JORNADAS DE ACTUALIZACIN EN GESTIN DEL SECTOR PBLICO

TIPS TRIBUTARIOS
Abril 2013 Ponente: Abog. Victor Alfonso
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TIPS TRIBUTARIOS
ASPECTOS GENERALES Concepto de Retencin; Objetivos de la Retencin de Impuesto; Agentes de Retencin.
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Marco Legal; Oportunidad para efectuar la retencin; Retenciones Varias. RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Marco Legal; Oportunidad para efectuar la retencin; Retenciones Varias.

TIPS TRIBUTARIOS ASPECTOS GENERALES

Concepto de Retencin de Impuesto

Instrumento legal de recaudacin cuyo propsito fundamental radica en asegurar al Tesoro Nacional, la percepcin peridica y anticipada del tributo que causan determinadas rentas, sometidas a retencin, en el momento del pago o abono en cuenta.

TIPS TRIBUTARIOS ASPECTOS GENERALES

Objetivos de la Retencin de Impuesto.

Recaudacin anticipada de Impuesto; Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes;

Control sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes.

TIPS TRIBUTARIOS ASPECTOS GENERALES

Agentes de Retencin

Los designados por la Ley, en razn de sus actividades (Articulo 27 COT); Impuesto sobre la Renta: Personas designadas en el articulo 86 LISLR Deudores de Enriquecimientos Netos o Ingresos Brutos; Impuesto al Valor Agregado: Entes Pblicos nacionales, estadales y municipales: 1. 2. 3. Los rganos ejecutivos y legislativos de los estados, distritos metropolitanos y municipios; Las Contraloras de los estados, distritos metropolitanos y municipios; Los Institutos Autnomos creados por los estados, distritos metropolitanos y municipios, entre otros.

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto sobre la Renta

Marco Legal
Cdigo Orgnico Tributario Ley de Impuesto Sobre la Renta

Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones (Decreto 1.808)
Providencia Administrativa N SNAT/2009/0095 que regula el cumplimiento de los deberes de informacin y enteramiento en la materia de retenciones del impuesto sobre la renta.

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Marco Legal
Artculo 86 de la Ley de ISLR y Artculo 1 del Decreto 1.808. Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos sealados en la LISLR (se hace mencin a determinados artculos), estn obligados a efectuar retencin del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta y a enterar tales cantidades en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos y formas que establezcan las disposiciones de la LISLR y su Reglamento.

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Personas Sujetas a Retencin

Personas Naturales Residentes No Residentes Personas Jurdicas Domiciliadas No Domiciliadas

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OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN
En el pago: entrega efectiva del pago; En el abono en cuenta: registro contable identificando el acreedor. Implica disponibilidad jurdica y econmica del pago.

Abono en Cuenta
Cantidades acreditadas en la contabilidad del deudor, mediante asientos nominativos a favor de sus acreedores, por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento. (Articulo 82 Reglamento de la LISLR )

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Plazo para Retener y Enterar (Articulo 4 de la Providencia 0095)
Retener El momento del pago o abono en cuenta de las cantidades adeudadas.

Enterar
Dentro de los 10 primeros das continuos del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta (contribuyentes ordinarios) y si es contribuyente especial de acuerdo a la fecha establecida en el calendario de contribuyentes especiales.

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Declaracin de retenciones practicadas
Obligatoriedad de presentar va electrnica una declaracin detallada mensual de retenciones de ISLR, en virtud de lo establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2009/0095 publicada en la Gaceta Oficial N 39.269 en fecha 22 de octubre de 2009, mediante la cual se regulan los deberes de informacin y enteramiento de las retenciones efectuadas de este tributo.

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Calendario de sujetos pasivos especiales y agentes de retencin para aquellas obligaciones que deben cumplirse para el ao 2013 Retenciones de Impuesto sobre la Renta
R.I.F. ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC

0Y5

14

10

13

12

10

11

9Y6

13

12

10

7Y3

11

11

4Y8

10

11

10

10

10

10

12

1Y2

11

12

14

11

11

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Fuente: Gaceta Oficial No. 40.068, de fecha 10 de diciembre de 2012, de la Republica Bolivariana de Venezuela, Providencia Administrativa sobre el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retencin para aquellas Obligaciones que deben cumplirse para el ao 2013.

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No deber efectuarse la Retencin de ISLR cuando se trate de:
Pagos en especie (Articulo 20 Decreto 1.808). Enriquecimientos exentos o exonerados de ISLR (Articulo 20 Decreto 1808).

Pagos por concepto de suministro de agua, electricidad, gas, telfono, aseo domiciliario. (Articulo 16 Pargrafo Primero Decreto 1.808).
Pagos efectuados por gastos de representacin.(Articulo 1 Decreto 1.808).

Viticos. (Articulo 1 Decreto 1.808).

Primas de viviendas (cuando derive de una obligacin establecida en la LOT) (Articulo 1 Decreto 1.808).

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Modalidades de Retenciones
P.N. RESIDENTE
P.N. NO RESIDENTE

Sueldos, Salarios y dems Remuneraciones Similares

Planilla ARI 34% de lo Pagado o Abonado en Cuenta

1%,3%, 34% (Segn Tabla)

P.N. RESIDENTE

Remuneraciones Varias

P.N. NO RESIDENTE

34% de lo Pagado o Abonado en Cuenta 2%,3% y el 5 % pagos >25 Bs. (Segn Tabla) Tarifa 2 (Segn Tabla)
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P.J. DOMICILIADA
P.J. NO DOMICILIADA

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Retenciones a los enriquecimientos por concepto Sueldos, Salarios y Dems Remuneraciones Similares.

1.

Personas Naturales Residentes en el pas (Artculo 2 Decreto 1.808). Slo procede la retencin si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima obtener (de uno o ms deudores o pagadores) un total anual que exceda de 1.000 U.T.

2.

Personas Naturales no Residentes en el pas (Artculo 3 Decreto 1.808). La retencin procede sobre el total pagado o abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de tales remuneraciones. El porcentaje siempre ser el 34 %.

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Porcentaje aplicable a Personas Naturales Residente (Regla General) Artculo 9 Decreto 1808 Bsicamente existen porcentajes de retencin aplicable a los enriquecimientos pagados o abonados en cuenta a las personas naturales residentes en el pas, las tasas son del 1% 3 %. Para la mayora de los pagos se aplica el 3% menos el sustraendo (que vara cuando es modificada la U.T.), excepto para los pagos a contratistas y sub-contratistas y por concepto de fletes, sobre los cuales aplica el 1% menos el sustraendo.

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Porcentaje aplicable a Personas Jurdicas Domiciliadas (Regla General) Artculo 9 del Decreto 1.808

Las personas jurdicas domiciliadas en el pas estn sometidas bsicamente a tres porcentajes de retencin, estos son: 2%, 3% y 5%. Para la mayora de los pagos se aplica el 5% excepto sobre los pagos a contratistas y sub-contratistas que aplica el 2% y sobre fletes y publicidad pagada a emisoras de radio que aplica el 3%. El monto a partir del cual se debe retener es sobre pagos superiores a BsF. 0,025 cuando los porcentajes de retencin a aplicar sean del 5% o 3%.

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Porcentaje aplicable a Personas Jurdicas Domiciliadas (Regla General) Artculo 9 del Decreto 1.808

Base Imponible sujeta a retencin en caso de los servicios con el suministro de bienes. Artculo 16, Pargrafo Segundo, Decreto 1.808: En la prestacin de servicios, la base sobre la cual se practicar la retencin ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, incluyendo, si es el caso, la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles.

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Re sum e n Re glam e nto Parcial de la Le y de Im pue sto Sobre la Re nta e n m ate ria de Re te ncione s (De cre to 1.8 0 8 )
BASE IMPONIBLE ART 2 Y 3 ART 9 NUM 1 P. NATURAL RESIDENTE SOC. DE PERSONAS T1( AR-I) BENEFICIARIO P. NATURAL P. JURIDICA NO RESIDENTE DOMICILIADA 34% 90% IB* 34% 3% -S 3% -S 3% -S 3% -S 3% -S 5% (a) 34% 34% 34% 34% 95% IB* 34% 3% -S 34% 5% (a) 5% (a) 5% (a) 5% 5% 95% IB* T2 4.95% T2 15% IB* T2 90% IB* T2 P. JURIDICA NO DOMICILIADA

CONCEPTO DEL PAGO Su eld o s y salar io s Ho n o r ar io s a.- PN y PJ d el Ext er io r b :- PN y PJ Nacio n ales c.- Jin et es, vet er in ar io s, p r ep ar ad o r es d .- Md ico s y o t r o s Co m isio n es a.- En ajen aci n d e in m u eb les b .- Dem s d if er en t es d e su eld o s (c) In t er eses a.- PN y PJ d el Ext er io r b .- In st . Fin an cier as d el ext er io r No Do m iciliad as c.- PN y PJ (c) Ag en cias d e n o t icias in t er n acio n ales Flet es (ag en cia d e t r an sp . in t er n acio n al n o co n st it u d as en Ven ezu ela) a.- En t r e Ven ezu ela y el ext er io r b .- En el p as Exh ib ici n d e p elcu las Reg alas y p ag o s an lo g o s a.- Reg alas b .- Asist en cia Tcn ica c. -Ser vicio s Tecn o l g ico s Seg u r o s y Reaseg u r o s Pr em io s y g an an cias f o r t u t as a.- Ju eg o s y ap u est as b .- Lo t er a e Hip d r o m o s Pr em io s a p r o p . d e an im ales Ser vicio s, in clu ye su m in ist r o .

4 5

5% IB* T2 10% IB* T2 25% IB* 34% 90% IB* 34% 30% IB* 34% 50% IB* 34%

6 7

5% IB* T2 10% IB* T2 25% IB* T2 90% IB* T2 30% IB* T2 50% IB* T2 30% IN* 10%

8 9

10 11

34% 16% 3% -S 1% -X

34% 16% 34% 34%

34% 16% 5% (a) 2%

34% 16% 5% T2

Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto sobre la Renta

Re sum e n Re glam e nto Parcial de la Le y de Im pue sto Sobre la Re nta e n m ate ria de Re te ncione s (De cre to 1.8 0 8 )
BASE IMPONIBLE 12 13 14 P. NATURAL RESIDENTE SOC. DE PERSONAS 3% -S 3% -S BENEFICIARIO P. NATURAL P. JURIDICA NO RESIDENTE DOMICILIADA P. JURIDICA NO DOMICILIADA CONCEPTO DEL PAGO Ar r en d am ien t o d e b ien es in m u eb les (c) Ar r en d am ien t o d e b ien es m u eb les (c) Tar jet as d e cr d it o a.- Vt as. d e b ien es y ser vicio s b .- Vt as. d e g aso lin a Flet es a d o m iciliad o s Co r r ed o r es y ag en t es d e seg u r o Rep ar ac. d e b ien es aseg ., cln icas Ad q u isici n d e Fo n d o s d e Co m er cio Pu b licid ad y p r o p ag an d a a.- To d o s excep t o r ad io b .- Rad io En ajen aci n d e accio n es Bo lsa d e Valo r es Ot r as en ajen acio n es d e accio n es 34% 34% 5% (a) 5% (a) T2 5%

15 16 17 18 19

C * 3% C * 1% 1% -X 3% -S 3% -S 3% -S 3% -S 1% 3% -S

C * 34%

34%

C * 5% C * 1% 3% (b ) 5% (a) 5% (a) 5% (a) 5% (a) 3% (b ) 1% 5%

C * 5%

5% 5% 1% 5%

20 21

1% 34%

(a) RETENCION SUPERIOR A Bs 1250,00 (b ) RETENCION SUPERIOR A Bs 750,00 (c) NO APLICA A PJ REGIDAS POR LEYES ESPECIALES (BANCOS, SEGUROS, ETC.) T1 = Tar if a No . 1 T2 = Tar if a No . 2 IB = In g r eso Br u t o IN = In g r eso Net o

SUSTRAENDO VIGENTE A partir del 26-2-2009 G.O. No.39.127 55* 3% * 83,3334 = 55* 1% * 83,3334 =

138 46

DECRETO No. 1808 PUBLICADO EN GACETA OFICIAL No.36.203. DE FECHA 12 DE MAYO 1.997.

SUSTRAENDO VIGENTE G.O. 40.160 del 06/02/2013 107*3%*83,3334 = 107*1%*83,3334 =

267,50 89,17

Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto sobre la Renta

Comprobantes de Retencin.

Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los contribuyentes, un comprobante por cada retencin de impuesto que les practiquen en el cual se indique, entre otra informacin, el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. (Artculo 24 del Decreto 1.808)

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Definiciones importantes.
Se entiende por comisin el porcentaje de retribucin conferido al comisionista, el cual segn el glosario de trmino publicado en el portal del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) se entiende como el intermediario que interviene en relaciones comerciales para facilitar su realizacin, por cuenta propia o de terceros. Se define al honorario profesional no mercantil a los fines del Impuesto sobre la Renta al pago o contraprestacin que reciben las personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter cientfico, tcnico, artstico o docente realizadas por ellas en nombre propio o por profesionales bajo su dependencia, tales como los servicios prestados por mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, psiclogos, economistas, contadores, administradores comerciales, farmacuticos, laboratorista, maestros, profesores, gelogos, agrimensores, veterinarios y otras personas que presten servicios similares. La normativa relacionada con el Impuesto sobre la Renta, excluye de este concepto todas las actividades de naturaleza manual. El diccionario de la Real Academia Espaola define como flete, al valor del traslado de mercancas en un vehculo de transporte.
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Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto sobre la Renta

Definiciones importantes.

Servicios: a los efectos del Impuesto al Valor Agregado, cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer. Tambin se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad, telfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles y cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio situados en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales, proyectos cientficos y tcnicos, estudios, instructivos, programas de informtica y dems bienes comprendidos y regulados en la legislacin sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica.

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RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

Marco Legal

Vigente: Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056-A, Gaceta Oficial No. 38.188 del 17 de mayo de 2005, mediante la cual se designan a los Entes Pblicos como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado.

Derogadas: 1. Providencia No. SNAT/2002/1.454 Gaceta Oficial No. 37.585 del 05/12/2002.

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Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

Exclusiones
No se practicar la retencin en los siguientes casos: Las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor agregado o cuando estn exentas o exoneradas del mismo. El proveedor sea un contribuyente formal. (Consulta en el Portal Fiscal). Cuando con ocasin de la importacin de los bienes, los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de percepcin anticipada del impuesto al valor agregado. En estos casos, el proveedor deber acreditar ante el agente de retencin la percepcin practicada, mediante la presentacin de la liquidacin correspondiente. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retencin con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viticos.

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Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

Exclusiones
Se trate de operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u otros empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente de retencin, y siempre que el monto de cada operacin no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.). Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios que vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre que el monto de la operacin no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.). Las operaciones sean pagadas con tarjetas de dbitos o crdito, cuyo titular sea el agente de retencin. Se trate de egresos imputados contra las sub-partidas 4.04.11.01.00, 4.04.11.02.00, 4.04.11.03.00 y 4.04.11.04.00.

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Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

Exclusiones
Se trata de adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios realizados por entes pblicos distintos a los sealados anteriormente, pagaderas en cien por ciento (100%) con bonos de la deuda pblica nacional.

Se trata de egresos causados en el marco del Programa de Alimentacin Escolar del Ministerio de Educacin, Cultura y Deportes.

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Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

Porcentajes a retener
Impuesto no discriminado. Aplicacin de la Alcuota del IVA sobre el precio facturado.

Impuesto causado en la compra de bienes y servicios gravados.

La factura no cumpla los requisitos establecidos en la Providencia 0257 o 0091. El proveedor no est inscrito en el RIF o los datos del registro no coincidan con los indicados en la factura o documento equivalente. Omisin de la presentacin de alguna declaracin del IVA. (Consulta en el Portal Fiscal)

Se trate de servicios prestados a los entes pblicos, en el ejercicio de proefesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio o comporten trabajo o actuacin predominantemente intelectual.

75%

Alcuota

100%

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Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

Ajustes de Precios
En los casos de ajustes de precio que impliquen:

Se practicar la retencin sobre el

aumento.

Importe retenido en exceso:

No Enterado:

Se le devolver al proveedor.

Enterado: El agente de retencin no debe reintegrar lo enterado. El proveedor lo descontar de la cuota tributaria o solicitar la recuperacin.
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Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

Retenciones Practicadas y Enteradas Indebidamente Importe retenido indebidamente: No Enterado: Se le devolver al proveedor.

Enterado: El agente de retencin no debe reintegrar lo enterado. El proveedor lo descontar de la cuota tributaria o solicitar la recuperacin.

Cuando los agentes de retencin enteren cantidades superiores a las efectivamente retenidas, podrn solicitar su reintegro al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario.

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Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

Oportunidad para practicar las Retenciones
La retencin del impuesto se efectuar: a. Al momento del pago efectivo de la obligacin, en los casos que se giren rdenes de pago directamente contra la Cuenta del Tesoro, por parte de los entes pblicos que utilicen el Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas (SIGECOF). b. En el momento que se autorice el pago, cuando ste se efecte con recursos provenientes de avances, anticipos o transferencias, por parte de los entes pblicos que utilicen el SIGECOF. c. En el momento que se registre el pasivo o se pague la obligacin, lo que ocurra primero, cuando se trate de entes pblicos que no utilicen el SIGECOF. Se entender por registro del pasivo las acreditaciones que los compradores o adquirentes de bienes y servicios gravados, realicen en su contabilidad a favor de sus proveedores.
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Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

Oportunidad para enterar las Retenciones

Retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes: deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles despus del 15. Retenciones practicadas entre el da 16 y el ltimo de cada mes: deben enterarse en los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente. De acuerdo a lo dispuesto en el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retencin.

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Tips Tributarios - Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

Emisin de Comprobante de Retencin
Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y. entregarse al proveedor a ms tardar dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente, conteniendo la siguiente informacin: a) Numeracin consecutiva. La numeracin deber contener catorce (14) caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, sern los cuatro (4) dgitos del ao, MM sern los dos (2) dgitos del mes y SSSSSSSS, sern los ocho (8) dgitos del secuencial el cual deber reiniciarse en los casos de que superen dicha cantidad. b) c) d) e) Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del agente de retencin. Fecha de emisin y entrega del comprobante. Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin (RIF) del proveedor. Nmero de control de la factura, nmero de la factura e impuesto retenido.

El comprobante podr emitirse por medios electrnicos o fsicos, debiendo, en este ltimo caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente de retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo perodo de imposicin que corresponda a su emisin o entrega, segn corresponda. Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios electrnicos, cuando ste as lo convenga con el agente de retencin.
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Tips Tributarios - Sanciones

Ilcito Formal
Artculo 101
No emitir documentos obligatorios. No entregar documentos obligatorios. Emitir documentos con prescindencia total o parcial de requisitos.

Artculo 103 No presentar las declaraciones. Presentar declaraciones en forma incompleta o fuera del plazo.

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Tips Tributarios - Sanciones

Ilcito Material
No retener Art. 112: Con el cien por ciento al trescientos por ciento (100% al 300%) del tributo no retenido.

Retener menos de lo que corresponde

Art.112: Con el cincuenta por ciento al ciento cincuenta por ciento (50% al 150%) de lo no retenido.

(*) Se reducirn a la mitad, en los casos en que el responsable se acoja al reparo en los trminos previstos en el art. 185 del COT.
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Tips Tributarios - Sanciones

Ilcito Material

No enterar las cantidades retenidas dentro del plazo establecido en la norma

Art. 113: Cincuenta por ciento (50%) de los tributos retenidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo de quinientos por ciento (500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de la sancin establecida en el 118 del COT.

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POR SU ATENCIN: MUCHAS GRACIAS!

Informacin de Contacto: Abg. Victor A. Alfonso L. E-mail: alfonsov84@yahoo.com Telfono: +58414 3430128

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