Dra.

Ana Mara Romano Sosa

Que
prescribe
la NIC 12

El problema es
cmo tratar las
consecuencias
actuales y futuras
del impuesto
sobre las
ganancias
derivadas de:

El tratamiento contable del

Impuesto sobre las ganancias

1. La recuperacin (liquidacin)
futura del importe en libros
de los activos (pasivos) que
se han reconocido en el
balance de la empresa; y
2. Las transacciones y otros
sucesos
del
ejercicio
corriente
que
se
han
reconocido en los estados
financieros.

Con algunas excepciones muy limitadas,

NIC 12 exige que se reconozca un pasivo
(o activo) por impuesto diferido.

Cuando sea probable que la recuperacin o

liquidacin de los valores contabilizados
vaya a dar lugar a pagos de impuesto
futuros mayores (o menores) de los que se
tendran si tal recuperacin o liquidacin
no tuviera consecuencias fiscales.

Las diferencias temporales en el balance

son las que existen entre la base fiscal de un
activo o pasivo y su importe en libros,
dentro del balance.

La base fiscal de un activo o pasivo es el valor

atribuido a los mismos para efectos fiscales.

NIC 12 exige que se contabilicen los efectos fiscales

de las transacciones y otros sucesos de la misma
manera que se contabilizan esas mismas transacciones
o sucesos econmicos.

Los efectos fiscales de transacciones y otros

sucesos que se reconocen en los resultados del
perodo se registran tambin los resultados. Los
efectos fiscales de las transacciones y otros
sucesos que se reconocen directamente en el
patrimonio neto, se llevan directamente a estas
partidas del balance.

DEFINICIONES
Qu es el
resultado
contable?

Es la ganancia o prdida del

ejercicio antes de deducir el gasto
por impuesto sobre la renta.

Qu es la
ganancia
(prdida)
fiscal?

Es la ganancia (prdida) de un
ejercicio, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la
ley de impuesto sobre la renta,
sobre la que se calculan ls impuestos
a pagar (recuperar)

Qu es el
gasto (ingreso)
por impuesto
sobre las
ganancias?

Qu se
entiende por
Impuesto
corriente?

El importe total que, por este,

concepto, se incluye al determinar
la ganancia prdida neta del
ejercicio, y es igual a:

+o

impuesto corriente
impuesto diferido

La cantidad a pagar
(recuperar) por el impuesto
sobre las ganancias relativa
a la ganancia (prdida)
fiscal del ejercicio.

Qu es una
Diferencia
Temporal?

La que existe entre el importe en

libros de un activo o un pasivo y
la base fiscal de los mismos. estas
diferencias pueden ser:

1. imponibles
2. deducibles

Cul es la
base fiscal
de un activo
o pasivo?

El importe atribuido, para fines

fiscales (islr) a dicho activo
o pasivo.

Son las cantidades de impuestos

Sobre las ganancias a recuperar en
Ejercicios futuros, relacionados con:

Qu son
activos por
impuestos
diferidos?

1. Las diferencias temporales deducibles;

2. La compensacin de prdidas
obtenidas en ejercicios anteriores, que
todava no hayan sido objeto de
deduccin fiscal, y
3. La compensacin de crditos no
utilizados procedentes de ejercicios
anteriores.

Qu son
pasivos por
impuestos
diferidos?

Las cantidades de impuestos

sobre las ganancias (ISLR) a pagar en
ejercicios futuros, relacionadas
con las diferencias temporales
imponibles.

Los efectos fiscales de las

Transacciones y otros sucesos.

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS

POR IMPUESTOS CORRIENTES

El impuesto corriente debe ser reconocido como

un pasivo en la medida en que no haya sido
liquidado. Si la cantidad pagada, excede del
impuesto a pagar, el exceso debe ser reconocido
como un activo (crdito fiscal)
El importe a cobrar que se corresponda a una
prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada para
recuperar las cuotas corrientes satisfechas en
ejercicios anteriores, debe ser reconocido como
un activo.

EN RESUMEN..

Resultados

Balance

Ingreso Gasto Activo Pasivo

IMPUESTO
CORRIENTE
IMPONIBLE

DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE
PERDIDAS Y
CRDITOS
FISCALES NO
UTILIZADOS

DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Son aquellas que dan lugar a cantidades

imponibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a ejercicios futuros.

Con escasas limitaciones, NIC 12 establece que

se debe reconocer un pasivo de naturaleza fiscal
por cualquier diferencia temporaria imponible.

RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO
POR IMPUESTO DIFERIDO

DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

Son aquellas que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a ejercicios
Futuros.

Con escasas limitaciones, NIC 12 establece que

Se debe reconocer un activo por impuestos
diferidos por cualquier diferencia temporaria
deducible, en la medida en que resulte probable
que la empresa disponga de ganancias fiscales
futuras contra las que cargar las deducciones por
diferencias temporarias.

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO
POR IMPUESTO DIFERIDO

PERDIDAS Y CRDITOS FISCALES

NO UTILIZADOS

Se debe reconocer un activo por impuestos diferidos,

siempre que se puedan compensar con ganancias
fiscales de ejercicios posteriores, las prdidas o
crdito fiscales no utilizados, pero slo en la medida
en que sea probable la disponibilidad de ganancias
fiscales futuras, contra los cuales cargar esas
prdidas o crditos fiscales no utilizados.

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO
POR IMPUESTO DIFERIDO

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO
POR IMPUESTO DIFERIDO

VALORACIN
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal,
que procedan del ejercicio presente o de
ejercicios anteriores, ya sean corrientes o
diferidos a largo plazo, deben ser valorados por
las cantidades que se espere pagar (recuperar)
de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y
tipos impositivos que se hayan aprobado, o
estn a punto de aprobarse, en la fecha del
balance.

VALORACIN
La valoracin de los activos y pasivos por
impuestos
diferidos
debe
reflejar
las
consecuencias fiscales que derivaran de la
forma en que la empresa espera, a la fecha del
balance, recuperar el importe en libros de sus
activos o liquidar el importe en libros de sus
pasivos.

El importe de un activo por impuestos diferidos

debe ser revisado en la fecha de cada balance.
Se debe reducir su importe cuando se estime
que no dispondr de suficiente ganancia fiscal
en el futuro como para cargar contra la misma la
totalidad o una parte de los beneficios que
comporta el activo por impuestos diferidos.

Esta reduccin deber ser objeto de reversin,

siempre que se recupere la expectativa de
suficiente ganancia fiscal futura como para
poder utilizar los saldos dados de baja.

PRESENTACIN
Los activos y pasivos derivados del impuesto
sobre las ganancias deben presentarse por
separado de otros activos o pasivos en el
balance. Las partidas de activos y pasivos por
impuestos diferidos deben distinguirse de los
activos y pasivos por impuestos corrientes.
Cuando una empresa realiza, en sus estados
financieros, la distincin entre partidas corriente
y a largo plazo, no debe proceder a clasificar los
activos (pasivos) por impuestos diferidos como
activos (pasivos) corrientes.

COMPENSACIN DE PARTIDAS
Una empresa debe compensar los activos por
impuestos y los pasivos por impuestos si, y slo
si, la entidad:

1. Tiene reconocido legalmente un derecho para

compensar frente a la autoridad fiscal los
importes reconocidos en esas partidas, y
2. Tiene la intencin de liquidar las deudas netas
que resulten, o bien de realizar los activos y
liquidar simultneamente las deudas que ha
compensado con ellos.

GASTO (INGRESO) POR EL IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS RELATIVO A LAS GANANCIAS O
PRDIDAS POR LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS

El importe del gasto (ingreso) por impuestos,

relativo a las ganancias o las prdidas de las
actividades ordinarias, debe aparecer en el
cuerpo principal del estado de resultados.

INFORMACIN A REVELAR
Los componentes principales del gasto (ingreso)
por el impuesto sobre las ganancias deben ser
revelados por separado en los estados
financieros

GRACIAS POR SU
ATENCIN
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