NIF B-3

Estado de Resultados

C.P.C. Marco Antonio Canales Durn

Razones para emitir la NIF B-3

Promover la comparabilidad de la informacion
financiera contenida en el estado de resultados de
distintas entidades lucrativas.
Converger con las Normas Internacionales de
Informacion Financiera vigentes e incorporar los
nuevos conceptos estabelcidos por la serie NIF A,
Marco Conceptual.

Principales Cambios
En concordancia con la NIF A-5 se
clasifican los ingresos costos y gastos en
ordinarios y no ordinarios.
Desaparecen la casificacion de ciertas
partidas como especiales y extraordinarias.
Se redefinen y detallan las principales
secciones del estado de resultados.

Cambios relevantes
Se describen las secciones y rubros que
deben presentarseen el Estado de
Resultados.
Se establecen dos posibles clasificaciones
para la presentacion de costos y gastos: por
funcion y naturaleza.
La PTU deja de reconocerse como impuesto
a la utilidad.

Cambios relevantes
Se elimina del estado de resultados el
renglon denominado efecto acumualdo del
inicio del ejercicio por cambios en
principios de contabilidad. Con base en la
NIF B-1

Bases del marco conceptual

La NIF B-3 se fundamenta en los

postulados basicos establecidos en la NIF
A-2:
1. Entidad Economica
2. Devengacion Contable
3. Asociacion de Costos y Gastos con
Ingresos

Postulados del marco conceptual

Coadyuba al cumplimiento de la NIF A-4
1. Comparabilidad
2. Representatividad
3. Informacion suficiente
Se sustenta en la NIF A-5, en donde se establecen las
definiciones de los elementos basicos del estado
de resultados.

Convergencia con NIIF

Converge en lo esencial con la NIC 1, pero

amplia ciertos conceptos como:
1. Menciona secciones y rubros y la NIC 1 solo
menciona rubros obligatorios.
2. Hace la distincion entre partidas ordinarias y no
ordinarias.
3. Los rubros que son obligatorios en la NIC 1
tambien lo son en la NIF B-3, pero esta
establece niveles de utilidad y rubros adicionales
obligatorios.

Conformacion de la NIF B-3

NIF B-3 Parrafos 1 al 57
Apendice A del A1 al A-24 (Caracter
Normativo)
Apendice B (No es normativo)
Debe aplicarse de forma integral y
entenderse en conjunto con el Marco
Conceptual establecido en la serie NIF A.

Objetivo y Alcance
Objetivo: Su finalidad es establecer las normas
particulares de presentacion y revelacion del estado
de resultados.
Alcance: Son aplicables a todas las entidades
lucrativas que emitan estados de resultados en los
terminos establecidos por la NIF A-3.
No trata las normas particulares de reconocimiento
inicial y posterior, ni la valuacion de las
operaciones que se reconocen como ingresos costos
y gastos.

Normas de Presentacion
De acuerdo con la NIF A-5 el estado de resultados
se conforma por los ingresos costos y gastos y la
utilidad o perdida neta de una entidad.
La determinacion de la utilidad o perdida debe
incluir todos los ingresos, costos y gastos
devengados en una entidad durante un periodo
determinado, con excepcion de los que se
identifican con otras partidas integrales.

Estructura
El estado de resultados debe mostrar
cuando asi proceda las siguientes secciones:
a) La utilidad o perdida antes de las
operaciones discontinuadas.
i) de las operaciones ordinarias
ii) de las operaciones no ordinarias
b) La utilidad o perdida de las operaciones
discontinuadas.

Seccion de Ingresos, Costos y Gastos

Ordinarios
Ingresos ordinarios (ventas netas)
Ventas de inventarios de una entidad o la
prestacion de servicios que constituya la actividad
propia de su giro.
Costos de los ingresos ordinarios (costo de ventas)
Costo de adquisicion de los articulos vendidos o el
costos de los servicios prestados.
Gastos ordinarios, todas aquellas erogaciones que
surgen de las actividades propias del giro de una
entidad, que no representen un costo.

Clasificacion de los Costos y Gastos

Se basa en funcion de sus operaciones
(preponderantemente sector comercialo industrial).
Muestra en categorias genericas los tipos de costos
y gastos en los diferentes niveles de utilidad o
perdida dentro del estado de resultados.
Se basa en la naturaleza de sus costos y gastos
ordinarios
Desglosa las partidas de costos y gastos odinarios
atendiendo a la escencia especifica del tipo de
costo y gasto de la entidad.

Clasificacion basada en la funcion

Los rubros y niveles de utilidad o perdida que deben
presentarse dentro de la seccion ordinaria
conforme a una clasificacion basada en la
funcion, son:
1. Ingresos ordinarios (ventas netas)
2. Costos de los ingresos ordinarios (CV)
3. Utilidad o perdida bruta
4. Gastos ordinarios, y
5. Utilidad o perdida de las operaciones ordinarias.

Rubros genericos

Los gastos ordinarios pueden agruparse,

entre otros, en los siguiente rubros
genericos:

1. Gastos de venta, o
2. Gastos de administracion.

Clasificacion basada en la
naturaleza
Los rubros y el nivel de utilidad o perdida
que deben presentarse en el cuerpo del
estado de resultados conforme a una
clasificacion basada en la naturaleza son:
1. Ingresos ordinarios (ventas netas)
2. Costos y gastos ordinarios, y
3. Utilidad o perdida de las operaciones
ordinarias

Clasificacion basada en la
naturaleza

1.
2.
3.
4.

Los costos y gastos ordinarios pueden ser:

Consumo de inventarios
Sueldos y prestaciones
Depreciacion y amortizacion
Otros gastos ordinarios.

En esta clasificacion los costos ordinarios al igual

que los gastos ordinarios deben desglosarse en
sus componentes principales.

Seccion de Costos y gastos no

ordinarios

Los ingresos, costos y gastos no ordinarios

corresponden a operaciones que no son
propias del giro de la entidad,
independientemente que sean frecuentes o
no.
Cuando sea procedente los rubros y niveles
de utilidad deben presentarse dentro de la
seccin de ingresos, costos y gastos no
ordinarios son:

Seccion de Costos y gastos no

ordinarios
Resultado integral de financiamiento
Otros ingresos y gastos, y
Participacion en los resultados de
subsidiarias no consolidadas y asociadas.

Resultado Integral del

Financiamiento
Las ganancias y perdidas originadas por los
productos financieros y gastos financieros.
Las ganancias y perdidas por las fluctuaciones
cambiarias, y
Los efectos por posicion monetaria.
El RIF debe presentarse dentro del ER como una
partida ordinaria si dicho resultado es del giro
propio de la entidad.

Resultado Integral del

Financiamiento
No debe presentarse en el ER el RIF que en
atencion a las NIF particulares relativas:
1. Se capitalice como parte del costo de
adquisicion de un activo; o
2. Forme parte de otras partidas integrales.
El RIF debe desglosarse en cada uno de sus
componentes ya sea en el cuerpo del mismo ER
o en notas a los EF.

Otros ingresos y gastos

En este rubro se incorporan las ganancias o
perdidas no ordinarias, las cuales resultan
de operaciones incidentales o de actividades
no propias del giro de la entidad y que no
constitutyen RIF, ni participacion en los
resultados de subsidiarias no consolidadas y
asociadas.

Participacion en los resultados de

subsidiarias no consolidadas y asociadas
En esta seccion se informa de la utilidad o
perdida neta proveniente de las subsidiarias
no consolidadas y de las asociadas, la cual
resulta de la aplicacin del metodo de
participacion en la evaluacion de las
inversiones permanentes en acciones en los
terminos definidos por la NIF particular
respectiva.

Seccion de impuestos a la utilidad, operaciones

discontinuadas y utilidad o perdida neta
Cuando sea procedente, los rubros y niveles de utilidad que
deben presentarse dentro de esta seccion son:
1. Utilidad o perdida antes de impuestos
2. Impuestos a la utilidad
3. Utilidad o perdida antes de operaciones discontinuadas.
4. Utilidad o perdida de las operaciones discontinuadas
5. Utilidad o perdida neta
6. Participacion de los accionistas minoritarios en la
utilidad o perdida neta, y
7. Participacion de los accionistas mayoritarios en la
utilidad o perdida neta.

Utilidad o perdida neta

Este rubro representa el resultado del periodo de
las operaciones ordinarias y no ordinarias y, en
su caso, de las discontinuadas de una entidad. Y
se ditribuye en:
a) Participacion de los accionistas minoritarios
b) Participacion de los accionistas mayoritarios.

Normas de revelacion

a)
b)
c)
d)
e)

Deben revelarse en notas a los estados financieros:

La clasificacion empleada, por funcion o naturaleza.
Las razones por las cuales una entidad utilizo una
clasificacion para sus costos y gastos ordinarios distinta a
la que obliga esta norma.
Los componentes de ingresos costos y gastos cando sean
relevantes si se presentaron en forma neta
Informacion adicional sobre la naturaleza de ciertas
partidas relevantes. (C F O E).
Los resultados condensados de las operaciones
discontinuadas tanto del periodo actual como anteriores.

Normas de revelacion
En atencion al giro particular de la entidad,
pueden incluirse en el estado de resultados
o en notas a los EF, rubros, agrupaciones o
niveles de utilidad adicionales; asi mismo
puede modificarse el orden sugerido de los
rubros, cuando dicha presentacion
contribuya a un mejor entendimiento del
desempeno economico financieros de la
entidad

Periodos de emision del ER

De acuerdo con el periodo contable definido
por la propia entidad, por lo menos una vez
al ano, abarcando un periodo anual, o en su
caso al termino del ciclo normal de
opearciones de la entidad, si este es mayor a
un ano.
En etapa de desarrollo por el periodo que
abarque dicha etapa.

Vigencia
Las disposiciones de esta NIF entran en
vigor para los resultados de ejercicios que
se inicien a partir del 1o. de enero de 2007.
Deja sin efectos el Boletin B-3, Estado de
resultados.

Transitorios
Algunas NIF particulares hacen mencion a partidas
extraordinarias y, en su caso, a partidas especiales; estas
referencias deben modificarse en atencion a lo establecido
por el Apendide A de esta NIF.
En funciona lo que establecia el Boletin A-7,
Comparabilidad y de acuerdo con el metodo del efecto
acumulado, los efectos iniciales acumulados se presentaban
en el estado de resultados en un renglon deominado efecto
acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios
de contabilidad, el cual debe seguir presentandose en los
ER para periodos anteriores a 2006, tal como se ha
presentado en dichos periodos.

Apendice A de la NIF B-3

Como lo establece la NIF A-5, ningun elemento
del ingreso, costo o gasto, debe clasificarse como
partida extraordinaria; por ello las partidas
anteriormente consideradas como tales, deben
presentarse dentro de otros ingresos y gastos,
dentro del ER no ordinario. Cualquier referencia
contenida en otras NIF particulares con respecto a
partidas extraordinarias y partidas especiales, debe
sujetarse a esta disposicion.

NIF y parrafos que hacen referencia

Boletin B-7 Adqusiciones de negocios P 10,44,45,47 y 48
Boletin B-12 Estado de cambios en la situacion financiera
P 17 y 21
Boletin B-14 Utilidad por accion P 7,21,30,40 57 y 58.
Boletin C-9 Pasivo provisiones, activos y pasivos
contingentes, y compromisos P 41,42, 75 y 77.
Boletin C-15 Deterioro del valor de los activos P 112 y
114.
Boletin D-3 Obligaciones laborales P 24 y 141.

Apendice B de la NIF B-3

Ejemplos ilustrativos
Ejemplo 1.- Se presenta el ER de una
entidad comercial, la cual agrupa sus costos
y gastos ordinarios en categorias genericas
acorde a su funcion, por lo cual identifica el
costo de ventas y lo separa de otros gastos
ordinarios, los cuales de ditribuyen en
gastos de administracion y gastos de ventas

Apendice B de la NIF B-3

Ejemplo 2. Se presenta el ER de una aerolinea, la
cual clasifica sus costos y gastos ordinarios de
acuerdo a su naturaleza, con el fin de describir el
objetivo al que van dirigidos. Por ejemplo se
desglosa el importe de los gastos por concepto de
combustible, por renta de las aeronaves,
publicidad o los gastos de nomina, entre otros.
Dichos costos y gastos no se distribuyen entre las
distintas funciones operativas de la entidad.

Apendice B de la NIF B-3

Ejemplo 3. Se presenta el ER de un hotel, la cual
clasifica sus costos y gastos ordinarios de acuerdo
a su naturaleza, con el fin de describir el objetivo
al que van dirigidos. Por ejemplo se desglosa el
importe de los gastos por concepto de insumos
generales, servicios para huespedes, publicidad o
los gastos de nomina, entre otros. Dichos costos y
gastos no se distribuyen entre las distintas
funciones operativas de la entidad.