UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMÓN

Facultad de Ciencias Económicas

Departamento de Posgrado

TRABAJO FINAL DE INTEGRACION

DIPLOMADO EN AUDITORÍA INTERNA

4º VERSION

Jacqueline Martinez Herrera

junio, 2018

Cochabamba – Bolivia
 ÍNDICE

Introducción .................................................................................................................................. 1
Módulo I Aspectos Generales de la Auditoría Interna .............................................................. 2
Módulo II Control Interno y Normas de Auditoría Interna ..................................................... 8
Módulo III Planificación de la Auditoría Interna .................................................................... 12
Módulo IV Ejecución y Seguimiento de la Auditoría Interna ................................................ 24
Módulo V Técnica de Auditoría Asistida por Computador ................................................... 29
Módulo VI Auditoría Interna en el Sector Financiero ............................................................ 31
Modulo VII Auditoría Interna en el Sector PÚBLICO........................................................... 44
Modulo VIII Auditoría Interna en el Sector Industrial y de Servicio ................................... 47
Reflexión acerca del Diplomado en Auditoría Interna ............................................................ 59
Conclusión y Recomendación .................................................................................................... 60
Bibliografía .................................................................................................................................. 61
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INTRODUCCIÓN

Los tiempos modernos en que vivimos ocasionan que las empresas privadas e instituciones
públicas generen información financiera de diferente índole y complejidad.

Este hecho a su vez requiere de conceptos, metodologías y mentalidades también modernas, que
permitan afrontar revisiones o exámenes financieros de forma concreta, efectiva y eficiente.

La auditoría es una técnica y como tal requiere de normas, parámetros, disposiciones legales, etc.,
que aseguren un nivel aceptable de calidad y seguridad de los servicios prestados (de auditoría); y
que a su vez cumplan con el objetivo de auditoría, el cual es emitir una opinión técnica e
independiente, tanto en una auditoría interna como también en auditoría externa debe ser
elaborado, revisado y supervisado por profesional capacitado.

A este respecto, en nuestro país se ha emitido normas propias y se ha asimilado a las normas
internacionales, que esencialmente se busca uniformar y garantizar que el proceso de la auditoria
(planificación, ejecución y la comunicación de resultados), así como el desempeño profesional y
personal de los ejecutantes, sea creíble y aceptado de forma general.

Por otro parte, la normativa técnica legal se constituye en parámetro de control de calidad, pues
los trabajos de auditoría deben cumplir con los mismos requisitos, en cuanto a la planificación,
ejecución y comunicación de resultados; respecto a las diferentes auditorias como ser: Auditoria
Financiera, Auditoria Operativa, Auditoria de Sistemas, Auditoria de cumplimiento, etc,. Además
se debe tomar en cuenta que en una Auditoria puede iniciar con los indicio de responsabilidad,
con el cuan se puede solicitar una auditoria especial que puede establecer responsabilidad: civil,
penal, administrativa, ejecutiva, pudiendo ser solitaria o mancomunidad con respecto al
resarcimiento del daño económico.

Por la gran importancia que tiene la Auditoria en la vida empresarial y gestión institucional, fue
el motivo para llevar a cabo el Diplomado estando conforme con todo los compartido tanto por
los compañeros y los docentes de los diversos modulo, siendo grato presentar el presente trabajo
final de integración que comprende en la compilación de todos los trabajos, finalizando con
conclusiones y recomendación que serán siempre en mejora del diplomado para las nuevas
versiones.
 2

MÓDULO I ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA INTERNA

En este módulo desarrollo concepto y objetivo de auditoría.

Auditoría Interna es una técnica de revisión que consiste en examinaran las transacciones e
información económico-financiera de una empresa con fines determinados. La revisión, examen
o auditoría financiera se inicia a partir determinados. La revisión, examen o auditoría financiera
se inicia a partir de los estados financieros, continuando con los libros de segunda entrada y
finaliza con la revisión de los libros de primera entrada y la correspondiente documentación
sustitutoria.
Es importante destacar que la auditoria financiera también examina otro tipo de información
relacionada con los estados financieros, o que podríamos llamar información parcial o de algún
segmento de los estos financieros.
Asimismo, es el examen independiente de información financiera, que tiene la finalidad de
establecer su razonabilidad, respecto de parámetros de los resultados al usuario de esa
información.
Según la norma del consejo técnico nacional de auditoría y contabilidad “es el examen
independiente de la información financiera de una entidad, ya sea lucrativa o no, no importando
su tamaño o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con el objeto de expresar una
opinión.
Por otra parte se profundizó el Informe COSOS I y COSO II, como se detalla a continuación:
Informe COSO.
 Hace más de una década el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission, conocido como COSO, publicó el Internal Control - Integrated Framework
(COSO I) para facilitar a las empresas a evaluar y mejorar sus sistemas de control interno.
Desde entonces ésta metodología se incorporó en las políticas, reglas y regulaciones y ha
sido utilizada por muchas compañías para mejorar sus actividades de control hacia el
logro de sus objetivos.

 Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de escándalos, e

irregularidades que provocaron pérdidas importante a inversionistas, empleados y otros
grupos de interés, nuevamente el Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission, publicó el Enterprise Risk Management - Integrated Framework
(COSO II) y sus Aplicaciones técnicas asociadas, el cual amplía el concepto de control
interno, proporcionando un foco más robusto y extenso sobre la identificación, evaluación
y gestión integral de riesgo.
 3

 Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo incorpora como
parte de él, permitiendo a las compañías mejorar sus prácticas de control interno o decidir
encaminarse hacia un proceso más completo de gestión de riesgo.

 A nivel organizacional, este documento destaca la necesidad de que la alta dirección y el

resto de la organización comprendan cabalmente la trascendencia del control interno, la
incidencia del mismo sobre los resultados de la gestión, el papel estratégico a conceder a
la auditoría y esencialmente la consideración del control como un proceso integrado a los
procesos operativos de la empresa y no como un conjunto pesado, compuesto por
mecanismos burocráticos.

 A nivel regulatorio o normativo, el Informe COSO ha pretendido que cuando se plantee

cualquier discusión o problema de control interno, tanto a nivel práctico de las empresas,
como a nivel de auditoría interna o externa, o en los ámbitos académicos o legislativos,
los interlocutores tengan una referencia conceptual común, lo cual hasta ahora resultaba
complejo, dada la multiplicidad de definiciones y conceptos divergentes que han existido
sobre control interno.

Ambiente de Control.
 Es el fundamento de todos los demás componentes del control interno,
proporcionando disciplina y estructura.

Valoración de Riesgos.
 Identificación y análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los
objetivos, constituyendo una base para determinar cómo se deben administrar los
riesgos.

Actividades de Control.
 Políticas y procedimientos que ayudan a segurar que las directivas administrativas
se lleven a cabo.

Información y Comunicación.
 Identificación, obtención y comunicación de información pertinente en una forma
y en un tiempo que le permita a los empleados cumplir con sus responsabilidades.
 4

Monitoreo.
 Proceso que valora el desempeño de sistema en el tiempo.

 Es la probabilidad que ocurra un determinado evento que puede tener efectos negativos
para la institución.

 Riesgos es uno de los cinco componentes del Marco de Control Interno COSO.

 Todas las organizaciones independientemente de su tamaño, naturaleza o estructura,

enfrentan riesgos

 LOS OBJETIVOS DE LA GESTION DE RIESGO SON IDENTIFICAR, CONTROLAR

Y ELIMINAR LAS FUENTES DE RIESGOS.

Coso II
Administración de riesgo de la empresa” ERM

 Los 8 componentes del coso II están interrelacionados entre si. Estos procesos debe ser
efectuados por el director, la gerencia y los demás miembros del personal de la empresa a
lo largo de su organización

 Los 8 componentes están alineados con los 4 objetivos.

 Donde se consideran las actividades en todos los niveles de la organización

 La definición de administración de riesgos de la empresa

 Los principios críticos y componentes de un proceso de administración de riesgo

corporativo efectivo.

 Pautas para las empresas, para que ellas sean capaces de administrar sus riesgos.

 Criterios para determinar si la administración de riesgo de la empresa es efectiva

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 Administración del riesgo en la determinación de la estrategia

 Eventos y riesgo

 Apetito de riesgo

 Tolerancia al riesgo

 Visión de portafolio de riesgo

Ambiente de control
 Sirve como la base fundamental para los otros componentes del ERM, dandole disciplina
y estructura.

 Dentro de la empresa sirve para que los empleados creen conciencia de los riesgos que se
pueden presentar en la empresa

Establecimiento de objetivos
 Es importante para que la empresa prevenga los riesgo, tenga una identificación de los
eventos, una evaluación del riesgo y una clara respuesta a los riesgos en la empresa.

 La empresa debe tener una meta clara que se alineen y sustenten con su vision y misión,
pero siempre teniendo en cuenta que cada decision con lleva un riesgo que debe ser
previsto por la empresa

Identificación de eventos
 Se debe identificar los eventos que afectan los objetivos de la organización aunque estos
sean positivos, negativos o ambos, para que la empresa los pueda enfrentar y proveer de la
mejor forma posible.

 La empresa debe identificar los eventos y debe diagnosticarlos como oportunidades o

riesgos. Para que pueda hacer frente a los riesgos y aprovechar las oportunidades.

Respuesta al riesgo
 Una vez evaluado el riesgo la gerencia identifica y evalúa posibles repuestas al riesgo en
relación al las necesidades de la empresa.

 Las respuestas al riesgo pueden ser:

 Evitarlo: se discontinúan las actividades que generan riesgo.

 Reducirlo: se reduce el impacto o la probabilidad de ocurrencia o ambas

 6

 Compartirlo: se reduce el impacto o la probabilidad de ocurrencia al transferir o compartir

una porción del riesgo.

 Aceptarlo: no se toman acciones que afecten el impacto y probabilidad de ocurrencia del

riesgo.

Información y comunicación
 La información es necesaria en todos los niveles de la organización para hacer frente a los
riesgos identificando, evaluando y dando respuesta a los riesgos.

 La comunicación se debe realizar en sentido amplio y fluir por toda la organización en

todos los sentidos.

 Debe existir una buena comunicación con los clientes, proveedores, reguladores y
accionistas.

Monitoreo
 Sirve para monitorear que el proceso de administración de los riesgos sea efectivo a lo
largo del tiempo y que todos los componentes del marco ERM funcionen adecuadamente.

 El monitoreo se puede medir a través de:

 Actividades de monitoreo continuo

 Evaluaciones puntuales

 Una combinación de ambas formas

Análisis
 COSO II “ERM” toma muchos aspectos importantes que el coso I no considera, como,
por ejemplo

 El establecimiento de objetivos

 Identificación de riesgo

 Respuesta a los riesgos

 Se puede decir que estos componentes son claves para definir las metas de la empresa.

 Si los objetivos son claros se puede decidir que riegos tomar para hacer realidad las
metas de la organización.
 7

 De esta manera se puede hacer una clara identificación, evaluación, mitigación y

respuesta para los riesgos.

Gobiernos Corporativos:
Es el conjunto de relaciones, de mejores prácticas, que debe establecer una empresa entre su
Junta de Accionistas, su Directorio y su Administración Superior para acrecentar el valor para sus
accionistas y responder a los objetivos de todos.
Coso y la Auditoría Interna
 La auditoría interna se considerará entonces como una parte del sistema de control.

 Informe COSO es una herramienta utilizada por la Auditoría interna para realizar el
control interno de la empresa.

 La responsabilidad de los Auditores Internos en este proceso es la de revisar el Control

implementado.
 8

MÓDULO II CONTROL INTERNO Y NORMAS DE AUDITORÍA INTERNA

La temática del control interno puede ser abordada desde la perspectiva de la administración de
una empresa o desde la perspectiva de la auditoría financiera
En este tema, se realizó un estudio del control interno desde la óptica del auditor financiero.
Los elementos del Control Interno, la corriente tradicional del control interno hay propuesto los
siguientes elementos del control interno:
 Un plan de organización que prevea una apropiada separación de responsabilidades
funcionales.
 Un sistema de autorización y procedimientos de registros adecuados, para prever un
control financiero razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.
 Procedimientos idóneos para la ejecución de deberes y funciones de cada unidad y
empleado de la empresa
 Un grado de idoneidad del personal, proporcional a sus responsabilidades
 Una unidad de auditoría interna efectiva

El sistema de control interno comprende, dentro de la conceptualización NIA los siguientes

elementos:
a) Ambiente de control
b) Procedimientos de control

Según la perspectiva doctrinaria, el control interno se compone de 5 elementos

a) Ambiente de control
b) Evaluación de los riesgos
c) Actividades de control
d) Información y comunicación
e) Supervisión

Controles generales
Los controles generales es una organización formal, están establecidos por el organigrama,
manual de funciones y cargos, manual de procedimientos, etc., que incluyen habitualmente
controles sobre las operaciones rutinarias.
Los controles generales se clasifican en:
a) Controles de segregación de funciones
b) Controles de salvaguarda de activos

Por todo lo expuesto se presenta el siguiente programa

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PROGRAMA

Objetivo:
1. Verificar que los documentos emitidos por la Administración Tributaria cumplan con los
requisitos mínimos establecidos por Ley y disposición normativa vigente
2. Analizar la documentación proporcionada por el contribuyente y obtenida por el
fiscalizador
3. Comprobar el correcto cumplimiento de plazos y procedimientos establecidos según
normativa.
4. Determinar la deuda tributaria y verificar con los pagos realizados y la determinación del
fiscalizador
N° Procedimientos Hecho Referencia
por: P/T
1 Verificar la cantidad tramites terminados con autos de conclusión y
comparar si se encuentra de acuerdo al POA
2 Verificar la recaudación total se encuentre dentro de los parámetros
establecidos en el POA
3 Verificar la cantidad de Ordenes de Verificación emitidos en la
gestión
a) Cuantos fueron anulados
b) Cuantos notificados
c) Cuantos con Vista de Cargos
d) Cuantos con Resolución Determinativa
4 Verificar la cantidad de Vistas de Cargos emitidos
a) Cuantos fueron anulados
b) Cuantos con Resolución Determinativa Pagada
c) Cuantos con Resolución Administrativa de Facilidades de
Pago
d) cuantos con Recursos
5 Verificar la cantidad de Resolución Determinativa emitidos
a) cuantos se encuentran cancelados con Autos de Conclusión
b) cuantos se encuentran cancelados sin Auto de Conclusión
c) cuantos se encuentran con Facilidades de Pago
d) cuantos remitidos a Cobranza Coactiva
e) cuantos remitidos a Contencioso Tributario
6 Verificar la cantidad de Resolución Administrativa de Facilidad de
Pago
a) cuantos se encuentran cumplidas con Auto de Conclusión
b) cuantos se encuentra cumplidas sin Auto de Conclusión
c) cuantos se encuentran incumplidos remitidos a Cobranza
Coactiva
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d) cuantos remitidos a Contencioso Tributario

7 Verificar la cantidad de trámites en Cobro Coactivo
a) Resolución Determinativa
b) Resolución Administrativa de Facilidades de Pago
8 Verificar la cantidad de trámites en según etapa que se encuentren
según detalle:
1. Intervención de la gestión del negocio
2. Prohibición de celebrar actos o contratos de transferencia o
disposición sobre determinados bienes:
a) Hipoteca
b) Embargo
3. Retención de pagos que deban realizar terceros privados, en
la cuantía estrictamente necesaria para asegurar el cobro de
la deuda tributaria
4. Prohibición de participar en los procesos de adquisición de
bienes y contratación de servicios en el marco de lo
dispuesto por la Ley N° 1178 de Administración y Control
Gubernamental
a) No solvencia Fiscal
5. Otras medidas por Ley, relacionadas directamente con la
ejecución de deudas:
Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o
almacenes del deudor, hasta el pago de la deuda tributaria
9 Verificar la cantidad de tramites en Contencioso Tributario
a) Recurso de Alzada
b) Recurso Jerárquico
c) Proceso Judicial
10 Verificar la recaudación
a) Después de notificado la Orden de Verificación
b) Después de notificado la Vista de Cargo hasta antes de la
emisión de la Resolución Determinativa
c) Después de notificada la Resolución Determinativa
11 Comparar la cantidad de tramites ejecutados en el año con la
cantidad de trámites planificados para su ejecución establecidos
según POA
12 Comparar la recaudación de tramites ejecutados en el año con la
recaudación establecidos según POA
13 En caso de incumplimiento verificar los memos de llamadas de
atención
14 Revisar los procesos iniciados a servidores públicos por
incumplimiento a plazos y requisitos mínimos establecidos en norma
15 Verificar la planilla de sueldos y cotejar con los memorándum y
contratos
16 Establecer una cedula para verificar asistencia, verificar la
calificación de años de servicios (bono de antigüedad y establecer
vacaciones), verificar los premisos con goce de haber cumple con
 11

normativa
17 Verificar el sistema sigma de personal para ver que personas siguen
activas y quienes son pasivas
18 Preparar una cédula de cumplimiento de requisitos mínimos que
establece la norma para la emisión de orden de verificación
a) Número de Orden de Fiscalización o Verificación.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) Nombre o razón social del sujeto pasivo.
d) Número de Identificación Tributaria o número de Cédula de
Identidad, este último en el caso de no encontrarse inscrito en
el padrón de contribuyentes.
e) Alcance del proceso de determinación (impuesto(s),
período(s) y/o gestión(es), elementos y/o hechos que abarcan
la orden de fiscalización o verificación).
f) Dirección o Domicilio registrado en el Padrón de
Contribuyentes, cuando se encuentre inscrito. En caso de no
estar inscrito el domicilio que obtenga la Administración
Tributaria por medio de información de terceros.
g) Identificación del o los servidores públicos actuantes.
h) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe del
Departamento de Fiscalización, según corresponda la
jurisdicción del sujeto pasivo.
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MÓDULO III PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA INTERNA

En términos generales, la planificación define los objetivos, recursos humanos, recursos

financieros, recursos materiales, plazos, cronogramas, responsables y otros servicios,
precisamente con la finalidad de logra un objetivo propuesto.
En el ámbito de la auditoría, el proceso de planificación resulta de gran importancia en todo
trabajo de auditoría, pues permite responder las preguntas sobre:
¿Qué? Qué tipo de trabajo vamos a realizar
¿Objetivo? Cuál es el objetivo del trabajo
¿Cómo? Comó realizaremos el trabajo
¿Quién? Quien o Quienes ejecutaran el trabajo
¿Cuándo? Cuándo se inicia, ejecuta y concluye el trabajo
¿Cuánto? Cuanto de recursos materiales y financieros requerimos para ejecutar el trabajo
¿Dónde? En qué regiones lugares geográficos se realizará el trabajo de auditoria

La planificación de la auditoría financiera permite realizar el trabajo en forma organizada y

eficiente, minimizando costos, identificando problemas potenciales y definiendo de antemano
procedimientos a aplicar, adecuados a las circunstancias
La planificación de la auditoria también permite realizar las auditorias denominadas inteligente.
La etapa de planificación es la primera del proceso de auditoría y tiene por finalidad “definir la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría”
La planificación estratégica
Se denomina así porque, en esta fase de la planificación, se aborda temas de alta importancia y
en forma general como ser:
a) Definición de los términos de referencia
b) Compresión de las actividades del negocio
c) Determinación del riesgo inherente a nivel general
d) Definición de la estrategia para ejecutar la auditoria
e) Definir el enfoque de la auditoria

La planificación en detalle
En esta fase de la planificación de la auditoría en detalle se realiza labores tales como:
a) El análisis de tendencia
b) La evaluación del riego inherente por componentes
c) La evaluación del riego de control
d) La evaluación del riego de auditoria

Por lo expuesto se presenta una planificación de Auditoria:

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DECLARACIÓN DE PROPÓSITO DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD

DE LA GERENCIA DE AUDITORIA INTERNA

1. OBJETIVO

El objetivo de esta declaración es resumir las principales características y responsabilidades de la

función que debe cumplir la Gerencia de Auditoría Interna del Servicio de Impuestos Nacionales,
así como el nivel de autoridad conferido por la Máxima Autoridad Ejecutiva del Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN) y las responsabilidades asumidas por los Auditores Internos.

2. ALCANCE DE LA DECLARACION

La aplicación de la presente declaración recae en el Gerente de Auditoria lnterna del SIN, de

acuerdo con lo establecido en la Norma de Auditoria Gubernamental N° 302, de las Normas de
Auditoria Gubernamental aprobadas mediante Resolución N°CGE/094/2012 de 27.08.2012.

3. CONTENIDO

3.1. PROPÓSITO Y ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA

La Auditoria lnterna es una función de evaluación independiente, establecida dentro el Servicio

de Impuestos Nacionales para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la entidad.
El aporte de los trabajos efectuados por la Gerencia de Auditoría Interna contribuye al mejor
aprovechamiento de los recursos disponibles, a la obtención de información útil para la toma de
decisiones y al cumplimiento de los objetivos institucionales.

El objetivo de la Gerencia de Auditoría Interna es ayudar a los funcionarios de los niveles

gerenciales, al Directorio y al Presidente del SIN, para que puedan dar cumplimiento efectivo de
sus responsabilidades. Para lograr este objetivo, la Gerencia de Auditoría Interna evalúa el
desempeño institucional y formula las recomendaciones necesarias para mejorarlo; presta
asesoramiento a través de sus informes sobre la organización de los procesos y promueve la
implantación de controles adecuados que permitan asegurar razonablemente el logro de los
objetivos institucionales.

La Gerencia de Auditoría Interna formula su Programa Operativo Anual (POA) Considerando los
objetivos y alcances del artículo 15 de la Ley N° 1178, tomando en cuenta las prioridades
institucionales y en coordinación con la Máxima Autoridad Ejecutiva del SIN. La Gerencia de
Auditoria lnterna ejecuta las actividades programadas con total independencia. La Máxima
Autoridad Ejecutiva del Servicio de Impuesto Nacionales, no podrá instruir se incluyan
actividades que comprometan la independencia de la Gerencia de Auditoría Interna

3.2. ALCANCE DEL TRABAJO

El alcance del trabajo de auditoría interna comprende el examen y evaluación de la adecuación y

efectividad del Sistema de Control Interno, y la calidad del desempeño en el cumplimiento de las
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responsabilidades asignadas a los distintos servidores públicos del SIN. La Gerencia de Auditoria
lnterna cumple principalmente con las siguientes actividades:

3.2.1. La evaluación del grado de cumplimiento y eficacia de los Sistemas de

Administración y de los instrumentos de control incorporados a ellos, para
coadyuvar al logro de los objetivos del SIN y a la protección de sus recursos
contra irregularidades, errores y actos ilícitos.
3.2.2. La evaluación de la eficiencia, eficacia y economía de las actividades, áreas o
programas respecto a indicadores estándares apropiados para el SIN.
3.2.3. La verificación del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables al SIN y relacionadas con el objetivo del examen, informando los actos
ilegales detectados.
3.2.4. El análisis de los resultados de gestión, en función a las políticas definidas por los
sistemas nacionales de planificación e inversión pública, considerando entre otros,
el cumplimiento de objetivos y metas establecidos por el SIN en su programación
de operaciones (POA).
3.2.5. La determinación del grado de confiabilidad de la información financiera,
incluyendo la oportunidad de la misma.
3.2.6. La información de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones detectadas en la
ejecución de las auditorias, para fortalecer los Sistemas de Administración y
Control existentes, procurando la eficiencia operativa del SIN.
3.2.7. El seguimiento a la implantación de las recomendaciones emitidas por auditoría
interna y las firmas privadas de auditoría, para determinar el grado de
cumplimiento de las mismas y evaluar las acciones correctivas adoptadas.

3.3. AUTORIDAD, ACCESO A INFORMACIÓN Y APOYO DE LA MÁXIMA

AUTORIDAD

Los Auditores Internos, no tienen autoridad ni responsabilidad alguna por las actividades que
auditan.

La Gerencia de Auditoría Interna tiene acceso ilimitado a los registros, al personal y a las
propiedades físicas del SIN, relacionadas con el objeto de las auditorias. Asimismo, cuenta con el
apoyo adecuado de la Máxima Autoridad Ejecutiva del SIN, el asesoramiento legal oportuno
requerido según las circunstancias y la colaboración de los responsables de las áreas sujetas a
revisión para facilitar la obtención de la información necesaria. El Gerente de Auditoría Interna
del SIN, cumple con los procedimientos establecidos por el SIN, para seleccionar y evaluar el
desempeño de los Auditores lnternos.

El Gerente de Auditoría Interna del SIN, con el apoyo de la Máxima Autoridad Ejecutiva del
SIN, coordina los trabajos con la Unidad de Auditoria lnterna del Ministerio de Economía y
Finanzas Publicas y con las firmas privadas de auditoría a fin de minimizar los esfuerzos y de
mejorar la eficiencia de los trabajos de auditoría a través de la cooperación mutua sin implicar la
disminución de las responsabilidades de la Gerencia de Auditoría Interna por las actividades que
le competen. Con esos mismos propósitos, el Gerente de Auditoría Interna del SIN, también
coordina con la Unidad de Auditoria lnterna de la Fundación Cultural del SIN.
 15

3.4. INDEPENDENCIA

Independencia La independencia de la Gerencia de Auditoría Interna, debe ser entendida como la

cualidad de ejecutar sus actividades de control interno posterior, libre de todo tipo de conflicto de
interés.

3.5. RESPONSABILIDAD

Responsabilidad La Gerencia de Auditoría Interna depende del Directorio del Servicio de

Impuestos Nacionales y el Gerente de Auditoría Interna, es responsable ante el Directorio por el
cumplimiento de las funciones que le corresponden de acuerdo con las normas legales y políticas
establecidas por el SIN. Los Auditores Internos realizan su trabajo adhiriéndose a criterios que
fortalezcan su objetividad y rectitud y responden ante la Contraloría General del Estado por la
imparcialidad y la calidad profesional de su trabajo. Para cumplir adecuadamente con las
funciones y atribuciones asignadas, la Gerencia de Auditoría Interna está integrada por personal
multidisciplinario y podrá requerir formalmente la contratación de otros especialistas, que
demande según las características específicas de las auditorias que realice. Los Auditores lnternos
desarrollan sus actividades, cumpliendo las Normas CTLEI Auditoria Gubernamental y otras
disposiciones legales aplicables.

Cochabamba, 03 de enero de 2017

 16

Contraloría General del Estado Formulario F - 3803

BOLIVIA
Cód. De Norma

DECLARACION ANUAL DE INDEPENDENCIA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DE LA UNIDAD

DE AUDITORIA INTERNA

A. IDENTIFICACION DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

Yo, Mario Alberto Morales Gutiérrez
Con Carnet de Identidad N° 8050766 Expedido en Cbba, de Profesión Contador Público
Autorizado
Con Registro de Auditor Interno Gubernamental N° 2569
En mi calidad de Auditor Interno del Servicio de Impuestos Nacionales.

B. DECLARACION DE INDEPENDENCIA
1. Declaro que a mi leal saber y entender, no tengo relaciones oficiales,
profesionales, personales o financieras con la entidad Servicio de Impuestos
Nacionales y servidores públicos sujetos a examen, ni intereses comerciales,
profesionales, financieros y/o económicos en actividades sujetas a examen.
Asimismo, tampoco tuve un desempeño previo en la ejecución de las actividades
y operaciones relacionadas con los sujetos y objetos de auditoría estimados en el
Programa de Operaciones Anual de la Unidad de Auditoría Interna, excepto los
identificados en el inciso C-1 y C-4 de esta declaración.
2. Declaro no tener relaciones de parentesco con el personal vinculado con el sujeto
y el objeto de la auditoria, excepto los identificados en el inciso C-2 de esta
declaración.
3. Declaro no realizar favores ni tener prejuicios sobre personas, grupos o
actividades del sujeto de la auditoria o evaluación, incluyendo los derivados de
convicciones sociales, políticas, religiosas o de género. Asimismo, no tener
impedimentos ajenos a la voluntad del Auditor Gubernamental que pudieran
restringir o interferir su capacidad de formarse opiniones, excepto los
identificados en el inciso C-3 de esta declaración.
4. Me comprometo a informar oportunamente y por escrito cualquier impedimento o
conflicto de interés de tipo personal, profesional o contractual, sobreviniente a
esta declaración, como ser: inhabilitaciones, insolvencias, familiares, amistad
íntima, enemistad, odio o resentimiento, litigios pendientes, razones religiosas e
ideológicas, en caso de entidades auditadas u otras que afecten mi independencia
que no figuren en el inciso C-1-2-3.
5. En el ejercicio de mis funciones como Auditor Interno, es posible que tenga
acceso a información sobre distintos aspectos de la entidad auditada y otras
relaciones que, por lo general, no están disponibles al público. Comprendo
plenamente que poseer esta información requiere el más alto nivel de integridad
y confidencialidad, comprometiéndome a no divulgarla ni utilizarla sin la debida
autorización.
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C. CONFLICTOS DE INTERES DECLADAROS

1. Relaciones e Intereses Oficiales, Profesionales, Personales, Financieros, Económicos y/o
Comerciales

Nombre y Apellido Cargo Área de la entidad Tipo de

(1) (2) pública (3) Relación (4)
1. Ninguno
2. Ninguno
3. Ninguno
4. Ninguno
5. Ninguno
6. Ninguno

2. Relaciones de parentesco

Nombre y Apellido Cargo Área de la entidad Relación de

(1) (2) pública parentesco
(3) (4)
1. Ninguno
2. Ninguno
3. Ninguno
4. Ninguno
5. Ninguno
6. Ninguno

3. Otros

Nombre y Apellido Cargo Área de la entidad Tipo de

(1) (2) pública Impedimento
(3) (4)
1. Ninguno
2. Ninguno
3. Ninguno
4. Ninguno
5. Ninguno
6. Ninguno

4. Entidades Públicas, Aéreas o Unidades en las que preste servicios en el periodo a la

auditoria o evaluación:

Entidad Pública, Área o Periodo Cargo

Unidad (2) (3)
(1)
1. Aduana Nacional de Bolivia 2015 Auditor Interno
2. Gobierno Autónomo 2014 Auditor Interno
Municipal de Cochabamba
3. Ninguno
4. Ninguno
5. Ninguno
6. Ninguno
 18

DECLARACION ANUAL DE INDEPENDENCIA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DE LA UNIDAD

DE AUDITORIA INTERNA

Asimismo, me adhiero al “Código de Ética del Auditoria Gubernamental” de la Contraloría General

del Estado y me comprometo a:

 No aceptar regalos, dadivas u otros para favorecer a terceros con mi trabajo realizado.
 No retardar injustificadamente el trabajo encomendado.
 No modificar injustificadamente los resultados de las auditorias a realizar.
 No recibir influencia externa en el trabajo a ejecutar.
 Informar a la Máxima Autoridad Ejecutiva, los resultados emergentes de las auditorias
ejecutadas sin que exista presión u injerencia alguna.
 Excusarme de participar en actividades cuando no tenga la independencia exigida o loa
pierdan en el transcurso del trabajo a efectuar.
 Informar los resultados de mi trabajo y rendir cuentas de mi gestión.

Acepto que de ser comprobada fehacientemente la falta de veracidad de cualquier aspecto de la

presente declaración, habilitara a la Entidad a separarme o inhabilitarme para el trabajo
encomendado o contratado, además de las consecuencias civiles y penales que de ello pueda
determinar.

C. BASE LEGAL

Declaro estar familiarizado (a) con las disposiciones legales y reglamentarias para el ejercicio del
control gubernamental, específicamente las referidas a la independencia contenidas en la Ley N°
1178 de Administración y Control Gubernamental, el Decreto Supremo N° 718 y la Normas
Generales de Auditoria Gubernamental aprobadas con Resolución N° CGE/094/2012, de 27 de
agosto de 2012.

El presente documento tiene el carácter de declaración jurada, y es realizado en la ciudad de

Cochabamba, a los 03 días del mes de enero de 2017.

Firma del Auditor Gubernamental

Aclaración de firma: Jhon Acuña Gutiérrez
 19

AUDITORIA DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS AL

31 DE DICIEMBRE DE 2016

EVALUACIÓN DE SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CICLO DE EGRESOS SUELDOS Y SALARIOS

Ref. p/t INDICE

LP-6/1.1 Conclusión de Ciclo
LP-6/1.2 Planilla de Eficiencias
LP-6/1.3 Cuestionario de Control Interno y Documentación de Sustento
LP-6/1.4 Flujograma
LP-6/1.5 Planilla Segregación de Funciones
LP-6/1.6 Planilla de Resumen de Controles
LP-6/1.7 Planilla de Calificación de Riesgo de Control
LP-6/1.8 Planilla Prueba de Recorrido
LP-6/1.9 Programa de Trabajo de Cumplimiento
LP-6/1.10 Prueba de Cumplimiento y Documentación de respaldo
 20

LP – 6/1.1

AUDITORIA DE CONFIABILIDAD DE REGISTRO Y ESTADOS FINANCIEROS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
CICLO DE EGRESOS SUELDOS Y SALARIOS, SUBSIDIOS Y APORTES

CONCLUSIÓN

 Hemos evaluado el Sistema de Control Interno del ciclo de Egresos Sueldos y Salarios,
subsidios y aportes, los cuales se hallan documentados en papeles de trabajo del LP 6/1.2
Al LP – 6.1.10.1, basados en dichos resultados, concluimos que el actual diseño de
Control Interno de Ciclo mencionado, está implantado adecuadamente, excepto por las
observaciones detalladas en LP – 6/1.2 a LP – 6/1.2.01 Resultado que nos permite un
programa a medida para la aplicación de pruebas sustantivas.
 Los controles diseñados e implantados para el ciclo de egresos funcionan adecuadamente,
en consecuencia, la calificación del control se ha definido como medio.

Elaborado por: Jhon Acuña Gutiérrez fecha: 28 de octubre de 2017

Revisado por: Fernando Pérez Zegarra fecha: 28 de octubre de 2017
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LP – 6/1.3

AUDITORIA DE CONFIABILIDAD DE REGISTRO Y ESTADOS FINANCIEROS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
EVALUACION DE SISTEMA DE CONTROL INTERNO

N° CUESTIONARIO SI NO REF.
P/T
1 LA INSTITUCIÓN CUENTA CONMANUAL DE
PROCEDIMIENTO SELECCIÓN Y CONTRATACIÓN DE
SERVIDORES PÚBLICOS INTERINOS
2 LA INSTITUCIÓN CUENTA CONMANUAL DE
PROCEDIMIENTO PARA EL ARCHIVO DE FILES DE
PERSONAL
3 LA INSTITUCIÓN CUENTA CONMANUAL DE
PROCEDIMIENTO PARA CONTROL DE ASISTENCIA
4 LA INSTITUCIÓN CUENTA CONMANUAL DE
PROCEDIMIENTO DE CONTROL DE LAS DECLARACIONES
JURADAS DE BIENES Y RENTAS
5 LA INSTITUCIÓN CUENTA CONMANUAL DE
PROCEDIMIENTO PARA PAGO DE REFRIGERIOS
6 LA INSTITUCIÓN CUENTA CON MANUAL DE
PROCEDIMIENTO PARA PROGRAMACION DE VACACIONES
ANUALES
7 LA INSTITUCIÓN CUENTA CON MANUAL DE
PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO ALTAS Y MOVILIDAD
DE PERSONAL EN SISTEMA
8 LA INSTITUCIÓN CUENTA CON MANUAL DE
PROCEDIMIENTO DE RENUNCIAMANUAL DE
PROCEDIMIENTO PARA EL SERVICIO DEL CENTRO
INFANTIL
9 LA INSTITUCIÓN CUENTA CON MANUAL DE
PROCEDIMIENTO PARA ACTIVIDADES DE CAPACITACIÓN
10 LA INSTITUCIÓN CUENTA CONMANUAL DE
PROCEDIMIENTO DE CLIMA ORGANIZACIONAL MANUAL
DE PROCEDIMIENTO PARA EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO

Elaborado por: Jhon Acuña Gutiérrez fecha: 28 de octubre de 2017

Revisado por: Fernando Pérez Zegarra fecha: 28 de octubre de 2017
Entrevistado a : María Rocha Terceros fecha: 28 de octubre de 2017
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LP-6/1.6

AUDITORIA DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
PLANILLA RESUMEN DE CONTROL CLAVE
EVALUACIÓN DEL CICLO DE EGRESOS (SUELDOS Y SALARIOS)

REF. DESCRIPCION CONTROL AFIRMACION

P/T CLAVE QUE
SUSTENTA
1. Se coordina la recepción de las  Exactitud
postulaciones remitidas por los Integridad
postulantes, se realiza la Matriz de
Evaluación Curricular por cargo, de
acuerdo a la metodología de selección
definida. Se elabora la Matriz Integral de
calificación donde se concentren todas las
calificaciones de cada etapa del proceso.
Se identifica los postulantes habilitados a
entrevista.
2. Se elabora el Informe Final y  Exactitud
encomienda la contratación de los Integridad
postulantes seleccionados para cada cargo,
contando con el VoBo de la Gerencia de
Recursos Humanos, vía Gerencia General
remite todos los antecedentes del proceso
para la aprobación por parte de
Presidencia Ejecutiva.
3. Se procede con la emisión del  Existencia
Memorándum y Resolución
Administrativa de Presidencia para la
designación correspondiente. si no tiene
observaciones Gerencia de Recursos
Humanos coloca el Vo Bo y lo remite a
Presidencia Ejecutiva.
Elaborado por: Jhon Acuña Gutiérrez fecha: 28 de octubre de 2017
Revisado por: Fernando Pérez Zegarra fecha: 28 de octubre de 2017
Entrevistado a : María Rocha Terceros fecha: 28 de octubre de 2017
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LP – 6/1.7

AUDITORIA DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
IDENTIFICACIÓN RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL

FACTORES DE RIESGO TIPO COMPONENTE JUSTIFICACION

AFECTADO
1. El personal no cuenta con R.C. Ingresos Baja recaudación, por falta de
conocimiento del idioma comunicación con el
quechua, ingles. contribuyente.
2. Existen numerosos R.I. Pasivo Manifestaciones del pueblo
registros de retrasos Cuentas por Pagar contra el gobierno.
3. Registro de numerosas R.I. Egresos Epidemia de enfermedades
bajas medicas Sueldos y Salarios
4. El cálculo de los beneficios R.C. Pasivo Control Ineficiente, como
sociales constantemente Cuentas por Pagar consecuencia de un inadecuado
reporta cifras erróneas sistema.
5. Los cambios de los datos R.C. Pasivo Sistema de control deficiente.
permanentes de la nomina Cuentas por Pagar
no están adecuadamente
controlados.
6. Pago de un doble aguinaldo R.I. Pasivo Medidas Emitidas por el
Cuentas por Pagar gobierno
7. Instalaciones inadecuados R.C. Ingresos Ambiente inadecuado para
desarrollar las funciones.
8. Equipos de computación R.C. Ingresos Activos Fijos obsoletos,
obsoletos. inadecuados para el desarrollo
de las funciones cotidianas.
9. Cuenta con una página R.C. Ingresos Sistema desactualizado.
virtual de atención al
contribuyente lenta y
complicada.
10. Exceso de trámites en R.C. Ingresos Segregación de funciones
proceso ineficiente.

Elaborado por: Jhon Acuña Gutiérrez fecha: 28 de octubre de 2017

Revisado por: Fernando Pérez Zegarra fecha: 28 de octubre de 2017
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MÓDULO IV EJECUCIÓN Y SEGUIMIENTO DE LA AUDITORÍA INTERNA

En este módulo se ejecutó la auditoría interna de acuerdo o lo planificado en esta etapa nos
encargamos de encontrar las evidencias que son necesarias para respaldar nuestro informe.
El objetivo de una auditoría de estados financieros es emitir una opinión sobre la razonabilidad de
los estados financieros.
Sin embargo, la referida opinión como es natural, tiene que estar apoyada en base a solidas,
hechos concretos, situaciones reales, etc., que el auditor puede demostrar en cualquier
circunstancia.
Esas bases sólidas, hechos concretos, situaciones reales, etc., encontradas en una auditoría de
estados financieros, son conocidos con el nombre de evidencia.
Por tanto, la evidencia es la prueba documental, testimonio, física, analítica, informática, grafica,
etc. Respecto de condiciones que existían a una fecha determinada y que sirve de base para emitir
una opinión técnica.
Por otro parte:
La fase de ejecución de la auditoria tiene la finalidad de obtener pruebas o documentos que
respaldan la opinión del auditor, acerca de la razonabilidad de los estados financieros. Estas
pruebas o documentos con conocidos como evidencia de auditoría.
La evidencia de auditoría obtenida por el auditor debe estar relacionada con:
I. La valides de las afirmaciones que componen los estados financieros
II. La existencia y funcionamiento de atributos de control

Los estos estados financieros y la documentación que respalda su elaboración normalmente

pueden o no presentar errores, desviaciones o fraudes importantes
Al respecto, es trabajo del auditor indagar y obtener evidencia comprobatoria acerca de las
condiciones bajo las cuales fueron elaborados los estados financieros.
La evidencia de auditoría puede estar representada por:
a) Un informe técnico
b) Fotocopia de algún documento contrato, factura, planilla, etc.
c) Carta de confirmación de saldos por parte de terceros
d) Papel de trabajo del auditor donde conste algún procedimiento efectuado
e) Informativo sobre inspección física

Por lo expuesto se presenta el siguiente auditoria con las evidencias de respaldo que son
reflejados en el informe de actuaciones, informe y Resolución Determinativa.
25
26
27
28
 29

MÓDULO V TÉCNICA DE AUDITORÍA ASISTIDA POR COMPUTADOR

IDEA (extracción de datos y análisis interactivo) proporciona a auditores, contables, contadores y

profesionales de sistemas informáticos y financieros, la posibilidad de mostrar, leer, visualizar,
analizar, manipular, obtener muestras y extraer datos de cualquier archivo de datos procedente de
cualquier origen, desde grandes sistemas a equipos personales, incluyendo informes impresos en
archivos. IDEA le permitirá ampliar la cobertura de sus análisis con funciones y características
exclusivas que no
están disponibles en otros programas de software.
IDEA combina una incomparable capacidad de análisis con una gran facilidad de uso en el
entorno Windows. Es una herramienta versátil y de gran utilidad que sirve para realizar cualquier
tipo de consulta de archivos y le permite, entre otras cosas, lo siguiente: l Importar datos desde
una amplia variedad de diferentes tipos de archivo.
1. Crear vistas personalizadas de datos e informes.
2. Realizar análisis de datos específicos, tales como cálculo de estadísticas, detección de
omisiones, detección de duplicados, resúmenes de datos y análisis de vencimientos o
antigüedad de cuentas.
3. Efectuar cálculos.
4. Seleccionar muestras usando diversas técnicas de muestreo.
5. Comparar y analizar coincidencias entre diferentes archivos de datos.
6. Crear tablas dinámicas para realizar análisis multidimensionales.
7. Generar automáticamente un historial completo documentando los análisis realizados.
8. Grabar, crear y editar macros con IDEAScript (una herramienta personalizable y
compatible con VBA) y Visual Script.
9. Realizar pruebas de excepción para detectar elementos inusuales o contradictorios
utilizando criterios simples o complejos. IDEA tiene integradas Funciones de aritmética,
texto, fecha y hora, e incluso diversas Funciones financieras. Estas Funciones le permiten
ejecutar operaciones tales como cálculos de fecha, aritméticos, financieros y estadísticos,
así como efectuar búsquedas de texto.

Por las múltiples ventajas que cuenta este sistema se realizaron prácticas que nos ayudan en la
planificación de auditoria como se puede presentar a continuación.
30
 31

MÓDULO VI AUDITORÍA INTERNA EN EL SECTOR FINANCIERO

El área de finanzas es aquella que administra y cuida de los recursos financieros de la empresa.
Además, se centra en dos aspectos importantes de los recursos financieros como los que son la
rentabilidad y la liquide.
Esto significa que el área de finanzas busca hacer que los recursos financieros sean lucrativos y
líquidos al mismo tiempo
La auditoría de gestión en los sistemas financieros de la entidad, para determinar si estos reflejan
razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus operaciones, con el fin de medir el
logro de los objetivos previstos masis como el cumplimiento de las disposiciones económico-
financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control
interno.
Los elementos de la auditoria gestión financiera: Económica, Eficacia y Eficiencia
Los objetivos generales de la auditoría de gestión financiera
1. Evaluar los recursos monetarios y financieros
2. Auditoria el plan de organización y gestión financiera
3. Evaluación de la gestión financiera en relación al plan
4. Examinar la función y la responsabilidad de funcionarios
5. Evaluar las políticas establecidas y su cumplimiento
6. Verificar la actividad de supervisión y control financiero

Etapas de Auditoría de gestión financiera

a) Exploración y examen
b) Planeación
c) Ejecución
d) Informe
e) Seguimiento

Control de gestión financiera

Protección y conservar el patrimonio contra cualquier perdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal
Confiabilidad y oportunidad de la información
Eficacia y eficacia de las operaciones
Cumplir con el ordenamiento jurídico y técnico
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a) Por lo expuesto se presenta una práctica realizada en el modulo Determinar si la

evaluación previa a la otorgación de los créditos ha sido bien efectuadas y
respaldadas

Ver Anexo 1 Prueba de Cumplimiento

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
al 30 enero de 2018
OBJETIVOS
1.- Verificar la eistencia de documentos que respaldan los microcreditos
2.- Comprobar el registro sean exactos a los documentos de respaldos
3.- Verificar la existncia de los negocios y los documentos sean origales
4.- Verificar que cada tramite este con el visto bueno de la persona que recepcion los documentos

Clientes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25
Detalle                         
Fotocopia C.I. del cliente                         
Fotocopia C.I. del cónyuge    x                     
fotocopia C.I. del Garante      x                   
Fotocopia de servicio básico (luz o agua)         x                
Tener caja de ahorro en nuestro Banco                         
carta de solicitud del microcrédito                         
Información económica
Fotocopia NIT           x              
Fotocopia certificado de inscripción al padrón municipal                x     x    
Balance General                         
Garantía Hipotecaria de inmueble
Título de propiedad del inmueble              x 
Plano de lote aprobado por la HAM               
Plano de construccion aprobado por la HAM               
Certificado catastral           x    
Último impuestos        x       
Folio real               
Garantía Hipotecaria de Vehículo
Certificado de Propiedad del Vehiculo      x    
Último impuestos x       x  
Verificado
Visto bueno del oficial de crédito en los documentos con copia fiel
del original                         
Informe de aprobación del microcrédito                         

T/R
x No cuenta con documento de respaldo
 Revisado a satisfacción
Conclusión: De la revisión de los documentos de respaldos de los microcréditos otorgados, se recomienda realizar las
previsiones del 1.20% del total de la cartera

……………………………………………. ……………………………………
elaborado revisado

De acuerdo al análisis realizado a 25 clientes, se verifico que 12 créditos no cuentan con la

evaluación necesaria en la otorgación de créditos.
 33

Cliente 1
Cedula de identidad del cliente

Cedula de identidad del cónyuge

Cedula de identidad del garante

Factura de servicio básico (luz o agua)

 34

Tener caja de ahorro en nuestro Banco

Carta de solitud del microcrédito

 35

Información económica
Fotocopia NIT

Fotocopia certificada de inscripción al padrón municipal

 36

Balance General

Garantía Hipotecaria de inmueble

Título de propiedad del inmueble
 37

Plano de lote aprobado por la HAM

Plano de construcción aprobado por la HAM

 38

Certificado catastral

Último impuestos
 39

Folio real

Informe de aprobación del microcrédito

 40

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Al 31 de enero de 2018
CARTERA DE CREDITO

OBJETIVO:

1. Verificar que los controles internos implementados permitan el registro total de los préstamos otorgados
2. Verificar la correcta segregación de funciones
3. Verificar que las operaciones estén autorizadas y adecuadamente documentadas
4. Determinar la exactitud de las operaciones registradas

N Cuestionario Si No
La empresa cuenta con procedimientos propios relacionados
1 
con la otorgación de microcréditos

2 La empresa cuenta la unidad de o encargado de los créditos 

La empresa cuenta con unidad o encargado de evaluar los

3 
riesgos
Las funciones para la otorgación de créditos se encuentra
4 
separadas

5 Existen políticas para la otorgación de microcréditos 

6 Toda la documentación de respaldo se encuentra foliada

Los manuales o instructivos señalan claramente la

7 
distribución de documentos

8 Todos los microcréditos cuentan con respaldos suficientes 

9 La solicitud de los microcréditos se encuentran firmados 

El informe de aprobación de los microcréditos se encuentra

10 
firmados por quien elabora y supervisa
Se elaboran cuadros para establecer los plazo, cuotas e
11 
interese de los créditos
Se informa a los clientes con carta la aceptación de su
12 X
solicitud

13 Realizan a inspección del negocio X

14 Realizan seguimientos del destino de los microcréditos 

Determina montos máximos y mínimos para la otorgación

15 
de créditos

16 Cuenta con el detalle de los clientes con microcréditos 

17 Realiza el control del comportamiento del crédito 

ELABORADO POR:

REVISADO POR:
 41

b) Verificar y evaluar la calificación de la cartera de créditos de acuerdo a normativa

vigente

TABLA DE AMORTIZACION ###

20.000
CLIENTE: 1
38,39
34.440,00
MONTO 10.000,00
TASA 18,00%
NUMERO DE CUOTAS 12
FECHA DE DESEMBOLSO 05/01/2015
VALOR CUOTA 916,80

CAPITAL INTERESES POR

NUM CAPITAL INTERES CUOTA MENSUAL FECHA INTERESES CATEGORIA ESTADO
INSOLUTO GESTION
0 10.000,00 5/1/2015 150,00 A PAGADO
1 766,80 150,00 916,80 9.233,20 6/2/2015 138,50 A PAGADO
2 778,30 138,50 916,80 8.454,90 10/3/2015 126,82 A PAGADO
3 789,98 126,82 916,80 7.664,92 11/4/2015 114,97 A PAGADO
4 801,83 114,97 916,80 6.863,10 13/5/2015 102,95 A PAGADO
5 813,85 102,95 916,80 6.049,24 14/6/2015 90,74 A PAGADO
6 826,06 90,74 916,80 5.223,18 16/7/2015 78,35 A PAGADO
7 838,45 78,35 916,80 4.384,73 17/8/2015 65,77 A PAGADO
8 851,03 65,77 916,80 3.533,70 18/9/2015 53,01 A PAGADO
9 863,79 53,01 916,80 2.669,91 20/10/2015 40,05 A PAGADO
10 876,75 40,05 916,80 1.793,15 21/11/2015 26,90 A PAGADO
11 889,90 26,90 916,80 903,25 23/12/2015 13,55 A PAGADO 1.001,60
12 903,25 13,55 916,80 -0,00 1.001,60
TOTAL 10.000,00 1.001,60 11.001,60

Se realizó el cálculo del monto otorgado, el interés, las fechas de pago y la categoría de cada
cliente.

c) Determinar el impacto de las previsiones especificas resultantes de la evaluación de

la calificación de la cartera de créditos en los estados financieros

CATEGORIAS % PREVISION
A 0
B 2,50%
C 20%
D 50%
E 80%
F 100%

TOTAL
CAPITAL NO CAPITAL INTERESES
CLIENTES PREVISIONES CLIENTES MUESTRA DESVIO PREVISON PREVISON
PAGADO OTORGADO ESPERADOS
POR DESVIOS
2015 2016 2017 2018
1 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1 10.000,00 1.001,60
2 3.684,62 0,00 0,00 736,92 0,00 2 10.000,00 4.100,00
3 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3 10.000,00 1.981,78
4 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 4 10.000,00 3.014,86
5 5.771,09 0,00 0,00 144,28 0,00 5 10.000,00 5.236,06
6 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 6 20.000,00 2.003,20
7 17.157,74 0,00 17.157,74 0,00 0,00 7 25.000,00 2.504,00
8 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 8 30.000,00 3.004,80
9 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 9 40.000,00 4.006,40
10 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10 50.000,00 5.008,00
11 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 11 30.000,00 5.945,35
12 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12 40.000,00 7.927,14
100% 12 1,20% 14.100,00
13 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 13 50.000,00 9.908,92
14 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 14 60.000,00 11.890,71
15 29.217,39 0,00 0,00 5.843,48 0,00 15 70.000,00 13.872,49
16 46.854,90 0,00 0,00 9.370,98 0,00 16 80.000,00 15.854,28
17 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 17 80.000,00 24.118,90
18 42.255,06 0,00 0,00 8.451,01 0,00 18 50.000,00 15.074,31
19 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 19 70.000,00 21.104,04
20 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 20 80.000,00 24.118,90
21 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 21 90.000,00 47.124,51
22 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 22 100.000,00 52.360,56
23 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 23 70.000,00 36.652,40
24 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 24 50.000,00 26.180,28
25 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 25 40.000,00 20.944,23
144.940,80 0,00 17.157,74 24.546,67 0,00 1.175.000,00 364.937,70
 42

ESTRUCTURA DE CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS DE UNA ENTIDAD FINANCIERA 2015 2016 2017

INGRESOS FINANCIEROS 89.456,00 109.481,00 128.955,00

GASTOS FINANCIEROS 1.073,47 1.313,77 1.547,46
RESULTADO FINANCIERO BRUTO 88.382,53 108.167,23 127.407,54
AJUSTE POR INFLACIÓN 89,46 109,48 128,96
RESULTADO FINANCIERO ANTES DE INCOBRABLES 88.471,98 108.276,71 127.536,50
RECUPERACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS 0,00 0,00 0,00
CARGOS POR INCOBRABILIDAD Y DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS 0,00 17.157,74 138.646,67
RESULTADO FINANCIERO DESPUÉS DE INCOBRABLES 88.471,98 91.118,97 -11.110,18
OTROS INGRESOS OPERATIVOS 0,00 0,00 0,00
OTROS GASTOS OPERATIVOS 4.472,80 5.474,05 6.447,75
RESULTADO DE OPERACIÓN BRUTO 83.999,18 85.644,92 -17.557,93
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 44.728,00 54.740,50 64.477,50
RESULTADO DE OPERACIÓN NETO 39.271,18 30.904,42 -82.035,43
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE) 9.817,80 7.726,10
RESULTADO ORDINARIO NETO DE IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES 29.453,39 23.178,31 -82.035,43
OTROS INGRESOS 0,00 0,00 0,00
OTROS GASTOS 30.000,00 23.000,00
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO ANTES DE AJUSTES DE GESTIONES ANTERIORES -546,61 178,31 -82.035,43
INGRESOS DE GESTIONES ANTERIORES (NETOS DE IMPUESTOS) 0,00 0,00 0,00
GASTOS DE GESTIONES ANTERIORES 0,00 546,61 368,30
RESULTADO NETO DE LA GESTIÓN -546,61 -368,30 -82.403,73

IMPACTO DE LAS PREVISIONES

ESTRUCTURA DE CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS DE UNA ENTIDAD FINANCIERA 2015 2016 2017

INGRESOS FINANCIEROS 89.456,00 109.481,00 128.955,00

GASTOS FINANCIEROS 1.073,47 1.313,77 1.547,46
RESULTADO FINANCIERO BRUTO 88.382,53 108.167,23 127.407,54
AJUSTE POR INFLACIÓN 89,46 109,48 128,96
RESULTADO FINANCIERO ANTES DE INCOBRABLES 88.471,98 108.276,71 127.536,50
RECUPERACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS 0,00 0,00 0,00
CARGOS POR INCOBRABILIDAD Y DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS 0,00 0,00 0,00
RESULTADO FINANCIERO DESPUÉS DE INCOBRABLES 88.471,98 108.276,71 127.536,50
OTROS INGRESOS OPERATIVOS 0,00 0,00 0,00
OTROS GASTOS OPERATIVOS 4.472,80 5.474,05 6.447,75
RESULTADO DE OPERACIÓN BRUTO 83.999,18 102.802,66 121.088,75
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 44.728,00 54.740,50 64.477,50
RESULTADO DE OPERACIÓN NETO 39.271,18 48.062,16 56.611,25
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE) 9.817,80 12.015,54 0,00
RESULTADO ORDINARIO NETO DE IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES 29.453,39 36.046,62 56.611,25
OTROS INGRESOS 0,00 0,00 0,00
OTROS GASTOS 30.000,00 23.000,00
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO ANTES DE AJUSTES DE GESTIONES ANTERIORES -546,61 13.046,62 56.611,25
INGRESOS DE GESTIONES ANTERIORES (NETOS DE IMPUESTOS) 0,00 0,00 0,00
GASTOS DE GESTIONES ANTERIORES 0,00 546,61 368,30
RESULTADO NETO DE LA GESTIÓN -546,61 12.500,01 56.242,95

Las perdidas reflejado en los EEFF, se deben a las previsiones que se encontraron por los créditos
mal otorgados, que incrementan los gastos, a consecuencia de los clientes que no tienen la
capacidad de pago, poniendo en riesgo la recuperación de la cartera; al mismo tiempo la
previsión por desviaciones por el incumplimiento de las policitas de créditos.
 43

d) Emitir conclusiones y recomendaciones.

Conclusiones

De la revisión del rubro de Cartera de Créditos se evidencia que existen créditos mal otorgados
en los cuales no cuentan con respaldos suficientes, asimismo existen informes donde no
respaldan los riesgos, existiendo planes que no son acordes a los ingresos de los clientes, razón
por lo que se realizan previsiones de créditos que serán incobrables, situación que incrementa los
procesos judiciales en contra de los clientes y avales, creciendo de manera acelerada la mora.

Recomendación

Capacitar al personal encargado de créditos y análisis de riesgo, por otra parte, se debe difundir
los manuales de procedimientos de créditos, rediseñar el procedimiento de reclutamiento de
personal, realizar un control de cartera de crédito por medio de seguimientos constantes del
destino del crédito y comunicarse con los clientes para recordarles su pagos por medio telefónico,
mensajes a los correos declarados y notificaciones personales por medios de visita al domicilio
particular y fiscal declarados en los casos de encontrarse en mora en la categoría C para adelante.
 44

MODULO VII AUDITORÍA INTERNA EN EL SECTOR PÚBLICO

Auditoría es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para

agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de
riesgo, control y dirección
Las actividades de auditoría interna son ejercidas en ambiente legal y cultural diverso; dentro de
organizaciones que varían en propósitos, tamaños y estructura; por personas adentro o fuera de la
organización
Estructura
a) Normas sobre atributos. - tratan las características de las organizaciones y las personas
que prestan servicios de auditoría interna.
b) Normas sobre desempeño. - describen la naturaleza de los servicios de auditoria interna y
proporcionan criterios de calidad con los cuales pueden evaluarse el desempeño de estos
servicios
c) Normas de implantación. - Amplia las Normas sobre atributos y desempeño,
proporcionando los requisitos aplicables a las actividades de aseguramiento y consultoría

El sistema de control interno tiene por objetivo asegurar el acatamiento de las normas legales,
salvaguardar los recursos y bienes que integran el patrimonio público, asegurar la obtención de
información administrativa, financiera y operativa útil confiable y oportuna para la toma de
decisiones, promover la eficiencia de las operaciones y lograr el cumplimiento de los planes,
programas y presupuestos en concordancia con las políticas prescritas y con los objetivos y metas
propuestas.
Los tipos de control
Control previo. - Los actos causen efectos por quienes tengan atribuidas o encomendadas
directamente tales operaciones o actividades, en el respectivo departamento, sección o cuadro
organizativo especifico, así como por sus supervisores inmediatos, con el propósito de establecer
su legalidad, veracidad, oportunidad, eficiencia, economía y calidad.
Control posterior.- Comprende los procedimientos de control incomparados en el plan de la
organización y en los reglamentos, manuales de procedimientos y demás instrumentos
específicos de cada órgano y entidad, aplicables por los gerentes, jefes o autoridades
administrativas de cada departamento , sección o cuadro organizativo sobre los resultados de las
operaciones y actividades realizadas por las unidades administrativas y servidores bajo su directa
supervisión, sin perjuicio de las competencias de las unidades de auditoría interna. Por lo que
puede derivar en responsabilidades como se detalla a continuación:
 45

LEY No. 1178

Expresa un modelo de administración para el manejo de los recursos del Estado
Establece sistemas de administración que se interrelacionan entre si y con los sistemas nacionales
Establece el régimen de Responsabilidad por la Función Pública
RESPONSABILIDAD POR LA FUNCION PÚBLICA
Todo servidor público responderá de los resultados emergentes del desempeño de las funciones,
deberes y atribuciones asignados a su cargo.
46
 47

MODULO VIII AUDITORÍA INTERNA EN EL SECTOR INDUSTRIAL Y DE

SERVICIO

Definición de Auditoría Interna

La Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta cuya
finalidad es aumentar el valor y mejorar las operaciones de la organización. Ayuda a que la
organización cumpla con sus objetivos mediante la aplicación de un enfoque sistémico y
disciplinado para mejor la efectividad de los procesos para el manejo de riesgos, control y
dirección.
Los objetivos de auditoría Interna
Es la de asistir a la organización en el mantenimiento de controles efectivos, mediante la
evaluación de su eficacia, promoviendo la mejora continua de los mismos.
El objetivo de Auditoría Interna tal como lo concibe el informe COSO, es asegurar el sistema de
control interno de las organizaciones a las que sirven, este es el contenido funcional básico y
global de Auditoría Interna, que luego podrá de desglosarse tanto como se quiera y dependerá de
las políticas del Consejo de Administración y del Comité de Auditoría de cada organización, los
objetivos que pretendan conseguir, de las peculiaridades y características de estas, del estilo de
dirección propio, de la profesionalidad de su responsable y/o Director.
Las actividades de Auditoría Interna incluyen
- Revisión de los sistemas contables y de control interno.

- Examen de la información financiera y operativa.

- Revisión de la economicidad, eficiencia y eficacia de las operaciones, incluidos los

controles financieros de la entidad.

- Revisión del cumplimiento de las leyes, políticas y otras normas y reglas externas, así
como las directrices de la Dirección y otra normativa interna de la entidad.

NORMAS APLICABLES A LA AUDITORIA INTERNA

Normas de Auditoría emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del
Colegio de Auditores de Bolivia.
Normas Internacionales de Auditoria (NIA) emitidas por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC).
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna
 48

Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna

Los trabajos que lleva a cabo auditoría interna son realizados en ambientes legales y culturales
diversos, dentro de organizaciones que varían según sus propósitos, tamaño y estructura, y por
personas de dentro o fuera de la organización. Si bien estas diferencias pueden afectar la práctica
de la auditoría interna en cada ambiente, el cumplimiento de las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna es esencial para el ejercicio de las responsabilidades
de los auditores internos
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna
El propósito de las Normas es:
1. Definir principios básicos que representen el ejercicio de la auditoría interna tal como este
debería ser.
2. Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditoría
interna de valor añadido.
3. Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.
4. Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la organización.
Las Normas son requisitos enfocados a principios, de cumplimiento obligatorio, que consisten en:
Declaraciones de requisitos básicos para el ejercicio de la auditoría interna y para evaluar la
eficacia de su desempeño, de aplicación internacional a nivel de las personas y a nivel de las
organizaciones.
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS:
1000 - Propósito, Autoridad y responsabilidad
El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna deben estar
formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con la definición de auditoría interna, el
Código de Ética y las Normas. El director ejecutivo de auditoría debe revisar periódicamente el
estatuto de auditoría interna y presentarlo a la alta dirección y al Consejo para su aprobación.
1100 - Independencia y objetividad
La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser
objetivos en el cumplimiento de su trabajo
1200 - Aptitud y cuidado profesional
Los trabajos deben cumplirse con aptitud y cuidado profesional
1300 – Programa de aseguramiento y mejora de la calidad
El director ejecutivo de auditoría debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento y
mejora de la calidad que cubra todos los aspectos de la actividad de auditoría interna.
 49

NORMAS SOBRE DESEMPEÑO:

2000 – Administración de la actividad de auditoría interna
El director de auditoría interna debe gestionar eficazmente la actividad de auditoría interna para
asegurar que añada valor a la organización, por lo que debe elaborar planes basados en la
evaluación de riesgos, planes que debe ser comunicados y aprobados
2100 – Naturaleza del trabajo
La actividad de auditoría interna debe evaluar y contribuir a la mejora de los procesos de
gobierno, gestión de riesgos y control, utilizando un enfoque sistemático y disciplinado. La
actividad de auditoría interna debe asistir a la organización en evaluar el riesgo, el mantenimiento
de controles efectivos, mediante la evaluación de la eficacia y eficiencia de los mismos y
promoviendo la mejora continua
2200 – Planificación del trabajo
Los auditores internos deben elaborar y documentar un plan para cada trabajo, que incluya su
alcance, objetivos, tiempo y asignación de recursos, implica definir riesgos significativos de la
actividad, sus objetivos, alcance, recursos y operaciones, y los medios con los cuales el impacto
potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable.
2300 – Desempeño del trabajo
Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y documentar suficiente información de
manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo, deben identificar información
suficiente, fiable, relevante y útil, debiendo sus conclusiones y los resultados del trabajo surgir de
un análisis y evaluaciones adecuados.
2400 – Comunicación de resultados
Los auditores internos deben comunicar los resultados de los trabajos, las comunicaciones deben
incluir los objetivos y alcance del trabajo así como las conclusiones correspondientes, las
recomendaciones, y los planes de acción. Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas,
claras, concisas, constructivas, completas y oportunas.
2500 – Seguimiento del progreso
El director ejecutivo de auditoría debe establecer y mantener un sistema para vigilar la
disposición de los resultados comunicados a la dirección. El director ejecutivo de auditoría debe
establecer un proceso de seguimiento para vigilar y asegurar que las acciones de la dirección
hayan sido implantadas eficazmente o que la alta dirección haya aceptado el riesgo de no tomar
medidas.
2600 – Decisión Comunicación de la aceptación de los riesgos
Cuando el director ejecutivo de auditoría concluya que la dirección ha aceptado un nivel de
riesgo que pueda ser inaceptable para la organización, debe tratar este asunto con la alta
 50

dirección. Si director ejecutivo de auditoria determina que el asunto no ha sido resuelto, el

director ejecutivo de auditoría debe comunicar esta situación al Consejo.
Naturaleza de los procedimientos de auditoría
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de
operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen
de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional,
decidir cuál técnica o procedimientos de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada
caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional.
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría
La extensión o alcance de los procedimientos de auditoría a ser aplicados serán, definidos en base
a los objetivos de auditoría previamente establecidos.
Técnicas de auditoría
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor interno utiliza para comprobar
la razonabilidad de una operación, función, proceso, una partida o a un grupo de hechos e
información relativa a los estados financieros sujetos a examen que le permita emitir su opinión
profesional.
Las técnicas de evaluación técnica comúnmente utilizadas son:
Observación:
Consiste en apreciar, mediante el uso de los sentidos, los hechos y las circunstancias relacionadas
con el desarrollo de las operaciones que se auditan. Es una técnica que proporciona evidencia
referida al momento en que una determinada acción se lleva a efecto, motivo por el cual es
deseable que para su aplicación se tomen en cuenta las siguientes consideraciones:
- Definir previamente que es lo que se va a observar;
- Determinar cuándo, dónde y con qué recursos humanos se va a efectuar la observación;
- Ubicarse físicamente en el sitio que se desea observar;
- Registrar todos los aspectos importantes que sean observados.
Inspección:
Comprende la constatación técnica de la obra u operación, e implica la comprobación
especializada llevada a efecto de manera física, de aspectos tales como sus medidas, atributos
cuantitativos y cualitativos, estado de avance 0 deterioro, grado de funcionamiento, etc. Para su
aplicación deben considerarse los siguientes aspectos:
- Precisar previamente el objeto que será inspeccionado;
- Definir los propósitos de la inspección que se va a practicar;
 51

- Asignar los recursos humanos, materiales y económicos que sean adecuados para su ejecución;
- Recopilar la información que sea necesaria y que permita confrontar los hechos;
- Efectuar la constatación técnica en los términos que hayan sido preestablecidos;
- Registrar los resultados logrados.
Revisión analítica:
Se trata del estudio crítico de aspectos técnicos, fundamentados en materias y metodologías
especializadas, que permite relacionar variables o disposiciones técnicas o legales existentes, con
valores generados en el transcurso de las operaciones que se examina y/o en el transcurso de la
auditoría. Para la correcta aplicación de la técnica deben tenerse en cuenta las siguientes
consideraciones:
- Fijar claramente los objetivos que se persigue con el uso de esta técnica;
- Recopilar toda la información que se halle disponible para el correspondiente análisis;
- Ordenar la información separando sus componentes;
- Analizar de manera minuciosa, cada una de las partes separadas; Efectuar los cálculos
especializados que sean necesarios;
- Realizar resúmenes correspondientes a las diversas revisiones practicadas;
- Integrar los resultados parciales y conformar un registro general de la información revisada.
Verificación de exactitud:
Se refiere a la comprobación de la precisión y veracidad matemática que tiene que poseer
cualquier documento vinculado con el objeto del examen; para el efecto, deben tenerse en cuenta:
aspectos cuantitativos, unidades de medida, valores parciales y totales, etc. Adicionalmente,
puede integrarse en esta técnica la revisión de asuntos formales relativos a la manera y
oportunidad de registrar la información matemática que se evalúa. Para su aplicación se debe:
- Precisar que es lo que se va a verificar;
- Definir el procedimiento especifico a seguir;
- Confrontar los datos parciales con los acumulados;
- Cotejar datos contenidos en las fuentes de información con respecto a los datos incluidos en la
documentación resultante de la gestión de los entes;
- Registrar los resultados que se han obtenido del trabajo de auditoria.
 52

Confirmación:
Consiste en cerciorarse sobre la idoneidad de las decisiones especializadas tomadas en el ente, o
respecto de la validez de los datos incluidos en los documentos vinculados con el objeto del
examen; para ello, la técnica prevé la comunicación directa con personas independientes del
proceso de auditoria pero competentes con la materia sometida a consulta, motivo por el cual se
espera y aspira que sus opiniones y juicios profesionales estén sólidamente fundamentados en sus
conocimientos y experiencias. Para la correcta aplicación de esta técnica deben considerarse
aspectos como:
- Definir el asunto sobre el cual se desea obtener confirmación;
- Establecer a quienes se solicitará las opiniones especializadas y enviar las solicitudes
- Disponer de toda la información generada previamente y que sea relevante con el tema que se
consulta;
- Cotejar la información disponible con los datos, opiniones y juicios establecidos;
- Evaluar si la información proporcionada es razonable y veraz y, de ser factible y procedente;
cotejar la información disponible con los datos, opiniones y juicios emitidos por otro profesional
consultado.
Conciliación:
Consiste en establecer la relación 0 correspondencia existente entre la información contenida en
dos 0 más documentos independientes unos de otros, pero que por efectos del examen pueden ser
vinculados entre sí, Para su aplicación es recomendable cumplir las siguientes pautas:
- Definir la información que va a ser objeto de conciliación;
- Determinar las temporalidades (relaciones en el tiempo) que deben tenerse en cuenta durante el
proceso de conciliación de datos;
- Identificar las fuentes de información complementaria que puede emplearse para la aplicación
de la técnica;
- Establecer las relaciones existentes entre los diversos documentos comparados; - Registrar las
diferencias y/u observaciones relevantes que resultaren de la aplicación de esta técnica.
Indagación:
Consiste en recopilar, de manera oral o escrita, información que provenga del personal de la
entidad sujeto de auditoria o de terceras personas vinculadas con la evaluación. La confiabilidad
de esta información depende de la competencia, experiencia, independencia y conocimientos
específicos de los informantes, causa por la que generalmente no se la considera una técnica que
genera evidencia suficiente, y se opta más bien por corroborar y/o ratificar los datos resultantes a
través de la aplicación de otros mecanismos o técnicas de auditoria, tales como la confirmación:
En todo caso, para su aplicación se recomienda tener en cuenta lo siguiente:
 53

Técnicamente, son los Servicios de Auditoría constituidos por los informes, obtenidos como
resultado de un estudio sistemático a posteriori, de cualquiera de las áreas operativas,
administrativas, organizacionales, financieras, contables, presupuestales, de cumplimiento, de
sistemas u otros.
El proceso de auditoría comprende realizar las siguientes etapas de trabajo: Planificación,
Ejecución y Comunicación de Resultados
- Dejar constancia de las opiniones, datos o referencias que sean formuladas por personal de la
entidad o terceros, en las correspondientes actas de reunión suscritas por los participantes en
ellas. Cuando se trate de "confidencias" verbales, debe tratárselas como tales, es decir sin
atribuirles la potencial importancia que aparentemente poseen, mientras no se confirme a través
de la aplicación de otras técnicas de auditoria.
Planificación
La auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean alcanzados
eficientemente, debe permitir un adecuado desarrollo de las etapas subsecuentes del examen; para
ello el auditor interno debe tomar conocimiento del sujeto de auditoría, así como comprender el
objeto de auditoría y tomar conocimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables. El auditor debe identificar y comprender los procesos, operaciones y
actividades relacionadas con el objeto de auditoría, así como el control interno asociado a ellos.
Emergente de este análisis se determinarán las áreas críticas.
La planificación comprende:
1. Comprensión del objeto del examen
Se debe tener una comprensión general de la operación, proceso sistema a ser auditada, lo que
permitirá tener conocimiento de las disposiciones legales, administrativas, normas generales y
técnicas, determinando los aspectos relevantes a ser auditados.
2. Análisis de riesgos y establecimiento de áreas criticas
Se realizará el análisis de riesgos y establecimiento de áreas críticas, a través de la identificación
de aquellas fases, etapas u operaciones que se consideran que tienen el riesgo de no lograr los
objetivos de la organización.
En base a la documentación obtenida y el conocimiento del objeto de la auditoría, se deberá
evaluar los riesgos de cada una de las operaciones ser examinadas, situación que permitirá
establecer las áreas críticas, que no son más que las operaciones que presenten mayor posibilidad
de haber tenido errores o irregularidades durante su ejecución y la generación de registros.
3. Establecimiento de objetivos
Se definirá el objetivo u objetivos de auditoría (que se quiere probar con el examen), los objetivos
específicos serán definidos para aquellas áreas críticas identificadas, lógicamente estos objetivos
deben coadyuvar al logro del objetivo general del examen.
 54

Se deberá precautelar que los objetivos generales planteados guarden consistencia con los
objetivos de la auditoría de la cual se derive la necesidad de la evaluación a ser realizada.
4. Determinación de criterios de medición
Se establecerán los criterios de evaluación y/o medición a partir de la normatividad aplicable al
objeto de auditoría (cumplimiento de especificaciones técnicas, condiciones del contrato, normas
de calidad, volúmenes ejecutados, plazos de ejecución, costo o presupuesto). En el caso de que la
normativa asociada al objeto de auditoría no permita identificar criterios de evaluación, éstos
serán definidos por el auditor interno.
Las fuentes para la determinación de criterios, son el ordenamiento jurídico administrativo,
normas legales, técnicas y documentación contractual relacionada con el objeto del examen. De
estas fuentes de criterio y de acuerdo al objetivo específico planteado se seleccionarán los
criterios correspondientes a cada caso.
5. Definición de la metodología y técnicas de evaluación
La metodología, se refiere a los métodos de investigación que permiten lograr los objetivos
específicos planteados, considerando que método es el procedimiento previsto para lograr esos
objetivos; por lo tanto, la metodología describe las actividades, tareas y técnicas que coadyuvan a
obtener la evidencia que sustente la opinión respecto al objetivo planteado. La metodología, que
toma en cuenta los criterios seleccionados y las técnicas de evaluación, es la base para la
elaboración del Programa Específico.
Debe diseñarse una metodología, con el propósito de obtener y evaluar evidencia competente,
suficiente y necesaria para alcanzar eficientemente el objetivo de la auditoría, tarea que implica la
determinación de los procedimientos y técnicas a ser aplicadas, las que serán incluidas en
programas de trabajo definiendo la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos y
técnicas a ser aplicadas.
El alcance y la metodología para alcanzar los objetivos específicos de la auditoría se relacionan
respectivamente con: a) El periodo que se audita y las actividades, áreas, etc., que son objeto de
la auditoría, así como con la profundidad del examen, b) Los procedimientos de auditoría que se
diseñan y aplican para obtener evidencia competente y suficiente. Estos últimos aspectos deben
plasmarse en programas de trabajo.
6. Elaboración de programas específicos
El Programa Específico de la evaluación que forma parte integrante de los Memorándums de
Planificación, es la secuencia lógica de actividades y tareas orientadas al logro de los objetivos
específicos fijados para la ejecución de la auditoría. Los programas de trabajo definen la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos y técnicas a ser aplicadas.
Los programas de auditoría deben ser desarrollados en función a los objetivos de auditoria
establecidos; los procedimientos de auditoría a ser incluidos en los programas deben permitir
obtener evidencia suficiente y competente.
 55

7. Elaboración del Memorándum de Planificación

Se concluirá el proceso de planificación de la auditoría, elaborando el Memorándum de
Planificación de Auditoría, debidamente respaldado, que debe contener todos los aspectos que se
consideren necesarios incluir (objetivos, objeto, alcance y metodología), y que tengan relación
con los objetivos del examen en función del análisis preliminar y revisión de la información
obtenida, así como los programas de auditoría correspondientes.
Ejecución
En esta fase es donde se reúnen los elementos de juicio válidos y suficientes (evidencia) que
permiten respaldar las opiniones del informe a emitir, para lo cual se desarrollan los
procedimientos descritos en el programa específico y evalúan las evidencias obtenidas, se
evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos para concluir sobre los
incumplimientos detectados si es que el resultado es ese y comprende:
1. Realización de los procedimientos de auditoría para la obtención de evidencia
La evidencia es uno de los fundamentos de la auditoria, estando constituida por todos aquellos
hechos susceptibles de ser probados por el auditor interno en relación con el objeto que examina,
se la manifiesta a través de las técnicas de auditoria aplicadas y de acuerdo con el juicio
profesional (Pruebas de Control, Pruebas Analíticas, Pruebas Sustantivas).
Obtención de evidencia
Los datos que se pueden evidenciar de forma natural son los que el auditor puede observar,
medir, contar, tocar o pesar. Los datos obtenidos de forma creada son usados para la
comprobación documental, son la obtención de confirmaciones de terceros e información
obtenida de las declaraciones del personal de la entidad. La obtención de evidencia razonada
es la que el auditor mediante su experiencia y juicio profesional, obtiene de determinados datos a
través del razonamiento lógico, resultante de análisis de las otras evidencias obtenidas.
En si podemos indicar que evidencia de auditoria es todo material que el auditor obtiene durante
el examen y que le sirve para respaldar sus opiniones y conclusiones; incluye entre otras, la
documentación obtenida mediante la aplicación de las metodologías, procedimientos y técnicas
de auditoria y, aquella generada en forma previa por parte del personal o particulares vinculados
con el sujeto y el objeto de auditoria
Para que la evidencia se constituya en base razonable que sustente los hallazgos de auditoría y
posibilite la formulación de sus conclusiones, es preciso que este material reúna ciertos atributos
como competencia y suficiencia. En todo caso, es fundamental tener presente que la obtención y
evaluación de evidencia obedece a un proceso sistemático y el debido cuidado y diligencia
profesional por parte del auditor durante el examen.
La evidencia es considerada competente cuando es respaldada por información válida y relevante.
 56

La evidencia es válida cuando es consistente con la realidad y los hechos, y ha sido obtenida de
fuentes independientes a la entidad auditada; ha sido obtenida por el auditor en forma directa; o el
auditor se ha asegurado de la confiabilidad de la información generada por la entidad.
La evidencia es relevante cuando tiene directa relación con el objeto de auditoría y contribuye a
sustentar el logro de los objetivos de auditoria.
La evidencia es suficiente si basta para sustentar la opinión del auditor gubernamental, para ello
debe ejercitar su juicio profesional con el propósito de determinar la cantidad y tipo de evidencia
necesarios.
Las evidencias de auditoría pueden clasificarse como sigue:
Evidencia Física:
Se conoce con esta denominación a aquellos elementos que resulten de la inspección u
observación directa de las operaciones, programas o proyectos que se examinan; pueden
presentarse en forma de actas de medición, fotografías, muestras físicas, gráficos, croquis,
esquemas, etc.
Las evidencias de auditoría pueden clasificarse como sigue:
Evidencia Documental:
Consiste en la información generada con antelación a la práctica de la evaluación; usualmente se
halla contenida en cartas, contratos, certificados de pago, ordenes de cambio, informes
climáticos, libros de órdenes, planos, etc.
Evidencia Testimonial:
Es aquella obtenida de terceras personas en forma de: declaraciones realizadas en el transcurso de
la evaluación; información suministrada durante entrevistas o reuniones de trabajo especificas;
datos recabados a través de encuestas, etc.
Evidencia Analítica:
Comprende toda la información generada a través de cálculos, estimaciones, comparaciones,
estudios estadísticos, razonamientos, deducciones, etc., llevados a cabo por los auditores
gubernamentales.
Evidencia Informática:
Se trata de la información contenida en soportes electrónicos o informáticos, que se halla bajo
custodia de los responsables respectivos en las entidades que son sujeto de examen. Para efectos
de recopilación y conservación por parte del auditor gubernamental suele emplearse discos
magnéticos.
 57

2. Análisis de la evidencia obtenida

Comprende la evaluación de los resultados obtenidos mediante la aplicación de los
procedimientos, determinar los hallazgos procediendo a contrastar con los criterios previamente
establecidos, a objeto de emitir las conclusiones y recomendaciones.
La fase de comunicación de resultados, consiste en el proceso de elaborar el informe de
evaluación, describiendo los hallazgos identificados.
Los hallazgos representan desviaciones, evidenciadas debido a incumplimientos en los métodos,
técnicas u obligaciones diseñadas e implantadas con el propósito de asegurar el logro de los
objetivos perseguidos por el objeto del examen.
Es conveniente notar que un hallazgo de auditoria, para ser designado como tal, debe estar
conformado por sus cuatro atributos fundamentales (condición, criterio, causa y efecto). Un
hallazgo puede ser calificado como "completo" en la medida en que, cumpliendo con las
características propias de sus atributos, permita alcanzar además los objetivos específicos del
examen.
Finalmente, es importante citar que los hallazgos deben ser expuestos en el informe en forma
lógica, secuencial y clara, esto es, expresados de un modo que resulte lo suficientemente
comprensible para el lector.
Comunicación de Resultados
Los atributos de un hallazgo son:
Condición: Constituye la situación detectada por el auditor al efectuar el examen, la misma que
debe ser fielmente relatada. En un sentido más amplio, la condición se convierte en una
revelación de "lo que es", "lo que se ha encontrado durante el examen"
Es importante recordar que la condición debe ser determinada y dotada del correspondiente
sustento documental en el transcurso del examen, para ello, es preciso ejecutar con oportunidad y
efectividad los correspondientes programas de auditoría.
Criterio: Constituye la manifestación de "lo que debe ser" en el contexto del desarrollo de las
operaciones que se examinan, según consta en estándares, leyes, normas, procedimientos
internos, políticas, contratos, etc. Los criterios sirven para determinar el cumplimiento (a través
de procesos comparativos).
A través de la adopción de criterios de auditoria se llega a conformar una referencia que permite
entender de manera clara y objetiva los hallazgos detectados, motivo por el cual, su selección
debe responder a los requerimientos establecidos en 1a metodología de evaluación que haya sido
elegida. Es fundamental tener presente que los criterios elegidos deben ser razonables,
verificables, relevantes (relación directa con el objeto de auditoria), validos (consistentes con los
hechos), y establecidos en función de las circunstancias reales que rodean el desarrollo del objeto
de auditoria.
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Causa: La causa es 1a revelación de los motivos o razones del "por qué" sucedió el
incumplimiento o deficiencia detectada; es importante anotar este atributo del hallazgo porque
permite establecer los causantes de la desviación detectada. Cuando es necesario informar sobre
los aspectos relevantes de control interno constituye elemento de gran utilidad para orientar la
formulación adecuada de recomendaciones constructivas que se hallen relacionadas con el objeto
evaluado.
Efecto: Constituye el resultado de la comparación practicada entre el criterio y la condición. Es
la consecuencia de la desviación detectada por el auditor. Adicionalmente, resulta trascendente
mencionar que:
La identificación del efecto es básica para resaltar la magnitud del problema detectado.
Concluida la elaboración del o los hallazgos conforme a los atributos antes descritos, se deberá
emitir una conclusión que podrá referirse a uno o varios hallazgos y constituirá una síntesis
completa de ellos; se tratan de las deducciones lógicas fundamentadas en los hallazgos y, reflejan
las deficiencias, desviaciones, errores, irregularidades o incumplimientos detectados y
evidenciados, motivo por el cual deben formularse de manera explícita.
Recomendación: Está orientada a las acciones que se deben adoptar para eliminar la causa de los
hallazgos por lo que el auditor, deberá poner especial cuidado en la elaboración de las
recomendaciones, considerando que a través de las mismas, incrementa el valor y mejora las
operaciones de la organización.
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REFLEXIÓN ACERCA DEL DIPLOMADO EN AUDITORÍA INTERNA

El cursar el diplomado en auditoría interna, fue como una retroalimentación a los temas que se
cursaron en pregrado, fue de gran ayuda con relación a la actualizarnos con las normas que
cambiaron en redacción de informe de auditoría, también en la actualización de normativa tanto
en el sector público, financiero y industrial que nos ayudaran en el momento de ejercer la
profesión de auditor en algunas de las empresas del sector público o privado.
Fueron de gran ayuda las participaciones y las intervenciones tanto de los compañeros y de los
docentes al momento de solucionar casos que suceden en el momento de realizar la auditoria, de
enmarcar muy bien la norma que se aplica para la practicar las diferentes auditorias.
La importancia de realizar una buena planificación de auditoría establecer los riesgos y
determinar las muestras.
Las formas que se puede practicar para la obtención de evidencias que nos ayude a fundamentar
los informes de auditoría, y poder realizar recomendaciones para minimizar los riesgos.
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CONCLUSIÓN Y RECOMENDACIÓN

En conclusión, el diplomado en Auditoría Interna, fue realizado por docentes con amplia
experiencia, y los compañeros del curso fueron personas muy dinámicas que hicieron que las
clases sean interesantes y de mucho valor agregado, cada modulo fue aportando en mas al
anterior, es por eso que se partió desde los aspectos generales de Auditoria, en el que se
establecieron los marcos legales para su aplicación de la Auditoria, para luego profundizar lo que
es el Control Interno, por medio de los Informe COSO I y COSO II, asimismo, realizar para una
planificación de Auditoría Interna que nos ayuda al desarrollo en tiempos, muestras, criterios,
recursos materiales, recursos humanos, sistema informático a ser utilizado, etc. que son definidos
para el desarrollo del trabajo de Auditoría Interna, una vez que se tiene planificado se tiene que
ejecutar para ello se debe tener encontrar las evidencias que serán sustento para respaldar las
deficiencias, los cuales serán reflejados en los informes de Auditoría, además se cuenta con
apoyo informático como el Idea que nos ayuda a obtener muestras y realiza comparaciones, que
ayudan al auditor para la toma de decisiones.
Por otra parte, se llevo a cabo Auditoría Interna para el Sector Publico, y su amplia normativa
para el sector gubernamental que se encuentra controlado por la Contraloría General del Estado,
asimismo se llevo a cabo Auditoría Interna en el Sector Privado Financiero controlado por la
ASFI, y por último se llevo a cabo la Auditoría Interna en el Sector Privado Industrial y de
Servicio.
Se recomienda que en las próximas versiones se incorpore Auditoría interna para el Sector de
Hidrocarburos y Minería, los cuales también son controlados y cuentan con amplia normativa.
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BIBLIOGRAFÍA

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