TAXA PE VALOAREA ADAUGAT

(Legea nr.571/2003, titlul VI)

Prof.univ.dr. Stela Toader Arta taxrii e ca atunci cand jumuleti o gsc vie i obii cea mai mare gramad de pene cu cele mai puine ipete Jean-Baptiste Colbert

Scurt istoric
1 februarie 1993 Acordul de asociere la Comunitile Europene prin care Romnia se angaja s asigure armonizarea gradual a legislaiei romneti cu cea comunitar (unul din domeniile vizate pentru armonizare a fost cel al impozitrii indirecte)
1 iulie 1993 a fost introdus TVA (a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor) Cota normal 18% Cota 0% - pentru export Ulterior cota 9% pentru anumite produse alimentare i farmaceutice de stric necesitate 1 februarie 1998 Cota standard a fost majorat la 22% Cota redus a fost majorat la 11%

Scurt istoric
1 ianuarie 2000 Cota standard s-a stabilit la 19% Cota redus a fost eliminat 1 ianuarie 2004 a fost reintrodus cota redus de 9% 2007 - aplicarea TVA n Romnia se realizeaz conform Directivei nr.112/2006 a Consiliului Uniunii Europene cu privire la sistemul comun al taxei pe valoarea adugat - preluat n legislaia Romniei Cota standard minim 15% Cote reduse maxim doua minim 5% 1 iulie 2010 Cota standard a fost majorat la 24%

Cotele de TVA n Uniunea European (1 ianuarie 2012)

Belgia Bulgaria Republica Ceh Danemarca Germania Estonia Grecia Spania 21% 20% 20% 25% 19% 20% 23% 18% Irlanda Italia Cipru Letonia Lituania Luxemburg Ungaria Malta 23% 20% 15% 22% 21% 15% 27% 18% Austia Polonia Portugalia Romnia Slovenia Slovacia Finlanda Suedia 20% 23% 23% 24% 20% 20% 23% 25%

Frana

19,6%

Olanda

19%

Regatul Unit

20%

Operatiuni impozabile (1)

Sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele condiii:
Constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plat
!!! Schimbul de bunuri sau servicii fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat

Locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor rezult dintr-o activitate economic

 Persoan impozabil dpdv al TVA = orice persoan (fizic sau juridic) care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activitai Activiti economice dpdv al TVA = activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate
Persoanele fizice nu se consider c realizeaz o activitatea economic n sfera de aplicare a TVA atunci cnd obin venituri din vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri care au fost folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n cazul achiziiei de terenuri/construcii de ctre persoana fizic n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac persoana fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an calendaristic. Orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi este persoan impozabil

Persoane impozabile i activitatea economic

Angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale anagajtorului Instituiile publice pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestora se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru acele activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac IP ar fi tratate ca persoane neimpozabile (Distorsiuni concureniale dpdv al TVA= atunci cnd aceeai activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre care unele beneficiaz de tratament fiscal preferenial, contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate de acestea nefiind grevate de TVA) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru urmtoarele activiti: telecomunicaii, furnizarea de ap, gaze, energie, electric, energie termic etc, transport de bunuri i persoane, servicii prestate n porturi i aeroporturi, operaiunile posturilor publice de radio i televiziune etc. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax fr drept de

Nu sunt persoane impozabile dpdv al TVA

 Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile:

Importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia Achiziiile intracomunitare de bunuri, cu excepia celor care:
Sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil Valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului curent sau nu a depit pe parcursul anului calendarisic anterior plafonul de 10.000 euro (34.000 lei)
!!! Nu se aplica n cazul achizitiilor intracomunitare de mijloace de transport noi, efectuate de orice persoan sau achiziiilor de produse accizabile, efectuate de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil

Operatiuni impozabile (2)

Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a TVA

Locul livrrii
locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de une ter Locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului Locul unde se gsesc bunurile cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate

Locul achiziiei intracomunitare = locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor (sau statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA dac difer de locul achiziiei)

Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a TVA Locul importului de bunuri = teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul comunitar Locul prestrii de servicii
Prestri de servicii ctre o persoan impozabil = locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice (locul unde se afl sediul fix, locul unde se afl domiciliul stabil sau reedina obinuit a persoanei care primete serviciile) Prestri de servicii ctre o persoan neimpozabil = locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice (locul unde se afl sediul fix, locul unde se afl domiciliul stabil sau reedina obinuit a persoanei care presteaz serviciile)

Operaiunile impozabile Operaiuni taxabile Operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii Operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii Importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax Operaiuni scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii

Faptul generator i exigibilitatea TVA Faptul generator = faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei (intervine la data livrrii bunurilor, data prestrii serviciilor) Exigibilitatea taxei = data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei (intervine la data la care are loc faptul generator) Exigibilitatea plii = data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului. Aceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata taxei Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator.

Faptul generator i exigibilitatea TVA

Excepii:
Exigibilitata taxei intervine la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator Exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunui ori a prestrii de servicii n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care au sediul activitii economice n Romnia i a cror cifr de afaceri n anul precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai tarziu de cea de-a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii (ncepnd cu 1 ianuarie 2013)

 Pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii i pentru achiziii intracomunitare
Din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter
Atunci cnd plata se face parial ori integral n natur sau atunci cnd valoarea plii nu a fost stabilit de pari sau nu poate fi uor stabilit, baza de impozitare se consider ca fiind valoarea de pia

Baza de impozitare

Baza de impozitare cuprinde impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel (cu excepia TVA) precum i cheltuielile accesorii (comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare etc)

Baza de impozitare Baza de impozitare nu cuprinde:

Rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei Sumele reprezentnd daune-interese, penalizri i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate Dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere Valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clien, prin schimb, fr facturare etc.

Baza de impozitare Pentru importuri = valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput
Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisionele i cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia (destinaia indicat n documentul de transport sau primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia)

Cotele de TVA
Cota standard 24% - se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse Cota redus 9% - se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri
Serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, grdini zoologice i botatice etc, atele dect cele scutite Livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii Livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare Livrarea de produse ortopedice Livrarea de medicamente de uz uman i veterinar Cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping

 Cota redus 5% - se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite
Livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari Livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitate pentru minori cu handicap Livrarea de locuine care au o suprafa util de max 120 mp a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite (care nu poate fi mai mare de 250 mp), nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv TVA, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cora redus de 5% Livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau n chirie n condiiile pieei

Cotele de TVA

Operaiuni scutite de tax

Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii Scutiri pentru importul de bunuri i pentru achiziii intracomunitare Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri Scutiri pentru intermediari

 Spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organiare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, cabinete i laboratoare, centre de ngrijire medical i de diagnostic etc. Prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari Activitatea de nvmnt, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate Livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate pentru activiti de nvmnt, n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n acele activiti Prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru

Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii (1)

Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii (2)

Meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar Prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social (inclusiv cele livrate de cminele de btrni) i cele legate de protecia copiilor i tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social Activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect cele de natur comercial Serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora Unele prestrile de servicii de natur financiar-bancar, ca de ex:
Acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea acestora Tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, pli, viramente, creane i alte instrumente negociabile Tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bacnotele i monedele utilizate ca mijloc legal de plat Tranzacii cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau asociaii, obligaiuni garantate i alte instrumente financiare

 Operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu acestea efectuate persoanele impozabile care intermediaz astfel de operaiuni Pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti Livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum i a oricror altor terenuri, cu excepia livrrii de construcii noi, pri de construcii noi i a terenurilor construibile Livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere (buturi alcoolice i produse din tutun) sau a limitrii dreptului de deducere (dreptul de deducere se limiteaz la 50% din taxa aferent cumprrii, achiziiei comunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu unele excepii) etc.

Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii (3)

 Importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii Achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de tax Importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale Importul de aur efectuat de BNR Importul de gaz, de energie electric, de energie termic ori agent frigorific Importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost conservate n vederea comercializrii Reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, dac bunurile se afl n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului i dac importul respectiv beneficiaz de scutire de taxe vamale etc.

Scutiri pentru importul de bunuri i pentru achiziii intracomunitare

 Livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su, inclusiv de ctre cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul su (inclusiv livrarea de bunuri care sunt transportate n bagajul personal al cltorilor care nu sunt stabilii n Comunitate, in anumite condiii specificate in CF) Transportul internaional de persoane Prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor achiziionate sau importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este stabilit n Romnia, ori de alt persoan n numele oricruia dintre acetia Livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a cetenilor strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia ori ntr-un alt stat membru, n condiii de reciprocitate Livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA

Scutiri pentru exporturi, livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar

Sfera de aplicare a dreptului de deducere

Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor dac acestea sunt destinate n folosul
operaiunilor taxabile operaiunilor de export, livrri intracomunitare i transportului internaional i intracomunitar operaiunilor scutite din interiorul rii care vizeaz anumite prestri de servicii de natur financiar-bancar i operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare

TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil

Sfera de aplicare a dreptului de deducere (TVA la ncasare)

Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platit furnizorului/prestatorului su. Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su

Deducerea TVA pentru persoana impozabil cu regim mixt

Persoana impozabil cu regim mixt = persoana care realizeaz att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere Regula de deducere
Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere se evideniaz distinct n jurnalul de cumprturi, iar taxa aferent acestora se deduce integral Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu permit exercitarea dreptului de deducere se evideniaz distinct n jurnalul de cumprturi, iar taxa aferent acestora nu se deduce Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia sau nu pot fi defalcate pe destinaii se evideniaz distinct n jurnalul de cumprturi, iar taxa aferent acestora nu se deduce pe baz de pro-rat

Pro-rata = Suma total a operaiunilor constnd n livrri/prestri care permit exercitarea dreptului de deducere / (Suma total a operaiunilor constnd n livrri/prestri care permit exercitarea dreptului de deducere + Suma operaiunilor constnd n livrri de bunuri care nu permit exercitarea dreptului de deducere)

Deducerea TVA pentru persoana impozabil cu regim mixt

Pro-rata TVA definitiv se determin anual Pro-rata TVA se determin procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare Pro-rata TVA provizorie (stabilit pe baza pro-ratei definitive aferente anului precedent sau estimat pentru anul curent) se comunic organului fiscal competent pn la data de 25 ianuarie inclusiv TVA de dedus provizoriu = Pro-rata provizorie * Valoarea achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal TVA de dedus anual = Pro-rata definitv * Valoarea achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal TVA dedus provizoriu se ajusteaz n ultima perioad fiscal a anului i se nscrie n rndul de regularizri din decontul de TVA aferent acestei perioade Pentru calculul pro-ratei se au n vedere toate operaiunile pentru care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic

Rambursarea taxei ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA

Dac TVA deductibil > TVA colectat

Suma negativ a TVA = TVA deductibil - TVA colectat

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA

pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax, acesta fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscal urmtoare (obligatoriu pentru sume negative mai mici de 5.000 lei inclusiv)

Deducerea TVA pentru persoana parial impozabil

Persoana parial impozabil = persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impozabil ct i operaiuni pentru care are calitatea de persoan impozabil Persoana parial impozabil nu are drept de deducere pentru achiziile destinate activitii pentru care nu are calitatea de persoan impozabil. Dac persoana parial impozabil desfoar activiti n calitate de persoan impozabil, din care rezult att operaiuni cu drept de deducere, ct i operaiuni fr drept de deducere, este considerat persoan impozabil mixt pentru respectivele activiti.

Persoanele obligate la plata taxei Pentru operaiunile taxabile n Romnia

Persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii sau reprezentantul fiscal al persoanei impozabile stabilite n afara Romniei

Pentru achiziiile intracomunitare

Persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil sau reprezentantul fiscal al persoanei impozabile stabilite n afara Romniei

Pentru importuri
importatorul

Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici Persoana impozabil stabilit n Romnia a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro (220.000 lei) poate aplica regimul special de scutire Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul anului calendaristic precedent nu depete plafonul de scutire poate solicita scoaterea din eviden i trecerea la regimul special de scutire (solicitarea se depune la organele fiscale intre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare unei perioade fiscale). Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scoprui de TVA. Persoana impozabil depune decont pana la data de 25 a lunii urmatoare celei n care a fost comunicat decizia.

Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici

Persoana impozabil care indeplinete condiia pentru aplicarea regimului special poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului (data atingerii/depirii = prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins sau depit) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire: Nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor Nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document

nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA

Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile i /sau scutite cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent, dup cum urmeaz:
nainte de realizarea unor astfel de operaiuni Dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon Dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax Dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora

n urma nregistrrii persoanele impozabile primesc un cod de nregistrare (acesta are prefixul RO)

 Perioada fiscal este luna calendaristic Exceptie: Trimestrul - pentru persoana impozabil care n cursul anului precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia care nu a depit plafonul de 100.000 euro (cursul de schimb comunicat de BNR valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent), cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat una sau mai multe achiziii intracomunitare !Dac cifra de afaceri efectiv obinut n cursul anului calendaristic depete plafonul, n anul urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic. ! Persoanele nregistrate n scopuri de TVA trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de TVA, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei

Perioada fiscal