NIA 210 ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL

ENCARGO DE AUDITORIA

Expositores:
Bautista Vsquez Jess Adolfo
Gonzlez Galvn Pablo

Lunes 23 de febrero 2015, Cancn Q. Roo

Contenido
1) Introduccin.
2) Objetivo de la Norma.
3) Requerimientos de la Norma.
a.
b.

Marco de informacin financiera.

Responsabilidad de la direccin.

4) Acuerdo de los trminos.

a. Contenido carta encargo.
5) Aceptacin de modificaciones en los trminos del encargo.
a. Conversin del encargo de auditoria en encargo de revisin.
b. Negativa a la aceptacin del cambio de trminos.
6) Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo
7) Informe de auditora prescrito por las disposiciones legales o
reglamentarias

Introduccin
La NIA 210, habla de las
responsabilidades que tiene el auditor al
acordar los trminos del encargo de
auditora con la direccin y, cuando
proceda, con los responsables del
gobierno de la entidad.

Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o
continuar con un encargo de auditora
nicamente cuando se haya acordado la
premisa sobre la que la auditora se va a
realizar, para tal efecto debern existir.
Condiciones previas a una auditora.
Comprensin comn por parte del auditor y
de la direccin acerca de los terminos.

Requerimientos
Condiciones previas
determinar si el marco de informacin
financiera que se utilizar para la preparacin
de los estados financieros es aceptable.
obtendr la confirmacin de la direccin de
que sta reconoce y comprende su
responsabilidad.

Aceptabilidad del marco de Informacin

Los factores relevantes para que el auditor determine
si el marco de informacin financiera aplicado para la
preparacin de los estados financieros es aceptable,
incluyen, entre otros:
la naturaleza de la entidad;
el objetivo de los estados financieros (estados financieros
con fines generales y estados financieros con fines
especficos) y;
si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben el
marco de informacin financiera aplicable.

Marco de informacin inaceptable

Una vez aceptado el encargo de auditora,
pueden encontrarse deficiencias en el
marco utilizado, en tal caso si las
disposiciones legales lo permiten, la
direccin podra aceptar un marco de
informacin aceptable, en tal caso se
fijarian nuevos trminos del encargo.

Ejemplos de marcos de informacin

las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad;
las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico (NICSP), promulgadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico;
los principios contables promulgados por organismos emisores
de normas autorizados o reconocidos en una determinada
jurisdiccin, siempre que el organismo siga un proceso
establecido y transparente que implique la deliberacin y la toma
en consideracin de opiniones de un amplio espectro de
interesados.

Marcos de informacin por disposiciones

legales
En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o
reglamentarias pueden prescribir el marco de informacin
financiera que se debe utilizar para la preparacin de los
estados financieros con fines generales de determinados
tipos de entidades. Salvo disposicin en contrario, se
presumir que dicho marco de informacin financiera es
aceptable para los estados financieros con fines generales.

Responsabilidades de la direccin
La NIA 580 requiere que el auditor solicite a la
direccin manifestaciones escritas de que ha cumplido
con determinadas responsabilidades. Entre ellas se
encuentran:
la preparacin de los estados financieros de conformidad con
el marco de informacin financiera aplicable, as como su
representacin fiel;
el control interno que la direccin considere necesario para
permitir la preparacin de estados financieros libres de
incorreccin material, debida a fraude o error; y

Responsabilidades de la direccin
la necesidad de proporcionar al auditor:
acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la direccin
que sea relevante para la preparacin de los estados financieros;
informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la direccin para
los fines de la auditora; y
acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor
considere necesario obtener evidencia de auditora.

Limitacin y otros factores que afectan la

aceptacin del encargo.
Si se incluye en la propuesta de los trminos una
limitacin al alcance del trabajo del auditor de tal
forma que el auditor considere que tendr que
denegar la opinin sobre los estados financieros, el
auditor no aceptar dicho encargo con limitaciones
como encargo de auditora.
Si no se dan las condiciones previas a la auditora.

Acuerdo de los trminos

El auditor acordar los trminos del encargo de
auditora con la direccin o con los
responsables del gobierno de la entidad, segn
corresponda.

Acuerdos constatados en documento

escrito
Los trminos del encargo de auditora
acordados se harn constar en una carta de
encargo u otra forma adecuada de acuerdo
escrito.

Estructura y contenido de carta encargo

La estructura y el contenido de la carta de encargo
pueden variar de una entidad a otra, estos son los
aspectos generales que debern incluirse.
el objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros;
las responsabilidades del auditor;
las responsabilidades de la direccin;
la identificacin del marco de informacin financiera aplicable
para la preparacin de los estados financieros; y
una referencia a la estructura y contenido que se espera de
cualquier informe emitido por el auditor y una declaracin de que
pueden existir circunstancias en las que el contenido y la
estructura del informe difieran de lo esperado.

Disposiciones legales en relacin a la fijacin

de trminos

Si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben de forma

suficientemente detallada los trminos del encargo de auditora el
auditor no tendr que hacerlos constar en un acuerdo escrito, salvo
el hecho de que dichas disposiciones son aplicables y de que la
direccin reconoce y comprende sus responsabilidades.
Si las disposiciones legales o reglamentarias establecen
responsabilidades para la direccin, el auditor podr utilizar en el
acuerdo escrito la redaccin de las disposiciones legales o
reglamentarias que las describen.

Auditorias recurrentes
En las auditoras recurrentes, el auditor
valorar si las circunstancias requieren la
revisin de los trminos del encargo de
auditora y si es necesario recordar a la
entidad los trminos existentes del
encargo de auditora.

Nuevos acuerdos en auditorias recurrentes

Factores que pueden hacer que resulte adecuado
revisar los trminos del encargo de auditora o
recordar a la entidad los trminos vigentes:
Cualquier indicio de que la entidad interpreta
errneamente el objetivo y el alcance de la auditora.
Cualquier trmino modificado o especial del encargo de
auditora.
Un cambio reciente en la alta direccin.
Un cambio significativo en la propiedad.

Nuevos acuerdos en auditorias recurrentes

(continuacin)
Un cambio significativo en la naturaleza o dimensin de
la actividad de la entidad.
Un cambio en los requerimientos legales o
reglamentarios.
Un cambio en el marco de informacin financiera
adoptado para la preparacin de los estados
financieros.
Un cambio en otros requerimientos de informacin

Aceptacin de una modificacin de los

trminos del encargo
El auditor no aceptar una modificacin de los
trminos del encargo de auditora si no existe una
justificacin razonable para ello.
Un cambio en las circunstancias
que afecte a los requerimientos
de la entidad, o un
malentendido en cuanto a la
naturaleza del servicio solicitado
originalmente pueden
considerarse bases razonables
para solicitar una modificacin
del encargo de auditora.

Conversin del encargo de auditoria en

encargo de revisin u otros
Antes de aceptar convertir un encargo de auditora en
un encargo de revisin o de servicios relacionados, el
auditor puede tener que considerar cualquier
implicacin legal o contractual del cambio.
Si existe razn justificable para el cambio el informe
sobre el servicio relacionado no debe mencionar lo
siguiente:
el encargo original de auditora
cualquier procedimiento que pueda haberse aplicado durante
el encargo original de auditora.

Negativa a la aceptacin del cambio de

trminos
Si el auditor no puede aceptar un cambio de los
trminos del encargo de auditora y la direccin no le
permite continuar con el encargo de auditora original,
el auditor proceder del siguiente modo:
renunciar al encargo de auditora.
determinar si existe alguna obligacin, contractual o de otro
tipo, de informar de las circunstancias a otras partes.

Consideraciones adicionales relacionadas con

la aceptacin del encargo
En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o
reglamentarias pueden complementar las normas de
informacin financiera establecidas por un organismo
emisor de normas autorizado o reconocido, con
requerimientos adicionales relativos a la preparacin
de estados financieros.

Consideraciones adicionales relacionadas con

la aceptacin del encargo
Continuacin
Si el auditor determina que el marco de informacin
financiera prescrito por las disposiciones legales o
reglamentarias sera inaceptable si no estuviera
previsto por dichas disposiciones, el auditor aceptar
el encargo de auditora slo si se dan las siguientes
condiciones:
Revelacin adicional de informacin
que en los trminos del encargo de auditora se dispongan
prrafos de nfasis as como exclusin de frases especificas
en el informe final de auditoria.

Informe de auditora prescrito por las

disposiciones legales o reglamentarias
En algunos casos, las disposiciones legales o
reglamentarias de la jurisdiccin correspondiente
establecen el formato o la redaccin del informe de
auditora en trminos que difieren de manera
significativa de los requerimientos de las NIA.

Informe de auditora prescrito por las

disposiciones legales o reglamentarias
Continuacin
En estas circunstancias, el auditor evaluar:
si los usuarios podran interpretar errneamente la
seguridad obtenida de la auditora de los estados
financieros y, si ste fuera el caso,
si una explicacin adicional en el informe de
auditora podra mitigar la posible interpretacin
errnea.