PLANIFICACION Y AUDITORIA

TRIBUTARIA







Presentado por:
Dr. C.P.C.C. EDGARD ALVAREZ HUERTAS

La planificacin Tributaria se sita dentro
de la planificacin estratgica
Comprende proyecciones para enfrentar las
dificultades tributarias
Aprovecha oportunidades en el frente externo
Minimiza debilidades y potencia las fortalezas en
el frente interno
Estudia caminos jurdicos que permita evitar
pagos en exceso o indebidos




Todos los seres humanos manejamos
criterios para :
Lograr nuestros objetivos.
Ordenar nuestras actividades
Ordenar nuestra vida y nuestro quehacer educativo
Proviene de dos palabras:
hacer algo en forma ordenada
Plan: Orden - intento - proyecto
Planificacin etimolgicamente significa:
Facere: Hacer
Planificar es:
El proceso
de identificar
un propsito
Modifica formas
actuales de trabajar
Implanta
nuevas
prcticas
Decidir pasos
para lograrlo...
Planificar el
cambio es
un proceso
Esta definicin incluye variedad de
actividades tales como:
Evaluar la situacin presente
Recoger informacin
Identificar prioridades
Proponer objetivos y criterios de xito
Tomar decisiones
Como ambas fuentes de cambio son dinmicas,
este proceso es tambin dinmico.
Qu es entonces Planificacin estratgica
Capacidad de observacin
Anticipacin frente a desafos
Oportunidades que se generan
Condiciones externas a una organizacin
Realidad interna
Qu se entiende por Planificacin Estratgica?
Diagnstico, anlisis, reflexin
Toma de decisiones colectivas
Adecuarse a los cambios y a las demandas
Lograr el mximo de eficiencia y calidad
Examinar los resultados y las consecuencias
El logro de metas predefinidas
El logro de metas predefinidas.
Planificacin estratgica es adecuarse a :
Los cambios
A las demandas que les impone el entorno
Lograr el mximo de eficiencia y calidad
No es una enumeracin de acciones y programas
Involucra la capacidad de determinar un objetivo
Asocia recursos y acciones destinados a acercarse a l
Examina los resultados y las consecuencias de esas decisiones
En ningn caso es un recetario.
No constituye la solucin a todos los
problemas de una institucin.
Definicin de planificacin estratgica
Proceso Instrumento
Conjunto de acciones y tareas de los
miembros de la organizacin,
bsqueda de claridad y estrategias
para un perfeccionamiento
Un marco conceptual orienta la
toma de decisiones
encaminadas a implementar los
cambios necesarios
Es
Proceso que facilita la formulacin de objetivo de una
organizacin.
Evala la situacin interna, externa, plantea objetivos
Evala programas, proyectos y polticas para alcanzar la
visin en el corto, mediano y largo plazo,
Permite seleccionar alternativas para alcanzar los objetivos
propuestos.
Es un planeamiento global a largo plazo.
PLANIFICACIN ESTRATGICA:
CONCEPTO DE PLANIFICACION
TRIBUTARIA
Cambiar los microcosmos de quienes toman
decisiones.
Determinacin de un individuo, grupo, compaa
para gobernar su propio destino.
Es la fijacin de objetivos.
Originan una concentracin de energas en un
perodo.
Lleva a la implantacin sistemtica de metas a
lograrse.

La planificacin tributaria permite:
Mover los efectos de impuestos a otro rgimen:
Ejemplo : Trasladar ingresos a empresas con
menor tasa de impuestos.
Mover los impuestos a otro tiempo:
Ejemplo: Anticipar gastos, postergar gastos,
anticipar ingresos, postergar ingresos, aumentar
costo, etc.
Mover los efectos a otros contribuyentes:
Ejemplo: Mover ingresos de empresas con
utilidades a empresas con prdidas.
CARACTERSTICAS DEL
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Se consideran cuatro caractersticas fundamentales
EL PORVENIR DE
LAS DECISIONES
ACTUALES
PROCESO
FILOSOFA
ESTRUCTURA
Observa la cadena de consecuencias de
causas y efectos
Se inicia con metas organizacionales
define estrategias y polticas para lograr
estas metas
Actitud de vida, para actuar en la
determinacin de la situacin tributaria.
Comprende los planes estratgicos:
A mediano plazo, presupuestos a
corto plazo y planes operativos
PLANIFICACIPLANIFICACIN N
TRIBUTARIA Y FISCAL:
El Estado realiza planificacin fiscal.
En virtud a su actividad econmica
Con el fin de sufragar los costos
Controlar el funcionamiento de gastos.
Velar por las inversiones pblicas.
Instrumento que permite la circulacin de la
riqueza dentro de la sociedad.
PLANIFICACIN TRIBUTARIA Y
CONTABILIDAD CREATIVA
Aprovechamiento que otorgan las normas
para presentacin de informacin.
Los usuarios y las necesidades de
informacin son variados
Las formas de presentacin de los estados
contables tambin puede serlo.
Dependiendo del inters de una empresa,
puede manipularse y refleje lo aceptable.
La Contabilidad Creativa
Nacimiento de la Contabilidad Creativa
Surge de intereses que existen entorno a una
organizacin
Mostrar la informacin mas relevante
Dejar satisfechos estos intereses,
Mostrar una imagen econmica y financiera
ms prxima a lo deseado
Elegir normas entre diversas alternativas
contables o de la subjetividad de quien las
aplica.
Mantener o estabilizar una imagen determinada
de la empresa a travs de los aos.

Motivos para el uso de la
Contabilidad Creativa
Son muchos y dependern de las polticas
de cada empresa se pueden citar los
siguientes:
Presin de la comunidad inversora para que presenten
resultados, rentabilidad, patrimonio y beneficios positivos
Inters en la obtencin de prstamos.
Incentivos fiscales.
Posibilidades de atribuir xitos en aos posteriores.

Formas de aplicar la Contabilidad Creativa
conjugada con la Planificacin Tributaria
Registro de ventas muy temprano, cuando queda
incertidumbre o no se haya completado la entrega del
bien o servicio,
Registro de ventas falsas, cuando solo se hizo un
intercambio registrarla como venta.
Reconocer ganancias no recurrentes como la venta de un
activo fijo.
Diferir egresos actuales, por ejemplo: amortizcin lenta
de gastos
Mantener las deudas fuera de la contabilidad.

Formas de aplicar la Contabilidad Creativa conjugada con
la Planificacin Tributaria.
Sin Embargo:
Las normas contables de valuacin y
presentacin de los estados financieros no
coinciden con las normas tributarias las que deben
ser distintas para evitar la elusin tributaria.
Cuando estos resultados no son iguales, hay que
determinar las diferencias que existen y las causas
a las que obedecen.
Estas diferencias se clasifican
normalmente en dos tipos:

Permanentes: Son gastos e ingresos reconocidos en
trminos econmicos pero desde el punto de vista
tributario no son reconocidos Ejemplos: remuneraciones
pagadas al cnyuge del contribuyentes o los hijos .
Temporales: Son gastos e ingresos que se reconocen
tanto econmica como tributariamente, pero en
diferentes perodos, estos son las que originan los
Impuestos diferidos ejemplo la estimacin de crditos
incobrables, las depreciaciones aceleradas etc.


LA IMPORTANCIA DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS
FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO
NORMA III: SON FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Las disposiciones constitucionales;
Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la Repblica;
Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de
tributos regionales o municipales;
Los decretos supremos y las normas reglamentarias
La jurisprudencia;
Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria; y La doctrina jurdica.

LA APLICACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las aplicaciones que engloban dentro de la planificacin
tributaria, son:

Cumplimiento de obligaciones tributarias
Asesoramiento tributario
Asistencia en inspecciones fiscales
Representacin fiscal
Auditora tributaria

LA APLICACION DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS:
Para una buena aplicacin se tiene las siguientes
herramientas:
1. CALENDARIO DE VENCIMIENTOS
Garantiza un correcto y puntual cumplimiento de las obligaciones tributarias,
sujetas a los diferentes impuestos.
2.. REGISTROS Y DOCUMENTOS CONTABLES
Se confeccionan anlisis necesarios para el correcto cumplimiento de las
declaraciones fiscales, basado en los documentos y libros contables.
3. DECLARACIONES JURADAS
El proceso concluye con la presentacin de las declaraciones juradas y pago de
los tributos ante la entidad competente.

En La planificacin tributaria ejerce de representante fiscal de los
contribuyentes facilitando de este modo la presentacin en tiempo oportuno y
en forma correcta las obligaciones fiscales.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS ( Libro
segundo del Cd. Trib.)
1. rganos de la Administracin:
Son rgano de la administracin los siguientes:
La Superintendencia de Administracin Tributaria
SUNAT
Los Gobiernos locales.
a) Competencia de la Sunat:
Es competente para la administracin de tributos internos y los
derechos
arancelarios
b) Competencia de los Gobiernos locales:
* Administrar exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales
* Derechos, licencias o arbitrios.
* Por excepcin los impuestos que la Ley le asigne.
2. rganos de Resolucin:
a) El Tribunal Fiscal
b) La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT
c) Los Gobiernos Locales
d) Otros que la Ley seale

EXCLUSIVIDAD DE FACULTADES:
Ninguna otra autoridad, organismo ni institucin distinta a los
sealados podrn ejercer las facultades conferidas a los rganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS:
Los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la
administracin tributaria y en especial debern:

- Inscribirse en los registros de la administracin
tributaria,
aportando datos actualizados.
- Acreditar la inscripcin cuando la administracin
tributa
requiera.
- Emitir y/u otorgar comprobante de pago con los
requisitos
formales establecidos.
- Llevar lo libros de contabilidad u otros libros y
registro exigidos
por las leyes y reglamentos.



OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS:
- Presentar las Declaraciones Juradas y pago de los tributos, as
como de las sanciones--.
- Permitir el control por la administracin tributaria, segn lo
seale la administracin
- Proporcionar a la administracin tributaria la informacin que
esta requiera.
- Conservar los libros y registros, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones.
- Mantener operativos los sistemas o programas electrnicos,
soportes magnticos y otros.


OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS:
- Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria cuando lo
requieran.
- Entregar las guas de remisin en caso de remitentes.
- Sustentar la posesin de los bienes, costos, gastos y otro documentos
que acredite su posesin.
- Guardar reserva de la informacin a la que haya tenido acceso
relacionada a terceros.
- Permitir la instalacin de los sistemas informticos y otros para el
control tributario
- Comunicar a la Sunat si tiene en su poder bienes, valores y
fondos depsitos custodia u otros, as como documentos
de crdito de titulares que sean aquellos deudores en
cobranza coactiva.

DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS:
- Ser tratado con respeto y consideracin por el personal al servicio de
la administracin tributaria.
- Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso
- Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a los
disposiciones.
- Interponer reclamo, apelacin, demanda contenciosa administrativa o
cualquier otro medio.
- Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en el que sea
parte.
- Solicitar la no aplicacin de lo resulto por el Tribunal Fiscal.
- Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones de deuda razonable
o dualidad de criterio
DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS:
- Interponer queja por omisin o demora en resolver
los procedimientos tributario.
- Formular consulta a travs de entidades
representativas.
- La confidenciabilidad de la informacin
proporcionada a la administracin tributaria.
- Solicitar copias de las declaraciones o
comunicaciones por l presentadas a la Sunat.
- No proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentran en poder de la Sunat.
- Contar con asesoramiento particular que considere
necesario


DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS:
- Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el Art. 36 del Cdigo Tributario.
- Solicitar a la administracin la prescripcin de la deuda tributaria.
- Tener un servicio eficiente de la administracin y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
- Designar hasta dos representante durante el proceso de fiscalizacin
con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparable por la administracin
tributaria como consecuencia de la aplicacin de normas de precio
de transferencia.
- Adems podr ejercer los derechos contenidos en la Constitucin, por
este Cdigo o por leyes especificas.
La Fiscalizacin Tributaria
Seleccionar
Definir los
tributos y
perodos
Determinar las
inconsistencias
Fijar el tipo de
actuacin
Se ejerce de forma discrecional e implica:
Art. 62 del T.U.O. del Cdigo Tributario - Ejercicio de la Funcin Fiscalizadora
La Fiscalizacin Tributaria
Inspeccin
Control de
obligaciones
tributarias
Investigacin
Art. 62 del T.U.O. del Cdigo Tributario - Ejercicio de la Funcin Fiscalizadora
La Fiscalizacin Tributaria
Efectos:
Interrumpe prescripcin
Puede solicitar medida cautelar previa (embargo).
Determina sobre base presunta (causales)
Determina gradualidad de sanciones.
No surten efecto las DDJJ rectificatorias
posteriores, salvo que se determine una mayor
obligacin
No se podr cambiar de domicilio fiscal, hasta su
conclusin.
Art. 62 del T.U.O. del Cdigo Tributario - Ejercicio de la Funcin Fiscalizadora
La Fiscalizacin Tributaria
La Fiscalizacin Tributaria
Lmites Materiales:
La Fiscalizacin Tributaria
Lmites Materiales:
La Fiscalizacin Tributaria
Plazos:
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF
La Fiscalizacin Tributaria
Alcance:
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF
No Incluye:
Acciones Inductivas (Cartas y Esquelas)
Cruces de informacin
Control de Obligaciones Formales
Devoluciones
La Fiscalizacin Tributaria
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF
La Fiscalizacin Tributaria
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF
Causales de suspensin del plazo:
Tramitacin de pericias
Solicitud de informacin a autoridades extranjeras y/o
entidades pblicas o privadas
Plazo de interrupcin de actividades de SUNAT
Determina gradualidad de sanciones.
Proceso Judicial
Prrrogas solicitadas por fiscalizado
Lapso en que fiscalizado incumpla con presentar
documentacin
43
Tipos de Actuacin
Auditoria
Verificacin
Fiscalizacin
Definitiva
Auditoria
Verificacin
Fiscalizacin
Parcial
Tipo de
Fiscalizaci
n
Tipo de
Actuacin
Ejemplos
Auditoria del IRta3ra
Verificacin del IGV
Auditoria del IGV
lemento: Crdito Fiscal
Aspecto: Todos
Verificacin del I. Rta 3ra
Elemento: Coefic. I. Rta 3ra
Aspecto: Diferencia de cambio
Tipos de Actuacin
Establecer la correcta determinacin de las obligacin tributaria
(formales y sustanciales) efectuada por el deudor tributario
Auditoria:
Se requiere una planificacin en
la Definitiva. En el caso de
Parcial no necesariamente y
revisa uno o algn elementos y/o
aspectos
Se aplican tcnicas y
procedimientos de auditora, de
acuerdo a los puntos crticos
detectados
Verificacin:
Su alcance est limitado a
comprobar solo las
inconsistencias que motivaron la
programacin.
En la Parcial se revisa parte, uno
o algunos de los elementos y
aspectos
Las verificaciones no pueden
ampliarse a un auditora
Tipos de Actuacin
Cdigo de
metodo
Cdigo -
Descripcin
Corta
Descripcin del Mtodo de Seleccin
117 405 Organismos de Cooperacin
Internacional
118

406 Denuncias con Solicitud de
Recompensa
119 407 Transporte de Carga
120 408 Rentas de Fuente Extranjera
121 409 Sist. Pago de Obligac. Trib-Detracciones
122 410 Rgimen de Retencin del IGV
123 411 Rgimen de Percepcin del IGV
124 412 Comercializacin de combustibles
125 413 Avcolas
126 414 Operadores de Comercio Exterior
127 415 Precios de Transferencia
128 416 Revaluacin de activos
129 417 Publicidad
130 418 ESSALUD Inscritos Indebidos
131 419 ESSALUD Conceptos Remunerativos
138 426 Operaciones declaradas versus
Operaciones ITF
139 427 Informes Tcnicos
140 428 Solicitado por Entidades Externas
141 429 Verificaciones Sorteo de CDP - Tarj
Cred
142 430 Cruces de Informacin desde el rea de
Programacin
143 431 Atribucin a responsables solidarios
144 432 Verificacin de obligaciones formales
145 433 Control PDB Exportadores
146 434 Criterio por Rotacin
111 1001 Cruce de Informacin
112 1002 Denuncias
113 1003 Otros No contenciosos con R.I.
114 1004 Otros No Contenciosos sin R.I.
115 1005 Veredicto
116 1006 Reprogramacin
91 8080 Solicitado por Otras reas
97 8202 Informacin Generada por Operativos
107 9015 Solicitud de Programacin - rea de
Auditora
2 9030 Devoluciones Oficina
3 9040 Devoluciones Campo

Mtodos de Seleccin (Descentralizado):
Cdigo -
Descripcin
Corta
Descripcin del
Programa
Concepto Asociado
101 Rgimen General Intervenciones orientadas a contribuyentes del
Rgimen General.
102 RER Intervenciones orientadas a contribuyentes del
Rgimen Especial de Renta.
103 RUS Intervenciones orientadas a contribuyentes del
Rgimen nico Simplificado.
104 Profesionales Cuarta
Categora
Intervenciones orientadas a contribuyentes
perceptores de renta de cuarta categora.
105 Personas Naturales Intervenciones orientadas a contribuyentes
perceptores de rentas de primera, segunda o cuarta
categora.
106 No Inscritos Intervenciones a personas naturales o jurdicas que
realizan actividades econmicas y que no se han
inscrito en el rgimen nico del contribuyente.
107 Remuneraciones Intervenciones orientadas a verificar las obligaciones
tributarias relacionadas a tributos laborales.
108 ITF Cuenta Propia Intervenciones orientadas a verificar las obligaciones
tributarias relacionadas al Impuesto a las
Transacciones Financieras cuenta propia
109 ITF Retenciones Intervenciones orientadas a verificar las obligaciones
tributarias relacionadas al Impuesto a las
Transacciones Financieras Retenciones
110 Entidades Exoneradas
de Renta
Intervenciones orientadas a verificar el acogimiento
correcto de la exoneracin del Impuesto a la Renta.
201 Bajas Intervenciones orientadas a contribuyentes que han
sido dados de baja.
205 Cruce de informacin
SCP
Intervenciones en las que a solicitud, se verifica algo
en particular que servir para la realizacin de otra
intervencin
301 Devoluciones a
Exportadores
Intervenciones programadas para atender solicitudes
de devolucin por Saldo a Favor Materia de Beneficio.
302 Dev. Pago Indebido /
Exceso
Intervenciones programadas para atender solicitudes
de devolucin por pago indebido o en exceso.
303 Reintegro Tributario Intervenciones programadas para atender solicitudes
de devolucin por Reintegro Tributario.
304 Misiones diplomticas
y ONG
Intervenciones programadas para atender solicitudes
de devolucin a Misiones Diplomticas y ONG.
305 Recuperacin
Anticipada
Intervenciones programadas para atender solicitudes
de devolucin por Recuperacin Anticipada.
306 Devoluciones Essalud Intervenciones programadas para atender solicitudes
de devolucin por Essalud.
307 Otras devoluciones Intervenciones programadas para atender otras
solicitudes de devolucin.
308 Devoluciones ONP Intervenciones programadas para atender solicitudes
de devolucin por ONP.
309 Devoluciones Casos
especiales
Casos de Devoluciones con vinculacin de Delito
Tributario.
401 Regin Selva Intervenciones orientadas a contribuyentes acogidos
al Rgimen Selva.
402 Zona de Frontera Intervenciones orientadas a contribuyentes acogidos a
Zona de Frontera.
Programas:
Tipos de Actuacin
Elementos del Tributo a Fiscalizar:
Referencia
del Impuesto
Cdigo Descripcin
1 Dbito Fiscal de Ventas y Prestaciones de Servicios
2 Utilizacin de Servicios
3 Crdito Fiscal de Adquisiciones y Compras
4 Saldo a favor - IGV
5 Percepciones IGV
6 Retenciones IGV
Renta 7 Pagos a cuenta Impuesto a la Renta
ITAN 8 Activo ITAN
9 Ingresos
10 Costo de ventas
11 Gastos
12 Adiciones consignadas en la Declaracin Jurada Tercera
Categora
13 Deducciones consignadas en la Declaracin Jurada
Tercera Categora
14 Renta de Fuente Extranjera Tercera Categora
15 Crdito con derecho a devolucin Tercera Categora
16 Crdito sin derecho a devolucin Tercera Categora
17 Renta Bruta - Primera Categora
18 Prdidas de ejercicios anteriores Primera Categora
19 Crditos sin derecho a devolucin Primera Categora
20 Crditos con derecho a devolucin Primera Categora
21 Renta Bruta - Segunda Categora
22 Deduccin a las rentas de segunda categora
23 Crditos sin derecho a devolucin Segunda Categora
24 Crditos con derecho a devolucin Segunda Categora
25 Renta Bruta - Cuarta Categora
26 Crditos sin derecho a devolucin Cuarta Categora
27 Crditos con derecho a devolucin Cuarta Categora
28 Renta Bruta Quinta Categora
29 Crditos sin derecho a devolucin Quinta Categora
30 Crditos con derecho a devolucin Quinta Categora
31 Rentas de Fuente Extranjera Persona Natural
32 Deducciones a las rentas de cuarta y quinta categora
33 Gastos que constituyen disposicin indirecta de rentas no
susceptible de posterior control tributario
34 Prdida tributaria compensable - Tercera Categora
35 Clculo del coeficiente para pagos a cuenta.
36 Participacin de trabajadores en las utilidades.
37 Enajenacin de valores y bienes del activo fijo.
38 Costo de enajenacin de valores y bienes del activo fijo
Elemento del Tributo a Fiscalizar
IGV
Renta -
Tercera
Categora
Renta -
Persona
Natural
Renta -
Tercera
Categora
Referencia
del Elemento
Cdigo Descripcin
1 1 Operaciones de ventas y prestacin de servicios
1 2 Operaciones de ventas y prestacin de servicios del(os) cliente(s)
detallados en el requerimiento
3,10,11,51 3 Operaciones de compras y adquisiciones
3 4 Operaciones de compras y adquisiciones del(os) proveedore(s)
detallados en el requerimiento
2 5 Servicios prestados por no domiciliados utilizados en el pas
2 6 Asistencia Tcnica pagada a proveedores no domiciliados utilizados
en el pas
9 7 Operaciones de ventas entre vinculadas
10,11 8 Operaciones de compras o adquisiciones entre vinculadas
4 9 Arrastre de saldo a favor de perodos anteriores
5 10 Aplicacin de Percepciones del mes IGV
5 11 Aplicacin de Percepciones de perodos anteriores IGV
6 12 Aplicacin de Retenciones del mes IGV
6 13 Aplicacin de Retenciones de perodos anteriores IGV
7 14 Ingresos netos de tercera categora menos devoluciones,
bonificaciones, descuentos, otros.
7 15 Suspensin de los pagos a cuenta
8 16 Activo corriente
8 17 Activo no corriente
8 18 Deducciones de la base imponible ITAN
8 19 Tasa
9 20 Ventas
9 21 Venta(s) a (los) clientes detallados en el requerimiento
9 22 Prestacin de servicios
9 23 Prestacin de servicios a (los) clientes detallados en el requerimiento
9 24 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas
9 25 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
9 26 Ingresos Financieros
9 27 Otros ingresos gravados
9 28 Otros ingresos no gravados
10 29 Costo de Produccin Materias Primas
10 30 Costo de Produccin Mano de Obra
10 31 Costo de Produccin Gastos indirectos de fabricacin
10 32 Costo de Produccin Productos Terminados
10 33 Costo de Produccin Subproductos, desechos y desperdicios
10 34 Costo de Servicios
10 35 Costo Diferido
10 36 Costo de Servicios
11 37 Gastos de personal, directores y gerentes
11,12,13 38 Gastos de servicios prestados por terceros
11,12,13 39 Gastos por Tributos
11,12,13 40 Gastos financieros
11,12,13 41 Depreciacin
11,12,13 42 Amortizacin
11,12,13 43 Provisiones
11 44 Gastos Administrativos
11 45 Gastos de Ventas
11, 34 46 Gastos Administrativos y de Ventas
15 47 Saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior
16 48 Crdito por Reinversiones
17 49 Arrendamiento de predios
17 50 Subarrendamiento de predios
17 51 Locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles
17 52 Valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario
17 53 La renta ficta de predios
Aspecto contenido en el Elemento a Fiscalizar
Aspectos contenidos en los Elementos a Fiscalizar:
Proceso de Programacin - Seleccin
BDU
BDN
Bases de Datos
Transaccionales
BDSIS01
ACTUALIZACIN
CREACIN DE VISTAS
Y SINNIMOS
DESCARGA
CRUCES EN SQL
EJECUCIN DEL
PERCO
PERCO
SELECCIN Y
REPORTES
1
2 3 4
5
7
6
8
Sesin 2: Planeamiento Tributario, fases y
su importancia para el desarrollo de la
fiscalizacin
Trabajo de
Campo
Orden de
Fiscaliza
cin (OF)
Carta de presentacin
Requerimiento Inicial
Reportes de
Inconsistencias y variables
(PERCO)


Evaluacin
Definir Objetivo (puntos crticos)
Procedimientos
49
Planeamiento Tributario*
Requerimiento
Complementario
Papeles de Trabajo
Cierre de requerimiento
inicial y complementario
Armado de Expediente
Emisin de Valores
Informe (REF)
Trmino de la
OF
Planeamiento
* Aplicable a la pequea Empresa y para actuaciones del tipo verificaciones
Soporte
informtico:
R-SIRAT-COF
50
Fases de Planeamiento
Determinacin de
puntos crticos y
objetivos de auditora
Informe de
planeamiento
Naturaleza, alcance y
oportunidad de los
procedimientos.
Evaluacin de campo Evaluacin preliminar
-Variables de
seleccin
-PET
-Red bancaria,
SIGCO
-Informacin
tributaria
-Anlisis de los
EEFF y ratios
-Informacin
patrimonial
-Actividades
econmicas
-Informacin SBS
-Empresas
vinculadas.
-Antecedentes
-RI, RD.
-Anlisis del Balance
de Comprobacin.
-Anlisis FODA
Anexo 1.1. Puntos
crticos determinados
Anexo 1.4.
Informe de
planeamiento
Anexo 1.3.
Procedimientos
Anexo 1.1. Puntos
crticos determinados
Anexo 1.2. Puntos
crticos y los rubros
de los EEFF
-Revisin de libros,
DDJJ .
-Anlisis de la
memoria
-Cuestionario de
control interno.
Materialidad.
Muestreo
Entrevista

-Identificar los rubros
de los EEFF donde
existe probabilidad
de detectar mayor
obligacin tributaria.
-Determinar los
objetivos de la
auditora.
- Identificar los
procedimientos de
auditora.
- Validar los puntos
crticos
- Presupuestar
tiempos
Contiene la
estrategia global a
seguir en una
fiscalizacin en base
a los puntos crticos
determinados para
cumplir los objetivos
de la revisin de
cada rubro de los
EEFF.

Est sujeto a
cambios con la
justificacin
correspondiente.
NIA 300 Planeamiento en la Auditoria de EEFF
NIA 315 Entendiendo a la entidad y su ambiente
NIA 320 Materialidad
NIA 330 Proced.del auditor
NIA 200 Objetivo y principios de una auditoria de EEFF; NIA 220- Control de Calidad para las auditorias ;
NIA 230- Documentacin
Planeamiento Tributario
Evaluacin Inicial
Contenido del Expediente (OF)
Estado o Situacin del Contribuyente
Antecedentes de Fiscalizacin
Revisar informe de Seleccin y Lineamiento
Identificar y validar Variables de Seleccin utilizadas
Verificar si le aplica sistema de pago
Correlacin de tributo a fiscalizar y variables
Actividad Econmica y regulaciones especficas
Establecer
objetivo y
procedimientos
Planeamiento Tributario
Contenido de la Orden de Fiscalizacin:

1. Carta de Presentacin
a) Datos del Contribuyente a fiscalizar
b) Tipo de fiscalizacin (definitiva o parcial)
c) Programa
d) Tributo
e) Periodo
f) Apellidos y nombres del Auditor y Supervisor
2. Requerimiento Inicial
a) Adicionalmente a los puntos a), b), c), d) y e)
b) Items requeridos (libros contables, comprobantes de pago,
anlisis de liquidacin de tributos, etc.)
c) Fecha y hora de presentacin de los documentos requeridos
3. Reporte con las inconsistencias y variables (PERCO)
Planeamiento Tributario
Estado del contribuyente:
Habido?, No habido?, No hallado?
Activo?, con baja definitiva?...
En proceso de fiscalizacin?
Con deuda en coactiva?...
Se le fiscaliz por el mismo periodo y tributo?
Presenta cambios de domicilios?...
Revis la ficha RUC del contribuyente?...

Planeamiento Tributario
Antecedentes de Fiscalizacin:
Qu tributos y periodos se fiscalizaron?
Reparos detectados?...
No exhibi la documentacin?
Reconoci y pago la deuda acotada?...
Nombre del auditor y/o supervisor?

Planeamiento Tributario
Antecedentes de Fiscalizacin:
Qu tributos y periodos se fiscalizaron?
Reparos detectados?...
No exhibi la documentacin?
Reconoci y pago la deuda acotada?...
Nombre del auditor y/o supervisor?

Planeamiento Tributario
Informe de Seleccin y Lineamiento:
Objetivo?
Criterios de Seleccin?...
N Plantilla de requerimiento inicial?
Procedimientos a aplicar?
Base legal a utilizar?...
Responsable de la Programacin?

Planeamiento Tributario
Identificar y validar Variables de
Seleccin utilizadas:
? ?
Planeamiento Tributario
ANEXO 1 - SUBVARIABLES
(PERCO)
CONTRIBUYENTE : TRAFALGAR S.A.
TIPO Y NRO DOC. : 6-10101010101
VAR. SUB. VAR INCONSISTENCIA VALOR
F550 T185
Monto de compras nacionales potencialmente reparable por operaciones no
fehacientes
2,529,041
ANEXO 2 - REPORTES
(PERCO)
CONTRIBUYENTE : TRAFALGAR S.A.
TIPO Y NRO DOC. : 6-10101010101
T185 - MONTO DE COMPRAS NACIONALES POTENCIALMENTE REPARABLE POR OPERACIONES NO FEHACIENTES
RUC_proveedor Monto
20202020202 891,439
30303030303 877,152
40404040404 760,450
CONTRIBUYENTE : TRAFALGAR S.A.
TIPO Y NRO DOC. : 6-10101010101
VAR. INCONSISTENCIA PER. INI. PER. FIN. VALOR
F550
Monto de compras nacionales potencialmente reparable por
operaciones no fehacientes
201201 201212 2,529,041
PERFIL DEL CONTRIBUYENTE
(PERCO)
Planeamiento Tributario
Herramientas para la evaluacin:
SIGCO (Inconsistencias, Diferencias DAOT, ITF, PET,
Notarios)
R-SIRAT (Antecedentes de Fiscalizacin)
Tera term (Ficha RUC y reporte de Pagos y DDJJ)
Facturas Falsas (SIGEF)
SISPEV (SIGEF)

1
2
3 4
5
6
8. Reporte de saldo de cuentas de Declaraciones
RUC 20547852592
Nombres o Razon Social MINING& ENERGY SOLUTIONS S.A.C.
Periodo 2013
Periodo RUC Razon Social Numero de Cuenta Saldo
201301 20547852592 MINING& ENERGY SOLUTIONS S.A.C. 24045234 13781
201302 20547852592 MINING& ENERGY SOLUTIONS S.A.C. 24045234 0
201303 20547852592 MINING& ENERGY SOLUTIONS S.A.C. 24045234 0
7
Sesin 3: Criterios y/o variables de
seleccin
Criterios y/o variables de Seleccin
Programa Pagos a cuenta del IR
Variable F567: Contribuyente no tributa correctamente sus pagos a cuenta del
IR de los meses de marzo 2013 a abril 2013.
Es una variable de seleccin de carcter mensual que verifica si el contribuyente
determina sus pagos a cuenta del IR utilizando el coeficiente correcto.
Para ello, calcula el coeficiente en base a la DDJJ Anual del ao anterior, y
verifica que est tributando con el coeficiente mayor entre aqul y el coeficiente
del 1.5%. Si encuentra diferencia con lo declarado en la casilla 312 del PDT
0621, el contribuyente sale seleccionado.

Programa Operaciones del IR
Variable Q112: Diferencia
entre Base imponible
anualizada IGV y los ingresos
de la DDJJ Anual del IRTA.
(Variable de carcter anual)
Variable Q113:
Diferencia entre Base
imponible de pagos a
cuenta del IR versus
los Ingresos de la DDJJ
Anual del IRTA.
(Variable de carcter
anual)
Variable Q114:
Diferencia entre Base
imponible IGV y la Base
imponible de pagos a
cuenta del IR (Variable
de carcter mensual)

Trata de identificar las inconsistencias
en los ingresos declarados tanto para
efectos del Impuesto General a las
Ventas como para el Impuesto a la
Renta.
Cuentas por pagar y cuentas por cobrar
El programa resulta de las
diferencias al comparar las cuentas
por cobrar y pagar declaradas y las
imputadas por clientes o
proveedores segn corresponda.
Se ha trabajado tres variables:
Las CxC del declarante son menores a lo
informado como CxP por sus clientes
por lo que se presume que no habra
declarado el total de sus ingresos.
Las CxP del declarante son
menores a las CxC informadas
por los proveedores; por lo que
se podra concluir que no ha
declarado todas sus compras y en
consecuencia no ha declarado el
ntegro de sus ingresos.
Las CxP del declarante son
mayores a las CxC informadas
por los proveedores; por lo que
se podra concluir que las CxP
(declarante) se encuentran
sobrestimadas llevando a declarar
un patrimonio menor al real
presumindose que la diferencia
proviene de ingresos no
declarados.
Compras potencialmente
reparables
La variable F549 Compras
nacionales potencialmente
reparables , es el principal
indicador para la aplicacin
de la Variable F550. Se
obtiene de calcular la
diferencia entre las compras
declaradas gravadas y no
gravadas y descontando la
porcin de operaciones de
compras a cargo de
proveedores sobre los cuales
hay un mayor nivel de certeza
sobre la veracidad de las
operaciones
F550 = F549/Compras Nacionales > S/. 20 mil * 100%
Mientras el ratio sea ms cercano a 100% el riesgo de no fehaciencia es mayor.
Compras sin
origen
identificable
Compras declaradas (PDT 621)
DAOT
IGV pagado por Utilizacin de Servicios
IGV pagado por Importaciones
PDB
Compras a PRICOS
Compras a BUC's
Compras a MEPECOS y resto solvente
NUEVO RGIMEN DE
PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
2013



BASE LEGAL

D. Legislativo N 1120
D. Supremo N 155-2012-EF
Ley N 29999
D. Supremo N 050-2013-EF
Res. Superintendencia N 101-2013-SUNAT

PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
HASTA JULIO 2012


Art. 85 y 87 Ley I.Renta
71
Durante el ao se van realizando
pagos a cuenta:
Pago a cuenta Enero
Pago a cuenta Febrero
.....
T o t a l P/A/C
Impuesto a Pagar
Saldo a Favor
Pagos a Cuenta del IR Hasta Julio
2012
Los P/A/C constituyen uno de los crditos
con devolucin del Impuesto a la Renta
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio,
constituyendo un crdito con devolucin:
Impuesto
a la Renta
CRDITOS
=
_
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero
-Con devolucin
-Sin devolucin
- Los contribuyentes que no hubieran obtenido
impuesto calculado el ejercicio anterior, debern
calcular sus pagos a cuenta con el sistema B.

- Comentar cmo se elega el sistema de pagos a
cuenta de enero y febrero de cada ao si se
tena presentada la DDJJ Anual del ao
anterior.
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta - RTF N
6507-1-2003
Sistema a)
Coeficiente
BL:Art. 85 Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y b) del Reglamento
Son ingresos netos el total
de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones, sin
incluir el REI
73
Ingresos Netos del mes Coeficiente x
Coeficiente= Impuesto Calculado
Ingresos Netos
Datos:
Enero y febrero: Ejercicio precedente
al anterior
Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior

El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.
Modificacin
Balance al mes de Junio
Sistemas P/A/C: Sistema A
Sistema b)
Porcentaje
El sistema b) Porcentaje se aplica a
contribuyentes que:
Hayan iniciado actividades
No hayan tenido renta
imponible en ejercicio anterior.
No puedan aplicar sistema a)
74
Ingresos Netos del mes x 2%
Son ingresos netos el total
de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones,
descuentos, sin incluir REI
BL:Art. 85 Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y c) del Reglamento
Modificacin
Balance al mes de Enero y Junio
Balance al mes de Junio
Sistemas P/A/C: Sistema B
Art. 85 Ley I.Renta y Art. 54 del Reglamento
Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes
del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinar
el que le corresponda.

Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero
y/o Junio deber constar en libro de Inventarios y Balances.

En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ
del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la
DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicar
el sistema del porcentaje.

En caso el contribuyente no haya presentado la DDJJ
anual, SUNAT podr determinar los P/A/C aplicando el
porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.
75
Consideraciones Generales de P/A/C
PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA A
PARTIR DE AGOSTO 2012


A partir del periodo tributario Agosto 2012 se abonar por concepto de
pago a cuenta de tercera categora el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas de acuerdo a lo
siguiente:

- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos el COEFICIENTE
resultante del Impuesto Calculado / Ingresos Netos del ejercicio
anterior. Para el caso de enero y febrero, se considera el Impuesto
Calculado / Ingresos Netos correspondientes al ejercicio precedente al
anterior.

- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos el PORCENTAJE
1.5% para todos los casos, excepto los contribuyentes del Rgimen de
Amazona y los acogidos al Rgimen Agrario /Acuicultura.

(vigente a partir de los pagos a cuenta de Agosto 2012)
Pagos a cuenta a partir Agosto 2012

Para el caso de los contribuyentes del Rgimen de Amazona (Ley N 27037)
el clculo se efectuar aplicando a los ingresos obtenidos en el mes el 0.3% (para
aquellos afectos al Impuesto a la Renta con tasa del 5%) 0.5% (para aquellos
afectos al Impuesto a la Renta con tasa del 10%).

Los contribuyentes acogidos a la Ley de Promocin del Sector Agrario (Ley
N 27360) y/o a la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura (Ley
N 27460), efectuarn el clculo considerando el 0.8% a los ingresos netos
obtenidos en el mes.

Pagos a cuenta tercera categora
Empresa VWX S.A. obtiene ingresos netos por el mes de Agosto S/. 20,000.
DJ 2011>> Impuesto: 25,000 / Ingresos: 1050,000 = Coeficiente: 0.0238

- S/. 20,000



Pagos a cuenta tercera categora

x 0.0238 = S/. 476

x 1.5% = S/.
300

Empresa VWX S.A. obtiene ingresos netos por el mes de Agosto S/. 20,000.


DJ 2011>> Impuesto: 25,000 / Ingresos: 2050,000 = Coeficiente: 0.0121



Pagos a cuenta tercera categora
x 0.0121 = S/. 242

x 1.5% = S/. 300

- S/. 20,000

MODIFICACIN Y/O
SUSPENSIN DE LOS PAGOS
A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA A PARTIR DE
AGOSTO 2012


Con la modificacin a los Arts. 85 y 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria,
efectuada en el D. Leg. N 1120 y el D. S. N 155-
2012-EF, se le permite al contribuyente
opcionalmente o voluntariamente modificar y/o
suspender la determinacin de los pagos a cuenta,
conforme a lo siguiente:


Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta
MODIFICACIN Y/O
SUSPENSIN DEL
PORCENTAJE A PARTIR DE
AGOSTO 2012



a) Aquellos que utilizan el PORCENTAJE (1.5%)

La modificacin y/o suspensin se puede realizar a partir del
periodo tributario Mayo con la presentacin del Estado de
Ganancias y Prdidas que se realizar al 30 de abril,
mediante la cual se podr modificar y/o suspender los pagos
a cuenta de mayo a julio que no hubieran vencido al momento
de presentar el referido Estado Financiero (PDT 625).

En caso de haber presentado el Estado Financiera citado en el
prrafo precedente, el deudor tributario est obligado a
presentar otro Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de
Julio, para modificar y/o suspender los pagos a cuenta de
agosto a diciembre que no hubieran vencido al momento de
presentar el referido Estado Financiero (PDT 625).


Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta

a) Aquellos que utilizan el PORCENTAJE (1.5%)

Por excepcin la modificacin de los periodos de
Agosto a Diciembre del 2012 debe realizarse sobre la
base del EGP al 30 de junio del 2012
Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta

a) Aquellos que utilizan el PORCENTAJE (1.5%)

Requisitos:
Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas con los
resultados al 30-04-2013.
No tener deuda tributaria (conforme al Art. 33 del CT)
respecto de los pagos a cuenta de enero a abril de 2013
(comentar de las impugnaciones).
Presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior, es decir, ao 2012.
Consignar el Estado de Ganancias y Prdidas en el Libro de
Inventarios y Balances.


Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta
a) Aquellos que utilizan el PORCENTAJE (1.5%)

Otras consideraciones:

1.- En caso el coeficiente determinado sea menor al porcentaje
del 1.5%, este se utilizar para calcular los pagos a cuenta de
mayo a julio que no hubieran vencido al momento de presentar
el EGP (PDT 625); sin embargo, si este coeficiente es menor al
coeficiente del ao anterior calculado con los datos de la DDJJ
Anual, se tomar este ltimo para efectos de calcular los pagos
a cuenta.


Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta
a) Aquellos que utilizan el PORCENTAJE (1.5%)

Otros requisitos:

2.- En caso no se determine coeficiente, por tener prdida
tributaria o no exista renta neta, se puede suspender los pagos
a cuenta de mayo a julio que no hubieran vencido al momento
de presentar el EGP (PDT 625); siempre y cuando no exista
coeficiente calculado el ao anterior, caso contrario se tomar
este ltimo para efectos de calcular los pagos a cuenta.

Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta
MODIFICACIN Y/O
SUSPENSIN DEL
COEFICIENTE A PARTIR DE
AGOSTO 2012



b) Aquellos que utilizan el COEFICIENTE

La modificacin y/o suspensin se puede realizar a partir del
periodo tributario Agosto con la presentacin del Estado de
Ganancias y Prdidas que se realizar al 31 de Julio,
mediante la cual se podr modificar y/o suspender los pagos
a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido al
momento de presentar el referido Estado Financiero (PDT 625).

Por excepcin la modificacin de los periodos de Agosto a
Diciembre del 2012 debe realizarse sobre la base del EGP al 30 de
junio del 2012





Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta

b) Aquellos que utilizan el COEFICIENTE

Requisitos:
Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas con los
resultados al 31-07-2013.
Presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior, es decir, ao 2012.
Consignar el Estado de Ganancias y Prdidas en el Libro de
Inventarios y Balances.


Modificacin y/o Suspensin P/Cta. I. Renta
ENE
FEB
MAR
ABR
MAYO
JUN
JUL
AGO
SET
OCT
NOV
DIC
Se ha obtenido IR en el
ejercicio 2011?
SI
NO
APLICA 1.5 %
Coeficiente
de Ejercicio 1
VS. 1.5
%
Escoger la
Mayor
Cuota
Se ha obtenido IR en
el ejercicio 2012?
SI
NO
APLICAR 1.5 % DE MARZO
A DIC NUNCA HABR
COMPARACIN CON
COEFICIENTE DADO QUE
NO SE OBTUVO IR EN
EJERCICIO 2
Coeficiente de
Ejercicio 2
Escoger la
Mayor
Cuota
DETERMINACIN EL EJERCICIO 2013
VS. 1.5
%
Concepto
Hasta el pago a cuenta de
julio 2012
Desde el pago a cuenta de
agosto 2012
Determinacin del Sistema
Sistemas excluyentes. Sistemas comparables, regla
del mayor valor.
El Sistema se selecciona en el
pago a cuenta de enero.

?
La SUNAT elige por error o
abstencin.
No se incluye expresamente
eleccin de la SUNAT.
Sistema del Coeficiente
01 02 = IREPA / INEPA
03 12 = IREA / INEA
01 02 = IREPA / INEPA
03 12 = IREA / INEA
Modificacin de coeficiente a
partir del pago a cuenta de
julio. Con balance al cierre del
30 de junio. Sin IR calculado
procede suspensin.
Modificacin de coeficiente a
partir del pago a cuenta de
agosto. Con EEGGPP al cierre
del 31 de julio. Sin IR
calculado procede suspensin.
Concepto
Hasta el pago a cuenta de
julio 2012
Desde el pago a cuenta de
agosto 2012
Sistema del Porcentaje (1)
2% 1.5%
Modificacin del porcentaje a
partir del pago a cuenta de
enero con efectos hasta el
pago a cuenta de junio. Con
balance al cierre del 31 de
enero.
Modificacin del porcentaje a
partir del pago a cuenta de
mayo con efectos hasta el
pago a cuenta de julio. Con
EEGGPP al 30 de abril y sin
deuda pendiente de enero a
abril.
Modificacin del porcentaje a
partir del pago a cuenta de
julio. Con balance al cierre
del 30 de junio. Obligatorio si
se modific antes.
Modificacin del porcentaje a
partir del pago a cuenta de
agosto. Con EEGGPP al cierre
del 31 de julio. Obligatorio si
se modific antes.
Concepto
Hasta el pago a cuenta de
julio 2012
Desde el pago a cuenta de
agosto 2012
Sistema del Porcentaje (2)
Aplica para aquellos que no
obtuvieron renta imponible
el ejercicio anterior o inicien
actividades.
Siempre puede aplicar.
Se suspenden pagos a
cuenta por no obtener IR
calculado en ambas
oportunidades (pago a
cuenta de enero a junio y/o
pago a cuenta de julio a
diciembre).
Se suspenden pagos a
cuenta por no obtener IR
calculado. En el caso de la
modificacin de los pagos a
cuenta entre mayo y julio, no
procede la suspensin si
hubo IR en el ejercicio
anterior.
M
A
R
Z
O

-

D
I
C
I
E
M
B
R
E

E
N
E
R
O

-

F
E
B
R
E
R
O

E
G
P

3
0

A
B
R
I
L

P
R
E
S
E
N
T
.

D
J

A
N
U
A
L

1.5%
1.5 %
COEF.
DJ
2012
COEF.
DJ
2011
SIN POSIBILIDAD DE MODIFICACION

- APLICA COEF. EGP

- SIN IMPUESTO>>
SUSPENSION DEL PAC

- PRESENTACION
OBLIGATORIA SI HAY
EGP A ABRIL
E
G
P

3
1

J
U
L
I
O

+

C
A
N
C
.

P
A
C

E
N
-
A
B
R
I
L

SIN
IMPUESTO
COEF. > COF DJ 2012
COEF. < COF DJ 2012
COEF. DJ
2012
COEF. EGP
ABRIL
SUSP. SI DJ 2012=0
SI DJ 2012 TIENE COEF.
SE APLICA ESTE
PAGOS A CUENTA MODIFICACION DE PAGOS A CUENTA 2013

M
a
r
z
o
/
J
u
l
i
o

A
g
o
s
t
o
/
D
i
c
i
e
m
b
r
e

Mayo - Julio
Agosto - Diciembre
Agosto - Diciembre Enero - Julio
Coeficiente
Nuevo
Coeficiente
Bal. 31 Enero
Porcentaje
Bal. 30 Junio Bal. 30 Junio
Nuevo
Porcentaje
APLICABLE DESDE JULIO
2012
4TA DCF:
- Por excepcin se usa EGP al 30.06

- Aquellos que presentaron el EGP al
30.06, continan con el coeficiente o
con la suspensin
Si ya present PDT 625 hasta antes
de la entrada en vigencia del nuevo art.
85 continuarn usando su nuevo
coeficiente o su suspensin de ser el
caso, determinado segn Balance al
30.06.12
AGOSTO DICIEMBRE 2012
Si no present PDT 625 hasta antes
de la entrada en vigencia del nuevo art.
85 y quieren ejercer la opcin de
modificacin debern hacerlo con
Balance al 30.06.12
X

Para elaborar la Modificacin de Coeficiente o Porcentaje del pago a
cuenta de Renta de 3ra. Categora. (PDT - Formulario Virtual N
625), deber seguir los siguientes pasos:

A) Ingresar a la opcin Declaraciones, elegir la opcin Declaraciones
Informativas, seleccionar el PDT 0625 Modificacin de Coeficiente o
Porcentaje del pago a cuenta de Renta de 3ra. Categora.
B) En la opcin Declaraciones seleccionar la opcin Nueva. En la
pantalla inicial ingresar los datos de identificacin de la declaracin.
Seleccionar el RUC previamente ingresado en la opcin:
Registro/Declarantes/Nuevo ubicada en la pgina principal del PDT.
C) Luego, registrar informacin en Estados Financieros y en
Determinacin del nuevo Coeficiente o Porcentaje.
D) Finalmente, deber llenar lo requerido en Informacin
Complementaria y grabar la declaracin registrad

FORMULARIO VIRTUAL 625

Tratndose de Principales Contribuyentes en los lugares fijados por la SUNAT
para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn presentarla a travs de SUNAT Virtual, aquellos
principales contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por
la SUNAT para tal efecto.
Tratndose de los dems contribuyentes, exclusivamente a travs de SUNAT
Virtual.
Lugares de presentacin de la declaracin

Tratndose de Principales Contribuyentes en los lugares fijados por la SUNAT
para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn presentarla a travs de SUNAT Virtual, aquellos
principales contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por
la SUNAT para tal efecto.
Tratndose de los dems contribuyentes, exclusivamente a travs de SUNAT
Virtual.
Lugares de presentacin de la declaracin
SUSPENSIN DEL
PORCENTAJE A PARTIR DE
MARZO 2013

Base Legal:
Ley N 29999
DS N 050-2013-EF
RS 101-20137SUNAT



Con la modificacin introducida al Art. 85 de la Ley del IR y su
norma reglamentaria, por la Ley N 29999 y el Rgto. D. S. N
050-2013-EF, permite opcionalmente SUSPENDER los pagos a
cuenta del IR a partir de los perodos tributarios de febrero,
marzo, abril o mayo del ejercicio, sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de
febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, respectivamente.



Suspensin Pagos a Cuenta del Imp. Renta
SUSPENSIN DEL
PORCENTAJE DEL PAGO A
CUENTA DE FEBRERO A JULIO
DEL 2013

Para tener opcin a SUSPENDER los P/Cta. desde febrero a julio del 2013, se
deber cumplir con los siguientes requisitos (en la prctica por el 2013 sera a partir
de febrero, por la vigencia de la norma):

a) La solicitud de suspensin se presentar a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y
condiciones que sta establezca.
Adjuntar a la referida solicitud los registros a que se refiere el Art. 35 del Rgto.
de la LIR

Al respecto, la referida solicitud deber contener los clculos que sustenten el
cumplimiento de los requisitos para la suspensin de los pagos a cuenta de
febrero a julio.

Asimismo, en el caso de los registros del Art. 35 Rgto. LIR estos debern ser
enviados va formato DBF o excel (disco o USB).

Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio

b) El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos que debe ser
mayor o igual al 95%, se obtendr de dividir el costo de ventas entre las ventas netas
de cada ejercicio, dicho resultado se multiplicar por cien, debiendo ser expresado en
porcentaje (4 decimales).

En otro sentido, se trata de verificar el margen de utilidad bruta sea igual o inferior al
5%.

Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio

c) Los Estados de Ganancias y Prdidas correspondientes al ltimo da del
mes anterior por el cual se solicita la suspensin, debern ser presentados,
segn sea el caso, mediante una declaracin jurada en la forma, plazo y
condiciones que la SUNAT establezca (ver formato de la RS 101-2013-
SUNAT).

Los deudores tributarios debern presentar la declaracin del estado
financiero solicitado a enero, febrero, marzo o abril, mediante una hoja de
excel que contiene los datos de la informacin similar a la que consta en el
PDT 625, esta hoja de clculo est disponible en el portal de SUNAT.

Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio
Suspensin
a partir de
Estado de Ganancias y
Prdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos de los meses citados en el literal anterior no deber sobrepasar
los siguientes lmites, de no existir Impuesto calculado se entender cumplido
este requisito:
Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio
Suspensin
a partir de
Estado de Ganancias y
Prdidas
Coeficiente
Expresado a
Porcentaje
Febrero Al 31 de enero Hasta 0.0013 0.13%
Marzo Al 28 29 de febrero Hasta 0.0025 0.25%
Abril Al 31 de marzo Hasta 0.0038 0.38%
Mayo Al 30 de abril Hasta 0.0050 0.50%

Para efecto del clculo del coeficiente que se obtendr de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten del estado financiero que corresponda,
se deber considerar lo siguiente:

Determinacin del impuesto calculado: se aplicar la tasa del impuesto que
corresponda a la renta imponible obtenida en el Estado de Ganancias y Prdidas
al 31 de enero, 28 o 29 de febrero, 31 de marzo o al 30 de abril, segn
corresponda.

Determinacin de los ingreos netos devengados: se aplicar sobre los ingresos
netos gravados y devengados que se obtengan del Estado de Ganancias y Prdidas
al 31 de enero, 28 o 29 de febrero, 31 de marzo o al 30 de abril, segn
corresponda.


Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio

Determinacin de la renta neta imponible: A estos efectos, los contribuyentes
que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
podrn deducir de la renta neta resultante segn los Estados de Ganancias y
Prdidas al 31 de enero, 28 o 29 de febrero, 31 de marzo o al 30 de abril, segn
corresponda, los siguientes montos:

Si hubieran optado por el sistema de compensacin de prdidas del inciso a) del
artculo 50 de la LIR: Uno, dos, tres o cuatro dozavos de las prdidas
acumuladas segn corresponda.

Si hubieran optado por el sistema de compensacin de prdidas del inciso b) del
artculo 50 de la LIR: Uno, dos, tres o cuatro dozavos de las prdidas
acumuladas segn corresponda, pero slo hasta el lmite del 50% de la renta neta
que resulte del Estado de Ganancias y Prdidas correspondiente.

Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio

d) Los coeficientes determinados en cada uno de los dos ltimos ejercicios
vencidos no deber exceder el lmite sealado en el siguiente cuadro:




Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio
Coeficiente Expresado a Porcentaje
Hasta 0.0013 0.13%
Hasta 0.0025 0.25%
Hasta 0.0038 0.38%
Hasta 0.0050 0.50%
De no existir impuesto calculado en uno o en los dos ejercicios se deber
entender cumplido el requisito, siempre que haya cumplido con presentar
la respectiva DDJJ Anual

e) El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a
partir del cual se solicita la suspensin, debe ser mayor o igual al IR Anual
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos.


La SUSPENSIN sealada en los prrafos precedentes ser de aplicacin para los
perodos de los pagos a cuenta que no hubieran vencido al momento de la
notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud
presentada.
Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio

Requisitos:
Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas con los
resultados al perodo citado en los prrafos precedentes.
No tener deuda tributaria (conforme al Art. 33 del CT)
respecto de los pagos a cuenta de enero a abril de 2013
(comentar de las impugnaciones).
Presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior, es decir, ao 2012; este requisito
es exigible cuando se pida la suspensin a partir del pago a
cuenta de marzo.
Consignar el Estado de Ganancias y Prdidas en el Libro de
Inventarios y Balances.
La suspensin del abono de los P/Cta, no exime la obligacin
de presentar las declaraciones mensuales


Suspensin P/Cta. I. Renta de Febrero a Julio
SUSPENSIN Y/O
MODIFICACIN DE LOS PAGO
A CUENTA DE AGOSTO A
DICIEMBRE DEL 2013

SUSPENSIN:
Cuando no exista Impuesto Calculado en el Estado
Financiero.
De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga
del Estado Financiero presentado no deber exceder el lmite
consignado en la siguiente tabla, conforme al mes en que
solicit la suspensin:




Modificacin y/o suspensin P/Cta. I. Renta
Ejercicios Estado de Ganancias y Prdidas Coeficiente
Expresado a
Porcentaje
Febrero Al 31 de enero Hasta 0.0013 0.13%
Marzo Al 28 29 de febrero Hasta 0.0025 0.25%
Abril Al 31 de marzo Hasta 0.0038 0.38%
Mayo Al 30 de abril Hasta 0.0050 0.50%

MODIFICACIN:
Cuando el coeficiente que se obtenga del Estado Financiero
presentado exceda el lmite consignado en la tabla anterior.
De no presentar el Estado Financiero al 31 de julio se deber
efectuar el clculo en funcin del sistema de coeficiente o
porcentaje el mayor, el cual se podr cambiar a partir de la
presentacin del citado EF.
Modificacin y/o suspensin P/Cta. I. Renta
AUDITORIA TRIBUTARIA
PROCESO DEL SISTEMA INTEGRADO DE
FISCALIZACIN (SIF)

El sistema integrado de fiscalizacin esta orientado a desarrollar
tcnicas de fiscalizacin para los distintos segmentos de
contribuyentes as como desarrollar programas especficos para
determinados sectores econmicos y por otro lado desarrollar la
Auditoria Informtica Tributaria con la intencin de combatir la
evasin tributaria por lo tanto se ha fijado tareas consideradas en
tres importantes componentes.
COMPONENTE 1.-
SISTEMA INTEGRADO DE FISCALIZACIN.-
Este componente comprende la fuente esencial para la
administracin tributaria surge de una base de datos nacional de
cada contribuyente sean personas naturales o Jurdicas segn el
registro nico de contribuyente.

Debe contener como mnimo la siguiente informacin:
El elemento esencial es la seleccin de la informacin a incorporarse al
sistema debe ser integral y confiable para la fiscalizacin.

Aplicar un buen mtodo de seleccin de contribuyentes.

Adecuado desarrollo de tcnicas y procedimientos de fiscalizacin
tributaria.

Elemento humano personal experimentado en la direccin ejecucin en las
funciones de Auditoria Tributaria.
a) Datos identificativos.
b) Datos de recaudacin.
c) Datos de actuaciones Administrativas.
d) Informacin sobre valores emitidos por SUNAT.
e) Informacin de Terceros.
f) Informacin de Aduanas.
g) Datos sobre socios, representantes legales, administradores, etc.
COMPONENTE 2

DESARROLLO DE UN SISTEMA INFORMTICO PARA LA
TOMA DE DECISIONES
El fundamento del desarrollo de las actividades de este componente cosiste
en la definicin de los criterios bsicos de seleccin de contribuyentes a ser
fiscalizados.
El marco de este componente es el siguiente:
Prever criterios de seleccin objetiva.
Hacer ms eficiente la actuacin de los Auditores Tributarios a travs
del uso adecuado de la informacin en la fase de seleccin.
Mejorar la programacin operativa de la Gestin de las reas de
fiscalizacin.
Reducir la discrecionalidad de la seleccin de contribuyentes.
La planificacin de las actuaciones de Auditoria debe concretarse desde
la seleccin del sector o actividad a comprobar hasta la definicin del
perfil del contribuyente que ha de ser incorporado para ser fiscalizado.
La elaboracin del Plan de Auditoria.
Anlisis, diseo y desarrollo del software que permite seleccionar a los
contribuyentes fiscalizados
COMPONENTE 3

TCNICAS DE FISCALIZACIN
Es un desarrollo de tcnicas de Auditoria de Contabilidad computarizada.
El punto esencial de este componente es la formacin de personal de
fiscalizacin o dicho de otro modo de auditores de sistemas de las materias
siguientes:
a) Mtodos de Anlisis de informacin contable cuando la misma se
encuentre en soportes informticos, as como el tratamiento de la
informacin all contenida.
b) Mtodos de anlisis y verificacin de los programas de archivos en
soportes magnticos, en caso de que el sujeto tributario utilice equipos
electrnicos de proceso de datos.
ALCANCES GENERALES DE LA AUDITORIA

La Auditoria de acuerdo a Arthur Holmes:
No es una rama o subdivisin de la contabilidad
Seala que mide o evala los resultados de las aplicaciones contables
en los negocios,
Por lo tanto afirma que la Auditoria es independiente o
complementaria a la Contabilidad.

La Auditoria revisa e informa acerca de la correccin o incorreccin de:
Las mediciones de la comunicacin de las operaciones financieras
llevadas a cabo por la empresa
Con el objeto inmediato de asegurarse de la confiabilidad de los
estados financieros y de rendir una opinin acerca de la razonabilidad
de las cifras presentadas en los estados
Asi tambien con objetivo de largo plazo servir como una gua para las
decisiones futuras de la administracin.
TIPOS DE AUDITORIA

Se basa en la orientacin que se da a la auditoria y esta se
clasifica en:

1.- Por su naturaleza:
a) Auditoria Financiera
b) Auditoria Operativa
c) Auditoria Tributaria
d) Auditoria Administrativa
e) Auditoria Gubernamental
f) Auditoria Laboral.


2.- Por su relacin con la entidad Auditada.
a) Auditoria Externa.
b) Auditoria Interna.

3.- Por su Iniciativa.
a) Auditoria Voluntaria.
b) Auditoria Obligatoria

4.- Por el mbito funcional.
a) Total
b) Parcial.
POR SU NATURALEZA: Esta basada en la orientacin que se da a la
auditoria.

A) AUDITORIA FINANCIERA.-
Es el examen de libros y registros contables y estos
constituyen los documentos sustentatorios del sistema de
control interno
En funcin de la aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y
Normas, Procedimientos y Tcnicas de Auditoria,
Con el objeto de emitir una opinin, sobre la
razonabilidad o no de los Estados Financieros
presentados a la administracin del ente econmico, por
el periodo o perodos determinados.

B) AUDITORIA OPERATIVA.-

Es la valuacin de las reas de funcionamiento y/u
operacin de una empresa o entidad, para establecer si
se cuenta con los adecuados controles, para operar
con eficiencia.
La Auditoria operativa consiste en la revisin general
de la empresa con el fin de detectar los problemas ms
importantes que originan la falta de eficiencia y que
obviamente de solucionarse los mismos se lograra
obtener una mejor productividad.
Este tipo de auditoria se basa principalmente en el
sistema de control interno de la empresa.



C) AUDITORIA TRIBUTARIA.- Se trata a continuacin.


D) AUDITORIA ADMINISTRATIVA.-

Es la revisin de la estructura organizativa de una empresa,
institucin o entidad, as como de las polticas y prcticas de sus
mtodos de control y empleo que de a sus recursos naturales y
potencial humano.

E) AUDITORIA GUBERNAMENTAL.-

Es la evaluacin de las operaciones financieras y
administrativas realizadas por las entidades
conformantes del sector pblico.
Para el desarrollo de sta auditoria, se utilizan los
mismos principios, procedimientos y tcnicas de
auditoria financiera y/u operativa.
F) AUDITORIA LABORAL.-

Es la intervencin de profesionales que con carcter
independiente pueden aclarar las posiciones entre empresa
y trabajadores.

Su funcin debe ser tal que determinadas cuestiones de
naturaleza econmica y financiera se puede aclarar y ser
aceptadas por ambas partes.

:
La auditoria en el mbito laboral, puede
cumplir entre otras las siguientes
funciones:
A solicitud de los trabajadores, se puede
analizar la marcha econmica de la empresa.
A solicitud de las partes o de ambas partes, se
analiza la negociacin de convenios de trabajo.
A solicitud de los trabajadores en relacin a la
verificacin y cuantificacin de las condiciones
generales de trabajo y remuneraciones.

POR SU RELACIN CON LA ENTIDAD AUDITADA:

A) AUDITORIA EXTERNA.- Es aquella realizada por una persona
independiente o firma de contadores pblicos. (Sociedades en Auditoria).
Los objetivos de la auditoria externa son:
Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros.
Rendir una opinin profesional e independiente respecto a la
condicin financiera y los resultados de operacin de la empresa
auditada.
B) AUDITORIA INTERNA.- Es aquella que la realizan los empleados
de una misma empresa y dependiendo de la administracin de la misma.
El auditor interno es responsable de la revisin de la efectividad de los
registros, de los controles y de las operaciones contables, generalmente
dentro de una organizacin, que sirve a la gerencia como un elemento
importante de control interno. Este tipo de auditoria implica la
determinacin de que los planes, las polticas y los procedimientos
prescritos por la gerencia estn siendo cumplidos por las unidades de
operacin; tambin consiste en efectuar las observaciones y sus respectivas
recomendaciones para el mejoramiento de los diversos sectores del negocio.

POR LA INICIATIVA:

A) AUDITORIA VOLUNTARIA.- Este tipo de auditoria se realiza por
propia iniciativa de la empresa. En este caso, cabe efectuarlas bien por el
servicio de auditoria interna o mediante contratacin de auditores
independientes (auditoria externa).
B) AUDITORIA OBLIGATORIA.- En algunos supuestos la realizacin
de una auditoria obedece a una normativa legal, en cuyo caso ser
"obligatoria" y "externa".
As tenemos que las personas jurdicas de acuerdo a sus ingresos anuales se
encuentran obligadas a presentar informacin Financiera Auditada ante la
CONASEV.

POR EL MBITO PROFESIONAL: Relacionada a la auditoria
financiera y auditoria de control interno.

A) TOTAL.- Llamada tambin completa y consiste en la revisin de todos
los aspectos financieros y econmicos de la entidad.

B) PARCIAL.- Cuando comprende aspectos concretos por ejemplo la
auditoria de un determinado rubro, por ejemplo activo fijo, existencias, etc.
LA AUDITORIA TRIBUTARIA

DEFINICIN: La Auditoria tributaria es el examen y evaluacin crtica y
sistemtica de los estados contables, documentacin sustentatoria,
declaraciones juradas de los contribuyentes en base a un conjunto de
procedimientos y tcnicas, a efecto de llegar a una determinacin acertada
de los tributos.

DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA TRIBUTARIA Y
AUDITORIA FINANCIERA.-
Consiste en lo siguiente:
Que la Auditoria Tributaria constituye una investigacin, diseada y
planificada por la Administracin Tributaria, para verificar la veracidad de la
informacin presentada por el contribuyente, as como su cumplimiento
correcto y oportuno, de tal forma que cada contribuyente cumpla con su
obligacin por el poder de imperio de estado, para el cumplimiento de sus
fines.
En cambio la Auditoria Financiera, consiste en el examen de los libros y
registros contables que constituyen los documentos sustentatorios del
sistema de control interno, en funcin de la aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, normas y procedimientos y tcnicas
de Auditoria, con el objeto de emitir una opinin sobre la razonabilidad o
no de los Estados Financieros presentados por la administracin del ente
econmico por el periodo o periodos determinados.

FINES Y OBJETIVOS.- Los fines y objetivos refieren a una meta, un
propsito, una finalidad que debe tenerse en cuenta, por cuanto
dependiendo de cuales sean estos, crearan un marco estructural dentro del
cual se aplicaran los procedimientos y tcnicas de auditoria.

FINES DE LA AUDITORIA DESARROLLADA POR LA SUNAT.-
La Auditoria Tributaria tiene como fines para el periodo revisado los
siguientes:
a) Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta, as como
la materia imponible.
b) Descubrir errores de carcter tcnico, cometidos en forma voluntaria o
involuntaria.
c) Descubrir los posibles fraudes.
FINES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA DESARROLLADA
POR AUDITORES INDEPENDIENTES.- Son:
a) Formar una opinin sobra la situacin tributaria de la empresa, la
determinacin de la base imponible y de la deuda tributaria del
.contribuyente por un periodo determinado de acuerdo a las leyes
vigentes en el mismo espacio de tiempo.
b) Juzgar sobre libros contables, registros documentos, operaciones
Declaraciones Juradas y cumplimiento de obligaciones formales dadas
por leyes especiales.
c) Suministrar al cliente una revisin crtica del pasado (sealando las
deficiencias observadas) y asesoramiento til para el futuro a travs de
sugerencias constructivas.
OBJETIVOS.- Se puede distinguir dos aspectos fundamentales de la
actividad de la administracin tributaria, la Prevencin y la Represin, y que
actualmente prima la represiva ejercida por la administracin tributaria.

Los objetivos establecidos por la Alta Administracin Tributaria se
caracterizan por ser amplios generales, maximizacin del cumplimiento
voluntario de las obligaciones fiscales y el incremento de la masa
contributiva.

Para la Administracin Tributaria los objetivos de la Auditoria Tributaria
son los siguientes:
a) Determinar la base imponible de los distintos tributos.
b) Determinar correctamente la deuda impositiva, tal como lo sealan las
leyes y reglamentos al respecto.
MARCO EN QUE DEBEN DESARROLLARSE LAS TCNICAS
DE AUDITORIA

A) TCNICAS
a) Metodologa de las tcnicas de Auditoria por la cual no solamente debe
revisarse la comprobacin de lo declarado si no tambin la investigacin
de lo no declarado ni contabilizado.
b) La diferenciacin entre las auditorias que van dirigidas a comprobar solo
o preferentemente aspectos parciales de las obligaciones tributarias,
como los cruces de informacin, comprobantes de pago, crdito fiscal
etc.
c) La verificacin de la informacin imputada, debe ser incluida en los
programas a desarrollar por la auditoria.
d) La especializacin en auditorias de Grandes Contribuyentes
considerando las reas de riesgo, los casos concretos.
e) La prioridad de la comprobacin de los requisitos materiales dentro de
los formales.
f) El desarrollo con cautela de determinacin de la obligacin tributaria
sobre la base presunta, exponiendo adecuadamente los hechos probados,
sin olvidar su carcter supletorio.
g) Desarrollar la tcnica de incrementos no justificados de patrimonio.
h) Probar suficientemente las imputaciones a realizar al contribuyente.
B) LEGALES.

El Auditor debe actuar amparado en normas legales.

El Auditor debe conocer sus derechos, deberes y prerrogativas.

Las clases de actuaciones de auditoria en que debe incluirse la
comprobacin, investigacin, de obtencin de informacin, valoracin y las
de informe y asesoramiento.
TCNICAS DE AUDITORIA

A continuacin citamos el concepto y clasificacin de las tcnicas de
auditora contenidos en el Manual General de Normas y Procedimientos de
Auditora Tributaria:
Las tcnicas son recursos particulares de investigacin que el auditor
utiliza para la obtencin de informacin.
La informacin obtenida en aplicacin de tcnicas aisladas no permite
la sustentacin de una opinin general.
Clasificacin de las Tcnicas
Considerando la diversidad de circunstancias en que el auditor realiza su
trabajo y las diferentes condiciones en que se desarrollan las empresas, las
tcnicas de auditora se pueden agrupar de la siguiente manera:
a). Estudio general
Consiste en la evaluacin que hace el auditor en base a su criterio
profesional, de las caractersticas generales de las empresas, para formarse
una opinin preliminar de la situacin tributaria del contribuyente y el
contexto en que desarrolla sus actividades.
Generalmente esta tcnica es aplicada antes que cualquier otra, porque
permite orientar al auditor en el uso de los otros recursos.
b). Anlisis
Esta tcnica consiste en la descomposicin del saldo o movimiento de una
cuenta o partidas determinadas en sus diversos elementos para combinarlos
e interrelacionarlos.
El anlisis generalmente se aplica a segmentos o rubros genricos de los
estados financieros, pudiendo ser de dos clases:
Anlisis de saldos:
Luego de establecer los cargos y abonos de determinadas cuentas que
tienen su compensacin con los cargos y abonos de otras cuentas, el
anlisis se restringe a las partidas que quedaron pendientes y que
forman el saldo neto de la cuenta en estudio.

Anlisis del movimiento:
Cuando no es posible la identificacin de cargos y abonos entre
cuentas o cuando no convenga hacerlo, el anlisis deber realizarse
agrupando homogneamente movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo final de la cuenta en estudio.
c). Inspeccin
Partiendo del hecho que los datos de la contabilidad en diversas ocasiones
representan la valorizacin de bienes materiales o documentos que pueden
ser verificables, la inspeccin se define como el examen fsico de estos
bienes o documentos con la finalidad de comprobar su existencia y
autenticidad.
d). Confirmacin
Conocida en la Administracin Tributaria con el nombre de Cruce de
Informacin, esta tcnica consiste en la comprobacin de partidas del
activo, operaciones, saldos, etc., mediante la informacin proporcionada por
terceros.
Generalmente la empresa auditada solicita a los bancos, clientes y
proveedores confirmen los saldos de sus cuentas del activo y pasivo. Dicha
informacin es enviada directamente a los auditores de la empresa
fiscalizada, quienes la cruzan con los registros contables. El auditor
tributario puede requerir que la empresa fiscalizada le proporcione tal
informacin.
En los casos que se estime conveniente, el auditor podr efectuar
directamente la confirmacin, a fin de satisfacerse de la veracidad de los
saldos del activo y/o pasivo a cargo y/o a favor de los clientes y
proveedores respectivamente, con los saldos de la empresa fiscalizada y en
caso de detectarse omisiones, constituye prueba irrefutable para sustentar
los reparos, tanto de la empresa auditada como de sus clientes y/o
proveedores, segn corresponda.
Por lo tanto, mediante esta tcnica, el auditor cuenta con un instrumento
importante para estimar o desestimar la contabilidad del contribuyente, ya
que es un tercero el que confirma la validez del registro de las operaciones
en que estuvo involucrado.

e). Investigacin
La informacin obtenida de funcionarios y/o empleados de las diferentes
reas de la empresa le permitir al auditor tener mayores elementos de juicio
para desarrollar su trabajo.
Este recurso se utiliza generalmente al evaluar el control interno.

f). Declaracin
Deber considerarse que cuando la informacin obtenida de funcionarios
y/o empleados, como consecuencia de la investigacin detallada en el punto
anterior, sea importante y las circunstancias lo ameriten, ella constar por
escrito en memorandums o cartas dirigidas por tales personas al auditor.
Las declaraciones tienen como desventaja ser documentos que contienen
informacin suministrada por las mismas personas relacionadas con la
formulacin de los estados financieros; por lo tanto, generalmente dicha
informacin debe ser cuidadosamente evaluada y confirmada, segn las
circunstancias.

g). Observacin
Esta tcnica puede definirse como una inspeccin menos formal, en la cual
el auditor personalmente y de manera abierta o discreta verifica la forma
como se realizan las operaciones.

h). Clculo
Es la verificacin aritmtica de aquellas cuentas u operaciones que requieren
fundamentalmente cmputos sobre bases indicadas (intereses,
depreciaciones, compensacin por tiempo de servicios, etc.).
Es recomendable, al efectuar la verificacin de las operaciones, emplear una
forma de clculo distinta al de registro en la contabilidad.
i). Verificacin
Accin y efecto de examinar y comprobar la fehaciencia de las operaciones
contables.
Esta tcnica se puede clasificar, de acuerdo a la profundidad del examen, en:
Selectiva o Parcial:
Para cumplir con el examen programado, el auditor tomar del universo una
muestra de meses, das u otros elementos escogidos para verificar las
operaciones contables y emitir una opinin respecto al total de la cuenta,
partida o rubro examinado.
Debe tenerse en cuenta que el auditor encargado de la fiscalizacin ser el
que determine el tamao de la muestra, a fin de dar cumplimiento a lo
sealado en el alcance del examen.

Total:
Si el caso lo requiere, el auditor encargado de la fiscalizacin, indicar en la
cdula correspondiente, qu cuenta, partida o rubro merece una
comprobacin total de las operaciones involucradas, para verificar si se
encuentran o no registradas en la contabilidad del contribuyente.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

El auditor debe obtener evidencia suficiente para determinar si los
supuestos de la empresa son o no razonables, si son consistentes, si la
informacin ha sido apropiadamente preparada y por lo tanto debe
evaluar a la fuente de la confiabilidad de la evidencia que respalda los
registros contables, para tal efecto deber aplicar tcnicas diferentes
en cada cuenta, partida o rubro de la contabilidad.
El conjunto de tcnicas aplicables al examen de una o ms partidas,
es lo que se denomina procedimientos de auditoria.
Clasificacin de los procedimientos
Tratar de presentar una clasificacin de los procedimientos de auditoria sera
casi imposible, ya que las innumerables formas de realizar y contabilizar las
operaciones, las diferentes maneras de implementar y establecer los sistemas de
organizacin y controles internos, as como la diversidad de actividades que
desarrollan las empresas impiden establecer un conjunto de tcnicas rgidas
aplicables a segmentos especficos. Por esta razn, es el criterio profesional del
auditor tributario, el que determinar la ms adecuada combinacin de tcnicas
para obtener la evidencia necesaria que fundamente de manera objetiva e
imparcial el caso auditado.

Existen ciertos casos en los cuales la aplicacin de algunas tcnicas son
necesarias para obtener una certeza razonable, se pueden citar, entre otras:
Cruce de informacin con terceros (confirmaciones; conciliaciones
bancarias, con clientes, con proveedores, etc.).
Indagacin sobre los procedimientos de toma de inventarios fsicos y
explicacin de las diferencias de inventarios.
Inspeccin de los bienes del activo fijo.
Verificacin de saldos acreedores de caja.