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(Numeral 1) No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos.
La empresa El Maestro S.AA.C se encuentra en CRITERIO 1:
una crisis por la rotación acelerada que ha tenido, Cuando se detecte que el contribuyente es omiso a
causa de una re-estructuración solicitada por su la presentación de Declaraciones Juradas, en más
controladora, sin embargo en tal situación se ha de un periodo tributario se sancionará sólo por el
cambiado al contador 4 veces en un periodo de periodo más reciente.
dos meses, y ninguno ha llegado a declarado ni CRITERIO 5:
el PDT 621 ni el PLAME que son los dos paque- De tratarse de contribuyentes detectados como
tes tributarios que declara mensualmente dicha omisos a la presentación respecto de declaracio-
empresa, llegando un nuevo contador da cuenta nes que contengan más de un concepto afecto, se
de la situación y decide poner al corriente la si- procederá a generar la Resolución de Multa solo
tuación subsanando las infracciones incurridas: por uno de ellos.
Esta es la infracción mas frecuente, sin embargo
este incumplimiento se dá con mucha mas asi- Régimen tributario: General
dues en pequeños contribuyentes por lo cual la Multa : 1 UIT
SUNAT decidió excluir a aquellos que no supe- Gradualidad : 90%
ran la 1/2 UIT de sus compras y ventas según el Multa = 1 UIT
RSNAO-006-2016 la RSNAO-039-2016 SUNAT S/.4,050.00
y su anexo1 mencionan mas criterios al tener en Multa rebajada: S/.405.00 Soles + los intereses des-
cuenta cuando caes en dicha infracción, como el de la fecha de vencimiento de la
que teniendo varias declaraciones omisas, solo es última declaración hasta el día del
sancionada una de ellas siendo esta la mas recien- pago.
te, etc.
Análisis:
En este caso tenemos dos declaraciones vencidas
en dos periodos, por lo tanto tenemos mas de un
concepto afecto omiso, en tal nos acogemos a la
RSNAO-039-2016 en su anexo a los criterios 1 y 5
que dicen los siguiente:
Gradualidad:
Artículo 176-1 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
(Numeral 4) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la reali-
dad.
La empresa TRAFA S.A al 31 de diciembre el Régimen tributario: General
año 2016 la empresa declaró donanciones por Multa : 30% UIT
4,500,000 de soles, sin embargo en una fiscali- Gradualidad : 80%
zación tributaria se hubo errores al contabilizar Cálculo de la multa a pagar:
las donaciones declaradas y y su valor real es de 30%(4,050.00) = S/.1,215.00
4,000,000.00 soles, por lo tanto determina que la
Gradualidad : S/972.00
declaración ha sido con datos no conformes con
Multa rebajada: S/.243.00 + intereses desde la fecha
la realidad, pues no han sido falsificados delibe-
de vencimiento de la declaración
radamente sino producto del un error de conta-
hasta la fecha de pago.
bilización, en el sistema automatizado contable.
43
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
Gradualidad:
Artículo 176-4 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
(Numeral 8) Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.
La empresa CRECE S.A ha tenido un incremento
exponencial en su facturación fruto del cual duran- Solución:
te el mes de enero 2017 obtuvo ingresos superiores Régimen tributario: General
a las 10,000 por un contrato especial que obtuvo Multa : 30% UIT
con el estado, sin embargo al declarar sus ingresos Gradualidad : 100%
de ese mes lo realiza como ha estado haciendo an- Multa: S/.0.00
tes pagando su cuota de 50.00 soles por el régimen
RUS, cometiendo la infracción de no presentar la
declaración en la forma establecida por SUNAT.
Gradualidad:
44
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
Cuando uno pasa por una fiscalización es impor- lar las aclaraciones que le sean solicitadas. Esta obli-
tante conocer todas la reglas del juego a fin de evi- gación incluye la de proporcionar los datos necesarios
tar obstaculizar el trabajo del fiscalizador y de ese para conocer los programas y los archivos en medios
modo evitar infracciones incineraras, en el artí- magnéticos o de cualquier otra naturaleza; así como
culo 87 numeral 5 del código tributario podemos la de proporcionar o facilitar la obtención de copias
encontrar el siguiente enunciado, al respecto de la de las declaraciones, informes, libros de actas, regis-
autoridad del ente fiscalizador: tros y libros contables y demás documentos relacio-
Artículo 87°.- OBLIGACIONES DE LOS ADMI- nados con hechos susceptibles de generar obligaciones
NISTRADOS Los administrados están obligados a tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas
facilitar las labores de fiscalización y determinación por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su represen-
que realice la Administración Tributaria, incluidas tante legal.
aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y Cuando uno pasa por una fiscalización es importan-
solicitar asistencia administrativa mutua en materia te conocer todas la reglas del juego a fin de evitar
tributaria, y en especial deben: obstaculizar el trabajo del fiscalizador y de ese modo
evitar infracciones incineraras, en el artículo 87 nu-
5. Permitir el control por la Administración Tributa- meral 5 del código tributario podemos encontrar el
ria, así como presentar o exhibir, en las oficinas fisca- siguiente enunciado, al respecto de la autoridad del
les o ante los funcionarios autorizados, según señale ente fiscalizador:
la Administración, las declaraciones, informes, libros
Ahora que tenemos bien claro la facultad y el alcan-
de actas, registros y libros contables y demás docu-
ce de autoridad de la SUNAT pasaremos a ver un
mentos relacionados con hechos susceptibles de ge-
cuadro de infracciones por tipo de tabla del presen-
nerar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
te artículo del código tributario.
condiciones que le sean requeridos, así como formu-
a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la
resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de multa podrá ser rebajada por la Administración Tributaria, en
virtud de la facultad que le concede el artículo 166.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180 la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
TABLAII (anexos)
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera vez, sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa (90) días
calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a
partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la
resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de multa podrá ser rebajada por la Administración Tributaria, en
virtud de la facultad que le concede el artículo 166.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180 la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
TABLAII (anexos)
(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(289) (2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes
se aplicará una multa de 0.6% de los I.
(289) Nota incorporada por el artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago
de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
(Numeral 1) No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite.
La empresa MADERERAS UNIDAS S.A.C el día Esta multa está en base a los ingresos netos de la
04 de febrero del año 2017 recibe una esquela de empresa y se calcularía de la siguiente manera:
requerimientos a presentar en SUNAT físicamen-
te como día máximo el 10 de febrero del mismo Régimen tributario: General
año, en secuencia el día 10 del mes, antes de lle- IN: S/4,500,000.00
var a presentar la información el asistente contable Multa : 0.6% IN
por un accidente malogró las hojas sueltas del libro Gradualidad : 80%
compras al poner en la impresora un toner de tin- Límite mínimo: 10% UIT
ta malogrado por lo cual deciden rehacer el libro Límite máximo: 25 UIT (S/.101,250.00 UIT 2017)
pero no llegan a presentarlo a tiempo, sin comuni- IN * % Multa = Multa a Pagar
car nada a SUNAT, ante lo cual nos encontramos S/.4,500,000.00 * 0.6% = S/.27,000.00
en la presente infracción. ¿Cuál sería el cálculo de Gradualidad : 80% = S/. 21,600.00
multa? Multa rebajada: S/.5,400.00
Gradualidad:
Artículo 177-1 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
47
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
(Numeral 2) Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria, informes, aná-
lisis y antecedentes de las operaciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes de los cinco (5) años o de que culmine el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
La empresa Metalmetálica LOS RACKS S.A se en- Esta multa está en base a los ingresos netos de la
cuentra en una fiscalización, en la cual SUNAT exi- empresa y se calcularía de la siguiente manera:
ge los registros correspondientes al periodo 2009,
dentro del requerimiento también exige el registro Régimen tributario: General
IN: S/2,500,000.00
de retenciones, sin embargo al revisarlo el conta- Multa : 0.6% IN
dor y el gerente se dan cuenta que hubieron reten- Gradualidad : 80%
ciones no declaradas, lo cual acarrea una multa, en Límite mínimo: 10% UIT
tal caso deciden quemar el registro de retenciones, Límite máximo: 12 UIT (S/.48,600.00 UIT 2017)
argumentando que era un tributo prescrito, incu- IN * % Multa = Multa a Pagar
rriendo en esta infracción.
S/.2,250,000.00 * 0.6% = S/.15,000.00
El tributo en este caso prescribe a los 10 años según
Gradualidad : 80% = S/. 10,800.00
el código tributario, pues se ha ejercido una reten-
Multa rebajada: S/.4,200.00
ción, por lo cual se debió mantener el registro de
retenciones.
Gradualidad:
Artículo 177-2 (4) (9)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
48
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
(Numeral 3) No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas grabadas, los
soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que inclu-
yen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros mediante microarchivos o sistemas
electrónicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de información.
En una fiscalización se le exige a una empresa pue-
da dar acceso el sistema hecho a medida utilizado Régimen tributario: General
para realizar ventas durante el periodo 2014, sin IN: S/2,250,000.00
Multa : 0.3% IN
embargo la empresa dice que el sistema ya no se Gradualidad : 80%
usa y lamentablemente en el mismo se llevaba el Límite mínimo: 10% UIT
registro de ventas de ese año fue dado de baja y el Límite máximo: 25 UIT (S/.101,250.00 UIT 2017)
disco duro que guardaba la información fue daña- IN * % Multa = Multa a Pagar
do el año 2015 por una fuga de agua que hubo en el
S/.2,250,000.00 * 0.3% = S/.6,700.00
depósito, y no hay forma de recuperar la informa-
ción, se le pide al contador que prepare el pago de Gradualidad : 80% = S/. 5,400.00
la multa. Multa rebajada: S/.1,350.00
Esta multa está en base a los ingresos netos de la
empresa y se calcularía de la siguiente manera:
Gradualidad:
Artículo 177-3 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
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50
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
b. Su documentación relacionada con hechos sus- requeridas, para lo cual la Administración Tributaria
ceptibles de generar obligaciones tributarias en el su- deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de
puesto de deudores tributarios que de acuerdo a las tres (3) días hábiles.
normas legales no se encuentren obligados a llevar Ahora pasemos a nuestro caso práctico:
contabilidad.
La Empresa TELULAR S.A dedicada a la comercia-
b. Su documentación relacionada con hechos sus-
lización de equipos móviles, en medio de una fisca-
ceptibles de generar obligaciones tributarias en el su-
lización parcial tributaria recibe el requerimiento
puesto de deudores tributarios que de acuerdo a las
de entregar a la SUNAT información respecto de
normas legales no se encuentren obligados a llevar
su cartera de proveedores, el día 05/02/2017 con 3
contabilidad.
El mismo artículo nos habla que si un tercero llevare días hábiles para poder presentarla, sin embargo el
la información del contribuyente también está obli- día 08/02/2017 no se presenta dicha información in-
gado a proporcionársela a SUNAT. cumpliendo con el requisito y infringiendo la obliga-
Cuando la norma habla de información suceptible ción tributaria, ¿ Cúal sería la multa si sus ingresos
se puede interpretar como información comercial netos son de S/.950,000.00 Soles?
adicional, ya sean informes de gerencia, cartera de Régimen tributario: General
clientes o provedores, etc. IN: S/.950,000.00
Multa : 0.3% IN
c. Sus documentos y correspondencia comercial rela- Gradualidad : 70%
cionada con hechos susceptibles de generar obligacio- Límite mínimo: 10% UIT
nes tributarias. Límite máximo: 12 UIT (S/.48,600.00 UIT 2017)
Sólo en el caso que, por razones debidamente justifi- IN * % Multa = Multa a Pagar
cadas, el deudor tributario requiera un término para
S/.950,000.00 * 0.3% = S/.28,500.00
dicha exhibición, la Administración Tributaria deberá
otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles. Gradualidad : 70% = S/.19,950.00
También podrá exigir la presentación de informes y Multa rebajada: S/.8,550.00 + intereses.
análisis relacionados con hechos susceptibles de gene-
rar obligaciones tributarias en la forma y condiciones
Gradualidad:
Artículo 177-5 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
51
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(Numeral 7) No comparecerante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para
ello.
La empresa METRO S.A.C se encuentra en una fisca- tre las ventas registradas por YAUYOS S.A.C y las
lización parcial sobre impuesto a la renta, al respecto compras registrada en METRO S.A.C, llegando a
se le solicita sus cuentas por pagar, para corroborar la conclusión que METRO S.A.C a modificado su
con cartas de confirmación el monto detallado en la información para evitar multas tributarias, al res-
mismas, la empresa YAUYOS S.A.C responde que pecto, ¿Cuál es la sanción, correspondiente?.
el monto dirigido en la carta de confirmación por En este caso el código tributario es bien claro, can-
SUNAT es incorrecto, para corroborar la SUNAT do en su artículo n° 87 en su numeral 9 establece
analiza los libros electrónicos de METRO S.A.C y el la siguiente obligación de los administrados (con-
DAOT presentado por YAUYOS S.A.C y se confir- tribuyentes).
ma que existe una diferencia de 200,00.00 soles en-
52
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Gradualidad:
Artículo 177 - 7 (3)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PAGO (1) Y MOMENTO EN QUE COMPARECE (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
TABLA SANCIÓN SEGÚN TABLAS
Después de la 1ra.Citación En la 2da. Citación (4)
pero antes de la 2da.(4)
53
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Gradualidad:
Artículo 177 - 8
III Multa 20% UIT 10% UIT 15% UIT 20% UIT
54
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Gradualidad:
Artículo 177 - 9
(Numeral 10) No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás medios utilizados
o distribuidos por la Administración Tributaria.
La empresa ABARROTES GRANDES E.I.R.L ha su- 17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precin-
frido el cierre de su local comercial en la avenida Was- tos, cintas, señales y demás medios utilizados o distri-
hingtong 162, por no entregar comprobantes de pago buidos por la Administración Tributaria con motivo
cuando un fiduciario de SUNAT se encontraba reali- de la ejecución o aplicación de las sanciones o en el
zando una fiscalización, sin embargo al día siguiente ejercicio de las funciones que le han sido establecidas
el dueño quita el cartel oficial de cierre, cometiendo por las normas legales, en la forma, plazos y condicio-
la infracción tipificada en el presente numeral. nes que ésta establezca.
Cuando SUNAT decide poner una infracción públi- Régimen tributario: General
ca como es el caso de los cierres, o clausuras tiene la Multa : 50% UIT
facultad de colocar sellos y carteles y la norma espe- UIT * % Multa = Multa a Pagar
cifica que deben ser visibles, esto esta estipulado en S/4,050.00 * 50% = S/.2,025.00
el artículo 62 del código tributario en su numeral 17: Gradualidad : 80% = S/. 1,620.00
Gradualidad: Multa rebajad S/.405.00 + intereses.
Artículo 177-10 (4)(6)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
· Solicitando a la SUNAT nuevos carteles, Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
señales y demás medios utilizados o
distribuidos por la SUNAT y exhibirlos.
55
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
Cierre, según lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y
antes de la referida notificación, se deberá pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, se apli-
cará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique
la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del Artículo 14°.
(5) Según la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sanción es aplicable por cada máquina registradora.
(6) El Artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el último párrafo de dicho artículo, se indica lo
siguiente “Por excepción la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y ventas que se deban llevar conforme a las dis-
posiciones pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.”
(7)Según el Artículo 20° del Decreto Legislativo N° 937° y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables, por lo que no se les aplicarán las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaración, si se omitió o se consignó en forma errada, el número de RUC o el período tributario, según corresponda.
(9) No está comprendida la infracción consistente en destruir bienes que estén relacionados con los hechos señalados.
(10) En la Tabla III, esta infracción no es sancionada.
(Numeral 11) No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo técnico de recuperación
visual de microformas y de equipamiento de computación o de otros medios de almacenamiento de información
para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
La empresa PANEDERA SAN JOSE S.A.C no permi- Una de las obligaciones expresadas detalladamente
te que SUNAT acceda a su computadora de contabi- en el numeral 13 del artículo 87 del código tributa-
lidad, aduciendo que se infectará con virus a pesar rio, nos señala la disposición frente al requerimien-
que se encuentran bajo una fiscalización tributaria, to de instalar y/o usar el equipo técnico para facili-
la SUNAT pide entonces puedan otorgar las bases de tar la fiscalización de SUNAT.
datos de su contabilidad para realizar la inspección Cabe destacar que la tipificación se cumple siempre
informática con fines tributarios en otra computado- y cuando el contribuyente se encuentra bajo una fis-
ra, a lo cual al empresa aduce que no puede hacerlo calización o verificación, tributaria.
pues el servidor se encuentra codificado para emitir Régimen tributario: General
informes y la contraseña solo la tiene el director de TI Multa : 0.3% de IN IN: S/. 7,500,000.00
que se encuentra de vacaciones, ante estas negativas IN * % Multa = Multa a Pagar
incurre en la infracción tipificada en el presente nu- S/.7,500,000.00 * 0.3% IN = S/22,500.00
meral, ante lo cual la SUNAT emite una notificación Gradualidad : 80% = S/. 18,000.00
de multa. Multa rebajad S/.4,500.00
Gradualidad:
Artículo 177-11 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
56
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.”
(7)Según el Artículo 20° del Decreto Legislativo N° 937° y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y
registros contables, por lo que no se les aplicarán las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaración, si se omitió o se consignó en forma errada, el número de RUC o el período tributario, según corresponda.
(9) No está comprendida la infracción consistente en destruir bienes que estén relacionados con los hechos señalados.
(10) En la Tabla III, esta infracción no es sancionada.
(Numeral 12) Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspec-
ciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.
El día 08/05/2017 la empresa MAYORISTA S.A.C ha Régimen tributario: Régimen Especial de Renta
sido clausurada por no estar emitiendo comproban- Multa : 0.3% de IN IN: S/.500,000.00
tes de pago a todos sus clientes, ante la situación, pasa UIT * % Multa = Multa a Pagar
a cerrar su local comercial y su depósito sin embargo S/. 500,000.00 * 0.3% IN = S/1,500.00
la dueña del negocio durante la noche manda a rom-
per los candados y cadenas que habían sido puestos
por SUNAT para evitar la apertura de dicho local, así
como las cintas de seguridad utilizadas par indicar la
clausura, ante lo cual se hace acreedora a una infrac-
ción tipificada en el presente numeral:
Gradualidad:
No existe gradualidad para esta infracción.
(Numeral 13) No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retención
o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Este numeral que sanciona el no realizar percepcio- zado la retención por falta de capacitación al mo-
nes o retenciones recae directamente sobre los agentes mento del pago, pues se le entrega dinero a rendir
designados por la administración tributaria, cuando para realizar las compras, cuando llega a provisión
una persona omite realizar la retención y/o percep- en el departamento de contabilidad, no dan cuen-
ción de un tributo infringe el presente numeral puede ta del error a tiempo pues generalmente los docu-
aún librarse de estar infringiendo la norma tributaria mentos de rendición del personal llegaron con un
si dentro del plazo establecido cumple con efectuar el mes de atraso, por lo cual la empresa entra en la
pago del tributo que debió retener o percibir. infracción de no retener el impuesto de IGV.
La infracción se genera en el momento en el cual el Sin embargo el vendedor si realiza su declaración
contribuyente no efectúa dicha retención o percep- sin considerar la retención no practicada por lo
ción. cual la infracción queda sin efecto.
En el caso del IGV existe una particularidad con res- La empresa SALUD Y VIDA S.A.C a realizado la
pecto a la retención pues como en el presente numeral retención de ESSALUD de un personal por 900 so-
exime de multa cuando se pague el tributo no reteni- les y ONP por 1,300 soles sin embargo ,al declarar
do, cuando se trata del IGV el cliente que no retiene el el PLAME se cometió el error de poner al personal
IGV esta incumpliendo y entrando en infracción sin como afiliado al AFP, incumpliendo con la obliga-
embargo si el proveedor declara y paga todo el IGV ción de pagar el tributo retenido de ONP frente a
de manerac completa ya que no se le realizó la reten- esto se nos pide calcular la multa y obserbar a que
ción, configura la salvedad de la presente numeral, eli- criterio de gradualidad podemos acogernos.
minando cualquier infracción que hubiera cometido Régimen tributario: General
el el contribuyente en este caso el cliente. Tal y como Multa : 50% del tributo no retenido o no percibido.
muestra el informe INFORME N° 067-2004-SUNA- Impuesto retenido: 1,300 ONP
T/2B0000. Gradualidad : 90% (Subsana voluntariamente)
La empresa NATIONAL COMERCE S.A.C ha sido Imp. no retenido * % Multa = Multa a Pagar
designada agente de retención, el nuevo personal de S/.1,300.00 * 50% =S/.650.00
logística a comprado mercadería por un valor de Gradualidad : S/.585.00
6,000 soles a un proveedor, sin embargo no ha reali- Multa rebajada S/.65.00
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(Numeral 14) Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
El libro diario de la empresa LOS TRANSPORTIS-
TAS S.A.C no se encuentra legalizado siendo el pe- 2.3 Tanto los notarios como los jueces llevarán un
riodo del mismo el año 2014, la empresa en el mes registro cronológico de las legalizaciones que otor-
de febrero del 2017 decide legalizarlo, para subsanar guen. En dicho registro indicarán el número de la
el no haberlo hecho antes, incurriendo en la presen- legalización, los Apellidos y Nombres, Denomina-
te infracción al no cumplir el requisito señalado en ción o Razón Social del deudor tributario, el núme-
el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia ro de RUC, la denominación del libro o registro que
234-2006/SUNAT que establece que debió haber sido se ha legalizado, la fecha de la incautación del libro
legalizado antes de su uso por lo cual nos piden cal- o registro anterior de la misma denominación y la
cular la multa y observar el criterio de gradualidad autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el
aplicable a la misma. número de folios de que consta y la fecha en que se
Para conocer el procedimiento establecido por otorga la legalización.
SUNAT para autorizar los libros y registros vincula-
dos a asuntos tributarios revisaremos la Resolución de 2.4 En ningún caso el número de legalización, fo-
superintendencia N° 234-2006/SUNAT para lo cual lios o de registros podrá contener adicionalmente
citaré los requisitos principales directamente de la re- caracteres distintos, tales como letras.
sulución antes mencionada: 2.5 Lo dispuesto en el presente artículo no será de
Artículo 2°.- FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS aplicación para el Libro de Planillas, regulado por
LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA LEGALIZA- el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas mo-
CIÓN DE LOS MISMOS dificatorias.
2.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributa- Artículo 3º.- OPORTUNIDAD DE LA LEGALI-
rios serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, ZACIÓN
por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando Los libros y registros vinculados a asuntos tributa-
corresponda, de la provincia en la que se encuentre rios deberán ser legalizados antes de su uso, incluso
ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo
caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios Tratándose del libro de planillas, la legalización se
o jueces de cualquiera de dichas provincias. regirá por lo dispuesto en el Decreto Supremo N°
001-98-TR y normas modificatorias.
Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior Artículo 4°.- LEGALIZACIÓN DEL SEGUNDO Y
colocarán una constancia en la primera hoja de los mis- SIGUIENTES LIBROS O REGISTROS
mos, con la siguiente información:
Para la legalización del segundo y siguientes libros
a. Número de legalización asignado por el notario o y registros vinculados a asuntos tributarios, de una
juez, según sea el caso; misma denominación, se deberá tener en cuenta lo
b. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social siguiente:
del deudor tributario, según sea el caso;
c. Número de RUC; a.Tratándose de libros o registros que se lleven uti-
d. Denominación del libro o registro; lizando hojas sueltas o continuas, se deberá presen-
e. Fecha de la incautación del libro o registro anterior tar el último folio legalizado por notario del libro o
de la misma denominación y la autoridad que ordeno registro anterior.
la diligencia de ser el caso;
f. Número de folios de que consta; b. Tratándose de libros o registros llevados en for-
g. Fecha y lugar en que se otorga; y, ma manual, se deberá acreditar que se ha conclui-
h. Sello y firma del notario o juez, según sea el caso. do con el anterior. Dicha acreditación se efectua-
rá con la presentación del libro o registro anterior
2.2 El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las concluido o fotocopia legalizada por notario del
hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar folio donde conste la legalización y del último folio
debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso del mencionado libro o registro.
cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
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Gradualidad:
Artículo 177-15 (10)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
(Numeral 16) Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones, tomas de inven-
tario de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el
control de los medios de transporte.
La empresa TRAFADUANAS S.A.C es notificada documentos, y control de ingresos. Las actuaciones
para realizar un inventario inmediato de sus bienes, indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con
sin embargo el día que se realizará la inspección se ocasión de la intervención.
niegan a abrir el almacén del local y dejar pasar a
los fiduciarios de SUNAT, ante tal situación no dan 8. Practicar inspecciones en los locales ocupados,
ningún argumento, simplemente se niegan a contes- bajo cualquier título, por los deudores tributarios,
tar cualquier demanda de los fiduciarios, por lo cual así como en los medios de transporte.
ellos emiten la notificación de multa correspondiente Para realizar las inspecciones cuando los locales es-
al presente numeral. ¿como se calcula la multa y su tuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
gradualidad?. particulares, será necesario solicitar autorización ju-
En base a los numerales 5 y 8 del artículo 62 del có- dicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y
digo tributario la SUNAT puede realizar inspecciones otorgándose el plazo necesario para su cumplimien-
físicas tales como toma de inventario o controlar la to sin correr traslado a la otra parte.
ejecución de las mismas, tal como veremos en el texto La actuación indicada será ejecutada en forma in-
extraído de la del código. mediata con ocasión de la intervención.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su En el acto de inspección la Administración Tributa-
ejecución, efectuar la comprobación física, su valuación ria podrá tomar declaraciones al deudor tributario,
y registro; así como practicar arqueos de caja, valores y a su representante o a los terceros que se encuentren
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Gradualidad:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1),
SUBSANACION INDUCIDA (2) Y/O AUTORIZACIÓN EXPRESA (5)
(Días de cierre)
FORMA DE SUBSANAR 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad (12)
SANCION SEGÚN
TABLA LA INFRACCIÓN EN TABLAS SUBSANA (3) NO SUBSA- SUBSANA (3) NO SUBSA- SUBSANA (3) NO SUBSA-
FORMA INDUCIDA Y TIENE NA Y/O NO Y TIENE NA Y/O NO Y TIENE NA Y/O NO
AUTORIZA- TIENE AUTO- AUTORIZA- TIENE AUTO- AUTORIZA- TIENE AUTO-
CIÓN (9) RIZACIÓN CIÓN (9) RIZACIÓN CIÓN (9) RIZACIÓN
(i) Según el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por
ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos últimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183°
del Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser mayor a 8 UIT.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del Artículo
183° del Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser mayor a 8 UIT.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario: Cincuenta por
ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratándose de la multa vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del Artículo 14°.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13°.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina también la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
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(Numeral 19) No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
La empresa TRAFA S.A se niega a dejar que se ins- Gradualidad:
tale en su computador de contabilidad un software No existe gradualidad para esta infracción.
que se conectará a la base de datos de su programa de Régimen tributario: General
contabilidad, y generará estados financieros y sien- Multa : 0.3% de IN
do este un procedimiento de auditoria asistidos por Límite mínimo: 10% UIT
computadora (TIC) , por lo tanto incurre en la pre- Límite máximo: 12 UIT (S/.48,600.00 UIT 2017)
sente infracción. IN: S/.500,000.00
Esta infracciópn nace en base a la obligación de los IN * % Multa = Multa a Pagar
administrados estipulada en el artículo 83 numeral S/.500,000.00 * 0.3% = S/.1,500.00 + intereses
13: Gradualidad : No aplica
Multa rebajada: S/.1,500.00 + intereses
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos,
equipos u otros medios utilizados para el control tribu-
tario proporcionados por SUNAT con las condiciones o
características técnicas establecidas por ésta.
(Numeral 20) No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
La empresa TRAFA S.A vista en el caso anterior, se Régimen tributario: General
encuentra pasando por una fiscalización tributaria Multa : 0.3% de IN
sin embargo se niega a permitir el acceso a los siste- Límite mínimo: 10% UIT
mas de control instalados en las máquinas tragamo- Límite máximo: 12 UIT (S/.48,600.00 UIT 2017)
nedas por SUNAT, al personal fiduciario de Superin- IN: S/.100,000.00
tendencia, ante lo cual se consulta cuál es la multa a IN * % Multa = Multa a Pagar
pagar y su gradualidad correspondiente. S/.100,000.00 * 0.3% = S/.300.00
Gradualidad: Gradualidad : No aplica
No existe gradualidad para esta infracción. Multa rebajada: S/.300.00
Sin embargo la multa mínima a pagar es del 10% de
la UIT en este caso S/.4050.00 para el 2017 la cual
sería S/.405.00 + intereses.
(Numeral 21) No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sis-
tema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las características técnicas establecidas
por SUNAT.
En una fiscalización se detectó que el casino el GA- Artículo 2º.- SISTEMA UNIFICADO DE CON-
NADOR E.I.R.L no implementó el sistema unificado TROL EN TIEMPO REAL
en tiempo real, pues a pesar de tener conocimiento
de la obligación de implementarlo, siendo infraccio- El Sistema a que hace referencia la Primera Dispo-
nado con la presente tipificación, ¿Cuál es multa y el sición Final de la Ley N° 27796, consiste en la in-
criterio de gadualidad?. terconexión de las máquinas tragamonedas y/o las
mesas de juegos de casino a un computador central
Antes de pasar a nuestro caso práctico debemos com-
por cada Establecimiento. En los casos en que el suje-
prender a que se refiere el presente numeral cuando
to del impuesto tuviese más de un Establecimiento, el
habla acerca del Sistema Unificado en Tiempo Real,
computador de cada uno de dichos Establecimientos
pues es un sistema que junto con la Ley de Impues-
deberá estar interconectado a su vez con un compu-
to para los Casinos derogada el 2007, fue obligado a
tador central ubicado en el domicilio fiscal del sujeto
implementarse en todos aquellos casinos que cuen-
del impuesto.
ten con máquinas traga-monedas, según la RESO-
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 145-2003/
La información de las operaciones diarias registra-
SUNAT, que en sus artículos 2 y 3 menciona lo que
das en el computador central del Establecimiento o
comprende dicho sistema:
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
de ser el caso, en el computador central ubicado Artículo 3°.- CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS DEL
en el domicilio fiscal del sujeto del impuesto de- SISTEMA UNIFICADO DE CONTROL EN TIEMPO
berá quedar grabada en dicho computador o en REAL
medios magnéticos, debiendo mantenerse en con- Para efecto de la implementación del Sistema, la infor-
diciones de operación por el plazo de prescripción mación mínima que deberá registrarse y tenerse en línea
del impuesto a los juegos de casino y/o máquinas en el computador central del Establecimiento y de ser el
tragamonedas. caso, en el computador central ubicado en el domicilio
fiscal del sujeto del impuesto, será la establecida en el
anexo de la presente Resolución.
Gradualidad:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1),
SUBSANACION INDUCIDA (2) Y/O AUTORIZACIÓN EXPRESA (5)
(Días de cierre)
FORMA DE SUBSANAR 1ra. Oportunidad (7) 2da. Oportunidad (7) 3ra. Oportunidad (7) (12)
SANCION SEGÚN
TABLA LA INFRACCIÓN EN TABLAS SUBSANA (8) NO SUBSA- SUBSANA (8) NO SUBSA- SUBSANA (8) NO SUBSA-
FORMA INDUCIDA Y Y TIENE NA Y/O NO Y TIENE NA Y/O NO Y TIENE NA Y/O NO
AUTORIZA- TIENE AUTO- AUTORIZA- TIENE AUTO- AUTORIZA- TIENE AUTO-
CIÓN (9) RIZACIÓN CIÓN (9) RIZACIÓN CIÓN (9) RIZACIÓN
Según el anexo 18 de la tabla I del anexo I del Código (30) días calendario la primera vez, sesenta (60)
Tributario. días calendario la segunda vez y noventa (90) días
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y calendario a partir de la tercera vez.
segunda oportunidad en que se incurra en la infrac- Sin embargo esta ociación no amerita el rempla-
ción indicada. La sanción de comiso se aplicará a par- zo de cierre por multa por lo tanto la empresa se
tir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma acoge al a gradualidad cerrando la SUNAT solo
infracción. Para tal efecto, se entenderá que ha incu- su establecimiento por 5 días ya que cuenta con
rrido en una oportunidad anterior cuando la resolu- autorización.
ción de la sanción hubiera quedado firme y consenti-
da en la vía administrativa. Reemplazo de cierre por multa:
Siendo la primera vez que la empresa ha sido detec- El artículo 183 del código tributario establece que
tada con esa tipificación de infracción la SUNAT ha se puede sustituir un cierre por el pago de una
emitido una sanción de cierre de 30 días calendarios multa por los siguientes factores.
por la gravedad de la falta, en virtud del anexo 17 de la
tabla I del anexo I del código tributario. - Las consecuencias que siguen al cierre lo ame-
ritan.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta - Cuando por acción del deudor tributario sea
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
imposible aplicar la sanción de cierre. Multa equivalente al 5% de los Ingresos Netos de la
- Cuando la SUNAT lo determine en base a los cri- última declaración jurada mensual.
terios que establezca mediante resolución de super- La multa no puede exceder las 8 UIT.
intendencia. (17) Cierre de establecimiento por un plazo de trein-
ta
(Numeral 22) No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas a espectáculos públicos.
Se realiza un espectáculo público trayendo a un Ar- culos públicos:
tista internacional sin embargo no cuenta con au- 1) Artículo 2°.- ACREDITACIÓN DEL CUMPLI-
torización debida ni se ha registrado en SUNAT ni MIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
presentado ninguna información requerida a la Ad- El Artista que genere rentas de fuente peruana gra-
ministración tributaria por lo cual se incide en el pre- vadas con el Impuesto a la Renta acreditará el cum-
sente numeral de infracción. plimiento de sus obligaciones tributarias referidas a
Cuando hablamos de espectáculos públicos el códi- este impuesto, únicamente mediante la presentación
go tributario se refiere a todos aquellos que han sido de la “Constancia de Cumplimiento de Obligacio-
facultados de ser realizados por personas extranjeras nes Tributarias de artistas extranjeros” que, para
inscritas en el país, cabe decir que hasta el año 2011 la tal efecto, emitirá la Superintendencia Nacional de
ley del impuesto a la renta en sus artículos 54, 55, 57 Administración Tributaria – SUNAT indicando que
y 58 gravaban la forma y condiciones de las activida- éste ha cumplido con efectuar el pago del impuesto
des públicas no deportivas así como las de los even- respectivo.
tos artísticos, sin embargo para promover este tipo Las representaciones de países extranjeros que reali-
de actividades el congreso de la república crea la ley cen en el país espectáculos en vivo de teatro, zarzue-
29168, la cual deroga las imposiciones tributarias so- la, concierto de música clásica, ópera, opereta, ballet
bre mencionados eventos, al respecto cuando se trata y folclore, calificados como espectáculos públicos cul-
de una persona no domiciliada el impuesto a la renta turales por el Instituto Nacional de Cultura – INC y
sigue grabándolo así pues para detallar el la hipótesis cuyos ingresos están exonerados del Impuesto a la
de incidencia la SUNAT creó la Resolución de Super- Renta, acreditarán dicha situación con la constan-
intendencia N° 145-99/SUNAT en la cual detalla los cia a que se refiere el párrafo anterior, en la cual la
requisitos para realizar actividaes no deportívas o es- SUNAT señalará que dichos ingresos se encuentran
pectáculos públicos por parte de personas no domici- exonerados de acuerdo al inciso n) del Artículo 19°
liadas en el país. del Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo N° 054-99-EF,
A continuación detallo alguno de los artículos que modificado por Ley N° 27356.
presisan los requisitos para desempeñar los espectá-
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
Artículo 3º.- DOCUMENTACIÓN REQUERIDA días siguientes a la salida del país del Artista, la do-
RESPECTO DE LA REALIZACIÓN DE ESPECTÁ- cumentación que se señala a continuación:
CULOS O ACTIVIDADES DE ARTISTAS POR LAS 1. Copia de la factura expedida por el hotel donde se
QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA alojó el artista no domiciliado.
(2) La constancia a que se refiere el primer párrafo 2. Copia de la documentación que acredite los pagos
del Artículo 2° requerirá de la previa emisión de una efectuados al Contribuyente.
Resolución de Determinación mediante la cual la 3. Copia de la hoja de embarque del Artista.
SUNAT establezca el monto de los ingresos gravados Si luego de verificar la información a que se refiere
con el Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el Respon- el párrafo anterior se encontrara un saldo a favor del
sable deberá presentar, por lo menos con quince (15) fisco, se emitirá una resolución por éste.
días de anticipación a la fecha del primer Espectáculo
o actividad artística, un escrito en el cual señalará su
nombre, denominación o razón social y su número de Tal como lo dice la nota 19 de la tabla I del Anexo
Registro Único de Contribuyente, al cual adjuntará la I del Código tributario la sanción puede ser multa
documentación que se señala a continuación: o comiso dependiendo de la facultad sancionatoria
a) Copia del contrato celebrado entre el Responsable y de SUNAT, en el artículo 166 del código tributario
el Contribuyente, debidamente legalizado por el con- peruano.
sulado o representante oficial del país donde el artista
ha fijado su residencia o centro de operaciones. Régimen tributario: General
b) Carta de garantía del Responsable con firma legali- Multa : 0.2% de IN
zada ante notario público, sin perjuicio de la responsa- Límite mínimo: 10% UIT
Límite máximo: 8 UIT (S/.32,400.00 UIT 2017)
bilidad solidaria correspondiente.
c) Copia del pasaporte del Artista en el que conste la IN: S/. 2,500,000.00
visa de artista. IN * % Multa = Multa a Pagar
d) Copia de los documentos que acrediten los adelan- S/. 2,500,000.00 * 0.2% IN = S/.22,500.00
tos efectuados al Contribuyente. Gradualidad : No aplica
e) Copia de los pasajes aéreos o, en su defecto, el pre- Multa rebajada: S/.5,000.00
supuesto elaborado por la agencia de viajes, con cargo
a regularizar la presentación de la copia de dichos pa-
sajes.
f) Carta del hotel donde se consigne el presupuesto del
gasto por alojamiento.
La SUNAT podrá requerir otra documentación adicio-
nal que sustente los ingresos de fuente peruana.
El Responsable deberá presentar, dentro de lo tres (3)
(Numeral 23) No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo en forma de
retención a que se refiere el numeral 4 del Artículo 118° del presente Código Tributario.
La empresa CEREALES S.A.C se encuentra en estado tario:
de embargo coactivo por parte de SUNAT; dentro de Numeral 4, Artículo 118 - Código Tributario:
sus cuentas por cobrar se encuentra una deuda de su Artículo 118°.- MEDIDAS CAUTELARES – ME-
cliente DESSAYUNOS RAPIDOS S.A.C, por S/.8000 DIDA CAUTELAR GENÉRICA
soles, el cliente realiza dicha retención para ser de-
clarada en el PDT 626, sin embargo no cumple con En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los
informar a la SUNAT, ante lo cual cae en la presente bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depó-
tipificación de infracción. sitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de
El presente numeral sanciona le hecho de no comu- crédito de los cuales el deudor tributario sea titular,
nicar la ejecución de la retención de un tercero que se que se encuentren en poder de terceros.
encuentre bajo embargo, es mas es la infracción mas La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia
específica pues sanciona el incumplimiento de un nu- de toma de dicho o notificando al tercero, a efectos
meral y de un artículo en particular del código tribu- que se retenga el pago a la orden de la Administra-
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ción Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuen- lidario según lo dispuesto en el numeral 3 del Artículo
tra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor 18°, sin perjuicio de aplicársele la sanción correspon-
Coactivo la retención o la imposibilidad de ésta en el diente a la infracción tipificada en el numeral 6 del Ar-
plazo máximo de cinco (5) días hábiles de notificada tículo 178°.
la resolución, bajo pena de incurrir en la infracción En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá com-
tipificada en el numeral 5) del Artículo 177°. prender nuevas cuentas, depósitos, custodia u otros de
El tercero no podrá informar al ejecutado de la eje- propiedad del ejecutado.
cución de la medida hasta que se realice la misma. (Ver Decreto Supremo N.° 073-2004-EF, publicado el
Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, 01.06.2004).
aún cuando éstos existan, estará obligado a pagar el (Ver Decreto Supremo N.° 098-2004-EF, publicado el
monto que omitió retener, bajo apercibimiento de 22.07.2004).
declarársele responsable solidario de acuerdo a lo se- (Ver Resolución de Superintendencia N.° 201-2004/
ñalado en el inciso a) del numeral 3 del Artículo 18°; SUNAT, publicada el 28.08.2004).
sin perjuicio de la sanción correspondiente a la in- Como se ve en lo expuesto anteriormente la infrac-
fracción tipificada en el numeral 6) del Artículo 177° ción se originaría cuando el tercero no comunique
y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar. a la SUNAT la aplicación de la retención dentro de
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al los 5 días hábiles de haberla practicado, no existe
ejecutado o a un designado por cuenta de aquél, es- gradualidad por que el fiscalizador considera una in-
tará obligado a pagar a la Administración Tributa- fracción grave el no apelar las normas que apoyan al
ria el monto que debió retener bajo apercibimiento mantenimiento del tesoro público.
de declarársele responsable solidario, de acuerdo a lo
Régimen tributario: General
señalado en el numeral 3 del Artículo 18°.
Multa : 50% de UIT
La medida se mantendrá por el monto que el Eje-
cutor Coactivo ordenó retener al tercero y hasta su
entrega a la Administración Tributaria. UIT * % Multa = Multa a Pagar
El tercero que efectúe la retención deberá entregar a S/. 4,050.00 * 50% IN = S/2,025.00
la Administración Tributaria los montos retenidos, Gradualidad : No aplica
bajo apercibimiento de declarársele responsable so- Multa rebajada: S/.2,025.00
(Numeral 24) No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo
Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
la SUNAT así como el comprobante de información registrada y las constancias de pago.
La señora Ernestina Robles Muñoz constituida como
persona natural con negocio no ha cambiado las Los sujetos del Nuevo RUS deberán exhibir en un
constancias de pago a los últimos dos periodos, fren- lugar visible de su unidad de explotación, los em-
te a lo cual el fiduciario de SUNAT en una inspección blemas y los signos distintivos, así como el compro-
determinó emitir una notificación de cierre, por in- bante de información registrada y las constancias de
cumplir el presente numeral, a pesar que si se expuso pago de los 2 (dos) últimos periodos.
en un lugar visible el comprobante de información El ignorar dicha disposición nos pone en la tipifi-
registrada. cación de infracción del numeral 24 del artículo
Un detalle tomado en cuenta muy poco por los con- 177 del Código Tributario. Esta es una infracción
tribuyentes del RUS es que exige la norma deban ex- exclusiva para los contribuyentes del RUS.
hibir en un lugar visible , sin embargo el artículo 5 La multa y/o sanción por el presente numeral será
de la Resolución de Superintendencia N° 193-2004/ el cierre del local en base a lo que SUNAT dispon-
SUNAT especifica cuales son los emblemas o signos ga, usualmente 5 días calendarios; sin embargo la
distintivos proporcionados por sunat y las constancias empresa puede acogerse al pago de multa que re-
de pago como podemos leer a continuación: emplaza el cierre si es que SUNAT lo dispondría,
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 193- en este caso en base al artículo 183 del código tri-
2004/SUNAT butario la multa no podrá ser menor al 50% de la
UIT, tratándose del contribuyente que para nues-
Artículo 5º.- EXHIBICIÓN DE DOCUMENTOS PRO- tro numeral es exclusivamente RUS.
PORCIONADOS POR LA SUNAT
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
(Numeral 26) No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de tributos así como el certifi-
cado de rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
La empresa COMPUTER DATA S.A.C a realizado ficaciones al valor en Aduanas o a las subpartidas
una venta por, 10,000 soles a un agente de retención nacionales declaradas en la DUA o DSI según co-
que ha efectuado la debida retención de 300 soles sin rresponda, se emitirá una liquidación adicional te-
embargo cada ocación que la empresa a solicitado niendo en cuenta lo dispuesto en el segundo párrafo
el comprobante de retención al agente de retención del inciso e) del artículo 1° y en el segundo párrafo
este aduce que lo tiene su contador, sin embargo ya del artículo 4°.
siendo repetitiva esta situación a la empresa COM-
PUTER DATA S.A.C a escrito a SUNAT el problema, RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 058-
a lo cual un fiduciario va y encuentra que la empresa 2006/SUNAT
no tiene en su poder el comprobante de retención y
argumenta haberlo traspapelado sin embargo tiene la Artículo 10°.- COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN
copia control que guarda para si misma, ante lo cual - VENTA INTERNA
el fiduciario decide emitir la notificación de multa
correspondiente a la empresa compradora (Agente 10.1 A fin de acreditar la percepción, al momento
de retención). de efectuarla el agente de percepción entregará a su
cliente un “Comprobante de Percepción – Venta In-
No entregar los certificados de retenciones y percep-
terna”, el cual deberá tener los siguientes requisitos
ciones, así como los certificados de renta se constituye
mínimos:...
en una infracción pues limita al otro contribuyente
Con respecto a la relación del contribuyente de
al determinar los saldos correctos para su propia de-
tercera categoría con otras rentas que pudiera ha-
claración lo que atenta contra las arcas estatales para
ber retenido el artículo 45 del reglamento de la Ley
sustentar esta infracción citaremos dos Resoluciones
del Impuesto a la renta establece que se entreguen
de Superintendencia que obligan al contribuyentes a
certificados de retención por cada impuesto rete-
brindar dichos documentos.
nido, para la segunda categoría en el momento de
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 203- efectuare el hecho económico y su retención y en el
2003/SUNAT caso de 4ta y 5ta categoría hasta antes del primero
de marzo del año siguiente.
Artículo 6°.- LIQUIDACIÓN DE COBRANZA –
CONSTANCIA DE PERCEPCIÓN Régimen tributario: General
Multa : 30% de la UIT
UIT * % Multa = Multa a Pagar
6.1 Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT
4050.00 * 30% = S/.1,215.00 + intereses
emitirá una Liquidación de Cobranza – Constancia de
Gradualidad : 80% = 972.00
Percepción por el monto de la percepción que corres-
Multa rebajada: S/.243.00 Soles
ponda, expresada en moneda nacional, al momento de
la numeración de la DUA o DSI. De realizarse modi-
Gradualidad:
Artículo 177-26 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artículo 13°.
(3) El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según
corresponda, salvo en el supuesto señalado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo pre-
visto en el referido artículo.
(4)Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el
Cierre, según lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y
antes de la referida notificación, se deberá pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, se apli-
cará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique
la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del Artículo 14°.
(5) Según la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sanción es aplicable por cada máquina registradora.
(6) El Artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el último párrafo de dicho artículo, se indica lo siguien-
te “Por excepción la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requeri-
mientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.”
(7)Según el Artículo 20° del Decreto Legislativo N° 937° y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables, por lo que no se les aplicarán las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaración, si se omitió o se consignó en forma errada, el número de RUC o el período tributario, según corresponda.
(9) No está comprendida la infracción consistente en destruir bienes que estén relacionados con los hechos señalados.
(10) En la Tabla III, esta infracción no es sancionada.
(Numeral 27) No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia el inciso g) del
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción al castellano; que, entre otros, res-
palde las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
La empresa METADATAGROUP S.A perteneciente para el transferente.
a una transaccional, se encuentra bajo una fiscaliza-
ción de SUNAT dentro de la cual uno de los requeri- 4. Para las transacciones entre partes vinculadas o
mientos solicitan el estudio técnico de los Precios de que se realicen desde, hacia o a través de países o
Transferencia, sin embargo la empresa dice que han territorios de baja o nula imposición, los precios y
pasado ya 5 años por lo cual no, tiene la obligación monto de las contraprestaciones que hubieran sido
de guardar dicha información sustentadora, ante lo acordados con o entre partes independientes en
cal SUNAT responde que el tributo aún no prescribe, transacciones comparables, en condiciones iguales o
pues existen retenciones de rente de por medio, por similares, de acuerdo a lo establecido en el Artículo
lo cual se tipifica una infracción emitiendo la notifi- 32°-A.
cación de multa correspondiente.
Esta infracción esta ligada directamente a la docu- g)...La documentación e información que respalde
mentación del estudio Técnico de Precios de Transfe- dichas declaraciones juradas informativas, según
rencia tal y como lo obliga el inciso g del artículo 32 corresponda, debe ser conservada por los contribu-
de la Ley del Impuesto a la Renta: yentes, debidamente traducida al idioma castellano,
Artículo 32°.- En los casos de ventas, aportes de bienes si fuera el caso, cinco (5) años o durante el plazo de
y demás transferencias de propiedad, de prestación de prescripción, el que fuera mayor, de conformidad
servicios y cualquier otro tipo de transacción a cual- con el numeral 7 del artículo 87° del Código Tribu-
quier título, el valor asignado a los bienes, servicios y tario.
demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de
La presente infracción sanciona el hecho que el
mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea
obligado a presentar los Precios de transferencia
por sobrevaluación o subvaluación, la Superintenden-
no presente la documentación e información que
cia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
respalde el calculo de los mismos, conforme a Ley.
procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como
Gradualidad:
Artículo 177-27
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artículo 13°.
(3) El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según
corresponda, salvo en el supuesto señalado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo pre-
visto en el referido artículo.
(4)Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el
Cierre, según lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y
antes de la referida notificación, se deberá pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, se apli-
cará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique
la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del Artículo 14°.
(5) Según la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sanción es aplicable por cada máquina registradora.
(6) El Artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el último párrafo de dicho artículo, se indica lo siguien-
te “Por excepción la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requeri-
mientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.”
(7)Según el Artículo 20° del Decreto Legislativo N° 937° y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables, por lo que no se les aplicarán las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaración, si se omitió o se consignó en forma errada, el número de RUC o el período tributario, según corresponda.
(9) No está comprendida la infracción consistente en destruir bienes que estén relacionados con los hechos señalados.
(10) En la Tabla III, esta infracción no es sancionada
Régimen tributario: General
Multa : 0.6% de IN
Límite mínimo: 10% UIT
Límite máximo: 25 UIT (S/.101,250.00 UIT 2017)
IN: S/. 2,500,000.00
IN * % Multa = Multa a Pagar
S/. 2,500,000.00 * 0.6% IN = S/15,000.00
Gradualidad : 80% = S/.12,000.00
Multa rebajada: S/.3,000.00
A tener en consideración |
Para todos los numerales del presente artículo que permitan la sustitución de cierre por multa se podrán
aplicar el anexo iv del régimen de gradualidad referido a continuación en el cuadro según facultad de
SUNAT
Reemplazo de cierre por multa:
El artículo 183 del código tributario establece que se puede sustituir un cierre por el pago de una multa por
los siguientes factores.
70
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(i) Según el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por
ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos últimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183°
del Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser mayor a 8 UIT.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del Artículo
183° del Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser mayor a 8 UIT.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario: Cincuenta por
ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratándose de la multa vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del Artículo 14°.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13°.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina también la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
50% del tributo por 50% del tributo por 50% del tributo por
Numeral 1
pagar omitido, o, pagar omitido, o, pagar omitido, o,
100% del monto 100% del monto 100% del monto
obtenido indebida- obtenido indebida- obtenido indebida-
mente, de haber mente, de haber mente, de haber
obtenido la devolu- obtenido la devolu- obtenido la devolu-
ción de saldos, ción de saldos, ción de saldos,
créditos o concep- créditos o conceptos créditos o conceptos
tos similares (21) similares (21) similares (13)
Numeral 7 50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no
pagado (22) pagado (22) pagado
(14)
0.3% de los IN 0.3% de los IN
Numeral 8 0.3% de los I o cierre
(11) (11)
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TABLA I (anexos)
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184 del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el
octavo párrafo del artículo 184 del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud
de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10)
días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una
multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa será de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN con los topes señalados en la nota (10) únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
(21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debió declararse. En el caso de los tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones efectuadas. Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportacio-
nes al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo por pagar omitido.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley Nº 28194,
en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT
NOTAS.
La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo
para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90) días ca-
lendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a la situación del deudor.
La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
mediante Resolución de Superintendencia.
La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que
se establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos
netos
TABLAII (anexos)
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184 del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo
párrafo del artículo 184 del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles
de levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente
a 6 UIT.
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa será de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Admi-
nistración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN con los topes señalados en la nota (10) únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
(21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debió declararse. En el caso de los tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones efectuadas. Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al
Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto
a la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo por pagar omitido.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando l
TABLAII (anexos)
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa será de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Admi-
nistración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166.
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN con los topes señalados en la nota (10) únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
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(Numeral 1) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patri-
monio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distin-
tos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de la obligación tributa-
ria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
Si se cumple con subsanar Si se cumple con subsanar la infracción a Si culminado el plazo otorga- Si se hubiera reclamado
la infracción con anteriori- partir del día siguiente de la notificación do por la SUNAT según lo la orden de pago o la
dad a cualquier notifica- del primer requerimiento emitido en un dispuesto en el artículo 75º resolución de determina-
ción o requerimiento procedimiento de fiscalización, hasta la del Código Tributario o, en su ción y/o la resolución de
relativo al tributo o perio- fecha en que venza el plazo otorgado defecto, de no haberse multa y se cancela la
do a regularizar. según lo dispuesto en el artículo 75º del otorgado dicho plazo, una deuda tributaria conteni-
Código Tributario o en su defecto, de no vez que surta efectos la da en los referidos
haberse otorgado dicho plazo, antes de notificación de la orden de valores, antes del venci-
que surta efecto la notificación de la pago o resolución de deter- miento de los plazos
orden de pago o de la resolución de minación o resolución establecidos en el primer
determinación, según corresponda o de la de multa, además de cumplir párrafo del artículo 146º
resolución de multa, salvo que: con el pago de la multa, se del Código Tributario
cancela la deuda tributaria para apelar de la resolu-
- Se cumpla con la Cancelación del Tributo contenida en la orden de ción que resuelve la
en cuyo caso la rebaja será de noventa y pago o la resolución de reclamación formulada
cinco por ciento (95%). determinación con anteriori- contra cualquiera de
dad al plazo establecido en ellos.
- Se cumpla con un Fraccionamiento el primer párrafo del artículo
Aprobado, en cuyo caso la rebaja será del 117º del Código Tributario
ochenta y cinco por ciento (85%). respecto de la resolución de
multa.
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Tambieén existe una RSNAO-039-2016 que brinda mas beneficios a los administrados, detallados en el
anexo I de la misma.
CRITERIO 1 CRITERIO 2: CRITERIO 3: CRITERIO 5:
No se aplicará la sanción cuando en una No se aplicará la sanción por las Tratándose del Impuesto General a las Ventas no
No se aplicará la sanción tratándose del
acción de fiscalización se detecte que el infracciones cometidas, en aquellos se aplicará la sanción únicamente por operacio-
Impuesto General a las Ventas, cuando:
contribuyente ha incurrido en error al casos en que el tributo omitido es nes comprendidas al SPOT, por las cuales no
a) La disminución del débito fiscal o el momento de realizar el cálculo de conver- menor al 5% de la UIT. cumplió con efectuar oportunamente el íntegro
aumento indebido del crédito fiscal, sión a moneda nacional de una operación del depósito a que se refiere el Sistema, cuando
CRITERIO 4: las áreas de auditoría detecten que el deudor
según sea el caso en un determinado comercial, no habiendo tomado en cuenta el
separador decimal del tipo de cambio No se aplicará la sanción cuando en el tributario este incurso, en las siguientes circuns-
periodo, no origine un perjuicio
mes de pago de la participación de tancias objetivas:
económico(1), y que el deudor tributa- correspondientes, lo cual genera un menor
importe a pagar o mayor saldo a favor del utilidades y otros ingresos extraordina-
rio no haya compensado o solicitado
impuesto, siempre que cumpla con las rios se procede a efectuar las retencio- a) Haya declarado indebidamente crédito fiscal
la devolución del saldo a favor, de
siguientes condiciones: nes por el total del impuesto a la renta que afecte la determinación del Impuesto Gene-
corresponder; y
de quinta categoría, así como se ral a las Ventas de operaciones sujetas al Sistema
a) El error en el cálculo no debe referirse al cumpla con efectuar el pago del total según lo previsto en el numeral 1) de la Primera
b) El deudor tributario haya presenta- cambio de alguno de los dígitos de los del tributo retenido dentro del plazo Disposición Final del SPOT; y
do la declaración rectificatoria corres- factores. previsto por el Código Tributario, no se
pondiente al período en que tuvo
incurre en sanción en los meses subsi- b) Acredite el depósito de la detracción, sin
lugar la declaración del débito o b) El contribuyente deberá subsanar la guientes, por no incluir en las declara- perjuicio de ejercer el derecho a utilizar el crédito
crédito fiscal inexistente, y, a su vez, no infracción, presentando la declaración
ciones mencionadas retenciones fiscal a partir del período en que se acredite el
haya aplicado o arrastrado el saldo a rectificatoria correspondiente, antes de la según el procedimiento de cálculo mismo; y
favor indebido en la declaración culminación de la acción de fiscalización. regulado en el artículo 40° del Regla-
original del período siguiente o subsi-
mento del Impuesto a la Renta apro- c) Presente la(s) declaración(es) rectificatoria(s)
guientes. c) Si producto de la referida declaración bado por Decreto Supremo N.° 122- correspondiente al (los) período(s) por las obser-
rectificatoria, se determina un perjuicio 94-EF y modificatorias, por concepto vaciones detectadas al SPOT, la(s) que deberá(n)
A tal efecto, dicha declaración rectifi- económico (2) deberá cancelarse el mismo de retenciones de rentas de quinta incluir de corresponder todos aquellos reparos al
catoria deberá presentarse antes de la tanto en el período que se cometió la infrac-
categoría. debito y crédito fiscal en aplicación de la Ley del
notificación de cualquier requerimien- ción y en los períodos siguientes, de ser el
to que dé inicio a un proceso de caso; Impuesto General a las Ventas distintos al SPOT,
fiscalización o verificación respecto detectados en un Procedimiento de Fiscalización
del tributo vinculado a la infracción. d) Asimismo, si producto del referido error se que conste en el requerimiento respectivo, así
genera saldo a favor del contribuyente, sólo como presente de ser el caso las declaraciones
se permitirá su arrastre hasta el período rectificatorias correspondientes a los períodos
siguiente al que incurrió en la infracción. Al subsiguientes cuando haya aplicado o arrastrado
respecto, no debe haber realizado la com- saldos a favor indebidos.
pensación, no solicitado la devolución de
dicho saldo a favor. También podrá aplicarse el presente procedi-
miento de discrecionalidad a los contribuyentes
que no se les haya efectuado un procedimiento
de fiscalización, pero que por iniciativa propia
detecte el incumplimiento al SPOT en transaccio-
nes por las cuales utilizó crédito fiscal, comuni-
cando a la Administración Tributaria que las
rectificaciones de las declaraciones juradas
fueron motivadas por el uso indebido del crédito
fiscal al no haber efectuado oportunamente el
depósito correspondiente, y que han cumplido
con regularizar los depósitos por la detracción
omitida, adjuntado copia de los documentos que
acrediten el pago realizado.
La empresa MADEDERAS UNIDAS S.A.C, el mes pago, pues se cometió un error al consignar el
de febrero 2017, ha determinado un crédito fiscal por RUC, por lo cual existe una declaración errada,
2000 soles y un débito fiscal por 3,000 soles, sin em- el IGV de dicho documento es por 900 soles, lo
bargo una factura ha sido mal provisionada pues no que genera la presente infracción. ¿Como se cal-
se consideró que estaba en dolares, la misma tiene un cula la multa?.
importe de IGV de 800 dólares que al tipo de cambio
Régimen tributario: General
venta de la fecha sería 2.985 lo cual corresponde a
Crédito fiscal declarado: 7,000
un IGV real de 2,388 debió calcularse originalmente
un saldo a favor por crédito fiscal, ¿Nos consultan si Crédito fiscal rectificado: 6,100
existiere alguna multa? Multa : 50% del tributo omitido
Gradualidad : 95%
En base a los visto anteriormente en base al criterio 1 Límite mínimo: 5% UIT = S/.202.50
del anexo I de la RSNAO-039-2016 no existe ninguna Multa calculada: S/.450.00
sanción a pesar de presentar una declaración con datos Multa considerada: S/.450.00
falsos pues no origina perjuicio económico para el esta- Gradualidad : 427.50 (95% multa)
do. Se entiende al perjuicio económico cuando el contri- Multa rebajada: S/.22.50 mas Intereses
buyente ha dejado de pagar un tributo al estado.
Una empresa comercial ha determinado un crédito
fiscal de 7,000 soles y un débito fiscal de 6,800 soles,
sin embargo existe una factura que no cumple con
los requisitos formales del la ley de comprobantes de
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Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
La Multa que sustituye al Comiso no será graduada, por lo que será equivalente al 15% del Valor de los
bienes y no podrá exceder de 6 UIT. El valor será determinado en virtud de los documentos obtenidos en
la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro de los
diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicará
una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
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Cuando se sustituya la multa también puede acceder a gradualidad según el anexo V del código tributario.
El valor de los bienes de la empresa TRAFA S.A es de V.B 0 70,000 *15% = 10,500
70,000 soles por lo tanto procederemos a calcular la
Gradualidad bajo el criterio de frecuencia
multa:
5% del VB
La primera infraccion es sancionada con cierre, si Multa con rebaja por gradualidad
embargo se decide pagar para recupera los bienes en
S/.3,500.00
vista de esto se procede al porcentaje de 15% del valor
de los bienes.
(Numeral 3) Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles
fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulte-
ración de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa
indicación de la procedencia de los mismos.
La empresa TRAFA S.A se dedica a la venta de fluo- adulteración de un producto perecible o la imita-
rescentes y accesorios de los mismos, sin embargo en ción de una marca.
una fiscalización se ha encontrado que las marcas de
los productos vendidos por la empresa, están adul- Multa: comiso
teradas, siendo su procedencia original marcas chi- Sin embargo según el artículo 184 se puedo pagar
nas, la empresa las vende cambiando su etiqueta por para recuperar los bienes comisados el 15% del
la marca PHILIPS, la SUNAT ha pasado a incautar valor del bien comisado.
la mercadería mediante comiso. ¿cual es la sanción y
2 días hábiles para bienes perecederos, 15 días
gradualidad aplicables?.
hábiles tratandose de bienes no perecederos. La
El presente numeral es aplicable a negocios con mer-
multa no puede exeder los 6 UIT.
cadería de dudosa procedencia tal como el contra-
bando, productos falsificados, o fabricación ilegal,
en nuestro país lamentablemente lo más común es la
Artículo 178 - numeral 3 - Gradualidad FRECUENCIA (1)
Tabla Sanción 1ra Oportunidad 2da Oportunidad 3ra Oportunidad o más(1)
Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
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(i) Dichas notas señalan que la multa ascenderá al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos ob-
tenidos en la intervención o, en su defecto, proporcion por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el acta
probatoria. La multa no podrá exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1
UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13°.
La Multa que sustituye al Comiso no será graduada, por lo que será equivalente al 15% del Valor de los
bienes y no podrá exceder de 6 UIT. El valor será determinado en virtud de los documentos obtenidos en
la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro de los
diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicará
una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
Cuando se sustituya la multa también puede acceder a gradualidad según el anexo V del código tributario.
El valor de los bienes de la empresa TRAFA S.A es de 90,000 soles por lo tanto procederemos a calcular la
multa:
La primera infraccion es sancionada con cierre, si embargo se decide pagar para recupera los bienes en
vista de esto se procede al porcentaje de 15% del valor de los bienes.
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(Numeral 4) No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
La obligación de los agentes de retención y/o percep- A continuación psamos al caso práctico:
ción de pagar dichos tributos es la sancionada aquí Otro detalle a considerar es que las multas que se
recordando que el artículo 177 en su numeral 13 es calculen en función al tributo omitido no podrán
la que sanciona el no realizar la retención, el pago ser menores que 5% de la UIT según la cuarta nota
de las mismas esta sujeto al pago de la declaración del a tabla de infracciones, correspondiente (Tabla
jurada que se realiza, esto pues siempre y cuando I, Tabla II)
no se pase de la fecha establecida por SUNAT se-
La empresa Tres Osos con RUC 20654987560 a
gún el útimo digito del RUC para cada empresa.
realizado la retención del impuesto a la renta de
Entonces la configuración de la infracción sería bajo un trabajador por 3,000 soles, sin embargo no se
dos supuestos: realiza el pago del mismo, siendo su último plazo
Se realizó la retención y/o percepción sin embargo establecido según RUC 14/02/2017, pues su con-
No se cumplió con pagarla. tador no estuvo por ser un día especial para él, al
Cabe indicar que al respecto tambíen se encuentra la respecto nos consultan cuál es la infracción.
RSNAO-039-2016 SUNAT y su anexo 1 que estipulan
el criterio para la presente infracción: Límite mínimo: 5% UIT = S/.202.50
Croterio 1: Multa calculada:
No se aplicará la sanción cuando la infracción se ori- 50% del tributo no pagado. = 1,500.00
gine a consecuencia del incumplimiento de las obli- Multa considerada: 1,500 soles ( la mayor)
gaciones previstas en el Régimen de Percepciones del Como no ha llegado ninguna notificación
IGV cometidas por agentes de percepción respecto de de multa o requerimiento se puede acoger a
las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento gradualidad 95%
de la obligación tributaria del IGV se produzca du- Multa rebajada: S/75.00
rante los tres (3) primeros meses:
Gradualidad:
a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en
que opere su designación.
Gradualidad según Resolución de Superintendencia 180-2012/SUNAT Numerales 1,4 y 5 del art 178 del C.T
Si se cumple con subsanar Si se cumple con subsanar la infracción a Si culminado el plazo otorga- Si se hubiera reclamado
la infracción con anteriori- partir del día siguiente de la notificación do por la SUNAT según lo la orden de pago o la
dad a cualquier notifica- del primer requerimiento emitido en un dispuesto en el artículo 75º resolución de determina-
ción o requerimiento procedimiento de fiscalización, hasta la del Código Tributario o, en su ción y/o la resolución de
relativo al tributo o perio- fecha en que venza el plazo otorgado defecto, de no haberse multa y se cancela la
do a regularizar. según lo dispuesto en el artículo 75º del otorgado dicho plazo, una deuda tributaria conteni-
Código Tributario o en su defecto, de no vez que surta efectos la da en los referidos
haberse otorgado dicho plazo, antes de notificación de la orden de valores, antes del venci-
que surta efecto la notificación de la pago o resolución de deter- miento de los plazos
orden de pago o de la resolución de minación o resolución establecidos en el primer
determinación, según corresponda o de la de multa, además de cumplir párrafo del artículo 146º
resolución de multa, salvo que: con el pago de la multa, se del Código Tributario
cancela la deuda tributaria para apelar de la resolu-
- Se cumpla con la Cancelación del Tributo contenida en la orden de ción que resuelve la
en cuyo caso la rebaja será de noventa y pago o la resolución de reclamación formulada
cinco por ciento (95%). determinación con anteriori- contra cualquiera de
dad al plazo establecido en ellos.
- Se cumpla con un Fraccionamiento el primer párrafo del artículo
Aprobado, en cuyo caso la rebaja será del 117º del Código Tributario
ochenta y cinco por ciento (85%). respecto de la resolución de
multa.
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(Numeral 6) No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retención.
La empresa INVERSIONES LA OROYA S.A.C no ha La infracción se da cuando no se realiza el pago de
cumplido con entregar a la SUNAT la retención rea- dichos montos en forma de retención.
lizada por concepto de cobranza coactiva a la empre-
Retención o no entregada: S/.4,500 soles
sa MINTANA S.A.C, por consiguiente consulta cual
Multa mínima 5% UIT: S/.202.50
es la multa aplicable.
Multa 50% de retención no entregada: S/.2,250.00
Según el artículo 118 del Código Tribuatrio, cuando Gradualidad : No Aplica.
la SUNAT en su calidad de sujeto activo ejecuta una
Multa a pagar: S/.2,250.00
cobranza coactiva a un contribuyente que pasa a ser
el deudor tributario, puede ordenar se retenga bienes
y valores, fondos inclusive cobranzas en proceso que
tuviera con un cliente que se convierte en responsa-
ble solidario, siendo su obligación realizar el pago de
dicho monto en forma de retención directamente al
fisco.
Otro detalle como en el caso anterior a considerar es
que las multas que se calculen en función al tributo
omitido no podrán ser menores que 5% de la UIT se-
gún la cuarta nota del a tabla de infracciones, corres-
pondiente (Tabla I, Tabla II)
(Numeral 7) Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin
dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11º de la citada ley.
El artículo 11 de la ley 28194 al que hace referencia el acreditación de las remuneraciones o pensiones, así
numeral presente habla acerca de las exoneraciones como los débitos hasta el límite de las remuneracio-
respecto del impuesto a las Transacciones Financieras nes o pensiones abonadas.
o ITF como es más conocido en Perú, cabe indicar La exoneración establecida en el presente inciso
que dichas exoneraciones están en su apéndice que procederá únicamente cuando la acreditación de la
serán referidas a continuación: remuneración o pensión se realice mediante transfe-
Artículo 11 ley 29194: rencia desde una cuenta del empleador o mediante
Están exoneradas del impuesto, durante el plazo de cheques con las características señaladas en el inciso
vigencia de éste, las operaciones que se detallan en el g) del artículo 5°, en los que se identifique al emplea-
Apéndice del presente dispositivo. dor como al titular de la cuenta. En ambos casos, se
Apéndice deberá comunicar a la empresa del Sistema Finan-
ciero que el monto acreditado corresponde a remu-
a) La acreditación o débito en las cuentas del Sector Pú-
neraciones o pensiones.
blico Nacional incluyendo la acreditación por concepto
Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago
de obligaciones tributarias, costas y gastos, así como el
previstos en el párrafo anterior la Empresa del Siste-
débito por devolución de tributos mediante cheques o
ma Financiero que pague las remuneraciones o pen-
transferencias.
siones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas
b) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas ex-
abiertas a nombre de éstos y siempre que sea la mis-
clusivamente para el Sistema de Pago de Obligaciones
ma Empresa del Sistema Financiero quien efectúe el
Tributarias con el Gobierno Central y la acreditación o
pago.
débito en las cuentas que utilicen los agentes de aduana
Por remuneraciones o pensiones se entenderá todo
exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de
concepto que se considere como renta de quinta ca-
sus comitentes.
tegoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun
c) La acreditación o débito en las cuentas que el emplea-
cuando no se encuentre afecto a este último impues-
dor solicite a la Empresa del Sistema Financiero abrir a
to.
nombre de sus trabajadores o pensionistas, con carácter
d) La acreditación o débito en las cuentas de Com-
exclusivo, para el pago de remuneraciones o pensiones.
pensación por Tiempo de Servicios - CTS y los trasla-
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nom-
dos de los depósitos a que se refiere el artículo 26° del
bre del trabajador o pensionista, estará exonerada la
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación Sistema Financiero, destinadas al proceso de liquidación
por Tiempo de Servicios aprobado por el Decreto de operaciones realizadas en los mecanismos de bolsa,
Supremo Nº 001-97-TR y normas modificatorias. a la administración de garantías, así como al fondo de
e) La acreditación o débito en las cuentas utiliza- garantía.
das por las Administradoras de Fondos de Pensio- l) La acreditación o débito que se realice en las cuentas
nes - AFP exclusivamente para la constitución e in- que, de conformidad con las normas que las regulan,
versión del fondo de pensiones y para el pago de las las sociedades agentes de bolsa autorizadas y las socie-
prestaciones de jubilación, invalidez, sobrevivencia dades corredoras de productos mantienen en Empresas
y gastos de sepelio. del Sistema Financiero, destinadas a las operaciones de
f) La acreditación o débito en las cuentas que las intermediación en el Mercado de Productos, en los me-
empresas del Sistema Financiero mantienen entre canismos de bolsa autorizados por CONASEV o fuera de
sí y con el Banco Central de Reserva del Perú, siem- éstos. Asimismo, la acreditación o débito que se realice
pre que no se destinen a las operaciones gravadas en las demás cuentas de las operaciones de intermedia-
señaladas en el inciso h) del artículo 9°. ción que conforme al Plan de Cuentas de las Sociedades
g) La acreditación o débito en las cuentas utiliza- Corredores de Productos corresponden a las actividades
das en forma exclusiva por las administradoras de directamente relacionadas con la intermediación.
redes de cajeros automáticos, operadores de tarje- En el caso de los agentes corredores de productos se apli-
tas de crédito, débito y de minoristas u operadoras cará la exoneración en los mismos términos descritos en
de otras tarjetas reconocidas como Medio de Pago el párrafo precedente una vez que emitan las normas que
para realizar compensaciones por cuenta de em- garanticen la separación de los fondos correspondientes a
presas del Sistema Financiero nacionales o extran- la intermediación respecto de los fondos propios.
jeras, originadas en movimientos de fondos efec- ll) La acreditación o débito en las cuentas utilizadas, ex-
tuados a través de dichas redes u operadoras, así clusivamente, por las Empresas de transporte, custodia y
como las transferencias que tengan origen o destino administración de numerario a que se refiere el artículo
en las mencionadas cuentas. 17° de la Ley General para efectuar los pagos de pensio-
También están exonerados la acreditación o débi- nes ordenados por la Oficina de Normalización Previsio-
to en las cuentas utilizadas exclusivamente por las nal – ONP.
empresas de Transferencia de Fondos para el envío m) La acreditación o débito que se realice en las cuentas
y transferencia de fondos por cuenta de quienes or- que, de conformidad con las normas que los regulan, los
denen los giros o envíos de dinero. agentes de intermediación mantienen en las Empresas
h) La acreditación o débito en las cuentas del Fon- del Sistema Financiero, destinadas para las operaciones
do de Seguro de Depósito a que se refiere el artículo de intermediación en el Mercado de Valores, en meca-
144° de la Ley General, exclusivamente respecto de nismos centralizados de negociación autorizados por
los aportes que reciba, las inversiones que realice y CONASEV o fuera de éstos. Asimismo, la acreditación
los desembolsos que efectúe a favor de los deposi- o débito que se realice en las demás cuentas operativas
tantes asegurados. que conforme al Plan de Cuentas de los agentes de in-
i) La acreditación o débito en las cuentas que, de termediación corresponde a las actividades directamente
conformidad con las normas que las regulan, man- relacionadas con la intermediación.
tienen las Bolsas de Valores en las empresas del n) La acreditación o débito en las cuentas de los gobier-
Sistema Financiero, destinadas a la administración nos, misiones diplomáticas y consulares, organismos y
del fondo de garantía. organizaciones internacionales acreditados en el Perú.
j) La acreditación o débito en las cuentas que, de o) La acreditación o débito en las cuentas de las universi-
conformidad con las normas que las regulan, man- dades y centros educativos, siempre que los fondos de las
tienen las instituciones de compensación y liquida- referidas cuentas se destinen a sus fines.
ción de valores en las empresas del Sistema Finan- p) La acreditación o débito en las cuentas de las enti-
ciero, destinadas a la administración de los fondos dades, organismos e instituciones de cooperación técnica
bursátiles de conformidad a las normas contables internacional de fuentes bilaterales y multilaterales ins-
de las instituciones de compensación y liquidación critos y/o registrados en la Agencia Peruana de Coope-
de valores aprobadas por CONASEV. ración Internacional, que provengan de fondos de coope-
k) La acreditación o débito en las cuentas que de ración técnica internacional y destinados a la ejecución
conformidad con las normas que las regulan, las en el país de proyectos de cooperación técnica internacio-
Bolsas de Productos mantienen en empresas del nal, así como los fondos que dichas instituciones otorgan.
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Sección Tributaria
Para tal efecto, las entidades, organismos e instituciones administradoras de fondos colectivos, respectivamente.
de cooperación técnica internacional deberán abrir una (Inciso t) del Apéndice de la Ley N° 28194, sustituido
cuenta especial en la que se abonará, con carácter ex- por elartículo 7° del Decreto Legislativo N° 975, publi-
clusivo, las donaciones que perciban de fuentes bilate- cado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de
rales y multilaterales. marzo de 2007).
q) Los débitos en la cuenta del cliente por concepto del
Impuesto, gastos de mantenimiento de cuentas y portes.
r) La acreditación o débito correspondiente a con- La empresa TELULARES UNIDOS S.A.C a reali-
tra-asientos por error o anulaciones de documentos zado una compra de 10 buses por 2,520,000 soles a
previamente acreditados en cuenta. una Universidad sin embargo para evadir el ITF en
s) La acreditación o débito en las cuentas que las com- convenio con la universidad deposita el dinero a una
pañías de seguros y reaseguros utilicen exclusivamente cuenta recaudadora de pensiones. Al realizar esta ac-
para el respaldo de las Reservas Técnicas, Patrimonio ción la Universidad se encuentra dentro del alcance
Mínimo de Solvencia y Fondos de Garantía, incluyen- de la presente infracción pues esta favoreciendo a un
do la adquisición de activos para dicho fin; así como tercero para evadir el impuesto, por lo tanto pasare-
la acreditación o débito para el pago de las rentas vi- mos a calcular su multa.
talicias, las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y
gastos de sepelio. Inciso del apéndice infringido:
o) La acreditación o débito en las cuentas de las uni-
t) La acreditación o débito en las cuentas que los Fon- versidades y centros educativos, siempre que los fon-
dos Mutuos, Fondos de Inversión, Patrimonios Fidei- dos de las referidas cuentas se destinen a sus fines.
cometidos de Sociedades Titulizadoras, Sociedades de Multa mínima 1 UIT: S/.4,050.00
Propósito Especial y Fondos Colectivos mantienen en Impuesto no pagado: 0.005% de la transacción:
empresas del Sistema Financiero exclusivamente para S/.126.00 soles
el movimiento de los fondos constituidos por oferta pú-
Multa 50% del tributo no pagado: S/.63.00
blica, patrimonios de propósito exclusivo que respalden
La multa mínima pasaría a ser la infracción: 4050.00
la emisión de valores por oferta pública, y fondos cons-
UIT 2017
tituidos por los aportes de los asociados de las empresas
Gradualidad : No Aplica.
(Numeral 8) Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11º de la Ley Nº 28194 con infor-
mación no conforme con la realidad.
La Universidad Super Genios una entidad con fines Régimen tributario: General
culturaes y educativos, ha estado recibiendo ingresos Multa : 0.3% de los IN
por donaciones a su cuenta recaudadora para alum- Límite mínimo: 10% UIT
nos así como pensiones educativas, como no realizó Límite máximo: 12 UIT (S/.48,600.00 UIT 2017)
la declaración jurada dando aviso a SUNAT de la na- IN: S/. 10,000,500.00
turaleza de dicha cuenta bancaria y por consiguiente IN * % Multa = Multa a Pagar
no presento la declaración jurada, se hace acreedora S/. 10,000,500.00 * 0.3% IN = S/3,000.15
a una sanción. Gradualidad : No aplica
El artículo 11 de la ley N° 28194 exigía se haga una Multa rebajada: S/.3,000.00
declaración jurada de la cuenta que iba a estar exone-
rada del impuesto ITF; sin embargo a partir del 16 de
marzo del 2007 esta exigencia dejó de tener vigencia
pues la exoneración se extendió a todas las empresas
que las realicen según el apéndice de exoneraciones
de la misma ley, sin embargo en la actualidad el códi-
go tributario sigue normando una infracción cuando
no se presente dicha infracción, siendo una sanción
anacrónica, aún a pesar de ello realizaré un caso prác-
tico para que pueda entenderse mejor.
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