Auditoría a los Impuestos

2° Semestre 2018

 Profesor: Patricio Alveal.

 Carrera: Contador Auditor
Programa de trabajo
Programa de Trabajo

Es el instrumento donde se plasman nuestras conclusiones de la etapa de

planificación de una Auditoría Tributaria.

El programa de trabajo es la herramienta que sirve de guía para administrar, ejecutar

y finalizar la Auditoría Tributaria.

En rigor, todo trabajo de Auditoría Tributaria debiera contar con un Programa de

Trabajo. En ocasiones éste se omite, depositando su administración en la experiencia
de la persona a cargo de la revisión.
El programa de trabajo debiera confeccionarse con un detalle explícito de los
siguientes tópicos:

• Empresa Revisada.
• Impuesto o Rubro a Revisar.
• Periodos Cubiertos.
• Procedimientos.

Los Check List son un buen instrumento para administrar una Auditoría Tributaria,
pero no es en sí un Programa de Trabajo.

Por cada Impuesto o Rubro a ser revisado debiera indicarse clara y expresamente los
siguientes aspectos:

• Objetivo del Procedimiento a aplicar.

• Descripción del Procedimiento a aplicar.
• Detalle de la Muestra sobre la cual se aplicará el Procedimiento.
• Conclusión sobre el Procedimiento aplicado
Aspectos Formales de los Registros Contables

Verificar que la empresa mantenga los registros contables y tributarios de acuerdo con las
exigencias legales y reglamentarias. Se verifica el estado de los siguientes registros:

Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances
Libro Fondo de Utilidades Tributarias
Libros de Compras y Ventas
Libro de Retenciones
Libro de Honorarios
Libro Control de Documentos
Libro Control de Hojas Sueltas
Aspectos Formales de los Documentos Tributarios

Verificar que la empresa emita, reciba y conserve los documentos que la legislación
tributaria establece, atendiendo la naturaleza de la empresa. Esto implica verificar el
estado de los siguientes documentos:

Facturas (por compras)

Facturas (por ventas)
Boletas de Servicios
Guías de Despacho
Notas de Débito
Notas de Crédito
Boletas de Honorarios
Otros Documentos
Aspectos Materiales de las Obligaciones Tributarias

Consiste en verificar si la administración está dando cumplimiento a las obligaciones

tributarias sustantivas (determinación y pago de los impuestos), de acuerdo como lo
establecen las leyes tributarias específicas.

La verificación del cumplimiento de las obligaciones sustantivas se realiza por tipos de

impuestos.
A. Impuesto a la Renta de Primera Categoría

Verificación conceptual de los ingresos y gastos.

Verificación de la acreditación de gastos en resguardo tributario.
Verificación de los rubros de activos y pasivos con un tratamiento distinto al tributario.
Verificación de la razonabilidad en la imputación de créditos y rebajas.
Verificación de la aplicación y cálculo de los pagos provisionales mensuales.
Verificación de la razonabilidad en la determinación del Capital Propio Tributario.
Verificación de la razonabilidad en la determinación del Fondo de Utilidades Tributarias.

B. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Revisión de la naturaleza del crédito fiscal por compra de bienes o utilización de servicios.
Análisis de ventas afectas, exentas y no gravadas con IVA.
Verificación de la proporcionalidad de IVA crédito fiscal.
Revisión conceptual del uso de franquicias tributarias (IVA exportadores, devolución anticipada
IVA por compras de activo fijo).
Consistencia del IVA crédito fiscal por ciclo formal de compras.
Consistencia del IVA débito fiscal por ciclo formal de ventas.
Conciliación de IVA Débito Fiscal con libros de ventas y la contabilidad.
E. Retención de Honorarios

Evaluación de las condiciones de dependencia y subordinación.

Aplicación de la normativa vigente en relación al momento de pago.
Verificación de existencia de Boletas de Honorarios.
Conciliación de Impuestos Retenidos con Formularios 29.

F. Impuesto de Timbres y Estampillas

Análisis de los conceptos que dan origen a dicho impuesto.

Verificación del cumplimiento de los plazos para pagar el impuesto.
Revisión conceptual de la cuantificación de los impuestos.
Informe de Revisión Tributaria

Es el documento que evidencia las conclusiones a las cuales se ha llegado después de haber
ejecutado los procedimientos tributarios predefinidos. Cabe destacar los siguiente:

Todos nuestros hallazgos deben quedar reflejados en el Informe de Revisión Tributaria.

El informe es parte INTEGRAL del trabajo de auditoría, y debe ser un reflejo de los
procedimientos aplicados y de nuestras conclusiones.

El informe de auditoría es de responsabilidad del senior a cargo de la revisión en terreno, y no

puede desentenderse de éste, puesto que el informe refleja su trabajo.

El informe queda terminado sólo cuando el Socio lo aprueba, y por consiguiente el senior a
cargo debe efectuarle su seguimiento.
Contenido del informe de Revisión Tributaria

No existe una regla específica para preparar un Informe de Revisión Tributaria, pero se
recomienda la siguiente estructura:

Introducción

Identificación de la Naturaleza y Alcance de la revisión.

Identificación de los Impuestos o Rubros revisados.
Identificación de los Periodos revisados.
Identificación de las reservas de opinión, esto es, aquellas materias que se definieron
como objeto de la auditoría pero que no pudieron ser evaluadas.
Resumen ejecutivo con las conclusiones.
Finalización.
 Observaciones referidas al Impuesto a la Renta de Primera Categoría

Procedimiento Resultado Observación

1. Verificamos la A continuación se presenta un cuadro con las diferencias Debemos indicar que la Ley de Impuesto a la Renta, en su
determinación del entre la Pérdida Tributaria determinadas por la Sociedad artículo 31 N°3, establece que las pérdidas tributarias de
resultado tributario en cada periodo en revisión y las que a través de nuestro Primera Categoría constituyen un gasto aceptado que
de Primera Categoría trabajo hemos reprocesado por los mismos periodos: pueden ser imputables como tal a las utilidades futuras sin
declarado por el año plazo de expiración, hasta su total extinción.
comercial 2011.
2. Revisamos
Pérdida Pérdida Hacemos presente que el Servicio de Impuestos Internos
conceptualmente el Año
según según Diferencia en relación con esta materia ha sostenido que, “el único
resultado tributario Comercial medio idóneo para acreditar fehacientemente una pérdida
provisorio cliente Deloitte
tributaria, es la contabilidad fidedigna del negocio, toda vez
determinado por la M$ M$ M$
que no surge de un hecho aislado, sino que es producto de
sociedad al 31 de 2011 (43,540) (135,982) (92,442)
todas las operaciones acaecidas durante el ejercicio
diciembre de 2012. 2012 (36,411) (575,425) (539,014) involucrado a las cuales se deben aplicar normas tanto
3. Indagamos sobre las contables como tributarias, por lo que todos los
partidas más procedimientos y registros de los distintos libros que
significativas que forzosamente debe llevar el contribuyente, junto con la
puedan incidir documentación respaldatoria, constituyen la prueba cierta
tributariamente ante el Servicio, siendo incluso insuficiente el Libro de
(provisiones, castigos, Balances que la Ley exige de manera especial…”
ajustes contables,
etc.) a través de la
lectura de los Por último debemos mencionar que el resultado tributario
balances que tuvimos presentado por la administración de la Sociedad
a la vista. correspondiente al año comercial 2012, presenta el error
de no incluir dentro de los ajustes, la Pérdida de Arrastre
generada en el año anterior. La diferencia por este
concepto asciende a M$138.837.
 Observaciones referidas al Impuesto a la Renta de Primera Categoría

Procedimientos Resultado Observación

7. De la lectura del La Sociedad en cada periodo en revisión, registra diversas Al respecto, debemos señalar que Sociedad deberá tener
Balance, se cuentas de gastos tales como; cargos y gastos bancarios, presente que dichas erogaciones deberán cumplir con los
analizaron honorarios profesionales, gastos generales administración, requisitos del gasto señalados en el inciso primero del
conceptualmente las gastos notariales, gastos comisión de canje; entre otros. Artículo Nº31 de la Ley de la Renta, el cual señala que
cuentas de podrán ser deducidos para efectos de determinar los
Según el siguiente detalle, los montos involucrados
resultados de la Pérdida Pérdida resultados tributarios, todos los gastos que cumplan los
asciendenAñoa:
Sociedad. según según Diferencia requisitos que se enuncian a continuación:
Comercial Periodos
cliente Deloitte
Cuentas contables
M$
2011
M$
2012
M$ • Que se relacionen directamente con el giro o actividad
$ $ que se desarrolla.
2011
Cargos y Gastos Bancarios(43,540) (135,982)
283,778 (92,442)
1,016,602 • Que se trate de gastos necesarios para producir la
Honorarios2012
Profesionales(36,411) (575,425)
5,955,619 (539,014)
12,311,047 renta, entendiéndose por tales, aquellos desembolsos
Gastos Generales 1,492,811 11,356,257 de caracteres inevitables u obligatorios. Por lo tanto,
comisión gastos canje 48,696 0 debe considerarse no sólo la naturaleza del gasto, sino
Gastos Notariales 8,133,741 2,536,873
que además su monto, es decir, hasta que cantidad el
gasto ha sido necesario para producir la renta del
ejercicio anual.
• Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el
gasto, sea que éste se encuentre pagado o adeudado al
término del ejercicio. Para el debido cumplimiento de
este requisito, será necesario que el gasto tenga su
origen en una adquisición o prestación real y efectiva, y
no una mera apreciación por parte del Contribuyente.
• Que no se encuentren ya rebajados como parte
integrante del costo directo de los bienes y servicios
requeridos para la obtención de la renta.