PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

-OBLIGACIONES Y DERECHOS
DE LOS CONTRIBUYETES ANTE
LA DIAN-

Conferencistas:
Lucero Tllez, Abogada, especializada en Derecho Pblico
y Probatorio, funcionaria de la DIAN como Inspector IV

Cesar Evelio Anzola , Contador Pblico, especializada en

Derecho Tributario y Aduanero, Docente universitario

Que es el procedimiento tributario?

Es el conjunto de normas que regulan la

relacin del sujeto activo con el sujeto pasivo,
las cuales suscitan las etapas para llevar a
cabo las acciones fiscales

Cuntas y cuales
son las obligaciones
fiscales?

Las
Formales
Las
Sustanciale
s

Diferencia entre obligacin sustancial y formal

La obligacin sustancial
hace referencia a la
obligacin de tributar, de
pagar un impuesto.
Por ejemplo, es una
obligacin
sustancial
pagar el impuesto de
renta.

La obligacin formal hace

referencia
a
los
procedimientos que el
obligado a cumplir con la
obligacin
sustancial,
debe realizar para dar
cabal cumplimiento a su
obligacin sustancial.

Para pagar el impuesto se debi surtir una serie

de procedimientos y trmites, que no son otra
cosa que las obligaciones formales; entre ellas
una de las ms importantes, el RUT. Con este
documento el estado al sujeto pasivo lo

EL RUT

Qu es el RUT?
``El Registro nico Tributario -RUT- constituye el
mecanismo nico para identificar, ubicar y clasificar a
las personas y entidades que tengan la calidad de
contribuyentes declarantes del impuesto de renta y no
contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio, los
responsables del rgimen comn, los pertenecientes al
rgimen simplificado, los agentes retenedores, los
importadores, exportadores y dems usuarios aduaneros;
y los dems sujetos de obligaciones administradas por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN.``

http://www.dian.gov.co/descargas/ayuda/guia_rut/content/Generalidades1.htm#1

identificar

Ubicar

Clasificar

CONTENIDO GENERAL DE LAS DECLARACIONES

TRIBUTARIAS
1. El formulario que para el efecto seale la DIAN
2. La informacin necesaria para la identificacin y ubicacin del
contribuyente.
3. La discriminacin de los factores necesarios para determinar
las bases gravables.
4. La liquidacin privada.
5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
6. La firma del revisor fiscal y/o contador

Cundo una declaracin

se da por no presentada?

Art. 580 E.T.

a) Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para tal
efecto.
b) Cuando no se suministre la identificacin del declarante, o se haga en forma
equivocada.
c) Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases
gravables.
d) Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de
declarar, o cuando se omita la firma del contador pblico o revisor fiscal
existiendo la obligacin legal.

Quines estn obligados a llevar

contabilidad?

La obligacin de llevar contabilidad est regulada por la ley comercial y

no por la tributaria, de manera que una persona que la ley comercial no
obliga a llevar contabilidad, no se ver obligada por el hecho que la ley
tributaria lo haya hechoresponsable del rgimen comnen el Iva. (ver
art. 509 E.T.)

Cuando se requiere que una declaracin de

impuestos este firmada por contador pblico?
Las declaraciones de Renta, CREE, Ingresos y patrimonio, Retefuente, Autocree, e
IVA, de los contribuyentes, agentes de retencin o responsables obligados a llevar
contabilidad, deben estar firmadas por contador publico, cuando el patrimonio bruto
o ingresos brutos sean superiores a 100.000 UVT ($2.827.900.000) al 31 de
diciembre ao anterior. (artculos 596, 599, 602 y 606 E.T.)
Las declaraciones de IVA, los responsables obligados a llevar contabilidad se
requieren firmadas por contador pblico, cuando sus declaraciones arrojen saldo a
favor, independientemente si su patrimonio bruto o ingresos brutos a diciembre 31
del ao anterior fueron o no superiores a 100.000 UVT ($2.827.900.000). (art. 602
E.T. Concepto 41677 del 8 de julio de 2004)

Patrimonio Bruto 2015 2.970.000.000

Ingresos 2015
1.950.000.000
Iva cuatrimestre 1-2016
Saldo a pagar
18.390.000

Patrimonio Bruto 2015 2.410.000.000

Ingresos 2015
1.950.000.000
Iva cuatrimestre 1-2016
Saldo a pagar
18.390.000

Firma Contador

Firma Contador

Patrimonio Bruto 2015 2.410.000.000

Ingresos 2015
1.950.000.000
Firma Contador
Iva cuatrimestre 1-2016
Saldo a favor
18.390.000

Patrimonio Bruto 2015 2.970.000.000

Ingresos 2015
1.950.000.000
Iva cuatrimestre 1-2016
Saldo a pagar
18.390.000

Patrimonio Bruto 2015 2.410.000.000

Ingresos 2015
1.950.000.000
Iva cuatrimestre 1-2016
Saldo a favor
18.390.000

Firma Contador

Firma Contador

Cuando se requiera que una declaracin

de impuestos este firmada por revisor
fiscal?

Las personas jurdicas son las nicas que estn obligadas a contar con esta
figura, segn las normas del C.C. (art. 20) o el art. 13 de la Ley 43 de 1990.

Debern tener revisor fiscal:

1) Las sociedades por acciones;
2) Las sucursales de compaas
extranjeras, y
3) Las sociedades en las que por
estatutos as lo determine
Ley 43 del 90, Art. 13, pargrafo 2 contempla: Ser
obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades
comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos y/o
ingresos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente
anterior sean o excedan el equivalente de 5.000 S.M. o 3.000
S.M. respectivamente.

Se da por no presentada una

declaracin de impuestos que fue
firmada por Revisor Fiscal pero el acta
de nombramiento no estaba radicada en
la Cmara de Comercio?

Varios pronunciamientos del Consejo de estado, han dejado

claro, que para efectos tributarios no se requiere que el
nombramiento del revisor fiscal sea inscrito en la cmara de
comercio, para que la firma de las declaraciones tributarias por
parte de este, tenga plena validez.

Efectos de la firma de contador

pblico o revisor fiscal en las
declaraciones tributarias
Art. 581 E.T.

Que los libros de contabilidad se

encuentran llevados en debida forma,
de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y
con las normas vigentes sobre la
materia.

Que los libros de contabilidad

reflejan razonablemente la situacin
financiera de la empresa.

Que las operaciones registradas en

los libros se sometieron a las
retenciones que establecen las
normas vigentes, en el caso de la
declaracin e retenciones.

Declaraciones ineficaces, que se dan por no presentadas y

las que no tienen validez
Diferencias

Ineficaces
(emplaza)
Se dan
por no
presentad
as
(auto
declarativ
o)
No tiene
validez
(auto
declarativ
o)

Declaracin de retencin en la fuente

y autorretencin del CREE (art. 580-1,
parag. 2 art. 39 D.R. 2243/2015

Declaracin anual CREE (art. 27Ley

1607/2012) y dems cuando no cumpla
con la totalidad de los requisitos
sealados en el art. 580 E.T.
Declaraciones de iva y autorretencin
del CREE presentadas por fuera de los
periodos. (art. 24 D.R. 1794/2013, art. 5 Dec.
3048/2013)

Correccin de declaraciones que

se tienen por no presentadas
Art. 588 E.T.

Presentar
nuevament
e la
declaraci
n
tributaria

Subsanar
la
inconsiste
ncia
Liquidar
sancin
reducida de
extemporane
idad

CORRECCIN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

ART. 588 E.T.

Aumentando el impuesto o disminuyendo el saldo a favor

Trmino

Dos aos desde el plazo mximo para

declarar y antes de la notificacin del
requerimiento especial o pliegos de cargos

Sancin
Art. 644 E.T.

Voluntaria. 10% del valor

mayor valor a pagar o
menor saldo a favor

Cuando la correccin no
modifique la liquidacin
privada, no procede
sancin alguna.

Con emplazamiento.
20% del mayor valor a
pagar o menor saldo a
favor.

Correccin de una declaracin de renta por firma de

contador o revisor fiscal
Art. 588 E.T.
Impuesto de Renta -2014
F.V. y Presentacin
F.Correccin
ingresos netos
Costos y deducciones
Renta liquida ordinaria
Renta presuntiva
Renta liquida gravable
Impuesto de renta

Abr 20-2015
Mayo 6 de 2016
350.765.000
270.043.000
80.722.000
60.000.000
80.722.000
20.180.000

Liquidacin extemporaneidad plena (art. 641 E.T.)

Meses
13
Sancin
13.117.000
Limitada al 2% (parag. 2 art. 588 E.T)
262.340
Sancin final (mnima)
297.530

IVA - 01-2015
F.V. y Presentacin
Mar 20-2015
F. Correccin
Mayo 6 de 2016
ingresos brutos
3.251.000.000
Iva generado al 16%
448.000.000
Total impuestos descontables
510.000.000
Saldo a pagar del periodo fiscal
0
Saldo a favor del periodo fiscal
62.000.000
Saldo a favor del periodo fiscal anterior
12.500.000
Retenciones de iva que le practicaron
4.000.000
Saldo a pagar por impuesto
0
Sanciones
Saldo a pagar por ese periodo
Total saldo a favor por este periodo
78.500.000
Liquidacin extemporaneidad plena (art. 641 E.T.)
Meses
14
Sancin inicial (0.5% de los ingresos)
227.570.000
5% de los ingresos
162.550.000
Doble del saldo a favor
157.000.000
Liquidacin sancin final reducida
Sancin inicial
157.000.000
Sancin reducida (157.000.000x2%)
3.140.000

Qu puedo corregir
por ley anti trmites?
Correccin de errores o inconsistencia
Art. 43 Ley 962 de 2005 Circular 118 DIAN/2005

Ao o periodo
gravable

Imputacin o arrastres
de saldos a favor
periodo anterior

Errores de
transcripcin

Errores aritmticos que

no afecte liquidacin
privada

Concepto del tributo

Direccin, NIT o
cdigo actividad

Anticipo de renta

Nombres y apellidos
o razn social

Aplicacin de la Ley
anti trmites?
Correccin de errores o inconsistencias

De oficio

Solicitud
de parte

Informa al
contribuyente

Respuesta
1 mes para
objecin

CORRECCIN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

ART. 589 E.T.
Disminuyendo el impuesto o aumentando el saldo a favor

1. Solicitud escrita con los

motivos y argumentos que
sustentan la peticin.
2. Borrador de la declaracin
proyecto correccin.
3. Pruebas
6 meses

Si DIAN niega
solicitud

Sancin 20% del valor de la

pretensin y se reduce a la
mitad si el contribuyente
acepta

Un ao desde el
plazo mximo para
declarar
Trmino
Un ao despus de
la correccin
Si DIAN aprueba solicitud
emite liquidacin oficial
de correccin

Firmeza 2 aos a
partir de la notificacin
de la L.O.C.

IMPUESTO DE RENTA
Concepto
2013
150.000.00
Ingresos brutos
0
Devoluciones
0
Ingresos N.C.R.N.G.O.
0
150.000.0
Ingresos netos
00
110.000.00
Costos
0
Deducciones
60.000.000
Renta Liquida Ordinaria
Prdida Fiscal del
ejercicio
Compensaciones
Renta liquida
Renta presuntiva
Renta liquida gravable
Impuesto neto de renta

2014
240.000.00
0
0
0
240.000.0
00
120.000.00
0
40.000.000
80.000.00
0
0
20.000.00
0
0
20.000.00
0
0
60.000.00
0
0
40.000.000 45.000.000
40.000.00 60.000.00
0
0
10.000.00 15.000.00
0
0

CORRECCIN
2013
2014
150.000.00 240.000.00
0
0
0
0
0
0
150.000.0 240.000.0
00
00
120.000.00
80.000.000
0
60.000.000 40.000.000
10.000.00 80.000.00
0
0
0
0
0
0
10.000.00 80.000.00
0
0
40.000.000 45.000.000
40.000.00 80.000.00
0
0
10.000.00 20.000.00
0
0
200.000
0
0
700.000

Correccin de una declaracin de Iva con saldo a favor, el cual

fue imputado en declaraciones siguientes
DECLARACIONES DE IVA
Concepto
Bim. 06-2014 Bim. 01-2015 Bim. 02-2015
Ingresos brutos
3.251.000.000 4.290.000.000 4.516.000.000
Devoluciones
105.000.000
85.000.000
0
Ingresos netos
3.146.000.000 4.205.000.000 4.516.000.000
Total Iva generado
448.000.000 552.000.000
576.000.000
Total Iva descontables
490.700.000 610.709.000
445.880.000
Saldo a pagar del periodo fiscal
0
130.120.000
Saldo a favor del periodo fiscal
42.700.000
58.709.000
0
Saldo a favor periodo anterior
16.502.000
58.296.000
138.105.000
Retenciones de Iva
15.349.000
21.100.000
12.300.000
Saldo a pagar por impuesto
0
0
Sanciones
16.255.000
0
Total saldo a pagar por este periodo
0
0
Total saldo a favor por este periodo
58.296.000 138.105.000
20.285.000

En una visita de la DIAN, el auditor rechazo la devolucin de los

$105.000.000 porque no encontr que la mercanca devuelta
hubiese ingresado nuevamente al inventario. De igual forma
rechazo un costo de $162.433.000, por el mismo fue reconocido con
una
remisin.
El
menor
Iva
descontable
es
de
(16.800.000+25.990.000 = 42.790.000)
Bim. 06-2014
Concepto
Bim. 06-2014
Ajuste
Ingresos brutos
3.251.000.000
3.251.000.000
Devoluciones
105.000.000 -105.000.000
0
Ingresos netos
3.146.000.000
3.251.000.000
Total Iva generado
448.000.000
448.000.000
Total Iva descontables
490.700.000 -42.790.000
447.910.000
Saldo a pagar del periodo fiscal
0
90.000
Saldo a favor del periodo fiscal
42.700.000
0
Saldo a favor periodo anterior
16.502.000
16.502.000
Retenciones de Iva
15.349.000
15.349.000
Saldo a pagar por impuesto
0
0
Sanciones
16.255.000
2.654.000
Total saldo a pagar por este periodo
0
0
Total saldo a favor por este periodo
58.296.000
29.107.000
Valor a devolver en recibo de pago ms intereses

29.189.000

Pregunta
Se puede corregir por el art. 588 E.T. una declaracin del impuesto
sobre la renta o CREE aumentando la prdida fiscal, teniendo en
cuenta que no se modifica la liquidacin privada, toda vez que el
impuesto se determin por el sistema de renta presuntiva?

Porque el Art. 647-1 E.T. tributario indica que este tipo de

actuaciones son equivalentes a una correccin en la cual se
aumenta un saldo a favor, y por lo tanto, seala su Pargrafo 1,
que dicha correccin se debe hacer de conformidad con el
procedimiento del art. 589 E.T.

NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE

``En el procedimiento tributario, la notificacin al contribuyente de los actos

administrativos proferidos por la Dian, es un aspecto muy importante,
puesto que es la correcta notificacin la que garantiza el derecho a la
defensa del contribuyente, derecho que tienen la categora de
constitucional y por tanto se debe respetar y garantizar.``

Los actos administrativos que

profiere fiscalizacin y liquidacin
se notifican por correo fsico,
electrnico, o por edicto.

Direccin procesal en el
procedimiento tributario Art. 564
E.T.
El contribuyente para efectos relacionados con un proceso administrativo
determinado, puede fijar una direccin procesal diferente a la informada
en el Rut, y la Dian queda obligada a enviar las notificaciones relativas al
proceso en cuestin a dicha direccin.

Por ejemplo, puede ser que el contribuyente haya informado una direccin en su
Rut pero luego, cuando la Dian le abre un proceso como un requerimiento
especial, puede fijar una direccin diferente nicamente para que la Dian
notifique los aspectos relacionados con el requerimiento especial o la liquidacin
oficial de revisin, de manera que las dems notificaciones que no tengan
relacin con el proceso especfico para el cual fue fijada la direccin procesal, se
deben enviar a la direccin informada en el Rut.

ADMINISTRACIN DE IMPUESTOS
DIVISIN DE GESTIN DE
FISCALIZACIN

INVESTIGA

Cumplimiento
de obligaciones
Exactitud de
declaraciones
tributaria

DIVISIN DE GESTIN DE
LIQUIDACIN

DETERMINA
Liquidaciones
oficiales

De aforo

Requerimiento
ordinario

Revisin

Inspeccin
tributaria
Inspeccin
contable
Emplazamiento
para declarar
Emplazamiento
para corregir
Pliego de
cargos
Requerimiento
especial

Correccin

Correccin
aritmtica
Ampliacin
requerimiento
Resolucin
sancin
Autos
declarativos

DIVISIN DE GESTIN DE
JURDICA

DISCUTE ACTOS
ADMINISTRATIVOS
Resolucin fallo
recursos de

Reconsideraci
n
Reposicin
Apelacin
Revocatoria
directa

Firmeza de las declaraciones tributarias

Art. 714 E.T.

Por regla general, las declaraciones tributarias pueden ser revisadas y

cuestionadas por la DIAN dentro de los dos aos siguientes al vencimiento
del plazo para declarar o de la fecha en que se haya presentado si esta se
hizo de forma extempornea. Art. 714 E.T.
Saldos a favor. El trmino de firmeza
ser de dos aos contados a partir de la
fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin o compensacin

Casos
especiales

Determinacin o compensacin de
prdidas Ser de 5 aos contador a
partir del vencimiento del plazo para
declarar o de la presentacin
extempornea.
IMAS categora empleado o TCP Ser de
6 meses contador a partir del
vencimiento del plazo para declarar

Cul es la firmeza de las

declaraciones de retencin en la
fuente e IVA?

Artculo 705-1 Trmino para notificar el requerimiento

en ventas y retencin en la fuente. Los trminos para
notificar el requerimiento especial y para que queden en firme
las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de retencin
en la fuente, del contribuyente, a que se refieren los artculos
705 y 714 del Estatuto Tributario, sern los mismos que
correspondan a su declaracin de renta respecto de aquellos
perodos que coincidan con el correspondiente ao gravable.

Cul es la firmeza de las declaraciones de retencin en

la fuente e IVA cuando en la declaracin de renta se ha
determinado o compensado prdidas fiscales?

El trmino de firmeza sigue

siendo los dos aos as lo
dispuso la DIAN en el Oficio
048953 de julio de 2007.

El requerimiento Especial

Es una notificacin (acto administrativo) que enva la autoridad fiscal al

contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, cuando considera
que la declaracin presentada contiene errores o inconsistencias que
disminuyen el impuesto a pagar o aumentan el saldo a favor y por tanto es
pertinente hacer la modificacin.
Es el resultado del proceso comparativo de la informacin presentada por el
contribuyente a la DIAN y la informacin que enviaron los terceros. Exgena

REQUERIMIENTO ESPECIAL
CONTENIDO

TRMINO
NOTIFICACIN

TRMINO
RESPUESTA

2 aos
Mayor

Impuesto
Anticipo
Retencin

Trmino mximo
presentacin
declaracin
Fecha
extemporaneidad
Fecha
solicitud

Saldo a favor
Compensacin

Sanciones
Suspensin de
trminos

Tres meses

Si acepta los
hechos
planteados la
sancin
inexactitud
se reduce a la
cuarta parte

Inspeccin
tributaria

Emplazamiento
para corregir 1
mes

DIAN (3
meses)
Contribuyente
(trmino
duracin)

Cul es el contenido del requerimiento especial?

En el requerimiento la DIAN expone todos los puntos que considera debe
modificar el contribuyente en su declaracin, explicando las razones en las
cuales se sustenta. Adems de lo anterior, el requerimiento debe contener el
valor de los impuestos, anticipos, retenciones y sanciones, que se pretende
adicional a la liquidacin privada presentada por el contribuyente. Artculos 703
y 704 E.T.

Cundo se debe notificar el

requerimiento especial?

La notificacin del requerimiento especial, la DIAN lo debe hacer dentro de los

dos aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar; en caso de que la
declaracin inicial se haya presentado de manera extempornea, los dos aos
contarn a partir de la fecha de presentacin de la misma.
Cuando la declaracin tributaria arroje saldo a favor (renta, CREE e Iva), el
trmino para notificar el requerimiento especial ser de dos aos, contados a
partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin.
Art. 705 E.T.

Cul es el plazo para responder el

requerimiento especial?
El contribuyente tiene un plazo de tres (3) meses para dar respuesta al
requerimiento, contados a partir de la fecha de notificacin de dicho requerimiento
especial, En ese periodo el contribuyente, agente retenedor, responsable o
declarante deber formular por escrito sus objeciones, solicitar pruebas, solicitar
que la a la DIAN que adicionen al procesos documentos que reposen en sus
archivos y que contribuyan al mismo. As como, tambin podr solicitar la inclusin
de inspecciones tributarias, siempre y cuando tales inspecciones contribuyan al
proceso, caso en el cual debern ser atendidas por la Administracin. Art.707 E.T.

Ampliacin del
requerimiento especial
que conozca de la respuesta del R.E. si

El funcionario
hay razones y nuevas
pruebas, podr ampliar el R.E. dentro de los tres meses siguientes a la fecha del
plazo que tiene el contribuyente para responder el requerimiento inicial. Para la
respuesta a la ampliacin el contribuyente tendr mnimo tres meses para
responderlo. Art. 708 E.T.

Liquidacin oficial de
revisin
Art.710 E.T.

La divisin de gestin de liquidacin tiene un trmino de 6 meses siguientes a la

fecha del vencimiento del trmino para dar respuesta al R.E. o su ampliacin, para
notificar la L.O.R.
Si el funcionario considera pertinente decretar inspeccin tributaria de oficio el
trmino anterior se suspender por tres meses, pero si es una inspeccin contable
a solicitud del afectado, el trmino se suspender por el trmino que dure la
inspeccin. Art.710 E.T.
Contra la L.O.R. procede el recurso de reconsideracin, el cual deber
interponerse dentro de los dos meses siguientes. Si acepta total o parcialmente
los hechos planteados en la liquidacin, la sancin por inexactitud se reducir a la
mitad.

Inspeccin tributaria
Vrs. Inspeccin
contable
inspeccin tributaria y contable es el medio de

La
prueba
mediante el cual la Administracin verifica la exactitud de las
declaraciones, el cumplimiento de las obligaciones formales y
establece la existencia de hechos gravables.

Cul es la diferencia entre una

y la otra?
a) En la inspeccin tributaria no se requiere la intervencin de un
profesional de la ciencia contable, situacin diferente en la
contable.
b) La inspeccin tributaria suspende trminos para practicar el
requerimiento especial y amplia el trmino para proferir la
L.O.R., mientras que la contable no.
c) Los actos que se deriven de la inspeccin contable sern nulos
si en la misma no intervino un contador Art. 271 de la Ley
223/1995.

Ejemplo prctico

En jul/10 enva
ampliacin. R.E.
Oct /10 Rpta. a la ampliac. req.
especial

2014

2015

Agt Sep Oct Nov DicEne Feb MarAbrMay Jun

Abr 14/2016
L.O.R.

Jul Agt Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr May

2015

Ampliacin

Agt/ 23 fecha
presentacin
Ene/18 solicitud de
informacin
Hasta Agt 14/2015 la DIAN
puede ampliar el req.
especial

Feb/14 requerimiento
especial

Antes de abril 14/2016 la DIAN puede

ordenar inspeccin tributaria y el
trmino de los 6 meses se suspende
mximo por 3 meses

2016

May/14 respuesta req.

especial

La Liquidacin de
Aforo

``La liquidacin de aforo es una liquidacin que realiza la Dian para

determinar la obligacin tributaria del contribuyente cuando este ha
omitido presentar la declaracin respectiva, a pesar de los
requerimientos hechos por la DIAN ``

Liquidacin de aforo.Agotado el procedimiento previsto

en los artculos 643, 715 y 716, la Administracin podr,
dentro de los cinco (5) aos siguientes al vencimiento del
plazo sealado para declarar, determinar mediante una
liquidacin de aforo, la obligacin tributaria al
Dio
contribuyente, responsable,agente
retenedoro declarante,
No dio
respuesta
Contrib. no
que no haya declarado.
respue
pro no
sta

interpone
recurso

convenci a
la DIAN

Renta ao 2010

Agt
14/11

Agt
14/16

Oficio
persuasivo
art. 261
Ley 223/95

Emplazami
ento para
declarar
Art 715 ET

DIAN emite
resol.
Sancin

Paso 1: Emplazamiento para declarar La DIAN previa comprobacin de

la obligacin, emplaza al contribuyente para que declare en el trmino de 1
mes una vez conocida la notificacin o de respuesta al mismo, argumentando
porque no debe cumplir con dicha obligacin.

Paso 2: Sancin por no declarar Si el contribuyente no atiende el emplazamiento

para declarar, entonces la Dian impone la sancin por no declarar tal como lo considera
el art. 716 E.T.

Paso 3: Liquidacin oficial de Aforo Si el contribuyente tampoco presenta su

declaracin luego de impuesta la sancin por no declarar, la Dian procede a proferir
la liquidacin oficial de aforo de conformidad con lo dispuesto en el art. 717 E.T. y fin
de la historia.
Lo anterior se resume as:
Emplazamiento para declarar.
Sancin por no declarar.
Liquidacin de aforo

Recursos
El contribuyente puede discutir e interponer el recurso de reconsideracin
contra la resolucin que impone la sancin por no declarar y contra la
liquidacin de aforo.
Contra el emplazamiento para declarar no procede ningn recurso por
cuanto se trata de un mero acto de trmite que es obligatorio para poder
sancionar al contribuyente.

En la liquidacin de aforo se puede incluir

sanciones?

En la liquidacin de aforo no se puede incluir sancin alguna, toda vez que el

contribuyente ya sufri una severa penalizacin por su negativa a declarar (sancin
por no declarar) y no es viable imponer dos sanciones sobre un mismo hecho.
Lo que el contribuyente deber pagar es el valor del impuesto ms los intereses
moratorios correspondientes, los que con seguridad son muy elevados.

Es necesario que la resolucin sancin

est en firme para practicar la
liquidacin de aforo?
Como la sancin por no declarar es un paso previo a la liquidacin de aforo y dicha
sancin se impone mediante resolucin independiente, la misma debe surtir el
proceso de la defensa que tiene el contribuyente contra esta sancin.
En el recurso de reconsideracin, el contribuyente puede probarle a la DIAN que no
est obligado a declarar y lo podr hacer dentro de los dos meses siguiente, una vez
le sea notificada la resolucin sancin. La DIAN tiene 1 ao para resolver el recurso
presentado por contribuyente.
Por lo tanto es nulo el acto administrativo (liquidacin de aforo) si el mismo es
proferido antes de que se resuelva el recurso de reconsideracin interpuesto por el
afectado contra la resolucin en la que se le impuso la sancin por no declarar.

Liquidacin de la
Sancin por no
Declarar
Art. 643 E.T.
Sancin por no declarar - Renta 2010
Consignaciones
Ingresos brutos
Ingresos Brutos
Bancarias
renta 2009
65.087.000
97.000.000
78.987.000
20%
20%
20%
13.017.400
19.400.000
15.797.400
Sancin el mayor de los tres
19.400.000

Liquidacin Oficial de
Correccin Aritmtica
Art. 697 E.T.
Se presenta error aritmtico en las declaraciones tributarias, cuando:
1. A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a
hechos imponibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato
equivocado.
2. Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido
resultar.
3. Al efectuar cualquier operacin aritmtica, resulte un valor equivocado que
implique un menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o
retenciones a cargo del declarante, o un mayor saldo a su favor para
compensar o devolver.

Trmino en el
que
debe
practicarse la
correccin.

Como se calcula
la sancin por
correccin
aritmtica?

La liquidacin prevista en el
artculo 699 E.T. deber proferirse
dentro de los dos aos siguientes
a la fecha de presentacin de la
respectiva declaracin.
El art. 646 E.T. indica que la sancin
se calcula aplicando el 30% del
mayor valor a pagar o menor saldo a
favor determinado, segn el caso, sin
perjuicio de los intereses moratorios a
que haya lugar.
La sancin de que trata el presente
artculo, se reducir a la mitad de su
valor,
si
el
contribuyente,
responsable, agente retenedor o
declarante,
dentro
del
trmino
establecido para interponer el recurso
respectivo, acepta los hechos de la
liquidacin de correccin, renuncia al
mismo y cancela el mayor valor de la
liquidacin de correccin, junto con la

Clculo de la sancin en la liquidacin oficial de

Correccin Aritmtica Art. 646 E.T.
Una compaa que se constituyo en el 2014 presenta su declaracin de renta del 2015 y
liquida el anticipo de renta del 2016 a la tarifa del 25% debindola liquidar al 50%

Declaracin Inicial Renta 2015

Ingresos
185.653.000
costos y deducciones
140.876.000
Renta liquida ordinaria
44.777.000
Compensaciones
0
Renta liquida
44.777.000
Renta presuntiva
12.000.000
Renta liquida gravable
44.777.000
Impuesto de renta
11.194.000
Anticipo renta ao anterior
0
Saldo a favor ao anterior
0
Retenciones fuente
2.200.000
Anticipo renta ao siguiente
599.000
Valor a pagar
9.593.000
Saldo a favor
0

Anticipo 2
(-) anticipo 1
3.397.000
599.000

Declaracin Despus de la sancin

Ingresos
185.653.000
costos y deducciones
140.876.000
Renta liquida ordinaria
44.777.000
Compensaciones
0
Renta liquida
44.777.000
Renta presuntiva
12.000.000
Renta liquida gravable
44.777.000
Impuesto de renta
11.194.000
Anticipo renta ao anterior
0
Saldo a favor ao anterior
0
Retenciones fuente
2.200.000
Anticipo renta ao siguiente
3.397.000
Valor a pagar
12.391.000
Saldo a favor
0

Diferencia
2.798.000

Sancin
839.400

CAUSALES DE NULIDAD DE
LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS
ART. 730 E.T.
Los actos de liquidacin de impuestos y resolucin de
recursos, proferidos por la Administracin Tributaria, son
nulos:
1. Cuando se practiquen por funcionario incompetente.
2. Cuando se omita el requerimiento especial previo a
la liquidacin de revisin o se pretermita el trmino
sealado para la respuesta, conforme a lo previsto
en la ley, en tributos que se determinan con base en
declaraciones peridicas.
3. Cuando no se notifiquen dentro del trmino legal.
4. Cuando se omitan las bases gravables, el monto de
los tributos o la explicacin de las modificaciones
efectuadas respecto de la declaracin, o de los
fundamentos del aforo.
5. Cuando correspondan a procedimientos legalmente

RECURSO DE RECONSIDERACIN

TRMINO

REQUISITOS

ADMISIN
RECURSO

FALLO

2
meses
Que se
formule por
escrito con los
motivos de
inconformidad
Notificacin
Liquidacin
Oficial o
Resolucin
sancin

Interponerlo
dentro de la
oportunidad
legal
Presentarlo por
apoderado o
representante
legal
Presentarla
directamente

1 mes

DIAN no
admite recurso
(10 das
recurso de
reposicin)
DIAN resuelve
dentro de los 5
das siguientes

1 ao
resolucin fallo
de recursos

RECURSO EXTRAORDINARIO
DE REVOCATORIA DIRECTA
El afectado no hace uso del
recurso de reconsideracin, o
lo
present
pero
fue
inadmitido.

entonces
Dentro de los dos aos
ejecutoria
del
acto
(liquidaciones oficiales
sancin), el contribuyente
el recurso extraordinario
directa.

siguientes a la
administrativo
o resolucin
podr presentar
de revocatoria

La DIAN dispone de un ao para fallar

Que pasa si la DIAN falla negativamente?

Queda en firme el acto administrativo (liquidaciones oficiales o resolucin sancin)
y el contribuyente no puede acudir a la va contencioso administrativa

Cul es la sancin de medios magnticos?

La sancin por no reportar los medios magnticos est
contemplada en el art. 651 E.T., ser hasta el 5% de las sumas
sobre las cuales no se inform. Dicho valor no podr exceder
15.000 UVT ($446.295.000).
Cuando no fuere posible establecer la base para tasarla, o la
informacin no tuviere cuanta, ser hasta el 5% de los ingresos
netos ; si no hay ingresos hasta el 5% del P.B.

Supuesto

La informacin exgena del ao 2012 venci en abril 20 de 2013;

la declaracin de renta del ao 2013 se present el 14 de abril de
2014.

Qu trmino tiene la DIAN para aplicar la sancin por

no reportar los medios magnticos aos 2013?
De conformidad con el art. 638 E.T. la DIAN goza de dos aos
contados a partir de la presentacin de la declaracin de renta del
ao 2013, es decir abril 14 de 2014 a abril 14 de 2016. Es
importante sealar, que el trmino de los dos aos no se cuenta a
partir del momento en el que el contribuyente incumpli la
obligacin de reportar medios magnticos

Cules son las causales para que la DIAN

sancione por libros de contabilidad?
Habr lugar a aplicar sancin por libros de contabilidad, en los siguientes casos:
No llevar libros de contabilidad si hubiere obligacin de llevarlos, no tener
registrados los libros principales de contabilidad si hubiere obligacin de
registrarlos, no exhibir los libros de contabilidad cuando las autoridades tributarias
lo exigieren, llevar doble contabilidad, no llevar los libros de contabilidad en forma
que permitan verificar o determinar los factores necesarios para establecer las
bases de liquidacin de los impuestos o retenciones y cuando entre la fecha de las
ltimas operaciones registradas en los libros, y el ltimo da del mes anterior a
aqul en el cual se solicita su exhibicin, existan ms de cuatro (4) meses de
atraso. Art. 654 E.T.

Cul es la base para liquidar la

sancin?

La base para liquidar la sancin por irregularidades en la contabilidad, ser el 0,5%

del mayor valor entre el P.L. y los ingresos netos del ao anterior al de la
imposicin, sin exceder de 20.000 UVT ($595.060.000) 655 E.T.
La sancin se reduce a la mitad si con ocasin al pliego de cargos el contribuyente
la acepta y al 75% en la resolucin sancin. 656 E.T.

Qu trmino tiene el contribuyente para poner a

disposicin los libros de contabilidad cuando el
funcionario DIAN lo solicita?
El art. 2 del Decreto 1354/1987, indica:
A. Cuando la solicitud se realiza por correo, el plazo ser de 8 das hbiles
B. Cuando la solicitud sea personal (por escrito) el plazo ser de 5 das hbiles.
C. Cuando se trate de prcticas de pruebas originadas en el trmite de solicitud
de devolucin del Iva, el contribuyente deber exhibir los libros a ms tardar el
da hbil siguiente.

Cul es la sancin por expedir facturaras sin el

cumplimiento de los requisitos?
El art. 652 E.T. fija una sancin del 1% del valor de las operaciones facturadas sin
el cumplimiento de los requisitos legales, sin exceder de 950 UVT ($28.265.000)

Cul es la sancin por no

facturar?
Se impondr una sancin de clausura del establecimiento cuando:
Cuando no se expida la factura o se haga sin el cumplimiento de los requisitos,
cuando se lleve doble contabilidad, doble facturacin o que la facturacin no se
encuentre registrada en la contabilidad, se aplicar clausura del establecimiento
por 3 das hbiles; si incurre nuevamente, la clausura ser de 10 das calendario.

Cules son las sanciones relacionadas con el

RUT?
El art. 658-3 E.T. regula las sanciones relativas con el RUT
1. Por no inscribirse antes del inicio de la actividad, cierre del establecimiento por
1 da por cada mes o fraccin de mes por retardo en la inscripcin o a una
multa de 1 UVT por da de retraso.
2. Clausura de 3 das para el rgimen simplificado por no exhibir el RUT en un
lugar visible.
3. Cuando no se actualice la informacin dentro del mes siguiente al hecho que
genera la actualizacin, la sancin ser de 1 UVT por cada da de retraso.
Cuando la desactualizacin corresponde a direccin o actividad econmica, la
sancin ser de 2 UVT por cada da de retraso.
4. Por informar datos falso, equivocados o herrados, la sancin es de 100 UVT

Cul es la sancin por expedir una factura de venta sin

resolucin de facturacin o si la misma se encuentra vencida?

Aunque en el artculo 617 E.T. no contempla dentro de sus requisitos la

inclusin en la factura de la resolucin de autorizacin de facturacin, s
lo exige la Resolucin 3878 de 1996.
Seala el art. 684-2 del E.T. que la sancin por este tipo de conductas es
la establecida en el art. 657 E.T., es decir, la clausura del establecimiento
por 3 das.

Se pueden deducir en la declaracin de renta los costos o gastos

cuyas facturas no tengan resolucin de facturacin o si la tienen la
misma est vencida al momento de su expedicin?

Para quien la recibe no hay ninguna consecuencia negativa, por

cuanto la factura expedida sin resolucin de facturacin o con la
resolucin vencida, no afecta en nada la validez de la factura como
ttulo valor o como soporte para la procedencia de los costos o
deducciones representados en la factura expedida con esta falencia.
Esto debido que la ley, para la procedencia de costos y
deducciones, slo exige al poseedor de la factura, que esta
cumpla con los requisitos contemplados en el artculo 771-2, y en
esos requisitos no figura la resolucin de facturacin.

Quines no estn obligados a expedir la factura de

venta con resolucin de facturacin?

Resolucin 3878 de 1996.

ARTCULO 3. CASOS EN LOS QUE NO SE REQUIERE
AUTORIZACIN DE LA NUMERACIN. No ser necesaria la autorizacin
de la numeracin en la expedicin de documentos equivalentes a la
factura, en las facturas expedidas por entidades de derecho pblico
incluidas las empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades
de economa mixta donde el Estado posea ms del cincuenta por ciento
(50%) de capital, as como las que expidan las entidades que presten
servicios pblicos domiciliarios, las cmaras de comercio, las notaras y en
general los no contribuyentes del impuesto sobre la renta sealado en
el *Estatuto Tributario

Qu sucede cuando una persona natural en un periodo

determinado deja de cumplir uno o varios de los requisitos
que le permiten estar en el Rgimen simplificado?
Deber actualizar el Rut en el periodo siguiente e inscribirse
en el rgimen comn. Pues recordemos que en el Impuesto
a las ventas el periodo es de dos meses, por lo que si
supera los topes en el periodo 2, en el periodo 3 ya
debe ser responsable del rgimen comn y cumplir con
todas sus obligaciones.

Cul es la periodicidad para efectos del Iva que le

corresponde de un persona natural que en el 2016 incumple
con algunos de los requisitos para pertenecer al rgimen
simplificado y por consiguiente se vuelve responsable en el
rgimen comn)
Deber presentar la declaracin de Iva de forma bimestral y no
anual, toda vez que los montos de ingresos como referencia
para establecer la periodicidad indicada en los numerales 1, 2 y
3 del art. 600 E.T., se refieren taxativamente a quienes ya
ostentaban la calidad de responsables en el rgimen comn.
(Concepto 8724 de abr 13 de 2015)

Se puede reconocer las retenciones en la fuente (db) en la

declaracin de renta, cuando las mimas no estn soportadas
con el respectivo certificado que debi expedir el agente
retenedor)
Seala el art. 374 E.T. que en la liquidacin del impuesto sobre la
renta, el impuesto retenido ser acreditado con el certificado
expedido por el agente retenedor.
No obstante, el pargrafo 1 de art. 381 E.T. indica que cuando los
certificados de retencin en la fuente no hubieren sido expedidos,
los originales o fotocopias autenticadas de la factura o documento
donde coste el pago, podrn sustituir dichos certificados.(art. 667
E.T. sancin por no expedir certificados)

Un contribuyente declarante del impuesto de renta estando

obligado a presentarla electrnicamente y encontrndose en el
ltimo da del plazo, le es imposible acceder al sistema. Cmo
se subsana esta situacin para que no sea extempornea?

El Art. 579-2 establece quienes deben presentar las declaraciones va

electrnica. Pueden existir eventos de situaciones de fuerza mayor,
que le impidan al contribuyente presentar su declaracin por el sistema
electrnico, caso en el cual no se aplicara la sancin de
extemporaneidad, siempre y cuando la declaracin fsica manual se
presente a ms tardar al da siguiente del vencimiento del plazo para
declarar.

PARAGRAFO 2o. Las inconsistencias a que se refieren los

literales a), b) y d) del artculo 580, 650-1y 650-2 del Estatuto
Tributario siempre y cuando no se haya notificado sancin por
no declarar, podrn corregirse mediante el procedimiento
previsto en el presente artculo, liquidando una sancin
equivalente al 2% de la sancin de que trata el artculo 641 del
Estatuto Tributario, sin que exceda de 1.300 UVT.

Cul es la sancin aplicable cuando se

disminuye
prdida
fiscal?
Si el contribuyente
corrige lala
prdida
fiscal
de forma voluntaria, no
habr sancin, siempre y cuando la prdida disminuida no haya
sido objeto de compensacin.
Si el contribuyente corrige la prdida fiscal de forma voluntaria,
habr sancin, siempre y cuando la prdida disminuida ha sido
objetoSe
deremite
compensacin.
al art. 644 E.T. (sancin por correccin). Este
contempla que lasancin por correccinser del 10% si se
corrige voluntariamente y del 20% si se hace con ocasin
del emplazamiento.

Cul es la base sobre la cual se aplica

esta sancin?

La base de la sancin por disminucin o rechazo de prdidas

fiscales, es el impuesto de renta que tericamente se genere
sobre ella, a la tarifa vigente para el ao en que se determin y
declar esa prdida.
Calculo sancin
correccin 2013
Prdida fiscal 20.000.000
Impto renta
25%
5.000.000
Sancin

Calculo sancin correccin

2014
Base
(4.700.000+800.0
00)
5.500.000
Sancin 10%
550.000

ARTICULO 703. EL REQUERIMIENTO ESPECIAL COMO REQUISITO

PREVIO A LA LIQUIDACIN. Antes de efectuar la liquidacin de revisin, la
Administracin enviar al contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, por una sola vez, un requerimiento especial que contenga todos
los puntos que se proponga modificar, con explicacin de las razones en que
se sustenta.
ARTICULO 704. CONTENIDO DEL REQUERIMIENTO.El requerimiento
deber contener la cuantificacin de los impuestos, anticipos, retencionesy
sanciones, que se pretende adicionar a la liquidacin privada.

ARTICULO 707. RESPUESTA AL REQUERIMIENTO ESPECIAL.Dentro de

los tres (3) meses siguientes, contados a partir de la fecha de notificacin
del requerimiento especial, el contribuyente, responsable, agente retenedor
o declarante, deber formular por escrito sus objeciones, solicitar pruebas,
subsanar las omisiones que permita la ley, solicitar a la Administracin se
alleguen al proceso documentos que reposen en sus archivos, as como la
prctica de inspecciones tributarias, siempre y cuando tales solicitudes sean
conducentes, caso en el cual, stas deben ser atendidas.

DECRETO 2277
6 NOV 2012
ARTCULO 13. Imputacin de los saldos a favor. Los saldos a
favor originados en las declaraciones de renta y ventas, se podrn
imputar en la declaracin tributaria del perodo siguiente por su
valor total, aun cuando con tal imputacin se genere un nuevo
saldo a favor.
Cuando se hubieren practicado retenciones a ttulo del Impuesto
sobre las Ventas o efectuado ventas de materiales para
autoconstruccin de vivienda de inters social y el saldo a favor
por estos conceptos hubiere sido objeto de solicitud de devolucin
y/o compensacin, slo podr imputarse la diferencia entre el saldo
a favor del perodo y el valor que se solicite en devolucin y/o
compensacin.
Pargrafo. Cuando se encuentre improcedente un saldo a favor
que hubiere sido imputado en perodos subsiguientes, las
modificaciones a la liquidacin privada se harn con respecto al
perodo en el cual el contribuyente o responsable se determin
dicho saldo a favor, liquidando las sanciones a que hubiere lugar.
En tal caso, la Direccin Seccional exigir el reintegro de los saldos

Ley 223 de 1995

ARTCULO 271. Las inspecciones contables de que trata el artculo 138 debern ser
realizadas bajo la responsabilidad de un Contador Pblico. Es nula la diligencia sin el
lleno de este requisito.
ARTICULO 643. SANCIN POR NO DECLARAR.LA sancin por no declarar ser
equivalente:
1. En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto sobre la renta
y complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las consignaciones
bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento,que determine la
Administracin por el perodo al cual corresponda la declaracin no presentada, o al
veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin de
renta presentada, el que fuere superior.
2. En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto sobre las
ventas, al diez por ciento (10%) de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de
quien persiste en su incumplimiento,que determine la Administracin por el perodo
al cual corresponda la declaracin no presentada, o al diez por ciento (10%) de los
ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin de ventas presentada, el que
fuere superior.
3. En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin de retenciones, al diez por
ciento (10%) de los cheques girados o costos y gastos de quien persiste en su
incumplimiento,que determine la Administracin por el perodo al cual corresponda
la declaracin no presentada, o al ciento por ciento (100%) de las retenciones que
figuren en la ltima declaracin de retenciones presentada, el que fuere superior.
4.
el caso
de que
se refiera a ladonde
declaracin
impuesto
de timbre, la
El En
pliego
de cargo
eslaelomisin
acto administrativo
la DIANdel
entera
al contribuyente
sancin
por
declararpor
ser
que lo va
a no
sancionar
equivalente
art. 688 E.T. a cinco (5) veces el valor del impuesto que
ha debido pagarse.

EL PROCESO DE
COBRO
COACTIVO
Fecha del documento

COMPROMISO 2014-2018

Qu ES EL PROCESO DE COBRO?

OBLIGACION JURIDICO
SUSTANCIAL
PAGO DEL TRIBUTO

COMO SE REALIZA EL PAGO

DEL TRIBUTO
REALIZANDO EL PAGO CON LA
DECLARACION DENTRO DEL PLAZO
MANERA VOLUNTARIA

REALIZANDO EL PAGO CON LA

DECLARACION EXTEMPORANEA
REALIZANDO EL PAGO POR COMPENSACION
REALIZANDO EL PAGO FACILIDAD DE PAGO

REALIZANDO EL PAGO POR JURISDICCION COACTIVA

QUE DECLARACIONES
PUEDO PRESENTAR SIN
PAGO

RENTA

VENTAS

CONSU
MO

RIQUEZ
A

QUE DECLARACIONES NO SE
DEBEN PRESENTAR SIN
PAGO

GMF

RETENCI
ON

RENTA
CREE

COMO ES LA HISTORIA DE LOS BANCOS EN LA TRIBUTACIO

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COACTIVO.

Para el cobro coactivo de las

deudas fiscales por concepto
de
impuestos,
anticipos,
retenciones,
intereses
y
sanciones, de competencia
de la DIAN deber seguirse
el
procedimiento
administrativo coactivo que
se
establece
en
EL
ESTATUTO TRIBUTARIO

COMPETENCIA FUNCIONAL

El Subdirector de
Recaudacin de la Direccin
General de Impuestos
Nacionales.
los Administradores de
Impuestos
los Jefes de las
dependencias de Cobranzas.
los funcionarios de las
dependencias de, a quienes
se les deleguen estas
funciones.

COMPETENCIA TERRITORIAL.

Se hayan originado las respectivas

obligaciones tributarias

Donde se encuentre domiciliado el

deudor.

PODERES DEL FUNCIONARIO QUE REALIZA EL COBRO.

MANDAMIENTO DE PAGO.

TITULOS EJECUTIVOS

Prestan mrito ejecutivo

5. Las sentencias y dems decisiones
jurisdiccionales
ejecutoriadas,
que
decidan
sobre
las
demandas
presentadas en relacin con los
impuestos,
anticipos,
retenciones,
sanciones e intereses que administra la
Direccin
General
de
Impuestos
Nacionales

1. Las liquidaciones privadas y

sus correcciones, contenidas en
las declaraciones tributarias
presentadas, desde el
vencimiento de la fecha para su
cancelacin.
2. Las liquidaciones
oficiales ejecutoriadas
3. Los dems actos de la
Administracin
de
Impuestos
debidamente ejecutoriados, en los
cuales se fijen sumas lquidas de
dinero a favor del fisco nacional
4. Las garantas y cauciones
prestadas a favor de la Nacin
para afianzar el pago de las
obligaciones tributarias, a partir
de la ejecutoria del acto de la
Administracin que declare el
incumplimiento o exigibilidad de

VINCULACIN
SOLIDARIOS.

DE

DEUDORES

TERMINO PARA PAGAR O PRESENTAR EXCEPCIONES

MANDAMIENTO DE PAGO
NOTIFICACION
15 DIAS

PAGAR

PRESENTAR EXCEPCION

EXCEPCIONES
1. El pago efectivo
2. La existencia de acuerdo de pago.
3. La de falta de ejecutoria del ttulo.
4. La prdida de ejecutoria del ttulo por revocacin o
suspensin provisional del acto administrativo, hecha
por autoridad competente.
5. La interposicin de demandas de restablecimiento del
derecho o de proceso de revisin de impuestos, ante la
jurisdiccin de lo contencioso administrativo.
6. La prescripcin de la accin de cobro
7. La falta de ttulo ejecutivo o incompetencia del
funcionario que lo profiri.

TRAMITE DE LAS EXCEPCIONES

UN MES

EXCEPCIONES
PROBADAS

RECURSOS EN
EL
PROCEDIMIENT
O
ADMINISTRATIV
O DE COBRO

RECURSO
CONTRA LA
RESOLUCI
N QUE
DECIDE LAS
EXCEPCIONE
S

INTERVENCI
N DEL
CONTENCIOS
O
ADMINISTRAT
IVO

ORDEN DE EJECUCIN

GASTOS EN
EL
PROCEDIMIEN
TO
ADMINISTRAT
IVO
COACTIVO

MEDIDAS
PREVENTIVAS

LMITE DE
INEMBARGABILIDAD
El lmite de inembargabilidad es de veinticinco (25)
salarios mnimos legales mensuales vigentes*,
depositados en la cuenta de ahorros ms antigua
de la cual sea titular el contribuyente.

LIMITE DE LOS EMBARGOS

El valor de los bienes
embargados no podr exceder
del doble de la deuda ms sus
intereses.

PRESCRIPCION DE LA
ACCION DE COBRO
La accin de cobro que el estado puede ejercer para cobrar las
obligaciones relacionadas con impuestos, sanciones e intereses,
prescriben a los 5 aos a partir de la fecha en que se hace
legalmente exigible.
Los 5 aos se empiezan a contar a partir de las siguientes situaciones
contempladas por el artculo 817 del estatuto tributario:
La fecha de vencimiento del trmino para declarar, fijado por el
gobierno
nacional,
para
las
declaraciones
presentadas
oportunamente.
La fecha de presentacin de la declaracin cuando su presentacin
ha sido extempornea.
La fecha de presentacin de la declaracin de correccin, en relacin
con los mayores valores.
La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de

LA PRUEBA EN EL
PROCESO
TRIBUTARIO

QUE ES LA PRUEBA?
ES UNA RAZON O UN
ARGUMENTO.
ES UNA SEAL.
ES UNA EXPERIENCIA
ES UNA
DEMOSTRACION ES UNA SUMA DE
OPONIONES.
ES UN ANALISIS O UN
EXAMEN PARA
COMPROBAR

SOBRE LA VERDAD O
LA FALSEDAD DE UNA
COSA

FINALIDAD de la PRUEBA
EN MATERIA FISCAL?
Buscar la verdad de los hechos
econmicos, o del cumplimiento
de obligaciones de tipo formal,
para hacer descender sobre ellos
el ordenamiento jurdico.

DEBILIDADES

En el Tema que se pretende probar y las

pruebas allegadas al proceso.
En la interpretacin de las normas frente
al hechos econmico.
En quien esta obligado a probar
(contribuyente- administracin)
En la idoneidad del medio de prueba.
En la contradiccin de la prueba.
En el proceso administrativo.

En la valoracin de la prueba.

EVASION

ELUSION

FRAUDE

INCUMPLIMIENTO DE
DEBERES FORMALES

ESTRUCTURACION DE LAS FALLAS

ENCONTRADAS
NECESIDAD DE LA
PRUEBA

Actos
administrativos

FORMALIDAD DE LA
PRUEBA
VALORACION PROBATORIA

CONFIRMACIONES
O
NULIDADES

FUNDAMENTOS
CONSTITUCIONALES
ARTICULO 15 DERECHO
A LA INTIMIDAD:
Para efectos tributarios o judiciales y para los
casos de inspeccin, vigilancia e intervencin
del Estado podr exigirse la presentacin de
libros de contabilidad y dems documentos
privados, en los trminos que seale la ley
ARTICULO 29 DEBIDO PROCESO: Toda persona se
presume inocente mientras no se la haya declarado
judicialmente culpable. Quien sea sindicado tiene derecho
a la defensa y a la asistencia de un abogado escogido por
l, o de oficio, durante la investigacin y el juzgamiento; a
un debido proceso pblico sin dilaciones injustificadas; a
presentar pruebas y a controvertir las que se alleguen en
su contra; a impugnar la sentencia condenatoria, y a no
ser juzgado dos veces por el mismo hecho.
Es nula, de pleno derecho, la prueba obtenida con
violacin del debido proceso.

LA PRUEBA EN EL
ESTATUTO TRIBUTARIO?
TITULO VI

CAPITULO I
ARTICULO 742 a 791

TEMA DE LA PRUEBA
ESTA CONSTITUIDO POR AQUELLOS
HECHOS QUE ES NECESARIO PROBAR.
HECHO NOTORIO
HECHOS EXENTOS DE PRUEBA

NEGACIONES INDEFINIDAS
AFIRMACIONES INDEFINIDAS

NECESIDAD DE LA PRUEBA

CONSEJO DE ESTADO. Seccion Cuarta. NR: 2010-00247-01SENTENCIA. FECHA : 12/11/2015. PONENTE : CARMEN
TERESA ORTIZ DE RODRIGUEZ
ACTOR : EMPAQUES PLASTICOS IMPRESOS Y COEXTRUIDOS S. A

El rgimen probatorio tributario se encuentra regulado a lo largo

del Ttulo VI del estatuto sobre la materia. Dicha normativa sujeta
la adopcin de las decisiones administrativas fiscales a los hechos
probados en las actuaciones en las cuales se profieran, mediante
los medios de prueba sealados en las leyes tributarias o en el
Cdigo de Procedimiento Civil, en cuanto estos sean compatibles
con aquellos (E. T. Art. 742). Tal sujecin expresa claramente el
postulado de necesidad de la prueba, tambin previsto para
el procedimiento general (CPC. Art. 174), y al cual la doctrina
procesal se ha referido como regla tcnica de procedimiento
predicada del derecho probatorio, constitutiva del presupuesto de
las decisiones judiciales que conllevan la resolucin de
circunstancias que requieran formar el convencimiento del juez o
las autoridades administrativas por medios externos.

CARGA DE LA PRUEBA
.

De lo expuesto queda claro que la Administracin tributaria

despleg toda su actividad probatoria para verificar la exactitud
de los Valores registrados por la sociedad CF XXILTDA en su
declaracin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del
ao gravable de 2009 (requerimiento ordinario-inspeccin
contable-inspeccin tributaria), Sin embargo, en toda la actuacin
administrativa se vislumbra una falencia probatoria por
parte de la demandante, en tanto su defensa se funda en
simples afirmaciones sobre los movimientos contables que realizo
la constructora sin allegar ningn soporte que sustente su dicho
Lo anterior se traduce sin lugar a dudas en una ausencia
probatoria en quien recaa la carga de la prueba, lo cual
constituye un indicio grave en contra del contribuyente de
conformidad con lo previsto en el artculo 781 del Estatuto
Tributario. T.A.C. Sec 4. Sb-B. M.P. Nelly Yolanda Villamizar

de P. Exp. 2014-01109-00. Actor: Constructora Futuro XI

LTDA. Sent. 7 de abril de 2016

1.)

VALORACION DE LAS
IdoneidadPRUEBAS
del medio de prueba.

Previsto en el artculo 743 del E.T. Y es que la

idoneidad [de los medios de prueba] juega un papel
importante de valoracin que debe hacer la Administracin,
pues pese a la libertad probatoria existente en materia
tributaria no todos los medios de prueba resultan ser aptos
ante la comprobacin del hecho, ya que su aptitud depende,
en primer trmino, de las exigencias que para establecer
determinados hechos precepten las leyes tributarias o las
leyes que regulan el hecho a demostrarse y a falta de unos y
otros, de su mayor o menor conexin con el hecho que se
trata de probar y del valor de convencimiento que pueda
atriburseles de acuerdo con las reglas de la sana
crtica. Juzgado 42 Administrativo de Oralidad de Bogot
TARIFA
LEGALPalacio
Y LA SANA
CRTICA YCIA S
Exp. 2014-00251-00 Actor
: Alonso
Aristizabal
en C. S. Sent. 31 de marzo de 2016.

VALORACION PROBATORIA
1. Falsa motivacin.
a.)Que los hechos que la administracin

tuvo en
cuenta como motivos determinantes de la decisin
no estuvieron debidamente probados dentro de la
actuacin
administrativa;
o
b.)
que
la
administracin omiti tener en cuenta los hechos
que si estaban demostrados y que si hubieran sido
considerados habran conducido a una decisin
totalmente diferente. (C.E. SCA.Sec. 4. C.P. Hugo
Fernado Bastidas Barcenas. Exp. 2008-00248-00.
Actor. Carbones del cerrejn Limited. 12 de julio de
2012.

VALORACION PROBATORIA
2.) Analisis probatorio.
EL funcionario esta en el deber legal de plasmar
en el acto administrativo el mrito probatorio que
le asigno a cada uno de los medios de prueba
obrantes en el expediente, expresando de
manera clara las razones por las cuales unas y
otras lo llevan a un menor o mayor grado de
convencimiento, esto espara confirmar y
desvirtuarlos hechos econmicos objeto de
estudio. Juzgado 42 Administrativo de Oralidad
de Bogot Exp. 2014-00251-00 Actor : Alonso
Palacio Aristizabal YCIA S en C. S. Sent. 31 de
marzo de 2016.

CARGA DE LA PRUEBA
A QUIEN LE CORRESPONDE PROBAR
UN SUPUESTO DE HECHO?
QUIEN RESULTA AFECTADO POR NO
HABER PROBADO DETERMINADO
HECHO?
TIENE LEGITIMIDAD UNA SENTENCIA,
SOBRE HECHOS QUE EXISTIERON,
PERO NO PUDIERON PROBARSE?

FIN DE LA PRUEBA

INDAGAR

MEJORES
ELEMENT
OS

VERDAD

PRUEBA TRASLADADA
Practicadas vlidamente en
una actuacin administrativa
que sean necesarias en otro
proceso pueden trasladarse a
otra actuacin en copia
autentica.
El acto que ordena el
traslado debe ser dictado
luego de hacer un cuidados
estudio para saber si las
pruebas que se trasladan
tienen
los
atributos:
pertinentes, conducentes y
tiles.

VALORACION PROBATORIA EN
MATERIA TRIBUTARIA

LIBRE
APRECIACI
ON

TARIFA
LEGAL
TRIBUTARI
A

EL HECHO ECONOMICO
HECHOS DEMOSTRADOS EN EL EXPEDIENTE

DETERMINACION DEL
TRIBUTO

IMPOSICION DE SANCIONES

HECHOS DEMOSTRADOS EN EL EXPEDIENTE

DETERMINACIO
N DEL
TRIBUTO

IMPOSICION
DE SANCIONES

MEDIOS DE
PRUEBA

DECISION

1.EXIGENCIAS
PARA ESTABLECER
EL HECHO
LEYES
TRIBUTARIAS OTRAS LEYES

2.CONEXIN CON
EL HECHO QUE SE
PRUEBA

VALOR DE CONVENICIMIENTO CON SANA CRITICA

IDONEIDAD DEL MEDIO DE PRUEBA

DUDAS POR VACIOS

PROBATORIOS?

ARTICULO 745 E.T

PRESUNCION DE VERACIDAD

DECLARACI
ON

COMPROBACI
ON ESPECIAL

HECH
OS
CIERT
OS
RESPUESTA
AL
REQUERIMIEN
TO

CORRECCIO
N

ARTICULO 746 ET

MEDIO DE PRUEBA

CONFESIO
N

TESTIMON
IO

INDICIO Y
PRESUNCI
ON

DOCUMEN
TAL

CONTABL
E

INSPECC
ION
TRIBUTA
RIA

PERICIA
L

CONFESION
PERJUDICAN AL
CONTRIBUYENT
E

ERROR ,
FUERZA
DOLO DE
UN
TERCERO O
FALSEDAD

HECHOS
CONFESAD
OS

PLENA
PRUEBA

ESCRITO

ART. 747 E.T

CONFESION FICTA

RESPUESTA EVASIVA

HECHO VERDADERO
NO RESPONDE

ART 748 ET

AFIRMACION
ACOMPAADA DE
CIRCUSTANCIAS
INSEPARABLES

AFIRMACION
ACOMPAADA DE
HECHOS DISTINTOS

INDIVISIBILIDAD

SE DEBE
PROBAR LAS
CIRCUNSTANCIA
S

DIVISIBLE

ART 749 ET

INDICIOS Y
PRESUNCIONE
S
DIAN

DATOS ESTADSTICOS
QUE CONSTITUYEN
INDICIO.

AUSENCIA DE PRUEBA

DANE
BANCO DE
LA
REPUBLICA

ART 754 ET

ARTICULO 619 E.T.

LA OMISIN DEL NIT O DEL NOMBRE
EN LA CORRESPONDENCIA, FACTURAS
Y RECIBOS PERMITEN PRESUMIR
INGRESOS

OMISIN DE PAGOS DECLARADOS POR TERCEROS

ART 755 ET

S
LA

R
P

IO
R
FACULTAD PARA PRESUMIR INGRESOS
A
EN VENTAS. TR
N
PRESUNCIN POR DIFERENCIA EN
O
C
INVENTARIOS
EN
PRESUNCIN DE INGRESOS
A POR
CONTROL
DE
VENTAS
O
EB
INGRESOS GRAVADOS U
R
PRESUNCIN POR POMISIN
DE
REGISTRO
DE N VENTAS
O
E
PRESTACIN DETSERVICIOS.
I
PRESUNCIN M
DE INGRESOS POR
D
OMISIN
DEL
REGISTRO
DE
A
COMPRASS
PRESUNCIN
DEL VALOR DE LA
E
N
TRANSACCIN
EN EL IMPUESTO A
O
I
LASCVENTAS
N
PRESUNCIN
DE
INGRESOS
U
GRAVADOS CON IMPUESTO A LAS
756 A 763 ET
ES
VENTAS DE LOS QUE NO LO SON

PRUEBA
DOCUMENTAL
FACULTAD DE INVOCAR DOCUMENTOS
EXPEDIDOS POR LAS OFICINAS DE
IMPUESTOS

PROCEDIMIENTO CUANDO SE
INVOQUEN DOCUMENTOS QUE
REPOSEN EN LA ADMINISTRACIN

ART. 765-766 ET

TARIFA LEGAL DE PRUEBA

De acuerdo con las disposiciones citadas y en relacin con los
requisitos de las facturas para la procedencia de deducciones, la
Sala ha estimado que no es una mera formalidad19[19]. Lo anterior
por cuanto esta exigencia tiene como finalidad, no slo servir de
fuente de informacin para el control del recaudo de los impuestos,
sino para establecer, con certeza, la existencia y transparencia de
las transacciones econmicas que dan lugar a las deducciones.
De acuerdo con lo anterior, como lo ha considerado la Sala, la
norma establece una tarifa legal probatoria, de manera que para
la procedencia de las deducciones solicitadas por un contribuyente
debe presentarse la factura que los respalde20[20]. C.E. Sec. 4aC.P. Carmen Tereza Ortiz. Actor. G.P.C. DRILLING S.A.
Exp. 200900151 01. Sentencia fecha 24/01/2013

PRUEBA
DOCUMENTAL
FECHA CIERTA DE LOS
DOCUMENTOS PRIVADOS
RECONOCIMIENTO DE FIRMA DE
DOCUMENTOS PRIVADOS

ART 770-771 ET

PRUEBA
DOCUMENTAL
CERTIFICADOS CON VALOR DE
COPIA AUTNTICA
Cuando han sido expedidos por
funcionarios
pblicos,
y
hacen
relacin a hechos que consten en
protocolos o archivos oficiales

ART 769 ET

PRUEBA
DOCUMENTAL
CERTIFICADOS CON VALOR DE
COPIA AUTNTICA
Cuando han sido expedidos por
entidades sometidas a la vigilancia
del Estado y versan sobre hechos que
aparezcan registrados en sus libros
de contabilidad o que consten en
documentos de sus archivos

ART 769 ET

PRUEBA
DOCUMENTAL
CERTIFICADOS CON VALOR DE
COPIA AUTNTICA
Cuando han sido expedidos por las
cmaras de comercio y versan sobre
asientos de contabilidad, siempre que
el certificado exprese la forma como
estn registrados los libros y d
cuenta de los comprobantes externos
que respaldan tales asientos.

ART 769 ET

PRUEBA CONTABLE

PREVALENCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

FRENTE A LA DECLARACIN.

LA CONTABILIDAD COMO MEDIO DE PRUEBA

Los libros de contabilidad del contribuyente

constituyen prueba a su favor, siempre que se
lleven en debida forma
FORMA Y REQUISITOS PARA LLEVAR LA CONTABILIDAD

Para efectos fiscales, deber sujetarse al Ttulo

IV del Libro I, del Cdigo de Comercio/Mostrar
fielmente el movimiento diario de ventas y
compras/Cumplir los requisitos sealados por el
Gobierno mediante reglamentos
LA CERTIFICACIN DE CONTADOR PBLICO Y REVISOR
FISCAL ES PRUEBA CONTABLE

Cuando se trate de presentar en las oficinas de

la Administracin pruebas contables, sern
suficientes las certificaciones de los contadores
o revisores fiscales

Art 772 ET

REQUISITOS PARA QUE LA CONTABILIDAD

CONSTITUYA PRUEBA
Estar
registrados en
la Cmara de
Comercio o en
la
Administracin
de Impuestos
Nacionales
Reflejar
completamente
la situacin de
la entidad o
persona natural

Estar
respaldados por
comprobantes
inters y
externos

No haber sido
desvirtuados
por medios
probatorios
directos o
indirectos que
no estn
prohibidos por
la ley.

Noo
N
eenncco
Arrtt onnttrraarrs
A
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nn
ddeell C llaass cciirrc
cu
Cdd
iiggoo d unnssttaannc
dee C
Coom ciiaass dde
meerrc ell
ciioo

PRUEBA CONTABLE

CIRCUNSTANCIAS ESPECIALES QUE DEBEN SER

PROBADAS POR EL CONTRIBUYENTE

DE LAS
TRANSACCIO
NES
EFECTUADAS
CON
PERSONAS
FALLECIDAS

LAS DE LOS
PAGOS Y
PASIVOS
NEGADOS
POR LOS
BENEFICIARIO
S

LAS DE LOS
INGRESOS NO
CONSTITUTIV
OS DE RENTA
LAS QUE LOS
HACEN
ACREEDORES
A UNA
EXENCIN

DE LOS
ACTIVOS
POSEDOS A
NOMBRE DE
TERCEROS
LOS HECHOS
QUE
JUSTIFICAN
AUMENTO
PATRIMONIAL

ART 786 ET

Sentencia C-015/93
El ahorro fiscal es una forma legtima
de minimizar la carga fiscal. El
contribuyente
asume
un
comportamiento - vgr. abstenerse de
consumir un producto determinado gracias al cual consigue soslayar la
obligacin tributaria, colocndose en
un campo no regulado e indiferente
para el Legislador.

FALLO

(29 DE FEBRERO DE 2016)

JUZGADO 42 ADMINISTRATIVO DEL

CIRCUITO DE BOGOT.
Actor: Marco Antonio Melo Cspedes
Impuesto IVA tercer bimestre de
2013.
Tema: Disminucin de ingresos
exentos.
Cra, levante y sacrificio. Pollo en
canal.
Estadsticas FENAVI.