PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS.

Celeste Figueroa Holgado. Mara Luisa Delgado Sequeiros Chrits Giovanna Huacac Flrez

1,- mtodo lineal o de cuota fija.

Indica que las cuotas de amortizacin son constantes y a cada ejercicio econmico se le asigna una parte del valor de amortizacin.

Formula

Ejemplo.
Deseamos

calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo de produccin valorado en 60.000 soles. La vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 soles.

Solucin: Cuota

de amortizacin =

(60.0005.000) 10

= 5.500

2,- mtodo del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente
Se

aplica sobre el valor pendiente de amortizacin al comienzo de cada ejercicio.

Formula

Ejemplo.

Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo de produccin valorado en 60.000 soles, utilizando el mtodo del tanto fijo sobre base amortizable decreciente. La vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 soles Solucin: = 1 (5000 60000) = 0.2200228581 El clculo de cada cuota se realizara del siguiente modo: Cuota del ejercicio 1=0.2200228581*60000 = 13.201,3715 soles. Cuota del ejercicio 2 = 0.2200228581*(60000-13.201,3715) = 10.296,768 soles.
1 10

METODO DE LOS NUMEROS DIGITOS

El sujeto pasivo escoger el periodo en el que desea amortizar el bien

Se calcula la suma de dgitos

1 = ( )

Se divide el valor a amortizar entre la suma de dgitos obtenidos

=C.porDIGITO

La cuota de amortizacin anual se obtendr como resultado de multiplicar la cuota por digito por el valor de numero que corresponda a cada periodo

EJEMPLO:

A) Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo de produccin valorado en 60.000 soles, utilizando el mtodo de nmeros dgitos creciente. La vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 soles. Solucin:

Cuota1=55.000*(1/55)=1.000 soles Cuota2=55.000*(2/55)=2.000 soles Cuota3=55.000*(3/55)=3.000 soles - Cuotan=55.000*(10/55)=10.000 soles

B)Idem con el mtodo de nmeros dgitos decrecientes. Solucin:

Cuota1=55.000*(10/55)=10.000 soles Cuota2=55.000*(9/55)=9.000 soles - Cuotan=55.000*(1/55)=1.000 soles

METODO DE Amortizacin CONSTANTE POR UNIDAD DE PRODUCTO ELABORADA

Se toma como dato la estimacin del numero de unidades de producto que va elaborar el equipo que deseamos amortizar en toda la vida til y no la duracin temporal del bien

. =

= =

EJEMPLO:

Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo de nmeros dgitos creciente. La vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 soles. La produccin total estimada del equipo es de 100 millones de producto y la produccin anual estimada sera la siguiente: Ao 1: 7 millones Ao 2: 5 millones Ao 3: 6 millones

Solucin:

- Cuota del ao 1: (55.000 x 7.000.000)/100.000.000 = 3.850 soles

- Cuota del ao 2: (55.000 x 5.000.000)/100.000.000 = 2.750 soles - Cuota del ao 3: (55.000 x 6.000.000)/100.000.000 = 3.300 soles

APLICACIN PRACTICA CASO 1

La empresa CINEX S.A. que se dedica a gravar pelculas basadas en obras literarias exitosas, en el mes de noviembre de 2011 adquiere los derechos de autor de una obra que le pertenece a un afamado escritor nacional, adems pronostica que el derecho de autor que est adquiriendo le beneficiara econmicamente a la empresa por un periodo de 8 aos. El costo de adquisicin y otros costos vinculados con la adquisicin ascienden a S/. 2500,000.00 (dos millones y medio de nuevos soles). Se paga al contado con cheque no negociable. Se sabe tambin que por problemas de administrativos se demoro en el inicio de la grabacin de la pelcula, dicha demora genero un gasto por S/. 15,000.00. Durante el tiempo de la grabacin de las ltimas escenas se requiere los servicios de una agencia de publicad la cual asciende a S/.500,000.00

Se solicita:
Efectuar el reconocimiento inicial del activo intangible, empleando las NIIF y las cuentas del PCGE.

Determinar el importe de la amortizacin correspondiente al ejercicio 2011.

Solucin:

En principio para reconocer un activo como intangible debemos observar con lo sealado lo siguiente:
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:

(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

As mismo se deber diferenciar los importes que forman parte del costo y los importes que forman parte del gasto por lo que en nuestro caso se entiende que el importe correspondiente a los gastos por la demora ascendente a S/.15,000.00 no forman parte del costo, tampoco el importe correspondiente a la publicidad, dichos importes son gastos que se reconocern afectando a resultados tal como seala el prrafo 69 de la NIC 38 Intangibles.

Ahora procederemos a efectuar el clculo del importe de la amortizacin a reconocer en el ejercicio 2011, por los meses de noviembre y diciembre, a pesar de que el activo intangible aun no se utiliz por el tema de problemas administrativos, la amortizacin ya se debe reconocer como gasto, puesto que el activo ya estuvo listo para su uso, as mismo se ha determinado una vida til de ocho aos debido a que el derecho de autor adquirido se explotara en ese tiempo, para determinar la amortizacin se ha credo conveniente aplicar el mtodo de la lnea recta.

Segn el clculo efectuado contabilizaremos como gasto por amortizacin del activo los S/.26,041.67 por el mes de noviembre y el mismo importe por el mes de diciembre del ejercicio 2011, los asientos contables sern los siguientes:

DIFERENCIAS

AGOTAMIENTO

Es la distribucin del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida til de explotacin o extraccin, de acuerdo con la estimacin efectuada con base en reservas o volmenes determinados mediante estudios tcnicos, y expresados en unidades de produccin, tales como toneladas, barriles, metros cbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien agotable.

La NIIF 6, precisa que la empresa deber adoptar polticas contables que permitan identificar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACION Y EVALUACION, as mismo debern de considerar el grado de asociacin entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales especficos.

Parte del COSTO, son las siguientes erogaciones: Adquisicin de Concesin de exploracin Estudios geolgicos, geoqumicas, geofsicos, etc. Gastos por perforacin exploratoria, excavaciones o muestreos. Gastos de Factibilidad tcnica y viabilidad comercial para la extraccin de los minerales, entre otros.

MTODOS

Mtodo de Agotamiento por costo. Mtodo de Agotamiento por porcentaje.

Mtodo de Agotamiento por Costo

Los elementos para calcular el agotamiento son:

Agotamiento del factor

El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar. Estimacin del nmero de unidades recuperables (Ejemplo: millones de

pies cbicos de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petrleo, etc)

Valor de recuperacin.

Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos

Donde:
Factor de agotamiento, se determina para el ao Inversin inicial = Es el costo del producto natural Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural

Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

Mtodo de Agotamiento por Porcentaje

Este mtodo determina una condicin importante

sobre la cantidad, ya que el agotamiento est

limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad.

% de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad

CASO N 1-AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:

La Empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectreas de

bosque, con la finalidad de talar rboles, por un total de S/40,000,de un total de 18 mil pies cbicos de madera para tala. a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros aos se extraen 4 mil y 5 mil pies cbicos de madera. b) Si despus de 2 aos el total recuperado de pies cbicos de madera es reestimado en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante. c) Registros contables.

SOLUCIN: a) Costo de Agotamiento:Utilizando el mtodo del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin, tenemos para el Ao 1:

Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos

= > S/. 40,000/18 = > 2,222.22 mil pies cbicos de madera

Costo de agotamiento(AO1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 1 ser:

Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 2 ser:

= > S/ 2,222.22 * 4 = > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cbicos

= > S/ 2,222.22 * 5 = > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cbicos.

Agotamiento total acumulado durante los dos primeros aos ser:

= > S/. 8,888.88 + 11,111.11 = > S/. 19,999.99 = > S/. 40,000 S/. 19,999.99 = > S/. 20,000.01

La cantidad de inversin no agotada ser entonces:

Determinacin del nuevo factor de agotamiento Capacidad del Recurso

= > 28 mil 9 mil (4 mil + 5mil pies cbicos) = > 19 mil pies cbicos de madera

Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de agotamiento as como el costo de agotamiento, a partir del 3er ao.

Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos REESTIMADA

= > S/. 20,000.01/19 = > 1,052.63 mil pies cbicos de madera.

Costo de agotamiento(AO1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

= > S/ 1,052.63 * 1 = > S/. 1,052.63 (19- 18 mil)

c) Registros contables: Adquisicin de las hectreas de Bosque:

-------------------------------------- 1 --------------------------------34 INTANGIBLES 346 RESERVAS DE RECURSO EXTRAIBLES 3463 MADERA 34631 COSTO 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO 4655 INTANGIBLES x/x Por la adquisicin de hectreas de un Bosque para tala de rboles -------------------------------------- 2--------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO 4655 INTANGIBLES 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 CUENTAS CORRIENTES E INSTITUCIONES FIN. 1041 CTAS. CTES. OPERATIVAS x/x Por la cancelacin. -------------------------------------- x --------------------------------Debe 40,000.00 Haber

40,000.00

40,000.00

40,000.00

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1 ao:

-------------------------------------- 3--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 8,888.88

8,888.88

3931 IENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES AGO Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 1 TAM ao -------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST x/x Por el destino del gasto de agotamiento. -------------------------------------- x ---------------------------------

8,888.88 8,889

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 2 ao:

-------------------------------------- 4--------------------------------VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 2 x/x ao -------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 1 x/x Por el destino del gasto de agotamiento. -------------------------------------- x --------------------------------68 11,111.11

11,111.11

11,111.11 11,111.1

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 3 ao:

-------------------------------------- 5--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS 1,052.63

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 3 x/x ao -------------------------------------- x --------------------------------93 79 COSTO DE PRODUCCION CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 1,052.63

39

1,052.63

1,05 3 x/x Por el destino del gasto de agotamiento. -------------------------------------- x ---------------------------------

CASO N 2- AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE. Una mina de carbn tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el ao. Los gastos de

explotacin son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.

SOLUCIN:
De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se determina para el carbn un porcentaje de agotamiento permitido de 10%. La deduccin de agotamiento por porcentaje se calcula en funcin del ingreso gravable bruto de explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que est limitada al porcentaje calculado del 50%

El agotamiento por porcentaje calculado: Ingreso bruto de la mina (x) Porcentaje de agotamiento (=) Agotamiento calculado. 130,000 x 10% 13,000

Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotacin.

Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina: = > S/. 130,000 - S/. 70,850 = > S/. 59,150 Ahora determinamos el lmite del ingreso gravable (50%): Limite = > S/. 59,150*50% = > S/. 29,575

Se deber comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del lmite permitido S/ 29,575, se reconocer el menor entre ellos; en este caso el agotamiento permitido es de S/ 13,000.

-------------------------------------- 1--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES x/x Por la provisin segn el Mtodo porcentual de Agotamiento -------------------------------------- x --------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del gasto de agotamiento. -------------------------------------- x ---------------------------

Debe 13,000.00

Haber

13,000.00

13,000.00 13,000