ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Auditora Financiera
Auditora a Efectivo y Equivalentes
de Efectivo

Introduccin
El 14.11.2009 se public la Resolucin CNC N
042-2009-EF/94, mediante la cual se difiere el
uso obligatorio del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) hasta el 01.01.2011,
aplicarlo el 2010 es potestativo.
El Consejo Normativo de Contabilidad a travs
de la Resolucin N 043-2010-EF/94, con fecha
13.05.2010 aprob la revisin modificada del
Plan Contable General Empresarial, que entrar
en vigencia a partir del 01.01.2011.

Introduccin
Se excepta de la aplicacin del Plan Contable
General Empresarial a las entidades facultadas
por ley expresa a la formulacin y aplicacin
de
Planes
Contables,
Manuales
de
Contabilidad u otra denominacin similar,
distintos al aprobado por esta resolucin.

Introduccin
El PCGE ha sido homogenizada
con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF).
Tambin se ha contemplado en
este PCGE lo que ha establecido
la CONASEV en su Manual para
la Preparacin de Informacin
Financiera, de tal manera de
hacerlo
compatible.
Dicho
Manual tiene como objetivo
facilitar
la
preparacin
y
presentacin de informacin
financiera, en armona con las
NIIF.

Concepto segn el PCGE

Efectivo y Equivalentes de Efectivo agrupa las subcuentas
que representan medios de pago como dinero en efectivo,
cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en
instituciones financieras. Por su naturaleza corresponden a
partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas
podran estar sujetas a restricciones en su disposicin o uso.
Segn el PCGE, esta cuenta registra las siguientes
subcuentas:
101 Caja
102 Fondos Fijos
103 Efectivo en Trnsito
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
105 Otros Equivalentes de Efectivo
106 Depsitos en Instituciones Financieras
107 Fondos Sujetos a Restriccin

Concepto segn CONASEV

Segn el Reglamento y Manual para la Preparacin de

Informacin Financiera (Resolucin de CONASEV N
103-99-EF/94.10, publicado el 26.11.1999) y de acuerdo a
la Resolucin Gerencia General N 010-2008-EF/94.01.2
del 03.03.2008, publica el Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera, modificado por la presente
resolucin, en la pgina de CONASEV en Internet.

Concepto segn CONASEV

Efectivo y Equivalentes de Efectivo: Incluye los
componentes del efectivo representado por
medios de pago (dinero en efectivo, cheques,
tarjetas de crdito y dbito, giros etc.),
depsitos en bancos y en instituciones
financieras, as como los equivalentes de
efectivo que corresponden a las inversiones
financieras de corto plazo y alta liquidez,
fcilmente
convertible
en
un
importe
determinado de efectivo y estar sujeta a un
riesgo insignificante de cambios en su valor.

Objetivos del Examen

Los principales objetivos son los siguientes:
1. Comprobar la autenticidad (en cantidad y calidad) de los
fondos de efectivo y de los depsitos a la vista, propiedad de
la empresa y que se encuentran ya sea en su poder, en poder
de bancos o de terceros, o bien, en trnsito.
2. Determinar si dentro de este rubro del balance, se presentan
todos los fondos y depsitos disponibles, propiedad de la
empresa que existen.
3. Determinar si estos fondos y depsitos llenan las condiciones
de disponibilidad inmediata y sin restriccin de cualquier
ndole en cuanto a su uso y destino.
4. Determinar si las divisas extranjeras incluidas en este rubro,
estn adecuadamente valuadas.
5. Verificar su adecuada presentacin en el balance, as como
que ste contenga la debida informacin en casos tanto de
posible restriccin a la disponibilidad inmediata, como de
existencias importantes en moneda extranjera.

Cumplimiento con Principios y Normas de

Auditora

Debe recordarse que para la evaluacin

del(los) comentado(s) rubro(s) se debe tener
en cuenta la aplicacin de los PCGA, NICs,
NIIFs, SIC, CINIIF, NAGAs, NIAs, SAS,
CONASEV, etc., en forma consistente,
relacionados a estos rubros.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

De acuerdo con lo establecido por las NAGAs y NIAs
ser necesario e indispensable estudiar y evaluar
previamente
el
control
interno,
pues
como
consecuencia de esta evaluacin, se determinar la
naturaleza de las pruebas que se debern utilizar, su
extensin y la oportunidad con que se deben aplicar.
En este rubro del balance cuya fcil disponibilidad
aumenta el riesgo de manipulaciones de fondos, deben
observarse ciertas normas de control interno entre las
que se encuentran: la separacin clara entre las
funciones de custodia y manejo de valores, de las de
autorizacin
de
transacciones
u
operaciones
relacionadas con valores y de las de registro contable.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

Con base en estas normas de control, se pueden
enunciar las siguientes recomendaciones generales
que pueden ser aplicables en circunstancias normales,
pero podr haber casos especiales en que algunas no
sean aplicables o bien, sean necesarias otras
adicionales segn el caso especfico de que se trate:
Que exista autorizacin de la Administracin de la
entidad para los que manejarn o tendrn firma en las
cuentas bancarias.
Deben delimitarse clara y expresamente las labores
de los cajeros y evitar tengan intervencin en
operaciones tanto de autorizacin de movimientos de
entrada y salida de dinero, como en las de registro
contable.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

Debe adoptarse la poltica de afianzar a todos
aquellos empleados que manejen fondos y valores.
Debe existir un control inmediato a la recepcin de
entradas diarias de dinero (recibos pre numerados,
reportes de salida, relacin de cobranzas); no
mezclarse con los fondos fijos.

Para las salidas de dinero deber existir la

autorizacin previa.

Las conciliaciones mensuales de las cuentas

bancarias de los cheques con los registros contables
deben ser efectuadas, por personal independiente al
manejo y custodia de los fondos de la empresa.

Factores de Riesgo Inherente

Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias:
Factor de Riesgo
El ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de
firmas autorizadas.
Implicancias para la Auditora
Mayor control de las autorizaciones verificando las causas de las
modificaciones.
Factor de Riesgo
Son frecuentes las transacciones por cable y las transferencias
electrnicas de fondos.
Implicancias para la Auditora
Mayor grado de anlisis de las evidencias para comprobar la
integridad de las operaciones de transferencia.
Factor de Riesgo
Se han realizado transacciones de fondos significativas en fechas
cercanas a los cierres de perodo.
Implicancias para la Auditora
Revisin de documentacin de respaldo de transacciones
significativas y prueba del corte de las operaciones.

Factores de Riesgo de Control

Situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar riesgos de
control:
Factor de Riesgo
Las protecciones fsicas del efectivo en caja no son adecuadas.
Implicancias para la Auditora
Incremento de pruebas de saldos para verificar la integridad de los
mismos.
Factor de Riesgo
Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no
son adecuadamente revisadas.
Implicancias para la Auditora
Mayores pruebas sustantivas para comprobar los saldos de
bancos.
Factor de Riesgo
No existen lmites estrictos de aprobacin de egresos de fondos.
Implicancias para la Auditora
Inconvenientes en la verificacin de la veracidad de
transacciones.

Procedimientos de Auditora Aplicables

Las tcnicas y procedimientos de auditora

aplicables al examen del efectivo en caja y bancos,
su naturaleza, extensin y oportunidad, estn
condicionados al mayor o menor grado de
confianza que tenga el auditor en el sistema de
control interno y en las caractersticas peculiares
de la empresa de que se trate.

Procedimientos de Auditora Aplicables

A continuacin se presenta una lista enunciativa,
ms o no limitativa (pues ser el juicio y
responsabilidad profesional del auditor quien en
todo
caso
delimite),
de
los
principales
procedimientos y tcnicas recomendables:
Arqueos del efectivo y valores similares.
Cortes de ingresos y egresos.
Confirmacin bancarias.
Revisin de conciliaciones bancarias.
Anlisis y comprobacin de movimientos.
Examen de hechos y transacciones posteriores.

Arqueos de Efectivo
A continuacin presentamos los procedimientos mnimo de
auditora para un arqueo de fondos:
Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en
la caja principal, incluyendo cobranzas por depositar, sueldos y
jornales no cobrados, moneda extranjera, fondos de terceros
mantenidos en custodia, etc.
Al concluir el recuento, solicitar al cajero o al responsable del
fondo que confirme por escrito que los fondos bajo su custodia
fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.

Preparar una relacin (o relaciones por separado) de los

adelantos de sueldos y jornales y gastos pagados con fondos de
caja chica pendientes de rendicin de cuenta. Comprobar que se
hayan cumplido las polticas en vigencia sobre el particular;
principalmente en los que se refiere a las autorizaciones.

Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranza a

depositar.

Arqueos de Efectivo
Revisar el registro de cheques recibidos en mostrador
del da del arqueo y del da anterior al mismo y comprobar
que
han
emitido
los
recibos
de
cobranzas
correspondientes.
Controlar que los talonarios de recibos de cobranza sin
utilizar se encuentren intactos y bajo custodia de un
empleado responsable no vinculado a las funciones de
caja y/o cuentas corrientes.
Determinar los fondos sujetos a arqueos.
Verificar el depsito bancario de los fondos sujetos a
arqueo por cobranzas a depositar.
Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general
Fondo Fijo coincida con el importe incluido en el acta
de arqueo.

Programa de Auditora para Fondo Fijo

Al cierre del ejercicio el fondo de caja chica deber ser
reembolsado, de tal manera que los gastos se reflejen
en el perodo contable adecuado. Si el auditor
determina que el fondo no fue reembolsado al final del
ejercicio, podr recomendar o no un asiento de ajuste
para los gastos no registrados, dependiendo de la
importancia relativa de las partidas involucradas.

Programa de Auditora para Fondo Fijo

Existen innumerables mtodos para operar un
fondo de caja chica. El programa de auditora que
se limita a continuacin para el examen de la caja
chica, se basa en los supuestos siguientes:
a)
Funciona un sistema de fondo fijo y la
composicin total del fondo es igual al saldo de la
cuenta en el mayor general;
b)
Se utilizan comprobantes o recibos de caja
chica; y
c)
Se preparan resmenes de los comprobantes
cada vez que se repone el fondo.

Programa de Auditora para Fondo Fijo

El siguiente programa podra modificarse de acuerdo a la
actividad econmica y al volumen de operaciones de la
empresa bajo examen:

Controle simultneamente todo el efectivo que a de

contarse y todos los valores.
Cuente y prepare una relacin de todas las partidas en el
fondo.
Obtener la firma del custodio de la caja chica acusando
recibo del efectivo, comprobante, valores, etc.

Obtngase la aprobacin por escrito de una persona

responsable para todos los comprobantes de gastos y
cheques de empleados que haya en el fondo.
Conciliar el fondo con el saldo de la cuenta de caja chica
en el mayor general a la fecha del balance general.

Programa de Auditora para Fondo Fijo

Examinar la evidencia original de los desembolsos y
confronte los comprobantes de caja chica con el documento
que cubre la renovacin del fondo; inspeccionar las
distribuciones y aprobaciones.
Verifique las sumas de los comprobantes de renovacin
del fondo.

Confrontar los comprobantes de renovacin del fondo

con el registro de egresos de caja.
Obtener de un funcionario responsable la aceptacin y
aprobacin por escrito de cualquier faltante en el fondo.
Si la auditora tiene lugar despus del cierre del ejercicio,
reconciliar la cuenta desde la fecha en que se toma el
arqueo hasta el 31 de diciembre del ao anterior.

Confirmaciones Bancarias
Un programa de auditora para la confirmacin de
bancos y de otras empresas financieras, deber incluir,
entre otros, los siguientes procedimientos:
1. Obtener o proponer una lista completa de todas las
cuentas bancarias existentes durante el perodo. Las
cuentas corrientes, de depsito, prstamos, cartas de
crdito, letras en cobranza, letras descontadas, etc;
tambin deben ser incluidas.
2. Completar o hacer que la empresa cliente complete
los formularios estndar.
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir
con el requerimiento de auditora. Esto puede lograrse
mediante la firma de la carta circular.

Confirmaciones Bancarias
4. Preparar un listado de control de las
confirmaciones.
5. Despachar las cartas circulares directamente,
adjuntando una copia adicional de cada solicitud para
el banco.
6. Registrar las fechas de envo y recepcin en el
listado de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido (SAS1: Seccin 331.08).
8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas
y realizar inmediatamente un seguimiento de las
discrepancias observadas.

Estafas, Desfalcos, Fraudes y Otras

Irregularidades
Efectivo
Las irregularidades que suelen cometer contra el
efectivo pretenden un fin propio o no autorizado o para
cubrir faltantes en otros rubros, especialmente en
derechos por cobrar. Cuando se realiza esta clase de
operaciones se trata de manipular fraudulentamente o
falsear documentos de registro a caja, bien por
ingresos o egresos.
El efectivo puede sustraerse no registrando los
ingresos en los registros contables para tal fin o
sustituyendo efectivo por cheques en los libros
contables.

Estafas, Desfalcos, Fraudes y Otras

Irregularidades
Puede realizarse sustraccin de efectivo mediante
la expedicin de cheques al portador o a la
orden por falsificacin del endoso u obteniendo
ste
mediante
procedimientos
engaosos.
Tambin puede llegarse a la apropiacin indebida
de efectivo, logrando el libramiento de cheques a
favor de bancos, con el pretexto de realizar giros o
transferencias de fondos a clientes de la empresa
u otros motivos indicados por el defraudador,
valindose de astucias o engaos. En estos casos
suele contarse con la participacin de empleados
de bancos.

Estafas, Desfalcos, Fraudes y Otras

Irregularidades
Se hace uso indebido del efectivo en
caja, mediante colusin, para lo cual
el efectivo es entregado por la
persona responsable de su manejo a
un cmplice para que ste durante el
da (perodos mayores cuando no se
realizan regularmente los arqueos)
lleve
a
cabo
operaciones
comerciales,
especialmente
de
compra
y
venta
de
divisas,
restituyendo la suma al finalizar el
da o al perodo acordado segn sea
el caso.

Estafas, Desfalcos, Fraudes y Otras

Irregularidades
Faltantes en Cajas y Bancos
Mediante anotaciones impropias o ficticias en los
libros o registros de bancos, pueden hacerse figurar
traspasos o transferencias de efectivo con el objeto
de ocultar faltante en una cuenta bancaria. Este
procedimiento ordinariamente suele denominarse
centrifuga o jineteo y se ejecuta mediante el
traslado de fondos bien entre cuentas, entre bancos
o entre empresas, llegando a conformar el sentido
de la operacin, un proceso rotativo con los rubros
o sujetos que se estn utilizando para tal fin.

Estafas, Desfalcos, Fraudes y Otras

Irregularidades
Irregularidades en Egresos de Caja
Efectuando reembolsos indebidos de caja chica, utilizando
como soporte comprobantes cuyos importes ya se
encuentran restituidos y por lo tanto debidamente
contabilizados, o aumentando los montos o valores de los
comprobantes a reembolsar mediante su adulteracin.
Tambin, utilizando comprobantes o soportes apcrifos,
para reembolsar el fondo de caja chica.
Anotando cheques en los registros de egresos de caja,
expedidos a favor de proveedores o de terceros que actan
en colusin para: a) Obtener pagos dobles de facturas o por
adulteracin de stas o de cheques por un mayor valor; b)
Pagando salarios no reclamados, saldos acreedores de
clientes, etc.

Preguntas

MUCHAS GRACIAS

"Lee y conducirs, no leas y sers

conducido"
Santa Teresa de Jess