IMPUESTO TEMPORAL A

LOS ACTIVOS NETOS

ITAN

INTRODUCCION

INTRODUCCION
Como se recordara en Agosto de
2002 se public la Ley N 27804 que
modific varios articulos de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR). La Quinta
Disposicin Transitoria y Final de la
dicha LIR estableci el denominado
Anticipo Adicional al Impuesto a la
Renta (AAIR), el cual fue
incorporado mediante Decreto
Legislativo N 945 para el ao 2004.

INTRODUCCION
Sin embargo, el Tribunal
Constitucional (TC), mendiante
Sentencia recada en el Expediente
N 033-2004-AI/TC, declar fundada
la demanda de inconstitucionalidad
un pago anticipado del Impuesto a la
Renta (IR) cuyo mecanismo de
determinacin toma en cuenta
activos empresariales, lo que origin
que se violara el principio de

INTRODUCCION
Ante la eliminacin del AAIR, el Poder
Ejecutivo estableci un proyecto de
ley con la finalidad de aprobar un
nuevo tributo al que se ha
denominado Impuesto Temporal a
los Activos Netos (ITAN) para
generar un ingreso tributario que
podra representar una recaudacin
de setecientos millones de nuevos
soles al ao, pero que tendra

INTRODUCCION
Dicho impuesto, como sabemos es
de carcter patrimonial, es
administrado por la SUNAT y fue
aprobado por la Ley N 28424,
publicada el 21 de Diciembre de
2004 y reglamentado por el D.S.N
025-2005-EF.

INTRODUCCION
Tras una larga espera, el TC, a travs
de la Sentencia recada en el
expediente N 3797-2006-PA/TC,
confirm la constitucionalidad del
ITAN.

MARCO CONCEPTUAL *

Impuesto a la renta
El Impuesto a la Renta grava las
rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como
tales a aqullas que provengan de
una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.

Impuesto Mnimo a la Renta

Captulo XIII derogado al derogarse el
capitulo xiv de la ley del impuesto a
la renta y sus normas modificatorias,
complementarias y conexas,
mediante la segunda disposicin final
y transitoria de la ley n 26777
publicada el 03.05.1997

Impuesto Extraordinario a los

Activos Netos
Impuesto que se aplica a los
perceptores de renta de tercera
categora, con una tasa equivalente
al 0.5%. Cuando en la presente Ley
se haga mencin al "Impuesto" se
deber entender como referido al
"Impuesto Extraordinario a los
Activos Netos".

Anticipo Adicional al Impuesto a la

Renta
Estn obligados a efectuar el pago del
Anticipo Adicional todos los generadores de
renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta, cualquiera
sea la tasa del Impuesto a la que estn
afectos, que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterioridad al
uno de enero del ao gravable en curso,
incluyendo las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes de empresas
no domiciliadas.

Impuesto Temporal a los Activos

Netos
Es un impuesto al patrimonio, que
grava los activos netos como
manifestacin de capacidad
contributiva. Puede utilizarse como
crdito contra los pagos a cuenta y
de regularizacin del Impuesto a la
Renta.

Activos Netos
Bienes y/o derechos que sean de
propiedad de la empresa o aquellos
conceptos que conforme a las
normas contables deben ser
expuestos dentro del rubro del activo
de la empresa en su Balance General
pero analizando adicionalmente
puntos importantes.

ANTECEDENTES

 Desde las reformas tributarias de los primeros aos

de la dcada de los 90 del siglo pasado el legislador
peruano ha venido implementando exacciones
asociadas a los activos netos para las entidades
perceptoras de rentas de tercera categora, bajo el
entendido que era necesario adoptar un mecanismo
para asegurar el correcto pago del Impuesto a la
Renta (IR) y/o complementar su diseo en la
bsqueda de la progresividad, o en su caso crear un
tributo autnomo que brinde cierto alivio financiero al
Estado en coyunturas en que los niveles esperados
de recaudacin tributaria podan estar amenazados.

 As fueron apareciendo, teidos con

ciertos visos de inconstitucionalidad,
el Impuesto Mnimo a la Renta (IMR),
el Impuesto Extraordinario a los
Activos Netos (IEAN), el Anticipo
Adicional al Impuesto a la Renta
(AAIR) y, finalmente, el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN).

 Como se recordar, en agosto de

2002 se public la Ley N 27804 que
modific varios artculos de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR). La Quinta
Disposicin Transitoria y Final de
dicha norma estableci el
denominado AAIR, el cual fue
incorporado como parte del Captulo
XVI mediante Dec. Leg. N 945 para
el ao 2004.

 Sin embargo, el Tribunal Constitucional (TC), mediante

Sentencia recada en el Expediente N 33-2004-AI/TC,
declar fundada la demanda de inconstitucionalidad contra
dichas normas, indicando que resulta inconstitucional
establecer un pago anticipado del IR cuyo mecanismo de
determinacin toma en cuenta los activos empresariales,
pues resulta siendo una violacin del principio de
Capacidad Contributiva. Ante la eliminacin del AAIR, el
Poder Ejecutivo present al Congreso de la Repblica el
Proyecto de Ley N 12021/2004- PE con la finalidad de
aprobar un nuevo tributo transitorio para generar un
ingreso fiscal que podra representar una recaudacin de
setecientos millones de nuevos soles al ao.

 Puede leerse en la Exposicin de Motivos de dicho Proyecto de

Ley los siguientes fundamentos que justificaban la creacin de un
nuevo tributo: Los ingresos tributarios del Gobierno Central se
han visto seriamente afectados por la sentencia del Tribunal
Constitucional recada en la Accin de Inconstitucionalidad N 332004-AI/TC que declar inconstitucionales la Quinta Disposicin
Transitoria y Final de la Ley N 27804 y el artculo 125 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 054-99-EF, que crearon y regularon el
Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta lo cual imposibilita el
cumplimiento de las obligaciones del Estado.
Por esta razn, en forma transitoria (hasta el 2006), y en uso de
la potestad tributaria otorgada al Estado median- te el artculo
74 de la Constitucin Poltica del Per se crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos.

 Ese fue el origen del ITAN.Tras una

larga espera, el TC, a travs de la
Sentencia recada en el Expediente
N 3797-2006-PA/TC, confirm por
primera vez la constitucionalidad del
ITAN. Luego vendran numerosos
pronunciamientos en el mismo
sentido, aunque igualmente
insuficientes para delinear los lmites
constitucionales del mencionado

 El Tribunal Fiscal (TF) ha confirmado

el carcter legal de crdito con
derecho a devolucin del ITAN
respecto del IR, como se puede leer
en la RTF N 8569-1-2012.

DOCTRINA

IMPUESTO TEMPORAL A LOS

ACTIVOS NETOS (ITAN)
Es un impuesto al patrimonio, que
grava los activos netos como
manifestacin de capacidad
contributiva, y puede ser utilizado
como crdito contra los pagos a
cuenta y de regularizacin del
impuesto a la renta.

 Este impuesto es aplicable a los

generadores de renta de 3era
categora sujetos al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, cualquiera
sea la tasa a la que estn afectos.

 Se aplica sobre los Activos Netos al

31 de Diciembre del ao anterior.
La obligacin surge al 1 de enero de
cada ejercicio.

SUJETOS DEL IMPUESTO:

Estn obligados a presentar la
declaracin del ITAN correspondiente
al ejercicio todos aquellos
contribuyentes que generan rentas
de 3ra categora comprendidos en el
Rgimen General del Impuesto a la
Renta que iniciaron operaciones con
anterioridad al 01 de enero del ao
gravable en curso.

 Tambin se encuentran incluidos los

contribuyentes del Rgimen de la
Amazona, Rgimen Agrario, Los
establecidos en Zona de Frontera,
etc., as como las sucursales,
agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no
domiciliadas, cuyo valor de los
activos netos al 31 de diciembre del
2012 supere los s/. 1000,000.

 En los casos de reorganizacin de

sociedades o empresas, no opera la
exclusin si cualquiera de las
empresas intervinientes o la empresa
que se escinda inici sus operaciones
con anterioridad al 1 de enero del
ao gravable en curso.

 En estos supuestos de la
determinacin y pago del impuesto
se realizar por cada una de las
empresas que se extingan y ser de
cargo, segn el caso, de la empresa
absorvente, la empresa constituida o
las empresas que surjan de la
escisin.

 En este ultimo caso, la determinacin

y pago del Impuesto efectuar en
proporcin a los activos que se hayan
transferido al as empresas, Lo
dispuesto en este prrafo no se
aplica en los casos de reorganizacin
simple.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A
TRIBUTAR EN EL EXTERIOR
Los contribuyentes obligados a
tributar en el exterior por rentas de
fuente peruana podrn optarpor
utilizar contra el impuesto, hasta el
lmite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto
de pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondiente al periodo del
mes de Marzo y siguientes de cada
ejercicio.

 Esta opcin solo es aplicable en el

caso del pago en forma fraccionada
del impuesto.
Estos contribuyentes no podrn
utilizar el crdito contra los pagos a
cuenta o contra el pago de
regularizacin del Impuesto a Renta.

 Los pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta acreditados contra el impuesto
constituirn crdito sin derecho a
devolucin contra el Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable.

 Estn comprendidos dentro de lo

sealado anteriormente los
contribuyentes cuyos accionistas,
socios, principal o casa matriz se
encuentran obligados a tributar en el
exterior por las rentas generadas por
dichos contribuyentes.

CREDITACIN DE PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA SEGN
VENCIMIENTO DEL ULTIMO DIGITO DEL RUC
PAGO A CUENTA IR
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE

MES DE VENCIMIENTO
CUOTA
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A

LA RENTA
Se entiende que el impuesto ha sido
efectivamente pagado, cuando la deuda
tributaria generada por el mismo se
hubiera extinguido en forma parcial o
total mediante su pago o compensacin.
Se considera como crdito, contra los
pagos a cuenta o el pago de
regularizacin del impuesto a la renta, el
impuesto efectivamente pagado.

 El monto pagado que puede utilizarse como

crdito contra el pago de regularizacin o
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta no incluir los intereses previstos por
pago extemporneo.
El impuesto efectivamente pagado en el
mes indicado en la columna A de la
siguiente tabla podr ser aplicado como
crdito nicamente contra los pagos a
cuenta indicados en la columna B

MES PAGO IMPUESTO

ITAN
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

APLICACIN CREDITO
MARZO A DICIEMBRE
ABRIL A DICIEMBRE
MAYO A DICIEMBRE
JUNIO A DICIEMBRE
JULIO A DICIMEBRE
AGOSTO A DICIEMBRE
SETIEMBRE A DICIEMBRE
OCTUBRE A DICIEMBRE
NOVIEMBRE A
DICIEMBRE

TASAS DEL ITAN

Segn Decreto Legislativo N 976, a partir del
01/01/2009 la alcuota del ITAN es de 0.4%, que
se calcula sobre la base del valor histrico de
los activos netos de la empresa que exceda s/.
1000,000, segn el balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio gravable inmediato
anterior:
De tal modo:
Tasas del ITAN:
0% Hasta S/: 1000,000
0.4% Por el exceso de S/: 1000,000

BASE IMPONIBLE
La base imponible del impuesto est
constituida por el valor de los activos
netos consignados en el balance
general ajustado segn el Decreto
Legislativo N 797, cuando
corresponda efectuar dicho ajuste,
cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda
el pago, deducidas las
depreciaciones y amortizaciones

BASE IMPONIBLE: Empresas

Aseguradoras
Para determinar la base imponible,
las empresas de seguros a que se
refiere la Ley N 26702 tomarn en
cuenta el saldo neto de las cuentas
corrientes reaseguradores deudores
y acreedores. De conformidad con las
normas que dicte la SBS y AFP.

BASE IMPONIBLE: Clculo

Tratndose de las cooperativas que
gocen de inafectacciones o
exoneraciones parciales del IR
relativas a rentas obtenidas por
operaciones propias de su actividad,
la base se calcular de la siguiente
manera:

 Sobre el total de ingresos obtenidos

por la entidad en el ejercicio anterior
se identificarn los ingresos afectos
al IP del mismo ejercicio,
determinado el porcentaje del as
operaciones generadoras de rentas
de 3era categora.

 Dicho porcentaje se aplicar al valor

de los activos netos, calculado de
acuerdo a los dispuesto en el articulo
4 de las Ley del ITAN (base
imponible de ITAN).

BASE IMPONIBLE: Deducciones

Para determinar el valor de los activos netos
se podr deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:
1.- Acciones, participaciones o derechos de
capital de otras empresas sujetas al ITAN
excepto las exoneradas.
Se excepta de lo sealado en el prrafo
anterior a las acciones, participaciones o
derechos de capital de empresas que presten el
servicio pblico de agua potable y alcantarillado.

 2.- Maquinarias y equipos que no

tengan una antigedad superior a los
tres aos.
La antigedad de la maquinaria y
equipos se computar desde las fecha
del comprobante de pago que acredite
la transferencia hecha por su
fabricante o de la Declaracin nica de
Aduanas (DUA), segn se a el caso.

 3.- Encaje exigible y provisiones especificas por

riesgo crediticio establecido por la SBS.
4.- Saldo de existencias y cuentas por cobrar
producto de operaciones de exportacin.
5.- las acciones as como los derechos y
reajustes de dichas acciones de propiedad del
Estado en la CAF.
6.- Activos que respaldan reservas matematicas
sobre seguros de vida en el caso de las
empresas de seguros a que se refiere la Ley
26702.

 7.- Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos

culturales calificados como patrimonio cultural por el INC.
8.- Los bienes entregados en concesin por el Estado que
se encuentren afectados a la prestacin efectuadas por
los concesionarios sobre los mismos.
9.- Las acciones, participaciones o derechos de capital de
empresas con Convenio que hubieran estabilizado las
normas del Impuesto Mnimo a las Renta, Excepto las
exoneradas de este impuesto.
10.- Mayor valor determinado por la reevaluacin
voluntaria de activos efectuada bajo rgimen de lo
establecido en el Inciso 2) del artculo 104 de la Ley de
la Renta.

EXONERACIONES
A) Los sujetos que no hayan iniciado sus
operaciones productivas, as como aquellos que las
hubieran iniciado a partir del 1 de enero del
ejercicio al que corresponde el pago. En el ltimo
caso, la obligacin nacer en el ejercicio siguiente
al de dicho inicio.
Se entiende que una empresa ha iniciado sus
operaciones productivas cuando uno realiza la
primera transferencia de bienes o prestacin de
servicios, salvo el caso de las empresas que se
encuentran bajo el mbito de aplicacin del
Decreto Legislativo N818 y modificatorias.

 INFORME N 009-2013-SUNAT(24/01/2012)
La sociedad absorbente, obligada al pago de las cuotas del
ITAN a cargo de la absorbida, tiene el derecho de considerar
como crdito contra sus pagos a cuenta o pago de
regularizacin de su IR los montos que hubiera cancelado
correspondientes a dichas cuotas del ITAN.
INFORME N 004-2012-SUNAT (14/05/2012)
Se mantiene exonerado del ITAN aquel contribuyente
respecto del cual la Junta de Acreedores del Procedimiento
Concursal Ordinario al que se encuentra sometido, opta
inicialmente por su disolucin y liquidacin, y al ao
siguiente cambia su destino decidiendo la restructuracin
patrimonial, en tanto que se trata del mismo Procedimiento
Concursal Ordinario.

 B) Las empresas que presten el servicio pblico

de agua potable y alcantarillado.
C) Las empresas que se encuentren en proceso
de liquidacin o declaradas en insolvencia por
INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.
Se entiende que la empresa ha iniciado su
liquidacin a partir de la declaracin o
convenio de liquidacin.
D) COFIDE en su calidad de banco de fomento
y desarrollo de segundo piso.

 E) Las personas naturales, sucesiones indivisas o

sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, que perciban exclusivamente las rentas de 3
categora a que se refiere el inciso j) del articulo 28 de la
LIR.
F) Las instituciones educativas particulares, excluidas las
academias de preparacin a que se refiere la Cuarta
Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 882
Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin.
G) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la
Renta a que se refieren los artculos 18 y 19 de la LIR, as
como las personas generadoras de rentas de 3 categora,
exoneradas o inafectas del IR de manera expresa.

 Las empresas pblicas que prestan

servicios de administracin de obras
e infraestructura construidas con
recursos pblicos y que son
propietarias de dichos bienes,
siempre que estn destinados a la
infraestructura elctrica de zonas
rurales y localidades aisladas y de
frontera del pas, a que se refiere la
Ley N 27744

APLICACIN DE LOS PAGOS DEL

ITAN

MES DE PAGO:

ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

Se aplica contra el pago a

cuenta del IR
correspondiente a los
siguientes periodos
tributarios:
Desde Marzo a Diciembre
Desde Abril a Diciembre
Desde Mayo a Diciembre
Desde Junio a Diciembre
Desde Julio a Diciembre
Desde Agosto a Diciembre
Desde Setiembre a
Diciembre
Desde Octubre a Diciembre
Desde noviembre a
Diciembre

APLICACIN DE LOS PAGOS DEL ITAN

CONTRA EL PAGO DE LA
REGULARIZACIN DEL IR
Solo se podr utilizar como crdito, el ITAN
pagado total o parcialmente dentro del
plazo de presentacin o vencimiento de la
Declaracin jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio al cual corresponde.
El monto que puede utilizarse como
crdito contra el pago de la regularizacin
o contra los pagos a cuenta del IR no
incluir los intereses previstos en el
Cdigo Tributario por pago extemporneo.

APLICACIN DE LOS PAGOS DEL

ITAN
El impuesto efectivamente pagado
hasta le vencimiento la presentacin de
la Declaracin Jurada anual del IR del
ejercicio, lo que ocurra primero, deber
ser ajustado en funcin de la variacin
del IPM, siempre que exista obligacin
de realizar el ajuste, ocurrida entre el
mes en que se efecta el pago y el mes
del cierre del balance.

 El ITAN no puede ser aplicado contra

el Impuesto a la Renta de futuros
ejercicios, sino nicamente contra el
Impuesto a la Renta del mismo
ejercicio al cual corresponde.

LIMITACIONES EN LA APLICACIN DE
LOS CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO
El monto del impuesto pagado por los
contribuyentes que ejerzan la opcin no
podr ser acreditado contra el IR, ni ser
materia de devolucin, pudiendo ser
deducido como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del IR que
se utilice como crdito contra las cuotas
del impuesto podr ser usado nicamente
como crdito sin derecho a devolucin
contra el IR del ejercicio.

 En caso que dicho monto sea mayor que el IR del

ejercicio, la diferencia hasta el monto ser deducida
como gasto para efecto del IR del ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del IR que no se
acrediten contra las cuotas del impuesto, mantienen
su carcter de crdito con derecho a devolucin.
El contribuyente deber indicar en la Declaracin
Jurada anual del IR del ejercicio si utilizar el
impuesto pagado como crdito, como gasto o
parcialmente como ambos. Dicha opcin no podr
ser variada ni modificada.

INTERESES MORATORIOS
El contribuyente pagar los intereses moratorios
correspondientes al monto de los pagos a cuenta
dejados de abonar, entre otros supuestos cuando:
A) Hubiera acreditado el impuesto contra los pagos a
cuenta y lo deduzca como gasto para efecto del
IR.
B) Acredite el impuesto en la Declaracin Jurada
anual del IR del ejercicio y lo hubiera deducido en
el balance acumulado al 30 de junio del ejercicio, a
que se refiere el articulo 54 del Reglamente de la
LIR.

DETERMINACIN, DECLARACIN Y
PAGO
Los contribuyentes de impuesto
estarn obligados a presentar la
Declaracin Jurada del impuesto
dentro de los 12 primeros das
hbiles del mes de abril del ejercicio
al que corresponda.
El impuesto podr cancelarse al
contado o en forma fraccionada
hasta en 9 cuotas mensuales
sucesivas.

 del total del monto resultante del

impuesto calculado para el ejercicio.
Sin embargo, se podr adelantar el
pago de una o ms cuotas no vencidas.
Los contribuyentes que opten por la
modalidad de pago al contado no
podrn adoptar con la posterioridad a
la presentacin de la Declaracin
Jurada la forma de pago fraccionada

DEVOLUCIN DEL ITAN

Si al final del ejercicio, quedar un crdito del
ITAN no aplicado, se podr optar por solicitar su
devolucin con el Formulario N 4949.
Este derecho ser ejercido por la parte del
contribuyente, luego de presentada la
declaracin jurada anual del IR correspondiente.
Para proceder a la devolucin el ITAN, el
contribuyente deber sustentar la prdida
tributaria o el menor impuesto obtenido.
La devolucin deber efectuarse en un plazo no
menor de sesenta das de presentada la solicitud.