You are on page 1of 61

Evidencias De Auditoria

CLASES DE AUDITORA DE SISTEMAS


2016

Suficiente

Adecuada

Evidencia

Relevante

Competente

Evidencias De Auditoria

SUFICIENTE:

Es aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a travs


de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones
razonables sobre las cuestiones que se someten a examen.

Evidencias De Auditoria

SUFICIENTE:

Bajo este contexto el auditor no puede obtener toda la


evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio
profesional, con los objetivos de su examen.

Evidencias De Auditoria

SUFICIENTE:

Por lo tanto, puede llegar a una conclusin sobre un


saldo, transaccin o control, realizando pruebas de
auditora, mediante muestreo, mediante pruebas
analticas o a travs de una combinacin de ellas.

Evidencias De Auditoria

SUFICIENTE:

El juicio del auditor con respecto a lo que


constituye una cantidad suficiente de evidencia
se ve afectado por diversos factores.

Evidencias De Auditoria

Factores que afectan la SUFICIENCIA


a)
b)
c)
d)
e)
f)

El riesgo de que existan errores


La importancia relativa analizada con el conjunto de la
informacin obtenida.
La experiencia adquirida en auditoras anteriores en la entidad.
Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditora,
incluyendo fraudes o errores que hayan podido ser descubiertos.
La calidad de la informacin econmico-financieraadministrativa disponible.
La confianza que se consiga de la entidad y sus empleados.

Evidencias De Auditoria

RELEVANTE.

Cuando exista relacin en su uso para demostrar o refutar un


hecho en forma lgica y patente.

Evidencias De Auditoria

COMPETENTE.

Es una caracterstica cualitativa, una evidencia es competente


cuando sea apropiada para el fin que persigue el auditor. Sin
embargo, la cantidad y la calidad de la evidencia dependern
del objetivo perseguido por el auditor.

La evidencia debe ser convincente para justificar los


contenidos de los informes.

Evidencias De Auditoria

ADECUADA.

El concepto de adecuacin de la evidencia es la caracterstica


cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carcter
cuantitativo.

La combinacin de ambos elementos debe proporcionar al


auditor el conocimiento necesario para alcanzar una base
objetiva de juicio.

Evidencias De Auditoria
Anlisis de riesgo

Supone una revisin global orientada a conocer el negocio del


cliente y desarrollar un plan. Es necesario conocer:

La organizacin de la empresa,
La naturaleza de un sistema de contabilidad y controles del
cliente,
Los problemas singulares de la organizacin.
La evidencia

Evidencias De Auditoria
La evidencia se obtiene mediante las pruebas de

cumplimiento y las pruebas sustantivas.

Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia


relacionada con la integridad, exactitud y validez de la
informacin.

Evidencias De Auditoria
La evidencia se obtiene mediante las pruebas de

cumplimiento y las pruebas sustantivas.

El auditor obtiene evidencia mediante las siguientes


armaciones:

Existencia
Derecho y obligaciones
Ocurrencia
Integridad
Valoracin
Medicin
Presentacin y desglose

Evidencias De Auditoria
Mtodos para obtener la evidencia:

Inspeccin,
observacin,
preguntas,
conrmaciones,
clculos y
tcnicas de examen analtico.

Evidencias De Auditoria

Los papeles de trabajo

Permiten recoger la evidencia obtenida por el auditor como


justicante y soporte del trabajo. Recogen pues:
1 Evidencia de los estados contables
2 Relacin de pasivos y activos
3 Anlisis de ingresos y pagos
4 Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y
revisado
5 Forma en la que se ha llevado el control interno
6 Detalle de las desviaciones y contrariedades en el trabajo

Evidencias De Auditoria
La informacin de cada auditora debe conservarse

en:

Archivo permanente

Archivo de auditora en curso

Evidencias De Auditoria
La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el

soporte fundamental de los hallazgos detectados por


el auditor, de ah la importancia que reviste la
suficiencia, relevancia y competencia de la evidencia
as como la calidad y claridad de los Papeles de
Trabajo, atendiendo a que la informacin de aqu se
recoge est escrita siempre a terceros que son los
clientes de nuestro servicio.

Evidencias De Auditoria
Evidencias

Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que


afecten su juicio acerca de la exactitud de proposiciones
remitidas a l para su revisin.

Evidencias De Auditoria
Evidencias

El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo


con los requerimientos del encargo, de asegurar a una persona
responsable y competente de la razonabilidad de las
manifestaciones financieras de la direccin y/o de la
adecuacin de las actividades del Control Interno.

Evidencias De Auditoria
Evidencias

Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y


relevantes para fundamentar los juicios y conclusiones que
formule el auditor.

Evidencias De Auditoria
Las evidencias se clasifican en:

Evidencia fsica:

Se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las


actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en
forma de documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o
muestras materiales.

Evidencias De Auditoria
Las evidencias se clasifican en:

Evidencia fsica:

Cuando la evidencia fsica es decisiva para lograr los objetivos de


la Auditora Interna, debe ser confirmada adecuada y
oportunamente por los auditores internos.

Evidencias De Auditoria
Evidencia documental:

Puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser externas


o internas a la organizacin.

Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas


de proveedores, contratos, auditoras externas y otros informes
o dictmenes y confirmaciones de terceros.

Evidencias De Auditoria
Evidencia documental:

Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin,


incluye, entre otros, registros contables, correspondencias
enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes,
presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos
internos.

La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que


valorarse en relacin con los objetivos de la Auditora Interna.

Evidencias De Auditoria
Evidencia testimonial:

Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas


en el curso de investigaciones o entrevistas.

Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes


indicios que no siempre cabe obtener a travs de otras formas
de trabajo en las auditoras internas.

Evidencias De Auditoria
Evidencia testimonial:

Se requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba,


por medio de la:

Confirmacin por escrito del entrevistado;

El anlisis de mltiples fuentes independientes que revelen o


expliquen los hechos analizados; y
comprobacin posterior en los documentos.

Evidencias De Auditoria
Evidencia analtica:

Surge del anlisis y verificacin de los datos.

El anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de


rendimiento y tendencias reportadas en los informes
financieros o de otro tipo de la organizacin u otras fuentes
que pueden ser utilizadas.

Evidencias De Auditoria
Evidencia analtica:

Tambin pueden efectuarse comparaciones con normas


obligatorias o niveles propios del sector al que pertenece la
organizacin.

Evidencias De Auditoria
Evidencia informtica:

Puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,


instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico.
Para determinar la confiabilidad de la evidencia informtica, el
Auditor Interno:

Puede efectuar una revisin de los controles generales de los


sistemas automatizados y de los relacionados especficamente con
sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; y

Evidencias De Auditoria
Evidencia informtica:

Puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,


instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico.
Para determinar la confiabilidad de la evidencia informtica, el
Auditor Interno:

si no revisa los controles generales y los relacionados con las


aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables,
podr practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos

Evidencias De Auditoria
Los requisitos bsicos de la evidencia estn referidos a

la suficiencia, competencia y relevancia.


La evidencia es suficiente cuando por los resultados de
la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor
interno pueda adquirir certeza razonable de que los
hechos revelados se encuentran satisfactoriamente
comprobados.
La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas,
comprobaciones o verificaciones a efectuar, con
respecto a determinados criterios y su confiabilidad.

Evidencias De Auditoria
Los factores que indican la fuerza de las pruebas,

comprobaciones o verificaciones a efectuar pueden


estar vinculados, entre otros, a:

Nivel de importancia del asunto a comprobar;


Grado de riesgo asociado con la adopcin de una conclusin
errnea;

Sensibilidad de la organizacin al asunto a comprobar.

Evidencias De Auditoria
La competencia se refiere a que la evidencia debe ser

vlida y confiable. El auditor


interno debe considerar cuidadosamente si existen
razones para dudar de la validez e integridad de la
evidencia.

De ser as, debe obtener evidencia adicional o revelar esa


situacin como una limitacin en el alcance de la Auditora
Interna. La validez, confiabilidad e integridad de la evidencia
puede evaluarse tomando en consideracin los siguientes
factores:

Evidencias De Auditoria
Factores de la Competencia:

la evidencia que se obtiene de fuentes externas es ms


confiable que la obtenida de la propia organizacin;

la evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un


sistema de control interno adecuado es ms confiable que
aqulla que se obtiene cuando el sistema de control interno es
deficiente o no se ha establecido;

Evidencias De Auditoria
Factores de la Competencia:

la evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen,


observacin, clculo o inspeccin es ms confiable que la que
se obtiene en forma indirecta;
los documentos originales son ms confiables que sus copias;
las evidencias orales comprobadas por escrito son ms
confiables que las evidencias orales; y
la evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que
permite a la persona expresarse libremente merece ms crdito
que aqulla que se obtiene en circunstancias
comprometedoras.

Evidencias De Auditoria
La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin que existe entre la

evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o


refutar un hecho es relevante si guarda una relacin lgica y patente con
ese hecho.
Tambin est muy relacionada con los objetivos previstos en la

Auditora Interna y el vnculo directo y claro que debe existir entre stos
y la evidencia analizada.
Los criterios que actan en la suficiencia, competencia y relevancia de la

evidencia a obtener y, en consecuencia, en la realizacin del trabajo de


los auditores internos, son los de Importancia relativa y Riesgo
probable.

Evidencias De Auditoria
La identificacin del nivel de Importancia relativa y de Riesgo

probable por parte de los auditores internos es un asunto de


juicio profesional, que puede determinarse teniendo en cuenta,
entre otras, las cuestiones siguientes:

la sensibilidad, el inters estratgico o nacional, el impacto social de los


productos, servicios, actividades u operaciones de la organizacin;
requerimientos legales y reguladores aplicables;
la consideracin de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad y
la responsabilidad de los dirigentes y el resto del personal; e
involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad
(naturaleza) y cantidad (importe) de la evidencia examinada en su relacin
con los objetivos previstos en la Auditora Interna.

Evidencias De Auditoria
Papeles de Trabajo

La base de la opinin de un auditor sobre los estados


financieros es la revisin que se realiza de acuerdo con las
normas de auditora generalmente aceptadas.
Las normas de trabajo exigen que se obtenga evidencia
suficiente, competente y relevante mediante la inspeccin,
observacin, investigacin y confirmacin como base de la
opinin del auditor. Por consiguiente, la opinin del
auditor depende de la obtencin y evaluacin de evidencia
suficiente, competente y relevante.

Evidencias De Auditoria
El estudio de las declaraciones de la administracin y

las caractersticas esenciales para considerar vlidos


los datos y la informacin como evidencia de
auditora. Los diversos tipos de evidencia disponibles
como respaldo de las declaraciones de la
administracin, se evalan en cuanto a su
confiabilidad, relevancia y otras caractersticas
esenciales.

Evidencias De Auditoria

Son las diferentes tcnicas utilizadas por los

auditores para obtener la evidencia de auditora, la


que se har documentar en los procedimientos de
auditora con la informacin revisada, bajo la forma
de papeles de trabajo.

Evidencias De Auditoria
Se conocen como papeles de trabajo los registros de los

diferentes tipos de evidencia acumulada por el auditor.


Cualquiera que sea la forma de la evidencia y
cualesquiera que sean los mtodos utilizados para
obtenerla, se debe hacer y mantener algn tipo de
registro en los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son registros que mantiene el
auditor de los procedimientos aplicados como pruebas
desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones
pertinentes a que se lleg en el trabajo.

Evidencias De Auditoria
Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los

programas de auditora, los anlisis, los memorando,


las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de
documentos de la entidad y papeles preparados u
obtenidos por el auditor.
Los papeles de trabajo tambin pueden obtener la
forma de informacin almacenada en cintas pelculas u
otros medios.
El formato exacto de los papeles de trabajo vara con el
tamao, complejidad y circunstancias de cada
compromiso de auditora.

Evidencias De Auditoria
Adems, cada auditor, o Unidad de Direccin de Auditora, tiene

por lo general ciertas preferencias por la manera exacta como se


deben preparar los papeles de trabajo.
El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones

formales de entrenamiento o del supervisor en el trabajo. Este


Documento se refiere sobre todo a los aspectos generales de los
papeles de trabajo, y se debe contemplar como gua para el
trabajo, en el cual podemos consultar y adaptar a las condiciones
y caractersticas de cada trabajo ordenado y no necesariamente
como un modelo que se debe adoptar.

Evidencias De Auditoria
Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o

digital) constituyen el vnculo entre el trabajo de


planeamiento y ejecucin y el informe que se
elabore. Por tanto deben contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones que se presentan en
el informe.

Evidencias De Auditoria
Los requisitos principales a tener en cuenta son:
expresar los objetivos, el alcance, la metodologa y los resultados de la

Auditora Interna;
incluir aquellos programas que se requieran confeccionar
especficamente para la ejecucin de la Auditora Interna;
ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la
naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La concisin es importante,
pero no deber sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de
ahorrar tiempo o papel;
suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero,
que no haya mantenido una relacin directa con la Auditora Interna,
est en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones,
mediante su revisin. No deben requerir de explicaciones orales;

Evidencias De Auditoria
ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como

evidencia. Deben contener ndices y referencias adecuados;


contener la identificacin del significado de las marcas de revisin utilizadas
por los Auditores Internos, en los casos en que stas no estn establecidas
centralmente; y
contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomendado.
cada nivel debe establecer procedimientos para garantizar que los papeles de
trabajo sean salvaguardados y conservados durante el tiempo establecido por
la Ley.
Si en el transcurso de dicho trmino no se ha ejecutado una nueva Auditora
Interna, los papeles de trabajo deben conservarse hasta que sta se ejecute,
oportunidad en la que se analizar la conveniencia de conservar o no todos o
una parte de stos.

Evidencias De Auditoria
Propsitos de los papeles de trabajo

Como una acumulacin de toda la evidencia obtenida durante el


desarrollo de la auditora, los papeles de trabajo tienen varias
funciones. Los propsitos principales de estos son:

Ayudar a organizar y coordinar las muchas fases de la revisin de


auditora.
Proporcionar informacin que ser incluida en el informe de auditora.
Servir como respaldo de la opinin del auditor.
Servir como evidencia en caso de demandas legales, fuente de
informacin para futuras declaraciones y otros informes
especializados, solicitados por otros rganos de competencia y
como gua para exmenes de auditora posteriores.

Evidencias De Auditoria
Organizacin y coordinacin del examen de

auditoria

Los papeles de trabajo son un medio de organizar y coordinar


las diferentes fases de la auditora mientras se llevan a cabo.

Los papeles de trabajo sirven para asegurar al auditor a cargo


que se han completado todas las etapas del examen, por lo que
resulta necesaria la terminacin de este, ante la comprobacin
del examen efectuado.

Evidencias De Auditoria
Informacin a incluir en el informe de auditora

Los papeles de trabajo proporcionan la informacin que se incluir en el


informe del auditor. El Expediente de auditora est integrado por los
estados financieros, notas complementarias y la opinin del auditor,
mostrada en cada papel de trabajo.
La evidencia en todas sus diversas formas, constituye la base para el
informe, el cual adems se archiva en el Expediente, con todos los papeles
de trabajo elaborados en el transcurso de la Auditora.

Si se llegara a necesitar un informe especial, prevista por el rganos de la


Administracin del Pblica datos para cualquier proceso adicional, las
comprobaciones sobre los exmenes, hallazgos, comentarios de sus
incumplimientos y recomendaciones, estn contenidos en los papeles de
trabajo.

Evidencias De Auditoria
Respaldo a la opinin del auditor

El objetivo final de una auditora es la expresin de la opinin del


auditor. Los papeles de trabajo sirven para respaldarla.

El auditor al firmar el dictamen, afirma que la revisin se llev a cabo


de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.

Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que el trabajo fue


planeado de modo adecuado y que se bas sobre la revisin de los
controles internos, que los Auditores o Auxiliares fueron supervisados
con propiedad, y que se revis suficiente evidencia competente.

Evidencias De Auditoria

Tambin el auditor est afirmando que los estados financieros


presentan razonablemente la situacin de la entidad, si se trata
de una Auditora Financiera, y los resultados de las
operaciones de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que todas


las informaciones importantes en los estados fueron revisadas
para determinar que presentan razonablemente lo que en
realidad ha sucedido dentro de la entidad.

Evidencias De Auditoria

En una Unidad de Auditores grande el Director o Jefe, que


tiene la responsabilidad de la auditora, descansa en los
supervisores, jefes, Auditores y auxiliares, para llevar a cabo la
mayor parte de las fases de la revisin.

Los papeles de trabajo deben contener evidencia del trabajo


realizado y las conclusiones a que lleg cada una de estas
personas, y tambin evidencia de que el trabajo a cada nivel fue
revisado apropiadamente por el supervisor inmediato.

Evidencias De Auditoria
Evidencia legal

Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar en
acciones legales.

Los auditores pueden tener la necesidad de usar los papeles de trabajo para apoyar su afirmacin de que
realizaron la auditora de un modo profesional, que ejercieron el debido cuidado y que no fueron
negligentes en la realizacin de la revisin.

Al revisar los papeles de trabajo preparados por los auditores, el Auditor jefe de grupo, debe a cada nivel
preguntarse si cualquiera de la informacin que aparece all o si la ausencia de alguna informacin
podra ser utilizada para atacar la competencia del trabajo en algn momento posterior en que quizs
esas personas no estuvieran disponibles para ofrecer aclaraciones adicionales.

En los papeles de trabajo no debe haber afirmaciones contradictorias, y cualquier conclusin final que
se oponga a otra evidencia, debe ser plenamente justificada.

En todos los asuntos dudosos tiene que existir la explicacin adecuada para la conclusin a que se lleg.

Evidencias De Auditoria
Informes especializados

Otra funcin de los papeles de trabajo es proporcionar la


informacin necesaria para la preparacin de informes a
la administracin sobre la suficiencia de los controles
internos, o para la preparacin de declaraciones o
informes a otros rganos gubernamentales.
En ocasiones los auditados necesitan informacin de los
papeles de trabajo para los informes que preparan ellos
mismos, o pueden necesitar informacin debido a que
hayan sido destruidos sus registros originales.

Evidencias De Auditoria
Gua para auditorias subsecuentes

Usualmente el auditor debe revisar en el Expediente de la entidad


los papeles de trabajo de la auditora anterior para llevar a cabo la
revisin actual.
Los papeles de trabajo de la auditora anterior sealan las
dificultades encontradas y la solucin que se les dio. As, el auditor
est alerta sobre la posibilidad de encontrar una situacin similar en
la actualidad.
Adems, por la auditora anterior el auditor debe estar familiarizado
con la descripcin del sistema de contabilidad y los controles, a fin
de estar consciente de los cambios que se produzcan durante el ao
y hacer las modificaciones necesarias en el programa de auditora.

Evidencias De Auditoria
Existe gran peligro en seguir con demasiada fidelidad los

papeles de trabajo de la auditora anterior.


El auditor se beneficiar viendo el formato de un anlisis en
particular de la vez anterior, pero slo debe utilizar ese
mismo formato si es adecuado para la situacin de la actual.
La duplicacin de los pasos de auditora sealados en los
papeles de trabajo de la anterior puede muy bien dar como
resultado pasos innecesarios e inadecuados, as como la
omisin de algunos procedimientos fundamentales para
una auditora adecuada en las actividades y
acontecimientos de la actual.

Evidencias De Auditoria
Propiedad de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo que preparan los auditores son de su propiedad y


por lo general se considera confidencial la informacin que contienen.
Usualmente antes de entregar informacin que aparece en los papeles de
trabajo el auditor obtiene el consentimiento del auditado.
Si recibe una citacin o un requerimiento judicial en el que le pidan
informacin de los papeles de trabajo, el auditor tiene que entregarla.
Tambin el auditor puede verse en la necesidad de revelar alguna
informacin incluso contra los deseos del cliente a fin de cumplir con
normas de auditora, como sucede en los casos en que subsecuentemente
se descubren hechos que existan a la fecha del informe del auditor.

Evidencias De Auditoria
Tipos de papeles de trabajo

Puesto que los papeles de trabajo son el medio para acumular


toda la evidencia que necesita el auditor para emitir una
opinin profesional, los tipos de papeles de trabajo tienen
necesariamente que ser muy variados.

Algunos papeles de trabajo siguen un formato estndar,


mientras que otros son un simple memorando de una
discusin que se llev a cabo relativa a la revisin de auditora.

Evidencias De Auditoria
Los principales tipos de papeles de trabajo son:

1) planes de auditora,
2) hoja de trabajo y asientos de ajuste,
3) Hojas detalle, confeccionadas para agrupar cuentas de una tema
4) sumarios descriptivos, para los casos de auditora financiera o
certificacin de estados financieros
5) declaraciones y confirmaciones, y
6) actas y otros registros.
Cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y
no dejar dudas relativas al asunto con el cual se relacionan. A
continuacin se describen cada uno de los principales tipos de
papeles de trabajo.

Evidencias De Auditoria
Planes de auditora

Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de que el


auditor ha desarrollado una estrategia general para la
conduccin y alcance de la revisin.

Se deben hacer anotaciones en relacin con la actividad en la


cual opera la entidad auditada, condiciones que exijan
procedimientos especiales de auditora, cualquier principio
contable poco usual utilizado, y la naturaleza de cualquier
informe especial que se deba rendir.

Evidencias De Auditoria
Planes de auditora

El programa de auditora, documento de planeacin que establece


los procedimientos de auditora que se estiman sern necesarios
para cumplir los objetivos de la auditora, puede estar respaldado
por un cuestionario de control interno, diagramas de flujos, un
organigrama, y evidencia general que ayude a dar forma al curso
de la revisin.
Entre los papeles de trabajo se incluyen las anotaciones
preparadas durante el desarrollo del examen sobre asuntos
pendientes a investigar ms adelante, junto con una explicacin
completa de la solucin de estos asuntos, generalmente se
adquieren y analizan en la exploracin preliminar.