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CICLO/AULA : VII/49T
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TEMA 12
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
La Doble Imposición.
Convenios para evitar la doble tributación.
Establecimiento Permanente.
Paraísos Fiscales.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
AL TÉRMINO DE LA CLASE EL ALUMNO:
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
Concepto:
Conjunto de normas jurídicas
aplicables cuando existen hechos
imponibles potencialmente
alcanzables por 2 o más
ordenamientos jurídicos o entes
supra nacionales que entran en
colisión con ocasión del ejercicio de
su respectiva potestad tributaria.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
¿Por qué se produce el conflicto?
1. Movilización de capitales
(empresas internacionales)
2. Intercambio comercial Internacional
(Globalización)
3. Desarrollo de fenómenos de
integración.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
DERECHO INTERNACIONAL EN
MATERIA TRIBUTARIA:
FUENTES
FUENTES
Convenios Doctrina/
Internacionales OMC Jurisprudencia
Costumbre Organismo Internacional
Internacional Mundial de
Ej. Incoterms Comercio
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIÓN:
CONCEPTO
• Cuando 2 ó más ordenamientos jurídicos
gravan una misma actividad económica en
un mismo período tributario, respecto de
un mismo deudor tributario y con un
mismo tributo.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Requisitos de
Configuración
• ¿Cuándo nos encontramos ante un
supuesto de Doble Imposición?
1. Identidad del sujeto pasivo.
2. Identidad del hecho generador-imponible
(actividad económica).
3. Identidad temporal (un mismo período
tributario)
4. Identidad de forma tributaria (Tributo
aplicable)
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Causas
LA CAUSA PRINCIPAL DE
LA DOBLE IMPOSICIÓN
RADICA EN LA
EXISTENCIA
DE CRITERIOS DE
VINCULACIÓN
IMPOSITIVA
DISTINTOS.
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
CRITERIOS DE VINCULACIÓN ADOPTADOS: PERÚ
2. VINCULACIÓN POR
1. VINCULACIÓN POR EL
LA FUENTE
DOMICILIO-RESIDENCIA:
Los contribuyentes No
(ESTATUS JURÍDICO)
Domiciliados en el Perú,
Están GRAVADOS la
totalidad de rentas obtenidas tributarán por sus rentas de
por los contribuyentes fuente peruana. Ej: Sucursal
Domiciliados en el Perú. en el Perú de empresa
(Renta Mundial) constituida en el extranjero
4. LUGAR DE CONSTITUCIÒN/
3.NACIONALIDAD/ SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA:
CIUDADANÍA: ESTABLECIMIENTO
Están GRAVADOS todas PERMANENTE.
las rentas que perciben los El Estado gravará las rentas de
nacionales/ciudadanos de un todas las personas jurídicas
Estado. constituidas o cuya sede de
dirección efectiva se encuentren
en su territorio.
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Supuesto de Doble Imposición:
Domiciliado
Tributa en el Perú:
Por la Renta Mundial
(Criterio del Domicilio)
Contribuyente domiciliado en el
Perú
Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas en el extranjero.
(Criterio de la fuente)
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIÓN
Supuesto de Doble Imposición:
No Domiciliado
Tributa en el Perú:
Por las rentas de fuente peruana.
(Criterio de la fuente)
Contribuyente No domiciliado en el
Perú
Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas como domiciliado
(Criterio del domicilio)
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LA DOBLE IMPOSICIÓN
EJEMPLO:
I. Renta
PERÚ CHILE
(fuente) (nacionalidad)
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
PROBLEMAS QUE GENERA
1. Un mismo sujeto se encuentra sometido a
la imposición en dos o más jurisdicciones
tributarias respecto de la misma renta,
ganancia o patrimonio.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
FORMAS DE ATENUAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
En general son aplicables varias medidas:
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIÓN:
MÉTODOS DE ATENUACIÓN
1. IMPUTACIÓN: 2. EXENCIÓN:
• El Estado de residencia • El Estado de residencia
somete a gravamen todas las permite que no se
rentas de la persona, incluyan las rentas
incluidas las que obtiene en el
obtenidas en el
extranjero.
extranjero.
• Tiene en cuenta los tributos
que el residente ha pagado en • La inversión realizada
el país donde ha invertido, tributa sólo en el Estado
permitiéndole que se los donde se hace la
deduzca o los reste de los inversión.
tributos a pagar en su país. • Es más ventajoso para el
• Sólo elimina parcialmente la contribuyente.
doble imposición.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
LOS CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
• Definición:
Se trata de acuerdos bilaterales
o multilaterales, que tiene como
tarea primordial buscar y adoptar
criterios tributarios uniformes ,
que eviten la interferencia de los
poderes tributarios de los
diferentes Estados; y por ende la
doble imposición tributaria.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN:
VENTAJAS DESVENTAJAS
1. Seguridad Jurídica. 1. Renuncia parcial al
2. Garantías a la Poder Tributario sobre
Inversión. determinadas rentas.
3. Evita la discriminación. 2. Disminuye la
4. Herramienta para las recaudación.
administraciones
tributarias para evitar la
evasión fiscal mediante
el intercambio de
información.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN:
PERÚ
1. Convenio con Suecia: Vigente desde el 18 de junio de 1968. Cualquier
renta obtenida en el Estado de la fuente (Suecia o Perú) se grava en
dicho Estado, quedando exenta de tributos en el otro Estado. (Método
de Exención).
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Establecimientos Permanentes (EP)
Definición Genérica:
“Sucursal, sede de dirección, oficina, fabrica, taller, local o lugar fijo de negocios, instalación,
almacén, tienda, establecimiento, obra de construcción”
Modelo OCDE: (Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico)
Numeral 1º de su artículo 5º, define al EP como “un lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa realiza toda o parte de su actividad”
Modelo ONU:
“En este modelo solo se incluye como EP a las empresas de servicios, a los
centros administrativos y a las obras y proyectos de instalación”
Modelo Pacto Andino:
“Este modelo carece de un concepto de EP ya que, bajo la regla de la fuente, no
interesa de que éste exista ya que toda la renta es gravada en todos los casos en
el Estado de fuente de la misma.
En la Legislación Peruana:
• D. Leg. Nº 774 – Ley del Impuesto a la Renta.
• D.S. Nº 179-2004-EF – TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• D.S. Nº 122-94-EF – Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Establecimientos Permanentes (EP)
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
D.S. Nº 122-94-EF
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
PARAISOS FISCALES
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
DEFINICIÓN DE PARAÍSOS
FISCALES
Países, islas o enclaves geográficos que, mediante regímenes
jurídicos opacos y reglamentaciones fiscales muy laxas, ofrecen
exenciones y beneficios atractivos para el capital y la actividad
financiera de no residentes.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CARACTERISTICAS
La confidencialidad en que se desarrollan los movimientos
de las cuentas bancarias, y transacciones de todo tipo.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CUESTIONARIO
1. ¿En qué consiste la Doble Imposición?
2. ¿Cuáles son las causas de la Doble Imposición?
3. Señale los requisitos de configuración de la Doble Imposición?
4. ¿Cuáles son los problemas que genera la Doble Imposición?
5. ¿Cuáles son los criterios adoptados por el Perú?
6. ¿Cuáles son los Métodos para atenuar la Doble Imposición?
7. ¿Cuál es la finalidad de los Convenios para evitar la Doble
Imposición?
8. ¿Cuáles son las ventajas y desventajas de los Convenios para
evitar la Doble Imposición?
9. ¿Qué so establecimientos permanentes?
10. ¿Cuál es la regulación que da nuestra legislación a los
establecimiento permanente?
11. ¿Qué son los paraísos fiscales y cuáles son los efectos que
causan?
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
LECTURAS SUGERIDAS
1. Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo. (2003) “Modelos de Convenio y los
Establecimientos Permanentes” En: De Barros Carvalho, Paulo (2003)
Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L. 1ra edición.
Lima – Perú. 897 p.
Lectura: “Los establecimientos permanentes” (pp. 866 a 883)
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
BIBLIOGRAFIA
1. Aguas Alcalde, Emilio (2003) Tributación Internacional de los Rendimientos de Trabajo. 1ra edición.
Editorial Aranzandi S.A. Navarra – España. 384 p.
Lectura: “El origen de la renta como criterio de sujeción” (pág. 111 – 131)
2. Villanueva Gutiérrez Walker (2005), “La Doble Imposición en la Decisión 578” En: Diario Oficial El
Peruano. Lima 19 de julio de 2005. pp. 6 – 7.
3. De Barros Carvalho, Paulo (2003) Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L. 1ra edición.
Lima – Perú. 897 p.
5. Montestruque Rosas, Karina (2005) Los Métodos para Evitar la Doble Imposición en los Convenios
Suscritos por el Perú. En: Revista Análisis Tributario. Lima – Perú. pp. 13 - 16
WEBGRAFÍA.
• www.agapea.com/ Convenios-de-doble-imposicion-y-legislacion-complementaria-n7578i.htm - 41k - 2
Jun 2005.
• www.aeat.es/normlegi/cdi/home.html - 15k -
• www.aranzadi.es/online/catalogo/ monografias/ficha_monogra_fisinter03.html - 5k
• www.cai.es/paginas/paginafinal.asp?idNodo=922 - 18k
• www.mercosul.org
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