Captulo 15

INSTRUMENTOS DE PLANEJAMENTO E CONTROLE FINANCEIRO

15.1 Controle e informaes gerenciais 15.2 Planejamento de resultados 15.3 Sistema de oramentos

Administrao Financeira: uma abordagem prtica (HOJI)

15.1

Controle e Informaes Gerenciais

15.1 Controle e Informaes Gerenciais

Sistema de informaes gerenciais

Sistema de informaes gerencial => conjunto de subsistemas de informaes que processam dados e informaes para fornecer subsdios ao processo de gesto de uma empresa. Dados => elementos potencialmente teis em sua forma bruta, mas no tm valor imediato por si s, pois no transmitem idia clara de determinado fato ou situao. Informaes => resultado de dado ou conjunto de dados adequadamente processados para que o usurio final as compreenda e possa tomar decises baseadas nelas.

15.1 Controle e Informaes Gerenciais

Sistema de Contas a Pagar Interface

Sistema de Contas a Pagar

Sistema de Tesouraria

Processo de Contas a Pagar

Sistema de Tesouraria

Interface Sistema de Contabilidade

Sistema de Contabilidade

Sistemas tradicionais

Sistemas integrados

Figura 15.1 Fluxo de dados entre os sistemas de controle.

15.1 Controle e Informaes Gerenciais

Funes de controladoria
A principal funo do controlller dar suporte gesto dos negcios da empresa, para que esta atinja seus objetivos, por meio de informaes gerenciais geradas em tempo hbil para tomada de decises, a um custo razovel.
Sob a viso tradicional, o controller tem uma atitude passiva, pois consegue visualizar os diversos riscos da operao, mas a sua funo somente a de inform-los aos tomadores de decises.
Pela viso moderna, o controller tem uma atitude mais ativa, pois ele pode influenciar os resultados da empresa, envolvendo-se em atividades estratgicas, procurando visualizar o futuro e identificando novas oportunidades de negcios.

15.1 Controle e Informaes Gerenciais

Oramento empresarial
Oramento empresarial representado pelo oramento geral que, por sua vez, composto pelos oramentos especficos.

O oramento geral retrata a estratgia da empresa e evidencia, por meio de um conjunto integrado por oramentos especficos, subdivididos em quadros (sub-oramentos), onde esto refletidas quantitativamente as aes e polticas da empresa, relativas a determinados perodos futuros.

15.1 Controle e Informaes Gerenciais

ORAMENTOS ESPECFICOS O oramento geral de uma empresa industrial formado basicamente pelos seguintes oramentos especficos:
a. oramento de vendas; b. oramento de produo; c. oramento de matrias-primas; d. oramento de mo-de-obra direta; e. oramento de custos indiretos de fabricao; f. oramento de custo de produo; g. oramento de despesas gerais, administrativas e de vendas; h. oramento de capital; i. oramento de aplicaes financeiras e financiamentos; j. oramento de caixa;

k. oramento de resultado.

15.2

Planejamento de Resultados

15.2 Planejamento de Resultados

Conceitos de planejamento
O planejamento consiste em estabelecer com antecedncia as aes a serem executadas dentro de cenrios e condies preestabelecidos, estimando os recursos a serem utilizados e atribuindo as responsabilidades, para atingir os objetivos fixados.

15.2 Planejamento de Resultados

Princpios de planejamento
Os princpios de classificados em: gerais; e especficos. planejamento podem ser

15.2 Planejamento de Resultados

Princpios de planejamento
Princpios gerais de planejamento:
a. princpio da contribuio aos objetivos; b. princpio da precedncia; c. princpio da maior penetrao e abrangncia; d. princpio da maior eficincia, eficcia e efetividade.

Princpios especficos de planejamento:

a. planejamento participativo; b. planejamento coordenado; c. planejamento integrado; d. planejamento permanente.

15.2 Planejamento de Resultados

Filosofias do planejamento
A maioria dos processos de planejamento envolve uma mistura dos trs tipos de filosofias a seguir descritas, embora possa haver predominncia de um deles, segundo Oliveira. a. filosofia da satisfao; b. filosofia da otimizao; c. filosofia da adaptao.

15.2 Planejamento de Resultados

Tipos de planejamento
O planejamento pode ser classificado em trs tipos: a) estratgico; b) ttico; c) operacional.

15.2 Planejamento de Resultados

Tipos de planejamento
PLANEJAMENTO ESTRATGICO um tipo de planejamento de longo prazo, de responsabilidade dos nveis mais altos da Administrao, que procuram se antecipar a fatores exgenos e internos empresa, geralmente relacionados com as linhas de produtos ou mercados. Outras caractersitcas: envolve grande volume de recursos decises de difcil reversibilidade nvel de risco expressivo

15.2 Planejamento de Resultados

PLANEJAMENTO TTICO Tem a finalidade de otimizar parte do que foi planejado estrategicamente. Tem um alcance temporal mais curto em relao ao planejamento estratgico.

15.2 Planejamento de Resultados

PLANEJAMENTO OPERACIONAL Tem a finalidade de maximizar os recursos da empresa aplicados em operaes de um determinado perodo (curto e mdio prazos).
Outras caractersticas: decises mais descentralizadas decises mais repetitivas deciso mais fcil de ser revertida do que a estratgica

15.2 Planejamento de Resultados

POLTICAS Polticas so guias de raciocnios que do a direo e o sentido necessrios para o processo de tomada de decises repetitivas e so planejadas para assegurar a congruncia de objetivos.

15.3

Sistema de Oramentos

15.3 Sistema de Oramentos

Sistema de oramentos
O sistema de oramentos (ou sistema oramentrio) um instrumento de planejamento e controle de resultados econmicos e financeiros. um modelo de mensurao que avalia e demonstra, atravs de projees, os desempenhos econmicos e

financeiros da empresa, bem como das unidades que a compem.

Os oramentos expressam, quantitativamente, as polticas de compras, produo, vendas, recursos humanos, gastos gerais, qualidade e tecnologia.

15.3 Sistema de Oramentos

Planejamento e controle por meio do oramento

Segundo Welsch, o planejamento e controle de resultados pode ser definido, em termos amplos, como um enfoque sistemtico e formal execuo das responsabilidades de planejamento, coordenao e controle da administrao. Especificamente, envolvem a preparao e utilizao de (1) objetivos globais e de longo prazo da empresa; (2) um plano de resultados a longo prazo, desenvolvido em termos gerais; (3) um plano de resultados a curto prazo detalhado de acordo com diferentes nveis relevantes de responsabilidade (divises, produtos, projetos etc.), e (4) um sistema de relatrios peridicos de desempenho, mais uma vez para os vrios nveis de responsabilidade.

15.3 Sistema de Oramentos

Interrelacionamentos dos oramentos especficos

ORAMENTOS DE MARKETING
7 ORAMENTO DE DESPESAS DE VENDAS

1 ORAMENTO DE VENDAS

ORAMENTOS DO PROCESSO DE PRODUO

7 ORAMENTO DE DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS

2 ORAMENTO DE PRODUO

3 ORAMENTO DE MATRIASPRIMAS

4 ORAMENTO DE MO-DEOBRA DIRETA

5 ORAMENTO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO

8 ORAMENTO DE INVESTIMENTOS

6 ORAMENTO DE CUSTO DE PRODUO

9 ORAMENTO DE APLICAO FINANCEIRA E EMPRSTIMOS

DE 3, 6, 8, 9, 10

Figura 15.2 Fluxo de dados e informaes do sistema oramentrio.

DEMONSTRAO DE RESULTADO BALANO PATRIMONIAL ORAMENTO DE CAIXA

PARA 5, 7

10 ANLISE DAS MOVIMENTAES FINANCEIRAS

15.3 Sistema de Oramentos

Horizonte de planejamento e freqncia da reviso do planejamento

Geralmente, so adotados dois perodos de planejamento: o de curto prazo e o de longo prazo.
PLANEJAMENTO DE CURTO PRAZO Geralmente, de um ano ou um semestre, e coincide com o exerccio social da empresa.

PLANEJAMENTO DE LONGO PRAZO O planejamento de longo prazo feito por um prazo de dois at dez anos por algumas empresas, englobando vrios exerccios sociais.

15.3 Sistema de Oramentos

Responsabilidade e controle
O sistema de contabilidade por reas de responsabilidade possibilita o controle do resultado projetado.
Os centros de responsabilidade so unidades que podem ser criados de acordo com a estrutura organizacional (diretoria, departamento, seo etc.) ou por projetos.
Os trs tipos de centros de responsabilidade so:
a) centros de custos b) centros de resultados c) centros de investimentos

15.3 Sistema de Oramentos

Vantagens e limitaes do sistema de oramentos

VANTAGENS:
a. com a fixao de objetivos e polticas para a empresa e suas unidades, introduz-se o hbito do exame prvio e minucioso de principais fatores antes da tomada de decises importantes; b. com base em resultados econmicos e financeiros projetados, importantes decises financeiras podem ser tomadas com maior grau de acerto; c. aumenta o grau de participao de todos os membros da administrao na fixao de objetivos; d. os administradores quantificam e datam as atividades pelas quais so responsveis, o que os obriga a tomar decises mais consistentes;

e. facilita a delegao de poderes;

f. identifica os pontos de eficincia ou ineficincia do desempenho das unidades;

g. tende a melhorar a utilizao dos recursos, bem como ajust-los s atividades prioritrias; h. os controles gerenciais tornam-se mais objetivos.

15.3 Sistema de Oramentos

LIMITAES:
a. os oramentos baseiam-se em estimativas, estando sujeitos a erros

maiores ou menores, segundo a sofisticao do processo de estimao;

b. o plano de resultados, por si s, no garante o resultado projetado; deve ser continuamente monitorado e adaptado s circunstncias; c. o custo de implantao e manuteno do sistema no permite a sua utilizao plena por todas as empresas; d. os atrasos na emisso de dados realizados prejudicam

significativamente a implementao de ajustes em tempo hbil; e. as dificuldades de implementao de ajustes geram desconfianas em relao a resultados projetados; f. quando existe alta volatilidade das variveis econmicas e financeiras, os resultados projetados sofrem fortes distores.