CONTABILIZAO

Contabilidade do Terceiro Setor

Caractersticas Bsicas
A estrutura bsica definida pela Lei das
Sociedades por Aes (Lei 6.404/1976)

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Caractersticas Bsicas
Algumas adaptaes devem ser feitas,
principalmente no que diz respeito
nomenclatura das contas.

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Caractersticas Bsicas
Equao Patrimonial:
Patrimnio Social = Ativo Passivo
(exigibilidades)

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Composio do Patrimnio Social

I - Fundo Patrimonial
Fundo Institucional = valores de
formao aportados pelos associados ou
subscritores.

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Composio do Patrimnio Social

I - Fundo Patrimonial
Fundos Especiais = aqueles definidos
pelo estatuto, para aplicao especfica.

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Composio do Patrimnio Social

I - Fundo Patrimonial
Doaes e Subvenes = aportes espontneos
de bens ou direitos de pessoas fsicas e
jurdicas, especificamente com o objetivo de
destin-los s atividades objeto da entidade.

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Composio do Patrimnio Social

II Supervit ou Dficit Acumulado
Supervit do exerccio = registra a confrontao
peridica de receitas X despesas, sendo o respectivo
saldo credor transferido para esta conta.

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Composio do Patrimnio Social

II Supervit ou Dficit Acumulado
Dficit do Exerccio = registra a confrontao
peridica de receitas X despesas, sendo eventual saldo
devedor, transferido para esta conta.

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Fundos Especificados
Devem ser registrados separadamente os
recursos recebidos para atender
atividades ou projetos especficos.
Ex.: Fundo para Construo de Sede Social
Fundo para Bolsa de Estudo
Fundo de Pesquisa

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Outras caractersticas:
Aplicam-se: Princpios Fundamentais da
Contabilidade; Normas Brasileiras de
Contabilidade e suas Interpretaes e
Comunicados Tcnicos editados pelo CFC;

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Outras caractersticas:
Supervit ou Dficit no so destinados aos
detentores do PL e devem ser apreciados
por assemblia dos associados, sendo ento,
transferido para o Patrimnio Social.

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Recursos para Formao do Patrimnio Social

Doaes, subvenes e contribuies patrimoniais
Ex.: Doao de um imvel, no valor de R$100.000,
sendo R$20.000, do valor do terreno e o restante
valor da edificao.
D Terrenos (imobilizado) R$20.000,
D Edificaes (imobilizado) R$80.000,
C Fundo Institucional (Patrimnio Social)
R$100.000,

Contabilidade do Terceiro Setor

Segregao dos regimes contbeis
Evidenciar Receitas/Despesas e
Supervit/Dficit de forma segregada.
Educao; Sade;
Assistncia Social; Tctico-cientfica;
Comercial; Industrial;
Prestao de Servios.

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Receitas e despesas

Documentao
Todos os registros devem ser feitos com
base em documentos hbeis.
Contrato; Recibo;
Nota Fiscal; Fatura;
Demonstrativos (planilha, rateio)

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Receitas especficas
Receitas de doaes, subvenes e
contribuies recebidas para aplicao
especfica, devem ser registradas em contas
prprias.
D Bco Cta Movim Projeto Menor
Carente (Ativo Circ)
C Atendimento a Criana (Receitas de
Assistncia Social)

Contabilizao das Doaes Recebidas

Tipos de doaes
Condicional

Quando sujeita ao cumprimento de certas obrigaes por

parte da entidade donatria.

Incondicional

Quando o doador no impe nenhuma condio a ser

cumprida pela entidade.

Receitas de custeio
Doaes, subvenes e contribuies para custeio so
contabilizadas em contas de receita.
D Caixa (Ativo Circulante)
C Doaes Incondicionais (Receitas)

Contabilizao das Doaes Recebidas

Doao Incondicional

D Materiais Doados a Distribuir (Estoques, Ativo Circ)

C Doaes Incondicionais (Receitas)

Doao Condicional

D Materiais Doados a Distribuir (Estoque, Ativo Circ)

C Doao Vinculada a Distribuio de Materiais
(Passivo Circulante)

Contabilizao das Doaes Recebidas

Doao Condicional na ocasio da distribuio
Baixa do estoque
D Atendimento Criana (Despesa de Atividade
Educacional)
C Materiais Doados a Distribuir (Estoque, Ativo Circ)
Cumprimento da doao condicional
D Doaes Vinculadas a Distribuio de Materiais
(Passivo Circulante)
C Doaes Condicionais (Receita)

Contabilizao das Doaes Recebidas

Doao condicional
Pelo princpio do conservadorismo, o registro de
uma doao sujeita condies fixadas pelo
doador, s deve ser registrada pela entidade
quando se completarem as respectivas condies

Contabilizao das Doaes Recebidas

Doao de um determinado valor para projeto de
construo de moradias para idosos.

Contabilizao
Entrada do recurso
D Caixa / Bancos (recursos com restries)
C Doaes Vinculadas ao Projeto de Moradias (Passivo Circulante)
Pela aplicao do recurso
D Construes em andamento (Imobilizado)
C Bco Cta Movim Recursos com Restries
E, simultaneamente:
D Doaes Vinculadas ao Projeto de Moradias (Passivo Circulante)
C Doaes e Subvenes (Patrimnio Social)

Contabilizao das Doaes Recebidas

Doao condicional em bens

Doao de bens efetuada mediante condies de cumprimento de

obrigaes por parte da entidade.
Doao de um terreno mediante a construo de uma
creche para atendimento de filhos de mes trabalhadoras
carentes.

Contabilizao
Entrada do recurso
D Bens sob condicionantes (Compensao Ativa)
C Condies de uso Bens (Compensao Passiva)
Finalizao do compromisso
D Terreno (Imobilizado)
C Doaes e Subvenes (Patrimnio Social)
Cabe ressaltar a ocorrncia de lanamentos relativos a construo da
creche onde a empresa CREDITAR de recursos (caixa, bco,

Contabilizao das Doaes Recebidas

Doao incondicional de recebveis

Promessa de doao incondicional de recebveis, com regularidade.

No permitido o registro pela promessa verbal.
Testamento de doador falecido que especifica uma doao
de R$ 20.000, sendo pagas em 10 prestaes mensais de
igual valor, de forma incondicional.

Contabilizao
Registro da doao
D Mensalidades a Receber (Ativo Circulante)
C Doaes Incondicionais (Resultado)
Recebimento de parcelas
D Bcos Cta Movim Recursos Livres (AC)
C Mensalidades a Receber (AC)
No so registrveis as promessas de doaes feitas em testamento

Outras Contabilizaes

Auxlios

Os auxlios, previstos em leis oramentrias, so

destinados a despesas de capital de entes pblicos
ou de atividades privadas sem fins lucrativos.

Outras Contabilizaes
Uma entidade social recebe auxlio monetrio para a
formao de uma unidade de atendimento.

Contabilizao
Pelo recebimento do auxlio
D Bco Cta Movim Recursos com Restries (Ativo Circulante)
C Auxlios Vinculados a Despesas de Capital (Passivo Circulante)
Pela aplicao dos recursos
D (-) Doaes e Auxlios Aplicados (PC - Dedutora)
C Bco Cta Movim Recursos com Restries (Ativo Circulante)
Pela prestao de contas ao ente governamental
D Auxlios Vinculados a Despesas de Capital (Passivo Circulante)
C (-) Doaes e Auxlios Aplicados (PC - Dedutora)
Pelo registro da aplicao do capital
D Edificaes (imobilizado)

Outras Contabilizaes

Subvenes

Contribuio pecuniria, prevista em lei

oramentria, concedida por rgos do setor
pblico a entidades pblicas e provadas, com o
objetivos de cobrir despesas com a manuteno e
o custeio destas, com ou sem contraprestao de
bens ou servios da beneficiria do recurso.
Devem ser reconhecidas no recebimento efetivo e,
correspondente ou no a contraprestao, so
contabilizadas como receitas.

Outras Contabilizaes
Recebimento de subveno municipal relativa a
manuteno de pessoal.

Contabilizao
Recebimento da verba
D Bco Cta Movim Recursos com Restries (Ativo Circulante)
C Subvenes Municipais (Resultado)
Registro nas contas de compensao
D Subveno Municipal Destinao de RH (Compensao Ativa)
C Subveno Municipal a Destinar RH (Compensao Passiva)
Pelo pagamento das despesas de pessoal
D Subveno Municipal a Destinar RH (Compensao Passiva)
C Subveno Municipal Destinao de RH (Compensao Ativa)

Outras Contabilizaes

Contribuies

Transferncia derivadas da lei oramentria e

concedidas por entes governamentais a autarquias
e fundaes e a entidades sem fins lucrativos,
destinadas a custeio e manuteno, sem
contrapartida direta do beneficirio ou ento,
determinada por lei anterior para o atendimento
de investimentos. So registradas como receitas do
beneficirio.

Outras Contabilizaes
Recebimento de contribuio governamental para
aplicao em entidade social, destinadas a custeio.

Contabilizao
Recebimento da verba
D Bco Cta Movim Recursos com Restries (Ativo Circulante)
C Subvenes e Contribuies (Resultado)
Por ocasio do pagamento de despesas
D conta do passivo ou respectiva despesa
C Bco Cta Movim Recursos com Restries (Ativo Circulante)

Outras Contabilizaes

Contratos, Convnios e Termos de Parceria

Instrumentos jurdicos e operacionais utilizados

pela Entidade na consecuo de seus objetivos.

relevante o exame dos instrumentos

pela contabilidade, para que sejam
identificadas clusulas de prestao de
contas e as remuneraes.

Outras Contabilizaes
Contabilizao
Em caso de recursos para remuneraes, a receita deve ser
apropriada pelo regime de competncia, a medida da
execuo do respectivo contrato.
O recebimento total dos recursos no se caracteriza como
receita, pois sua aplicao definida pelo prprio contrato,
sendo uma obrigao (passivo) da entidade.
Eventuais valores de terceiros que venham a ser aplicados
no mercado financeiro devem ser destacados.
Banco Conta Movimento Recursos de Terceiros
Banco Conta Movimento Recursos com Restries
Aplic Financ de Liquidao Imediata Recursos de Terceiros
Aplic Financ de Liquidao Imediata Recursos com Restries

Outras Contabilizaes

Recebimento de recursos de convnios

No recebimento dos recursos o lanamento

necessrio :
Dbito = Conta Ativa
Crdito = Conta Passiva indicando o projeto
conveniado

Outras Contabilizaes

Prestao de contas pelo regime de caixa

Existem convnio que exigem da entidade a prestao de

contas pelo regime de caixa (somente quando h
pagamentos).
H contratos que exigem os lanamentos contbeis
simultneos ao extrato bancrio. (sem esta os recursos so
considerados no aplicados)
Nem sempre o montante da prestao de contas ir
bater com a contabilidade. O erro no est na
contabilidade, mas em funo do sistema contratual.
(ocorre uma distoro pela utilizao do regime de caixa e
a prestao de contas)

Contabilizao da gratuidade

Uma das finalidades de boa parte dos esforos das

entidades do terceiro setor, especialmente as que

do assistncia social, oferecer servios de forma
gratuita.

Tais esforos so denominados de gratuidade,

devendo os valores desenbolsados serem registrados
contabilmente.

Entidades educacionais que cedem bolsas de

estudos a alunos carente, devem demonstrar,

para fins de iseno parcial do INSS, a
proporo entre o total da gratuidade e o
total da receita bruta (art. 207 do

Contabilizao da gratuidade

Contabilizao

Contabilizao de bolsa de estudos

D Educao (benefcios Concedidos Gratuidade Conta de Resultado)
C Atendimento Crianas (Receita de Atividade Educacional Conta de
Resultado)
Doao de mercadorias
D Assistncia Social (Benefcios Concedidos Gratuidade Cta
Resultado)
C Mercadorias e Produtos para Distribuio (Estoque AC)

Obteno de renncia fiscal

Muitas entidades sociais, por

preencherem requisitos legais, obtm

iseno de tributos, seja na esfera
federal, estadual ou municipal.

O incentivo fiscal a renncia total ou parcial

de receitas ficais do governo em favor de

entidades pblicas ou privadas com o objetivo
de gerao de benefcios sociais e econmicos.
I Iseno Tributria desobrigao legal de
pagamento de tributos.
II Reduo Tributria desobrigao legal de

Obteno de renncia fiscal

No porque a entidade deixa de pagar tais

tributos que os mesmos no devem ser
contabilizados. A renncia fiscal gera uma
contrapartida de aes de gratuidade.

Contabilizao

Contabilizao da quota de INSS

D INSS (Resultado)
C Impostos e Contribuies Renncia Fiscal (Passivo Circulante)
Cumprimento da contra partida (gratuidade)
D Impostos e Contribuies Renncia Fiscal (Passivo Circulante)
C Impostos, Taxas e Contribuies Federais (Resultado)

Obteno de renncia fiscal

IRPJ e CSLL do Supervit

No exerccio em que a entidade obtiver supervit,

deve registrar o respectivo IRPJ e CSLL como se
fossem devidos.
Supervit de R$ 10.000,
IRPJ de 15% = R$ 1.500,
CSLL de 9% = R$ 900,

Contabilizao

Contabilizao do IRPJ e CSLL

D IRPJ (Resultado).........................R$ 1.500,
D CSLL (Resultado)........................R$ 900,
C Impostos Taxas e Contribuies Federais (Benefcios Obtidos
Gratuidade - Resultado)...............R$ 2.400,

Obteno de renncia fiscal

Sendo o supervit superior a R$ 240.000

ano (R$20.000, ms), h um adicional de

IRPJ de 10% sobre o que exceder tal valor.

O registro do IRPJ e CSLL vo diretamente para

contas de gratuidade obtida (resultado).

O INSS, o iseno depende de prestao de
contas peridica, sujeitos a eventos
administrativos e condicionais.

Venda de bens e servios

Nota Importante!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
A possvel iseno fiscal que gozam
determinadas entidades relativa a
suas atividades-fins. A realizao de
operaes mercantis como forma de
levantamento de recursos obriga tais
entidades ao regime tributrio
decorrente de tais operaes.
A iseno para o objeto social, e no
para as operaes mercantis.

Venda de bens e servios

H situaes em que a entidade tem a posse

de um determinado bem de terceiros e,
realizada a venda, passa a deter parte do
resultado obtido.

Venda de bens e servios

Venda de produtos em consignao.

Contabilizao

Recepo do produto
D Mercadorias e Produtos em Consignao (Estoque - AC)
C Consignaes de Mercadorias e Produtos (Passivo Circulante)
Venda do produto consignado
D (-) Custo das Vendas de Bens e Servios (Resultado)
C Mercadorias e Produtos em Consignao (Estoque - AC)
Tributos
D (-) Despesas Tributrias das Vendas (Resultado)
C COFINS (Passivo Circulante)
Pagamento ao consignante
D - Consignaes de Mercadorias e Produtos (Passivo Circulante)

Aquisio de ativos de renda

Os ativos de renda tm objetivos de gerar

recursos futuros para implementao de
atividades sociais.

Aquisies de aes para recebimento de dividendos.

Contabilizao

Aquisio de aes
D Aes Empresa tal S/A (Investimentos)
C Bco Cta Movim (Ativo Circulante)
Na ocasio do anncio de distribuio de dividendos
D Dividendos a Receber (Ativo Circulante)
C Dividendos Recebidos (Resultado)
Pelo crdito em conta bancria dos dividendos

Contabilizao das contas de custos

A relevncia da Contabilidade em entidades do

terceiro setor proporcional ao nvel de
informao gerada.

Atividades-meio = relacionadas administrao

geral da entidade ou obteno de fundos.
Atividades-fim = aquelas para as quais a entidade
existe, como assistncia social, promoo cultural,
esportiva, etc.

Contabilizao das contas de custos

O que Custo???
O que so Despesas???
Para gerar informaes relevantes
necessrio compreender que todas as
despesas, custos e encargos suportados pela
entidade, independente de sua origem
(doaes, subvenes, servios voluntrios,
etc) fazem parte dos custos de atividades fim
da entidade social.

Provises, depreciaes e
despesas de publicidade

As entidades em finalidade de lucro devem

constituir proviso em montante suficiente

para cobrir as perdas esperadas, com base
em estimativas de seus provveis valores de
realizao, e baixar os valores prescritos,
incobrveis e anistiados.

Provises, depreciaes e
despesas de publicidade
No que tange a estes fatos, necessria a
observncia e realizao de lanamentos de
provises e pagamentos pertinentes a uma
entidade de natureza com fins lucrativos.
Ex.: Depreciao de edificaes = 4%aa
Provises para 13 salrio, frias, verbas
rescisrias = CLT
Despesas de publicidade institucionais e de
determinados produtos.

Demonstraes contbeis

As demonstraes que devem ser elaboradas

pelas entidades sem finalidade de lucros so as

determinadas pela NBC T 3 Conceito,
Contedo, Estrutura e Nomenclatura das
Demonstraes Contbeis, e a sua divulgao
pela NBC T 6 Da Divulgao das
Demonstraes Contbeis.

Demonstraes contbeis
Demonstrao do Resultado =
Demonstrao do Supervit ou Dficit
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido =
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Social

a palavra resultado substituda pela

expresso supervit ou dficit.

O Patrimnio Lquido substitudo por

Patrimnio Social.

Demonstraes contbeis
Organizaes da Sociedade Civil de Interesse
Pblico - OSCIP
Prestao de contas:
I relatrio anual de execuo de atividades;
II demonstrao de resultados de exerccio;
III balano patrimonial;
IV demonstrao das origens e aplicaes de
recursos;
V demonstrao das mutaes do patrimnio
social;
VI - notas explicativas;
VII parecer e relatrio de auditoria caso
necessrio.

Exemplo de Balano
Patrimonial(somente nomenclaturas e algumas contas mais

Ativo

Circulante
Disponibilidades

Passivo

Circulante

especficas)
Obrigaes com Instituies de Crdito

Caixa

Financiamentos do Imobilizado

Bancos Conta Movimento Recursos Livres

Emprstimos para Capital de Trabalho

Bancos Conta Movimento Recursos de Terceiros

Fornecimento de Materiais e Servios

Bancos Conta Movimento Recursos com Restries

Fornecedores

Aplicao Financeira Liquidez Imediata Recursos Livres

Fretes a Pagar

Aplic Financ Liquidez Imediata Recursos de Terceiros

Consignaes

Aplic Financ Liquidez Imediata Recursos com Restries

Previdncia Social

Crditos a Receber

Imposto de Renda na Fonte

Mensalidades a Receber

Sindical

Atendimentos a Receber

Convnios

(-) Proviso para Devedores Duvidosos

Outras Consignaes

Crditos Tributrios

Obrigaes Tributrias

Estoques

Previdncia Social Patronal

Materiais Doados a Distribuir

Impostos e Contribuies Renncia Fiscal

Mercadorias e Produtos a Venda

Obrigaes com Empregados

Adiantamentos e Gratuidades Condicionais

Recursos de Projetos

Antecipao de Recursos em Projetos

Patrimnio Social

Gratuidades Condicionais

Supervit ou Dficit Acumulados

Demonstrao do Supervit do Exerccio

Receitas Ordinrias no Vinculadas
Doaes
Lucros e Dividendos Recebidos
Subvenes e Contribuies
Taxas de Administrao
Mensalidades
Vendas de Bens e Servios
Custos e Despesas Gerais no Vinculadas
Despesas Administrativas

Receita Financeira

Custo das vendas de Bens e Servios

Despesas Financeiras

Despesas Tributrias das vendas

Resultado Financeiro

Supervit ou Dficit Ordinrio no Vinculado

Benefcios Obtidos Gratuidade

ATIVIDADES ORDINRIAS VINCULADAS

Benefcios Concedidos Gratuidade

Supervit ou Dficit de Atividade Social

Variaes Patrimoniais Lquidas

Receitas de Atividades de Assistncia Social

Receitas na Vanda do Imobilizado

Despesas de Atividades de Assistncia Social

Custo das Vendas de Imobilizado

Supervit ou Dficit de Atividade Educacional

Receitas Despesas Extraordinrias

Receitas de Atividades Educacionais

Dficit ou Supervit antes dos Tributos

Despesas de Atividades Educacionais

IRPJ e CSLL sobre Supervit do Exerccio

Supervit/Dficit de Atividades Ordinrias Vinculadas

Supervit Lquido do Exerccio

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social

Histrico e Valores em R$
em X0
Saldo Inicial
Transferncias AGO
Doaes
Subvenes
Fundos para Construo da
Sede
Supervit do Exerccio
Saldo Final em X1

Fundo
Patrimonial

Fundo
Institucional

Fundos
Especiais

Doaes e
Subvene
s

Supervit
ou Dficit

Patrimnio
Social

Notas Explicativas

As notas explicativas devem ser utilizadas para

aumentar o poder informativo das
Demonstraes Contbeis.

Informaes Mnimas:
a) resumo das principais prticas contbeis;
b) critrios de apurao das receitas e das despesas,
especialmente com gratuidade, doaes, subvenes,
contribuies e aplicaes de recursos;
c) as contribuies previdencirias relacionadas com a
atividade assistencial devem ser demonstradas como se a
entidade no gozasse de iseno, conforme normas do
Instituto Nacional de Seguro Social (INSS);

Notas Explicativas
d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos
recursos e as responsabilidades decorrentes dessas
subvenes;
e) os fundos de aplicao restrita e responsabilidades
decorrentes desses fundos;
f) evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou
vinculaes por parte do doador;
g) eventos subseqentes data do encerramento do
exerccio que tenham, ou possam vir a ter efeito relevante
sobre a situao financeira e os resultados futuros da
entidade;
h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias
das obrigaes a longo prazo;
i) informaes sobre os tipos de seguro contratados.

Notas Explicativas

Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies,

Auxlio e Doaes Governamentais devem ser
evidenciados.

Informaes Mnimas:
a) Os valores recebidos por tipo de benefcio: incentivos
fiscais, subvenes, contribuies, auxlios, perdo de
emprstimos subsidiados e doaes;
b) Critrios contbeis adotados, quando do registro dos
benefcios recebidos;
c) Principais compromissos assumidos pela entidade por
conta dos benefcios recebidos;
d) Potenciais de ganhos ou perdas em decorrncia do
cumprimento ou descumprimento de compromissos de
que trata a norma;
e) Contingncias relativas aos benefcios.

Notas Explicativas

Entidades Educacionais: alm das Notas

Explicativas, devem evidenciar receitas e

despesas segundo parmetros da LDBE.

Iseno de Tributos: evidenciar receitas com

e sem gratuidade deforma segregada e
benefcios fiscais gozados.

Base Bibliogrfica
ZALUNCA, Jlio Csar. Contabilidade de ONGs. Blumenau :
Nova Letra, 2006.