Toda accin u omisin en virtud de la cual se viola

premeditadamente una norma tributaria, es decir,

se acta con dolo valindose de artificios,
engaos, ardid u otras formas fraudulentas para
obtener un beneficio personal o para terceros

Tambin afecta los derechos sociales de todos los
ciudadanos, pues el evasor se apropia de los
ingresos que el Estado requiere para cumplir sus
funciones en beneficio de la sociedad en su
conjunto y como consecuencia, recibirn un
servicio pblico precario.


Clases
EL
CONTRABANDO
DEFRAUDACION DE
RENTAS DE
ADUANAS
DEFRAUDACION
TRIBUTARIA
El Contrabando



Modalidades de Contrabando
Extraer,
consumir,
utilizar o
disponer
Sin haberse
autorizado
legalmente su retiro
por la
Administracin
Aduanera.
Consumir,
almacenar
o disponer
de las
mercancas
Sin el pago
previo de los
tributos o
gravmenes
Internar
mercancas
de una zona
franca
sin el cumplimiento de
los requisitos de Ley o el
pago previo de los
tributos diferenciales.
Conducir, hacer
circular dentro del
territorio nacional,
embarcar,
desembarcar o
transbordar
mercancas
Sin haber sido
sometidas al
ejercicio de
control
aduanero.
Intentar introducir al
territorio nacional
mercancas con
elusin o burla del
control aduanero
Utilizando cualquier
documento aduanero
ante la Administracin
Aduanera.

Consecuencias del Contrabando.

Menores recursos para el Estado, por
la defraudacin tributaria
La Competencia
desleal de productos
extranjeros.
El Desincentivo para la industria legal y el
comercio nacional, lo que afecta el desarrollo.
Mayor gasto del Estado para
controlar el contrabando.
Mayores recursos del Estado para el manejo de la salud pblica en
el caso del consumo de cigarrillos por adolescentes.
El Efecto imitacin del resto de la comunidad de la zona.
El Clima de violencia e incremento de otras formas delictivas ya que las mafias de
contrabando pueden estar vinculadas al narcotrfico, financiacin de otras
actividades ilcitas

CONTRABANDO
FRACCIONADO

Incurre igualmente en los delitos contemplados en
los tipos penales previstos en los artculos
anteriores y ser reprimido con idnticas penas, el
que con unidad de propsito, realice el
contrabando en forma sistemtica por cuanta
superior a dos Unidades Impositivas Tributarias, en
forma fraccionada, en un solo acto o en diferentes
actos de inferior importe cada uno, que
aisladamente seran considerados infracciones
administrativas vinculadas al contrabando

DEFRAUDACION DE RENTAS
DE ADUANAS

Este delito comprende de acuerdo al Art. 4o de la Ley de los
Delitos Aduaneros N 28008, toda accin u omisin que
facilite eludir el pago de parte o de todos los tributos u otras
imposiciones aplicables a la importacin de mercancas en
general o el aprovechamiento ilcito de beneficios
tributarios.
El que mediante trmite aduanero, valindose de engao,
ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en
todo o en parte los tributos u otro gravamen o los
derechos antidumping o compensatorios que gravan la
importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o
beneficio tributario, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con
365 a 730 das-multa.4 El citado artculo se refiere a este
delito en los siguientes trminos:

MODALIDADES DE
DEFRAUDACIN DE RENTAS
DE ADUANA


Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con informacin
falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras
caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos, que originen un tratamiento
aduanero o tributario ms favorable al que corresponde a los fines de su importacin.
Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de
comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o de
cualquier ndole establecido en la legislacin nacional.
Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las mercancas
a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios econmicos establecidos en la
legislacin nacional, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping o
compensatorios.
Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen
o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener en forma ilcita beneficios
econmicos establecidos en la legislacin nacional.
Consumir, almacenar, utilizar o disponer de la mercanca en trnsito o reembarque
incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes aduaneros.


TRAFICO DE MERCADERAS

El texto del artculo 8 de la Ley de los Delitos
Aduaneros seala como conducta delictiva lo siguiente:
El que utilizando cualquier medio o artificio o
infringiendo normas especficas introduzca o extraiga
del pas mercancas por cuanta superior a dos (2)
Unidades Impositivas Tributarias cuya importacin o
exportacin est prohibida o restringida, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de ocho ni
mayor de doce aos y con setecientos treinta a mil
cuatrocientos sesenta das-multa. Con la modificatoria
del Decreto Legislativo N 1111 se eleva a cuatro (4)
Unidades Impositivas Tributarias la cuanta para
verificar la comisin del delito.

CIRCUNSTANCIAS
AGRAVANTES

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley N 28008 se regula el tema de las circunstancias agravantes del siguiente modo:
Sern reprimidos con pena privativa de
libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa, los que incurran en las
circunstancias agravantes siguientes, cuando:
a) Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos, elementos nucleares, abrasivos qumicos o materiales afines,
sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieran afectar la salud, seguridad pblica y el medio ambiente. La
redaccin de este literal ha sido variado con la publicacin del Decreto Legislativo N 1111, habindose incorporado como bienes dentro del
literal a) del artculo 10 de la Ley de los Delitos Aduaneros al combustible diesel, las gasolinas y los gasoholes, de tal manera que esta
modificatoria apuntara principalmente a combatir la comercializacin clandestina de estos bienes. Esta situacin se presenta sobre todo en el
caso del trfico por la frontera norte en el caso del ingreso de gasolina y petrleo21 del Ecuador o el ingreso de balones de gas desde Bolivia
hacia nuestro territorio.
b) Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario o servidor pblico en el ejercicio o en ocasin de sus
funciones, con abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones pblicas conferidas por delegacin del Estado.
c) Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario pblico o servidor de la Administracin Aduanera o
un integrante de las Fuerzas Armadas o de la Polica Nacional a las que por mandato legal se les confiere la funcin de apoyo y colaboracin en la
prevencin y represin de los delitos tipificados en la presente Ley.
d) Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la incautacin de la mercanca objeto material del delito mediante el
empleo de violencia fsica o intimidacin en las personas o fuerza sobre las cosas.
e) Es cometido por dos o ms personas o el agente integra una organizacin destinada a cometer los delitos tipificados en esta Ley.
f) Los tributos u otros gravmenes o derechos antidumping o compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido en
provecho propio o de terceros por la comisin de los delitos tipificados en esta Ley, sean superiores a cinco Unidades Impositivas Tributarias.
g) Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su estructura con la finalidad de transportar mercancas de procedencia
ilegal.
h) Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o jurdicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los
documentos y trmites referentes a los regmenes aduaneros.
i) Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable. Cuando el valor de las mercancas sea superior a veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias. Las mercancas objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un lugar de fabricacin distinto al real.
j) Las mercancas objeto del delito sean productos industriales envasados acogidos al sistema de autenticacin creado por Ley24.


LA INCAUTACIN DE LAS
MERCANCAS



DEFRAUDACION TRIBUTARIA

La defraudacin, es la accin y/o efecto de
defraudar y esto significa eludir o burlar el pago de
los impuestos o contribuciones al Estado. Es el
delito tributario en que incurre el que mediante
simulacin, ocultacin, maniobras o cualquier otra
forma de engao, induce a error al Fisco, del que
resulte para s o un tercero, un pago menor del
tributo a expensas del derecho fiscal a su
percepcin. Incurre en defraudacin el que,
mediante simulacin, ocultacin, maniobra o
cualquier otra forma de engao, intente inducir a
error al sujeto activo en la determinacin de

MODIFICACIONES A LA LEY
PENAL TRIBUTARIA



EL FRAUDE A LA LEY
TRIBUTARIA

El fraude a la ley tributaria consiste en intentar pagar el
menor tributo posible mediante la realizacin de actos
concretos artificiosos, que se intentan apoyar en una
norma jurdica civil, laboral, comercial o en una
combinacin de ellas (normas de cobertura) para evitar
la aplicacin de una norma tributaria (norma
defraudada), ms adecuada al caso por la causa y por la
finalidad econmica y jurdica del hecho efectivamente
realizado. A travs de actos jurdicos civil, comercial o
laboralmente anmalos, se busca evitar la aplicacin de
una norma tributaria, pretendiendo caracterizar dicho
acto como uno sometido a otra norma tributaria
normalmente menos gravosa que la que en rigor le
corresponde o como uno no sometido a norma
tributaria alguna

EL FRAUDE A LA LEY TRIBUTARIA
COMO UNA ESPECIE DEL GNERO
FRAUDE DE LEY.

La diferencia con los otros tipos de fraude a la ley est dada en
que el fraude a la ley tributaria, se asienta sobre un negocio
jurdico previamente regulado por normas civiles, laborales o
comerciales. En semejante postura a la que sostienen Ruiz
Almendral y Seitz, consideramos que, en el fraude a la ley
tributaria hay tres elementos identificables

a) La materia imponible o sustrato econmico de la operacin,

b) Su regulacin por el derecho privado

c) La norma tributaria que supuestamente recae sobre la
operacin (o su ausencia, cuando no est sujeta a tributo alguno)


LA CORRECCIN DEL FRAUDE
A LA LEY TRIBUTARIA.
Se suele decir que la correccin del fraude de ley en general y la
del fraude a la ley tributaria en particular, se hace a travs de la
analoga. La analoga consiste en aplicar la consecuencia
normativa de una norma jurdica a un hecho no contemplado
(implcita o explcitamente) en su hiptesis de incidencia, pero
que es similar en sus elementos esenciales al que s se encuentra
contemplado, lo que en rigor significa efectuar una labor
normativa.
Si se sostiene que quien realiza un hecho de fraude a la ley
tributaria, y este hecho no est comprendido en alguna otra
norma tributaria, podr concluirse que se est ante un vaco
normativo, y en este escenario pretender incluir tal hecho
equivalente , implicara recurrir , que la vulnerabilidad del
principio de legalidad y la prohibicin en aplicacin en materia
tributaria , pero se desvirta, cunado una norma jurdica que se
aplique de forma menos gravosa sobre el hecho equivlete , pues
all se vera latentemente el vaco de la Norma.

EXISTE. UNA NORMA
ANTIFRAUDE A LA LEY
TRIBUTARIA EN EL PER?

En efecto, hay una plena coincidencia con el entendimiento del Tribunal
Fiscal respecto a que el texto original del segundo prrafo de la Norma
VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario era una clusula
antifraude. Sin embargo, creemos que la mutilacin que sufri dicho
prrafo no cambi la naturaleza a aquella figura que permanece
inmanente en dicha norma inclusive hoy en da.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible de la
SUNAT, tomara en cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen persigan o establezcan los
deudores tributarios
Sabemos a travs de RTF 06686-04-2004 menciona que en dicho
prrafo, no permite combatir los hechos en fraude a la ley tributaria.
Dicha norma solo autoriza a la SUNAT nicamente a calificar econmica
los hechos y ver si estos estn o no incluidos en la norma tributaria a los
efectos de descubrir la real operacin econmica y no el negocio civil
que las partes realizaron para justificar tal entendimiento, el Tribunal
Fiscal se basa e ele texto

CUL ES EL LIMITE A LA
CALIFICACIN DEL HECHO
IMPONIBLE

Como ya se ha dicho, la calificacin del hecho
imponible es en rigor una interpretacin del mismo no
del derecho, atendiendo a que los hechos imponibles
son en rigor relatos en lenguaje competente, por lo
tanto textos susceptibles de ser interpretados. Sin
embargo, tal labor interpretativa corno cualquier
interpretacin debe respetar el principio de autonoma
privada plasmado constitucionalmente; es decir, no
puede desconsiderar negocios jurdicos en los cuales la
causa de los mismos es la que el ordenamiento jurdico
prev para ellos, ni irrespetar la libertad de formas ni
tipos contractuales que las partes contractuales han
elegido