Techniques D'audit

ISCAE
ISCAE
III- NOTIONS
NOTIONS DE
DE TECHNIQUES
TECHNIQUES DE
DE
IIIAUDIT
LLAUDIT
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
SOMMAIRE
Notions de techniques de l audit

L apprciation du contrle interne
L inventaire physique
La confirmation directe
Les sondages
La revue analytique
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
L APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE
A.DIOP
A.DIOP
NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:
ISCAE
ISCAE
L APPRCIATION DU CONTRLE INTERNE

Dfinitiondu
ducontrle
contrleinterne
interne
Dfinition
Le contrle
contrle interne
interne est
est constitu
constitu par
par llensemble
ensemble des
des mesures
mesures
Le
de contrle,
contrle, comptable
comptable ou
ou autre,
autre, que
que la
la direction
direction dfinit,
dfinit,
de
applique et
et surveille,
surveille, sous
sous sa
sa responsabilit,
responsabilit, afin
afin ddassurer
assurer la
la
applique
protection du
du patrimoine
patrimoine de
de llentreprise
entreprise et
et la
la fiabilit
fiabilit des
des
protection
enregistrements comptables
comptables et
et des
des comptes
comptes annuels
annuels qui
qui en
en
enregistrements
dcoulent..
dcoulent
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
DMARCHE DVALUATION DU CONTRLE INTERNE

DMARCHE DVALUATION DU CONTRLE INTERNE
OBJECTIF
DESCRIPTION DU SYSTME
Tests de conformit
(comprhension du systme)
Forces thoriques
Premire valuation du systme
Faiblesses thoriques
Tests de permanence
Application des points forts
Points forts
appliqus
Points forts
non appliqus
FORCES
FAIBLESSES
Evaluation dfinitive
du contrle interne
RECOMMANDATIONS
IMPACT SUR LA PREPARATION

DES COMPTES
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
L INVENTAIRE PHYSIQUE
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Introduction
Introduction
L inventaire physique
Obligation lgale
Ncessit comptable
Ncessit de gestion
Production
Commercial
Diligence prvue par les normes internationales
d audit
7
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

Introduction
Introduction
Types d inventaire physiques
Inventaire en une seule fois

Inventaires tournants
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Introduction
Linventaire physique ne concerne pas que les
marchandises et matires :
Immobilisations corporelles
Effets, Espces, etc
Un inventaire rat est irrattrapable
Prvenir immdiatement en cas de problme les
responsables de l inventaire et la direction de la
socit
9
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Organisationddinventaire
inventaire
Organisation
L organisation de l opration doit prvoir :
Procdure crite complte
Identification de l ensemble des lieux de stockage
Internes
Sur des lieux de stockage extrieurs
Dtenus par des tiers
Dtenus pour le compte de tiers
10
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Organisationdinventaire
dinventaire
Organisation
La procdure d inventaire doit prvoir :
Planning dtaill
Intervenants : responsable oprationnel, CAC, Audit
interne
Arrt de l'activit (ou procdure d exception)
Techniques de comptage
Matrise de l exhaustivit
Matrise de la sparation des exercices
Auto-contrle des comptages
11
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Organisation d inventaire
Procdure d inventaire : planning dtaill
Date de dmarrage
Temps allou chaque magasin
Date d arrt des comptages
Date de rapprochement entre stock physique et stock
permanent
Date d analyse des carts
Date de remise de l tat dfinitif de l inventaire
12
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Procdure d inventaire : intervenants
Responsable de l inventaire
Equipes de comptage
Equipes de saisie des donnes
Equipes chargs du rapprochement entre le stock
physique et le stock permanent
Audit interne
Commissaire aux comptes
13
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Procdure d inventaire : Arrt de l'activit
Le plus souvent arrt complet avec zones particulires
pour :
rceptions en cours d inventaire
expditions en cours d inventaire
Ces zones doivent tre suivi avec la plus grande
attention
14
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

Procdure d inventaire :Techniques de comptage
Unit de mesure clairement prcise
Modalits : comptage, pese, jaugeage
15
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

inventaire
Organisation
Procdure d inventaire :matrise de l xhaustivit
Feuilles de comptage prnumrotes (ou quivalent)
Etiquetage clair de l ensemble des stocks
Retour de l ensemble des feuilles de comptage :
utilises, annules, non utilises
16
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

inventaire
Organisation
Procdure d inventaire : auto-contrle des comptages
Double comptage systmatique
Double comptage slectif
17
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Auditde
dellinventaire
inventaire
Audit
ASSISTANCE A L INVENTAIRE PHYSIQUE
Visiter les lieux de stockage et vrifier:
Respect des procdures
Exhaustivit de l tiquetage
Comprhension par le personnel des travaux
effectus
Arrt des mouvements
18
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Auditde
dellinventaire
inventaire
Audit
ASSISTANCE A L INVENTAIRE PHYSIQUE
Effectuer des contrles de comptage
Relever les stocks obsoltes ou a rotation lente
Contrler l exhaustivit des comptages
Relever les lments relatifs la sparation des exercices
19
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Auditde
dellinventaire
inventaire
Audit
ASSISTANCE A L INVENTAIRE PHYSIQUE :
CONTRLE DE L XHAUSTIVIT
RISQUE
Omission de certaines rfrences
Possibilit de prise en compte par la socit de quantits
non existantes en stock
20
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Auditde
dellinventaire
inventaire
Audit
ASSISTANCE A L INVENTAIRE PHYSIQUE :
CONTRLE DE L XHAUSTIVIT
Vrification des squences numriques des feuilles de
comptages
utilises
annules
non utilises
21
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Notede
desynthse
synthse
Note
Description du travail effectu
Identification des points relevs
Liste des ventuelles recommandations
Conclusion
22
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LES DEMANDES DE CONFIRMATIONS
23
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LA CONFIRMATION DIRECTE
Dfinition
Demande auprs dun tiers en relation avec lentreprise
Runion dinformation sur la :
Ralit et exhaustivit d un solde
Ralit ou caractre complet de certaines
informations
Diligences d audit
24
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Porte des demandes de confirmation
Directe
Ralit et exhaustivit des soldes confirms
Inventaire des risques
Indirecte
Prsomption de bon fonctionnement d une
procdure
Caractre ncessaire et suffisant des provisions
25
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Avantages
Avantages
Niveau de preuve
Simplicit
Efficacit
Caractre suffisant des enregistrements
26
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Limites
Limites
Mise en uvre conjointe dautres contrles
Taux de rponse parfois insuffisant
Matrise des dlais
Technique parfois inapplicable
Fiabilit parfois insuffisante
27
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Domaines dapplications
Terrains et immeubles
Immobilisations incorporelles
Matriel
Dpts et cautionnements
Stocks : Matrialit (stocks dtenus chez des tiers)
Clients dbiteurs divers : Matrialit
Fournisseurs/crditeurs divers
Trsorerie
Avocats et conseils
Assurances
28
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Diffrents types de circularisations
Positive
Rponse systmatique
Ngative
Rponse en cas de dsaccord
Ouverte
Sans montants (banques, avocats, parfois fournisseurs)
Ferme
Avec montants (clients/autres dbiteurs)
29
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Mthodologie
Pralables la mise en uvre
Prparation de la demande
Exploitation des rponses
Contrles alternatifs
Synthse et conclusions
30
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Mthodologie, pralables la mise en oeuvre
Insertion dans le planning d intervention
Choix de la date
Accord sur le texte
31
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Mthodologie, prparation de la demande
Slection des tiers, accord de la direction
Mise en place des lments de suivi
Dactylographie, signature
Expdition des demandes
Rception des rponses, relances
32
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Mthodologie, exploitation des rponses
Dpouillement et traitement des rponses
Contrles alternatifs
Synthse et conclusions
33
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Critres de slection des tiers confirmer
Montants
Importants (en soldes ou en mouvements)

Solds
Soldes de sens anormal ou anciens
Quelques soldes au hasard
Catgories de tiers
Administrations/particuliers
Locaux/Etrangers
34
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Synthse
CATEGORIE
SUR QUELLE BASE ?
SUR QUELS
CRITERES ?
Clients
Balance auxiliaire clients
Solde
QUE RECHERCHE
T-ON
Ralit
Fournisseurs
Mouvements
Exhaustivit
Banques
Balance auxiliaire
fournisseurs
Balance Gnrale
Exhaustivit
Ralit + Engagements
Avocats
Service juridique
Exhaustivit
Litiges
35
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LES SONDAGES
36
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LES SONDAGES
Dfinition
Dfinition
C est lapplication de procdures daudit une partie
seulement des lments d un solde de compte ou d une

catgorie de transactions.
Cela permet lauditeur :
dobtenir et dvaluer des lments probants sur

certaines caractristiques des lments slectionns ;
daboutir une conclusion ou daider tirer une

conclusion sur l ensemble de la population.
A.DIOP
A.DIOP
37
ISCAE
ISCAE

LES SONDAGES
Choixddun
unchantillon
chantillon
Choix
Pour dfinir un chantillon, l auditeur doit considrer :
les objectifs spcifiques de l audit, la population
dans laquelle le sondage doit tre effectu

la taille de l chantillon.
38
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LES SONDAGES
Lapopulation
population
La
Cestun
unensemble
ensemblede
dedonnes
donnessur
surlesquelles
lesquelles
Cest
auditeurslectionne
slectionneun
unchantillon
chantillonpour
pourparvenir
parvenir
llauditeur
uneconclusion.
conclusion.
une
39
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

LES SONDAGES
Tailleddun
unchantillon
chantillon
Taille
Pour dterminer sa taille, l auditeur doit prendre en
compte :
le risque dchantillonnage
lerreur tolrable
lerreur escompte
40
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

LES SONDAGES
Tailleddun
unchantillon
chantillon
Taille
La taille dpend du niveau du risque d chantillonnage
que l auditeur est prt accepter..
NB : Plus le risque accept est faible, plus la taille de

l chantillon sera importante.
41
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

LES SONDAGES
Slectionde
delchantillon
lchantillon
Slection
Lchantillon choisi doit tre reprsentatif.
Les trois principales mthodes de slection :
Slection alatoire : tous les lments de la

population ont la mme chance d tre slectionns.
Slection systmatique : En appliquant un intervalle
ayant un point de dpart alatoire.

42
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LES SONDAGES
Slectionde
delchantillon
lchantillon
Slection
Slection au hasard :
alternative acceptable la
slection alatoire, condition que l auditeur
sefforce de constituer un chantillon reprsentatif
de la population entire,
43
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

LES SONDAGES
Evaluationdes
desrsultats
rsultatsddun
unsondage
sondage
Evaluation
Aprs
avoir appliqu chaque lment de

l chantillon des procdures d audit adaptes
l objectif d audit, l auditeur doit :
analyser les erreurs dceles dans l chantillon ;
effectuer une projection des erreurs dceles dans
l chantillon l ensemble de la population ;
rvaluer le risque d chantillonnage.
44
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LA REVUE ANALYTIQUE
45
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LA REVUE ANALYTIQUE
Porte de lexamen analytique
L examen analytique est un moyen de contrle qui
permet l auditeur de vrifier :

La rgularit et la sincrit de certains lments
constitutifs des comptes annuels,
La cohrence de l ensemble des comptes annuels
46
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LA REVUE ANALYTIQUE
L examen Analytique
Il a pour objet de :
Dfinir les ratios qui lui semblent les plus rvlateur
de l volution de l entreprise.
S assurer que les lments ncessaires l explica-
tion de leur variation seront disponibles.
47
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

LA REVUE ANALYTIQUE
L examen Analytique
Il doit permettre de :
Apprhender les lments significatifs de l entreprise
Vrifier la cohrence globale des tats de synthse
entre eux.
48
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LA REVUE ANALYTIQUE
L examen Analytique
Il doit permettre de :
Sassurer du caractre complet et exact, et de la
validit des informations contenues dans les comptes.
Retenir les indicateurs les mieux appropris
permettant une revue significative et critique des
comptes.
49
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
VI- SYNTHSE
SYNTHSE DES
DES TRAVAUX
TRAVAUX
VI-
50
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
SOMMAIRE
Synthse des travaux

Plan indicatif
Rdaction des recommandations
Planning de ralisation
Principales lacunes viter
51
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
SYNTHESE DES TRAVAUX

RAPPORT AUDIT INTERNE
Planindicatif
indicatif
Plan
Anomalies souleves par cycle
Risques ventuels identifis
Recommandations mettre en uvre
Personnes ou poste de responsabilit concerns
Planning de ralisation
52
A.DIOP
A.DIOP
L EVALUATION DU CONTRLE INTERNE:
ISCAE
ISCAE
REDACTION DES RECOMMANDATIONS
SCHEMA TYPE
1.1.
PROBLEME
PROBLEME
2.2.
CONSTATS
CONSTATS
3.3.
CAUSES
CAUSES
4.4.
IMPACTS
IMPACTSOU
OURISQUES
RISQUES
5.5.
RECOMMANDATIONS
RECOMMANDATIONS
53
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
SCHEMA TYPE(suite)
5.5.
RECOMMANDATIONS
RECOMMANDATIONS
6.6.
COMMENTAIRES
COMMENTAIRESDE
DELLAUDITE
AUDITE
7.7.
RESPONSABLE
RESPONSABLEDE
DELA
LAMISE
MISEEN
ENOEUVRE
OEUVRE
8.8.
DELAIS
DELAIS
54
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

Description des faits

Dcrire la procdure existante ou la situation
concerne
Illustrer l aide d exemples trouvs lors du
travail effectu.
55
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

Risques encourus
Mettre en vidence les risques et dficiences
Eliminer les recommandations trop procdurires,
coteuses, mineures.
56
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

Commentaires de la socit
Rsumer les observations de la socit sans porter
de jugement qualitatif sur ces ractions.
57
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

Recommandations
Expliquer comment la recommandation peut-tre
mise en oeuvre et comment le systme pourrait tre
modifi.
Dcrire les bnfices pour le service concern.
Formuler les recommandations avec diplomatie en
les prsentant comme des suggestions constructives.
58
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

Planningde
deralisation
ralisation
Planning
Les mesures mettre en uvre pour la ralisation
des recommandations doivent respecter un planning
prcis en distinguant :
Les dlais de ralisation
Les objectifs assigns
Les rsultats escompts
59
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
RAPPORT D AUDIT EXTERNE
Planindicatif
indicatif
Plan
Corrections proposes sur les comptes
Limitations au champ de rvision
Faits significatifs de l exercice et donnes
chiffres
Exceptions ou difficults d application relatives
aux principes et mthodes comptables
incertitudes ou risques identifis lors de la
phase intrimaire et nouveaux risques identifis
60
Opinion relative la certification
des comptes.
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

Principaleslacunes
lacunesobserves
observesviter
viter
Principales
Sur la forme
Ecriture familire ou incorrecte
Recours des abrviations ambigus
Phrases longues
Numrotation squentielle du plan non vrifie
Chiffres non aligns dans les tableaux
Utilisation htrogne (des capitales, du caractre gras)
Totaux non vrifis
Rapprochements entre tableaux non effectus
61
Homognit des units de compte (DH, KDH MDH)
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

Principaleslacunes
lacunesobserves
observesviter
viter
Principales
Sur le fond
Plan non structur
Pas d ordre de priorit des points relevs
intrt de recouvrir la structure
synthse/commentaires/dtaills
Manque de prcisions, absence d exemple chiffrs
62
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

Principaleslacunes
lacunesobserves
observesviter
viter
Principales
Manque de nuances ; problmes non replacs dans
leur contexte
Incohrence entre opinion et points relevs
Absence de suivi des problmes d un exercice
l autre
63
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE

REDACTION DE RAPPORT
L opinion exprim dans le rapport doit tre le juste

reflet des conclusions de la mission telles que refltes
par le dossier et la note de synthse et tre
comprhensible par tout lecteur, mme non avis.
64
A.DIOP
A.DIOP
ISCAE
ISCAE
FORMULATION DE L OPINION
Certification
sans rserves
Certification avec rserves

Dsaccord
Limitation
Refus de certifier
Dsaccord
Limitation
Incertitude
65
A.DIOP
A.DIOP

Techniques D'audit

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Notions de techniques de l audit

L APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

L APPRCIATION DU CONTRLE INTERNE

DMARCHE DVALUATION DU CONTRLE INTERNE

Premire valuation du systme

IMPACT SUR LA PREPARATION

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

Inventaire en une seule fois

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

LES DEMANDES DE CONFIRMATIONS

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

Importants (en soldes ou en mouvements)

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

SUR QUELLE BASE ?

Balance auxiliaire clients

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

seulement des lments d un solde de compte ou d une

dobtenir et dvaluer des lments probants sur

daboutir une conclusion ou daider tirer une

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

les objectifs spcifiques de l audit, la population

dans laquelle le sondage doit tre effectu

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NB : Plus le risque accept est faible, plus la taille de

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

Slection alatoire : tous les lments de la

ayant un point de dpart alatoire.

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

avoir appliqu chaque lment de

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

permet l auditeur de vrifier :

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

tion de leur variation seront disponibles.

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT: