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II
SEGUNDA UNIDAD
DINMICA DE CUENTAS Y SECUENCIA CONTABLE
1, 2 y 3 para el Activo.
4 para el Pasivo.
5 para el Patrimonio Neto.
6 para Gastos por Naturaleza.
7 para Ingresos.
8 para Saldos Intermediarios de Gestin.
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de
costo de produccin y gastos por funcin; para ser
desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada
empresa.
0 para Cuentas de orden, que acumula informacin
que no se presenta en el cuerpo de los EE.FF.
LA ECUACIN CONTABLE
Es la base fundamental de la Contabilidad para el registrode las
operaciones. Su base es la ecuacin del Patrimonio que se puede
expresar de la siguiente manera:
LA ECUACIN CONTABLE
Esta ecuacin siempre est en equilibrio y es necesario:
Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la
Cuenta (Debe) (Cargo).
Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la
Cuenta (Haber) (Abono).
Que el Capital aumente por el lado derecho de la
Cuenta (Haber) (Abono)
Toda operacin comercial o hecho contable conlleva a
un intercambio de valores en sentido contrario, debe
ser registrada de manera tal que afecte por lo menos a
dos cuentas y que los cargos y abonos sean por
importes iguales y debe ser analizada en sus elementos
de Dbitos (DEBE) y Crditos (HABER). El monto total
de estos elementos en cada transaccin es el mismo.
LA ECUACIN CONTABLE
Debitar, Cargar:Cuando se anotan cantidades en el
lado izquierdo de la ecuacin.
Abonar, Acreditar:Cuando se anotan cantidades en
el lado derecho de la ecuacin.
LA ECUACIN CONTABLE
IMPORTANTE
El activo aumenta cargndole (Debe).
El activo disminuye abonndole (Haber).
El pasivo y el Capital aumentan abonndolos (Haber).
El pasivo y el Capital disminuyen cargndolos (Debe).
Debe > Haber, la cuenta tiene un saldo deudor.
Debe < Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor.
Se entiende por Asiento al Acto de descomponer una
operacin en sus elementos contables, Dbitos y
Crditos.
CASOS PRCTICOS
La Empresa Fragata Tours S.A, cuenta con la
siguiente informacin contable financiera:
Cuenta con liquidez de S/13,800.00, adquiere un
vehculo en S/18,000.00, tiene una obligacin por
cancelar por la compra de esa unidad vehicular
igual a S/18,000.00 a 180 das, tiene un equipo se
computo valorizado en S/1,800.00.
Realice el Balance General y determine los saldos
en el Activo, Pasivo y Patrimonio.
CASOS PRCTICOS
CASOS PRCTICOS
La empresa A, SA, dedicada a fabricacin y distribucin de piezas
mecnicas, tiene a 31 de diciembre de 2011 los siguientes elementos
en su patrimonio:
CASOS PRCTICOS
FORMAS DE VALUACIN DE
EXISTENCIAS
Son los procedimientos utilizados para valorar tanto las salidas
de almacn como las existencias que quedan al final del periodo
cuando tenemos diferentes entradas a distintos precios.
Una vez obtenido el coste de salida de almacn, el paso
siguiente ser valorar los consumos del perodo y las existencias
finales en base a un criterio de valoracin.
La empresa al escoger un determinado criterio de valoracin es
consciente de que cada uno de ellos conducir a una valoracin
diferente y por tanto a un resultado distinto. En base al principio
de uniformidad, una vez elegido un determinado criterio, no
podr cambiarlo y si lo hace deber explicar los motivos.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
Las salidas de los distintos subgrupos de las existencias se
cuantifica por el valor histrico(precio de coste). Si los
precios de adquisicin o coste de las existencias no
tuvieran ninguna variacin, su valoracin se limitara a
multiplicar el nmero de unidades existentes por su precio
unitario. Pero no es as en la realidad econmica. Los
precios de los productos que entran en el almacn son
diferentes y no siempre resulta fcil identificar cul es el
producto que sale hacia una nueva fase de produccin o,
definitivamente, es vendido.
En el caso de las existencias comerciales cabe diferenciar
dos posibilidades entorno a la salida de productos del
almacn:
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
1. Que sea posible identificar el coste particular del producto, como
sucede en algunas empresas que se dedican a la venta de productos
diferentes o muy seleccionados, tanto en nmero como en calidad. El
coste del producto vendido estar detectado aisladamente y tan slo
hay que descontar su valor correspondiente (el que previamente
estaba registrado en existencias). Por tanto, valor de entrada y de
salida es nico e idntico para cada producto en particular porque es
perfectamente conocido e identificado el coste del mismo.
2. Que no sea posible identificar el coste concreto del producto, como es
habitual en la mayora de las empresas. Esta situacin se presenta
cuando los productos son fsicamente iguales, comprados a distintos
precios, y con movilidad de entradas y salidas. Sin un estricto control
fsico, que por otra parte podra suponer un coste que hara inviable
su implantacin, difcilmente puede saberse s los productos vendidos
son los primeros que se compraron, los ltimos o los intermedios.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
En este ltimo caso, tiene que recurrirse a la aplicacin
de unmtodo arbitrario de valoracin de las salidas,
que, en ltima instancia, determina el valor de las
existencias.
Su eleccin depende de la conveniencia para la gestin
y deber seguir "el principio de uniformidad", es decir,
adoptado un criterio de valoracin, deber mantenerse
en el tiempo, salvo que existan razones extraordinarias
que aconsejen su alteracin. Son tres los mtodos
principalmente aceptados en valoracin:
LIFO(last in, first out).
FIFO(frst in,first out).
Precio Medio Ponderado(PMP).
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIAS
ALCANCE:
Esta Norma es de aplicacin a la totalidad de
existencias, excepto a:
Las obras en curso, resultantes de contratos de
construccin, incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (NIC 11,Contratosde
Construccin).
Los instrumentos financieros.
Los activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola y productos agrcolas en el punto de
cosecha o recoleccin (NIC 41,Agricultura).
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIAS
DEFINICIONES BSICAS
EXISTENCIAS SON ACTIVOS:
Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin.
En proceso de produccin con vistas a esa venta, o
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIAS
PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS:
Las existencias tambin se incluyen los bienes comprados y
almacenados para su reventa, entre los que se encuentran,
por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista
para su reventa a sus clientes, y tambin los terrenos u
otras propiedades de inversin que se tienen para ser
vendidos a terceros. Tambin son inventarios los productos
terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la
entidad, as como los materiales y suministros para ser
usados en el proceso productivo. En el caso de un
proveedor de servicios, tal como se describe en el prrafo
19, los inventarios incluirn el costo de los servicios para
los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de
operacin correspondiente (NIC 18Ingresos Ordinarios).
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIAS
MEDICIN O VALUACION DE EXISTENCIAS:
Las existencias se medirn al costo o al valor neto
realizable, segn cul sea menor.
Costo de las Existencias: El costo de las
existenciascomprender
todos
los
costos
derivados de su adquisicin y transformacin, as
como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacin actuales.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIAS
Costos de Compra o Adquisicin: El costo de
adquisicin delas existenciascomprender el
precio de compra, los aranceles de importacin y
otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar el
costo de adquisicin.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIAS
Costos de Transformacin: Los costos de transformacin delas
existenciascomprendern
aquellos
costos
directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa.
Tambin comprendern una parte, calculada de forma
sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que
se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de produccin, tales
como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos
de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la
planta. Son costos indirectos variables los que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS SEGN NIC 2 EXISTENCIAS
COSTO
DELAS
EXISTENCIASPARA
UN
PRESTADOR
DE
SERVICIOS
En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los
medir por los costos que suponga su produccin.
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y
otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin
del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos
indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos
relacionados con las ventas, y con el personal de administracin
general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se
contabilizarn como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no
incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el
prestador de servicios.
REGISTRO DE CONTROL DE
INVENTARIO
Debern practicarInventarios
Fsicosde sus existencias
METODOS
DE
VALUACION
ACEPTADOS
TRIBUTARIAMENTE
A nivel internacional existen diversos mtodos. En
nuestro pas, la administracin tributaria acepta
cinco:
El mtodo de Promedio Ponderado o Mvil
El mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas
(PEPS)
El mtodo de Identificacin Especfica
El mtodo de Existencias Bsicas
El mtodo de Inventario al Detalle o por Menor
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
CASO PRCTICO
Se efecta una compra a S/100.00 la unidad, luego otra a S/110.00 la
unidad y una tercera compra a S/120.00 por unidad; al vender debe
emplearse el precio de la primera compra para valorizar las unidades
que salen, es decir S/100.00 por unidad. Este valor se utilizar hasta
agotar las existencias de la primera partida; luego, las ventas
siguientes se valorizaran con el precio que le sigue en antigedad, en
este caso S/110, hasta agotar stock a este precio. A continuacin
emplearemos el precio que sigue y asi sucesivamente se continuar
con las dems salidas.
Las unidades que se mantienen en existencias, por su parte deben
valorizarse a los precios de las ltimas compras, o sea a S/120.00 la
unidad. Y si quedan productos de compras anteriores se valorizaran con
los precios de esas compras, en este caso S/110.00 por unidad o incluso
con S/100.00.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
COMPRAS
02/Marzo
05/Marzo
15/Marzo
20/Marzo
800
900
500
400
unidades
unidades
unidades
unidades
S/10.00
S/12.00
S/13.00
S/14.00
VENTAS
10/Marzo
30/Marzo
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
- S/10.00
- S/12.00
- S/13.00
S/17,100
S/ 5,000
S/10,800
S/1,300
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
2. MTODO LIFO O UEPS
La sigla LIFO corresponde a la expresin last in first
out, que en espaol significa ltimas en entrar,
primeras en salir y cuya abreviatura en espaol es
UEPS.
Con este mtodo, las salidas de mercaderas se
valorizan a los ltimos precios de compra y las
existencias en inventario se valorizan a los primeros
precios, procedindose de manera inversa al
mtodo PEPS.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
CASO PRCTICO
Empleando el mismo ejemplo anterior, la tarjeta de
existencias refleja los siguientes valores con este
mtodo.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
3. MTODO DE PROMEDIO PONDERADO O MOVIL
Este mtodo es preciso y, en general, razonable para calcular
el costo de inventario. Es decir, se basa en la suposicin de
que los materiales consumidos y las mercaderas vendidas, se
toman en cada caso de las existencias en proporcin exacta
con las cantidades fsicas de los diversos bienes que
componen la existencia en ese momento.
Con este mtodo lo que se hace es determinar un promedio,
sumando los valores existentes en el inventario con los valores
de las nuevas compras, para luego dividirlo entre el nmero de
unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los
inicialmente existentes, como los de la nueva compra.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
El promedio ponderado es quizs el mtodo ms objetivo, ya
que por el hecho de promediar todos los valores estos
resultan ser muy centrados, y no tienen mayor efecto
financiero sobre la empresa.
Por el hecho de promediar valores, el costo de venta resulta
ser equilibrado, por lo que la utilidad no se aleja mucho de la
realidad, y el inventario final no queda ni subvalorado ni
sobrevalorado.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
CASO PRCTICO
Empleando el mismo ejemplo anterior, la tarjeta de
existencias refleja los siguientes valores con este
mtodo.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
ANEXO RESUMEN
COSTOS UNITARIOS
(10 + 12)/2 = 11
18,800/1,700 = 11.059
21,982/1,900 = 11.5697
27,582/2,300 = 11.992
11.992 * 800 = 9,594
SALDOS
300 * 18,800 = 3,318
11.992 * 1,500 = 17,988
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
EFECTOS COMPARATIVOS DE LOS TRES MTODOS
DETALLE
PEPS
UEPS
PROMED
IO
36,000
36,000
36,000
(20,100)
(22,900)
(21,306)
Margen Operacional
15,900
13,100
14,694
Costo de Mercaderas
en Existencias
10,800
8,000
9,594
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
CASO PRCTICO
La Empresa Comercial Que Fcil SA, se dedica a la
compra venta de artefactos electrodomsticos.
Realiza sus operaciones el 01 de Abril de 2015 con
el siguiente inventario:
10
170.00 c/u
Wafleras
22
480.00 c/u
Licuadoras
Realiza los siguientes movimientos durante el mes:
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
02/04/2015 Vende mercaderas con el siguiente detalle:
Wafleras 08 200.00 c/u
Licuadoras
08 510.00 c/u
10/04/2015 Se compra mercaderas de la siguiente forma:
Wafleras 12 180.00 c/u
Licuadoras
07 490.00 c/u
Al crdito con Factura N 001-0028 y Gua de Remisin N 117.
13/04/2015 Se realiza una devolucin de 02 wafleras y 01
licuadora de la Factura N 001-0028 y Gua de Remisin N 117.
15/04/2015 Se vende mercaderas de la siguiente manera:
Wafleras 05 220.00 c/u
Licuadoras
07 530.00 c/u
Al crdito con 4 Letras escalonadas, con Factura N 001-0232 y
Gua de Remisin N 024.
MTODOS DE VALORACIN DE
EXISTENCIAS
21/04/2015 Se compra mercaderas tales como:
Wafleras 13 190.00 c/u
Licuadoras
10 500.00 c/u
50% al contado, saldo a crdito, con Factura N 001-0532
y Gua de Remisin N 0281
24/04/2015 Nos hacen una devolucin de mercaderas por
encontrarse en malas condiciones, 01 waflera y 02
licuadoras Factura N 001-232 y Gua de Remisin N 024.
30/04/2015 Se vende mercaderas segn detalle:
Wafleras 07 250.00 c/u
Licuadoras
08 560.00 c/u
UTILIZAR LOS MTODOS PEPS, UEPS, PROMEDIO Y COMENTAR
LOS RESULTADOS