NORMA INTERNACIONAL DE

CONTABILIDAD NIC 18

INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS

1
1
 PROBLEMA
Los Gerentes con frecuencia reciben mayores sueldos cuando
incrementan las ventas y la utilidad neta. Por tanto ellos
prefieren reconocer los ingresos por ventas tan pronto como
sea posible. Por otro lado los accionistas e inversionistas
potenciales quieren estar seguros de que los beneficios
econmicos de la venta estn garantizados antes de
reconocer ingresos. Debido a estas perspectivas diferentes,
los Contadores deben evaluar con cuidado el monto en que se
debe reconocer un ingreso.

Horngren: Introduccin a la Contabilidad Financiera

22
 OBJETIVO

Objetivo : Establecer el tratamiento contable de los

ingresos provenientes de ciertos tipo de
transacciones y sucesos.

Principal : Cundo deben ser reconocidos los ingresos?

Preocupacin

33
 ALCANCE (P1)

Venta de bienes

Prestacin de servicios

El uso por terceros de los activos de la empresa que generan

intereses, regalas y dividendos.

44
 ALCANCE

Prstamos Intereses
Por cobrar

Patentes
Marcas Comerciales Regalas
Derechos de autor
Software

Inversiones
Dividend
os
55
 ALCANCE (P6)

No incluye :

Arrendamiento Financiero (NIC 17)

Dividendos que se contabilizan segn mtodo de
participacin patrimonial (NIC 28)
Contrato de Seguros de empresas aseguradoras (NIIF 4)
Cambios en el valor razonable de activos y pasivos
financieros (NIC 39 / NIIF 9)
Incremento natural en ganadera , productos forestales y
agricultura (NIC 41)
Extraccin de recursos mineros

66
 MEDICION DE INGRESOS (P 9)

Los ingresos de actividades

ordinarias se medirn al valor
razonable de la contraprestacin,
recibida o por recibir. .

77
 CASO PRACTICO 1: ESTIMACION DE
BONIFICACIONES

Bonificaciones S.A. otorga bonificaciones a sus clientes de

acuerdo con los importes de las compras de cada trimestre y la
siguiente escala (importes en pesos):
Compras Bonificaciones
Desde Hasta

10,000 Ninguna
10,000 50,000 6% del excedente de 10,000
50,000 100,000 $2,400 ms el 10% del
excedente de $50,000
100,000 $7,400 ms el 15% del
excedente de $100,000

88
 CASO PRACTICO 1: ESTIMACION DE
BONIFICACIONES

En octubre de 2014, Bonificando S.A. Efecta compras por

$6,000. En ese momento, se considera razonable suponer que
continuar con ese ritmo de compras en noviembre y diciembre.

Aunque el cliente no haya llegado al lmite de $10,000 que

marca el primer peldao de la escala de bonificaciones, cabe
presumir que las ventas totales del trimestre devengarn
bonificaciones, que podran ser as estimadas:

99
 CASO PRACTICO 1: ESTIMACION DE
BONIFICACIONES

a. Ventas totales del trimestre:

6,000 x 3 = 18,000

b. Bonificacin del trimestre:

6% de (18,000 10,000) = 480

c. Porcentaje promedio de bonificaciones sobre ventas:

480 / 18,000 = 2.67%

d. Bonificaciones atribuibles a octubre:

2.67_% de 6,000 = 160

10
10
 CASO PRACTICO 1: ESTIMACION DE
BONIFICACIONES
Por lo tanto, debera constituirse una estimacin para
bonificaciones por dicho importe.
En noviembre, el cliente hace compras por $ 7,500.
en ese momento se estima que en diciembre ocurrir lo mismo.
Por tanto se realizan nuevos clculos:

a. Ventas totales:
6,000 + 7,500 + 7,500 = 21,000
b. Bonificacin del trimestre:
6% de (21,000 10,000) = 660

11
11
 CASO PRACTICO 1: ESTIMACION DE
BONIFICACIONES

c. Porcentaje promedio de bonificaciones sobre ventas:

660 / 21,000 = 3.14%

d. Bonificaciones atribuibles a octubre y noviembre

(nuevo importe de la provisin):
3.14% de (6,000 + 7,500) = 424

Fowler: Contabilidad Superior

12
12
 MEDICION DE INGRESOS (P 11)
En la mayora de los casos, la contrapartida
revestir la forma de efectivo o equivalentes al
efectivo, y por tanto el ingreso de actividades
ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o
equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir.
No obstante, cuando la entrada de efectivo o de
equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el
valor razonable de la contrapartida puede ser menor
que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por
cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al
cliente un crdito sin intereses o acordar la
recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa
de inters menor que la del mercado, como
contrapartida de la venta de bienes.

13
 MEDICION DE INGRESOS (P 11)
Cuando el acuerdo constituye efectivamente
una transaccin financiera, el valor razonable
de la contrapartida se determinar por medio
del descuento de todos los cobros futuros,
utilizando una tasa de inters imputada para
la actualizacin. La tasa de inters imputada a
la operacin ser, de entre las dos siguientes,
la que mejor se pueda determinar:
a) o bien la tasa vigente para un instrumento similar
cuya calificacin crediticia sea parecida a la que
tiene el cliente que lo acepta; o
b) o bien la tasa de inters que iguala el nominal del
instrumento utilizado, debidamente descontado, al
precio al contado de los bienes o servicios vendidos.

14
 MEDICION DE INGRESOS (P 11)
La diferencia entre el valor
razonable y el importe nominal de
la contrapartida se reconoce como
ingreso de actividades ordinarias
por intereses, de acuerdo con los
prrafos 29 y 30 de esta Norma, y
de acuerdo con la NIC 39 / NIIF 9.

15
 MEDICION DE INGRESOS (P 11)
Ventas al crdito La tasa de inters asignada debe
ser lo mas clara posible de
establecer entre las siguientes:

VENTA
Tasa para un
Instrumento similar
de un emisor de
crditos
Intereses

Tasa que descuente el

Importe nominal del
Instrumento al precio
de venta al contado
Valor Nominal VR = ing x int
16
16
 CASO PRACTICO 2: INTERESES
IMPLICITO
Se hace un venta y se emite una factura por US$5,300, pagadera un mes
despus con el 1% de inters. El importe a cobrar es:
5,300 x (1+0.01) = 5,353
La tasa anual mensual de inters al momento de la venta es del 6%. En
este contexto:
a. Debera considerarse que la tasa pactada del 1% no responde a la
realidad econmica.
b. La medicin contable de la venta debera hacerse por el VD de la
suma a cobrar, que es:
5,353 / (1 + 0.06) = 5,050
c. La diferencia de US$303 entre este valor descontado y el precio
financiado (US$5,353) debera reconocerse como un inters a lo largo
del perodo de financiacin (el mes referido).
Fowler: Contabilidad Superior

17
17
 Caso 2A
Prrafo 11
La empresa Portugal S.A con fecha 1-7-2007 vendi una maquina
troqueladora en S/ 1500,000 la cual seria cobrada el 30 de enero del
2008.
La empresa no le cobra intereses como un incentivo para concretar la
Venta. El costo promedio de la maquina es de S/900,000.
La tasa de inters utilizada en el mercado para este tipo de transacciones
es de 12% anual.

Se pide tratar esta operacin de acuerdo con la NIC 18, considerar

que el IGV es cero

Leopoldo Snchez Castaos 18

18
 Solucin Caso 2A
Prrafo 11

1.- La tasa de inters por meses ser = 12 / 12 = 1%

2.- El factor de actualizacin ser = 1 / (1 + i) n

3.- VP = 1500,000 x 1/ (1 + 0.01) 7 = 1399,077

Leopoldo Snchez Castaos 19

19
 Solucin Caso 2A
Prrafo 11
1-7-2007
12 70 49

1500,000 1399,077 100,923

31-12-2007

49 77
86,071 86,071

1399,077 x (1 + 0.01) 6 - 1399,077 = 86,071

Leopoldo Snchez Castaos 20
20
 MEDICION DE INGRESOS PERMUTA
(P 12)
Intercambio Genera ingresos?

Similar naturaleza NO
y valor Para IR, Art. 32
valor de mercado

Bienes y servicios SI
diferentes

El ingreso es medido al VR de los productos o servicios recibidos,

ajustados por el monto de cualquier efectivo transferido

Cuando el VR de los productos o servicios recibidos no puede ser

medido confiablemente, el ingreso es medido al VR de los
productos y servicios entregados ajustado por cualquier monto
en efectivo 21
21
 IDENTIFICACION DE LAS
TRANSACCIONES (P 13)

Separar transacciones

Estos servicios posteriores

Servicios
Producto se reconocen como ingresos
posteriores conforme se van prestando

Transacciones ligadas

Venta Recompra No hay ingreso

31 / 12 16 / 01 (EI- prrafo 5)

EI = Ejemplo ilustrativo
22
 VENTA DE PRODUCTOS (P 14)
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de
la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados
en los estados financieros cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad
de los bienes;
b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse confiabilidad;
d) sea probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad

23
 Aspecto Tributario
En la venta de bienes la obligacin
tributaria nace, en la fecha en que se
emite el comprobante de pago o en la
fecha que se entregue el bien lo que
ocurra primero (Art. 4 inc a ley del IGV)
Se entiende por fecha de entrega del
bien a la fecha en que el bien queda a
disposicin del adquirente (Art. 3 inc 1 a
del RIGV)
24
24
Exportaciones

25
 Caso 2A
La RTF 7898 - 4 - 2001

Leopoldo Snchez Castaos 26

 Antecedentes

La empresa Biocon del Per emiti la

factura comercial numero 001-0412-95
con fecha 14-11-95 por una valor FOB
de US$ 79,500.
La orden de compra se especificaba los
trminos de la misma, siendo la fecha de
envi solicitada el 15-11-95 y con
termino de envi FOB Callao / Per
Leopoldo Snchez Castaos 27
 Antecedentes

La fecha de envi real fue el 6-12-95

Para efectos del pago a cuenta del
impuesto a la renta, la factura en
mencin fue considerada por el
contribuyente en el mes de Diciembre y
no de Noviembre

Leopoldo Snchez Castaos 28

Argumentos de la Administracin
Tributaria
La administracin tributaria considera que la
factura por los $79,500 debi considerase
dentro de los ingresos del mes de Noviembre
para determinar el pago a cuenta del IR.
Sostiene que la adquisicin del derecho a
percibir un pago derivado de un contrato de
compra venta, se origina al momento en que
nacen las obligaciones contenidas en el
acuerdo de voluntades.
Leopoldo Snchez Castaos 29
Argumentos de la Administracin
Tributaria
Adicionalmente precisa que el hecho que
la venta internacional de mercadera se
haya pactado bajo la clusula FOB y que
el embarque de la mercadera se haya
producido al mes siguiente de haber sido
facturada, no implica que la venta se
haya producido recin cuando el
vendedor puso la mercadera a bordo del
buque.
Leopoldo Snchez Castaos 30
Argumentos del contribuyente
De acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta, los
ingresos deben reconocerse en el mes en que se
devengan y no en el mes en que se perfecciona el
acuerdo de voluntades que da origen al contrato.
De acuerdo a la NIC 18, los ingresos provenientes por
las ventas de bienes deben reconocerse cuando se
hayan cumplido, entre otras condiciones, con que la
empresa haya transferido al comprador los riesgos
significativos y beneficios en la propiedad de los
bienes, lo cual en el caso de contratos de compra
venta bajo la modalidad FOB, se produce justamente
cuando la mercadera haya pasado la borda de la
nave en el puerto de embarque convenido.

Leopoldo Snchez Castaos 31

 Anlisis y conclusin del
Tribunal
El prrafo 14 de la NIC 18 indica que los ingresos de la venta de
productos deben ser reconocidos cuando todas las condiciones
siguientes han sido satisfechas:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de
tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
los mismos;
c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con
fiabilidad;
d) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

Leopoldo Snchez Castaos 32

 Anlisis y conclusin del
Tribunal
Se debe sealar que habindose
pactado la venta en trminos FOB, se
tiene que la responsabilidad del
vendedor por los riesgos de perdida que
pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta
que la mercadera fue colocada a bordo
de la nave, esto es, el 6-12-95.

Leopoldo Snchez Castaos 33

 Anlisis y conclusin del
Tribunal
En ese orden de ideas, el ingreso de la
operacin discutida no podra ser
reconocido ni considerarse como
devengado en el mes de noviembre de
1995, como pretende la Administracin,
toda vez que las condiciones para ello
previstas en la NIC 18, entre ellas la
transferencia del riesgo, recin se
producen en diciembre de 1995.
Leopoldo Snchez Castaos 34
 Anlisis y conclusin del
Tribunal
Que no habindose devengado el
ingreso resultante de la factura objeto de
controversia en noviembre de 1995,
procede dejar sin efecto la Resolucin
de Determinacin emitida.
Resuelve revocar la resolucin de
intendencia # 026-4-03317/Sunat de
fecha 1-7-99.
Leopoldo Snchez Castaos 35
 Caso 2C RTF 03557-2-2004
Se revoca la resolucin apelada respecto al Impuesto a la Renta de 1995 y la
multa respectiva. La controversia consiste en determinar si la suma depositada
en la cuenta corriente de la recurrente el 31 de diciembre de 1995 por la venta
de azcar, constituye ingreso del ejercicio 1995 para efecto del indicado tributo.
De acuerdo con la doctrina tributaria y las normas contables (NIC 18), los
procedimientos adoptados para reconocer ingresos se refieren a que stos
deben ser ganados, sealndose las condiciones que una venta debe cumplir
para que los ingresos sean reconocidos: que se haya transferido al comprador
los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos, la
empresa no retenga la continuidad de la administracin en un grado que est
asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos, el
monto de los ingresos puede ser medido confiablemente, es probable que los
beneficios econmicos fluirn a la empresa, los costos incurridos o a ser
incurridos pueden ser medidos confiablemente. Teniendo en cuenta ello se indica
que el recurrente no transfiri al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de la propiedad de los productos, pues si bien recibi el dinero, no
entreg el bien sino hasta enero de 1996; en tal sentido, el importe recibido
califica como un adelanto o anticipo que no afecta los resultados del ejercicio en
que se percibi. Se declara nula e insubsistente la apelada respecto a la deuda
determinada por la omisin en los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
1996 producto de la modificacin del coeficiente aplicable.

Leopoldo Snchez Castaos 36

 Caso 2D RTF 04784 -5-2003
Se acepta el desistimiento parcial de la apelada en el extremo referido a las
resoluciones de multa emitidas. Se declara la nulidad parcial del requerimiento
de fiscalizacin y del valor girado por Impuesto a la Renta de 1999, periodo que
no poda ser fiscalizado de acuerdo con lo previsto en el artculo 81 del Cdigo
Tributario y segn el criterio recogido en la RTF 5847-5-2002, precisndose que
respecto de los ejercicios 1996 a 1998, no es aplicable el beneficio de
suspensin de fiscalizacin regulado en dicho artculo, pues habindose iniciado
vlidamente la fiscalizacin de 1998, sta posteriormente fue ampliada a
periodos anteriores. Se confirma la apelada que declar improcedente la
reclamacin contra valores girados por IGV de diversos periodos, al determinar
el Tribunal que los contratos suscritos por la recurrente, denominados "Convenio
de Uso de Vehculo de la empresa y sobre Opcin de Compra", constituan en
realidad contratos de compraventa de vehculos con reserva de propiedad,
quedando diferida hasta que el comprador, en este caso el trabajador de la
recurrente, cumpliera con el pago de las cuarenta y ocho cuotas pactadas a
ser pagadas con periodicidad mensual y no de cesiones con opcin de compra,
por lo que debe reconocerse el ingreso como una venta de la recurrente, y
respecto del Impuesto a la Renta, se indica que al tratarse de ventas de bienes
con reserva de propiedad que no tenan la calidad de activos fijos y no cesiones
con opcin de compra, procede el reparo efectuado a las depreciaciones
efectuadas y deducidas como gasto.

Leopoldo Snchez Castaos 37

 Caso 2E RTF 616 -4-1999
Se interpone apelacin impugnando el que se considere ingreso
gravado con el impuesto a la renta los montos derivados de la
condonacin o extincin de deudas tributarias de las empresas
azucareras en virtud de lo establecido en el Decreto Legislativo 802.
Se revoca la apelada, debido a que los montos provenientes de
condonacin o extincin de deudas tributarias no constituyen
renta bajo la teora de renta producto previsto en el artculo 1.a de
la Ley de Renta, pues no derivan de fuente durable, proveniendo
por el contrario del mandato de la ley. Por otro lado tampoco
constituye renta conforme a la teora de incremento patrimonial
previsto en el ltimo prrafo del artculo 3 de la ley, pues no se trata
de un ingreso proveniente de operaciones con terceros (pues se
genera por mandato de la ley y no por acuerdo entre particulares),
ni de un flujo de riqueza hacia el particular sino por el contrario
de montos que pertenecen al particular y que debiendo fluir haca el
estado, quedan en manos de este por un mandato legal. Se califica
a la presente como jurisprudencia de observancia obligatoria.

Leopoldo Snchez Castaos 38

 Caso 2F RTF 601 -5-2003
Se revoca la apelada que declar improcedente la
reclamacin interpuesta contra la resolucin de
determinacin emitida por Impuesto a la Renta y contra la
resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario,
establecindose que los intereses abonados por la
Administracin por pagos indebidos realizados por la
recurrente no constituyen ingresos afectos al Impuesto
al Renta por estar referidos a una obligacin legal, no
calificando dentro del concepto de renta producto ni de
ingresos provenientes de operaciones con terceros, siendo
stos ltimos los obtenidos en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que
los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten en el nacimiento de obligaciones (RTF N 616-4-
99 JOO).

Leopoldo Snchez Castaos 39

 NO TRANSFIEREN RIESGOS Y
BENEFICIOS DE LA PROPIEDAD (no hay
ingresos) (P 16)
Ejemplos
Asume obligacin por funcionamiento insatisfactorio.
Percepcin de ingreso contingente por la derivacin de los
ingresos por el comprador.
Despacho sujetos a instalacin, y la instalacin es significativa.
Derecho de rescisin de la transaccin y existe incertidumbre
acerca de la probabilidad de devolucin.

40
40
 VENTA DE PRODUCTOS

Retencin de un insignificante riesgo de propiedad: estimar

reembolso futuro y reconocer pasivo (si hay ingreso) (P17)
Incertidumbre en la cobranza: Gasto (P 18)
Reconocimiento simultneo de ingresos y gastos, si el gasto
no se puede medir no se reconoce el ingreso (P 19)

41
41
 CASO PRACTICO 3: ESTIMACIONES
RAZONABLES DE DEVOLUCIONES

Es posible aplicar el derecho de devolver mercanca al

vendedor slo a una parte de la venta total. Por ejemplo, la
compaa X vende 100,000 aparatos a la compaa Y el 1 de
enero por $1 cada aparato (costo $0.65). En el acuerdo de
venta, la compaa X concede a la compaa Y el derecho de
devolver hasta un mximo del 30% de los aparatos dentro de
los seis meses siguientes a la fecha de venta. Bajo estas
circunstancias, FAS-48 slo se aplicara al 30% de los
aparatos que puede devolver la compaa Y.

Miller, Gua de PCGA

42
42
 CASO PRACTICO 3: ESTIMACIONES
RAZONABLES DE DEVOLUCIONES

Suponiendo que se cumplan todas las dems condiciones que

estipula FAS-48 y que es probable que la mitad (50%) de los
aparatos sujetos a devolucin se devuelvan realmente y que el
costo estimado en que la compaa X prev incurrir por
devoluciones asciende a $1,000 los clculos sern as:

43
43
 CASO PRACTICO 3: ESTIMACIONES
RAZONABLES DE DEVOLUCIONES
Total de la venta $ 100,000
Menos: parte de la venta no sujeta a FAS - 48 70,000
Saldo de la venta sujeta a FAS 48 $ 30,000
Menos: provisin para devoluciones previstas
(50% de $30,000), ms costo en que se prev
Incurrir por readquisiciones de las devoluciones ($1,000) 16,000
Saldo de la venta realizado $ 14,000
Saldo de la venta no sujeto a FAS 48 70,000
Ingresos totales realizados en la fecha de la venta $ 84,000
Provisin por mercanca a devolver (estimacin) $ 15,000
Provisin por estimacin de costos correspondientes 1,000
Provisin total para la mercanca a devolver y los
costos correspondientes $ 16,000

Miller, Gua de PCGA

44
44
 VENTA FACTURADA Y NO
ENTREGADA (EI -1)
Ventas del tipo facturacin sin entrega, en las cuales la
entrega se pospone a voluntad del comprador, que sin
embargo adquiere la titularidad de los bienes y acepta la
facturacin.
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocern
cuando el comprador adquiera la titularidad, siempre que:
a) sea probable que se efectuar la entrega;
b) la partida est disponible, perfectamente identificada y
dispuesta para la entrega al comprador, en el momento de
reconocer la venta;
c) el comprador reconozca especficamente las condiciones de
entrega diferida; y
d) se apliquen las condiciones usuales de pago.
No se reconocer ningn tipo de ingreso de actividades
ordinarias cuando existe simplemente la intencin de
adquirir o manufacturar los bienes a tiempo para la entrega.

45
45
 VENTAS EN CONSIGNACION
(EI 2c)

El ingreso es reconocido por el vendedor cuando los productos

son vendidos por el receptor a terceros.

46
46
 Aspecto tributario
El nacimiento de la obligacin
tributaria nace en el caso de
operaciones de consignacin
cuando el consignatario venda los
mencionados bienes,
perfeccionndose en esa
oportunidad todas las operaciones
(Art. 3 num. 2 inc a del RIGV)
47
47
 PRESTACION DE SERVICIOS (P 20)
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la
prestacin de servicios, pueda ser estimado con
fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias
asociados con la operacin deben reconocerse,
considerando el grado de terminacin de la prestacin
final del periodo sobre el que se informa. El resultado de
una transaccin puede ser estimado con fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
b) sea probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin;
c) el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo
sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
d) los costos incurridos en la transaccin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos
con fiabilidad.

48
48
 PRESTACION DE SERVICIOS

Mtodo de avance (P 21)

Incertidumbre en la cobranzas: Gasto (P 22)
Estimados confiables (acuerdo con las otras partes sobre) (P 23)

Derechos Exigibles

Precio
Forma de pago

49
49
 PRESTACION DE SERVICIOS
Mtodos para determinar el avance de una transaccin ( P 24)

Inspeccin del trabajo efectuado
Porcentaje del avance
Proporcin de costos incurridos
Los pagos progresivos y adelantos no reflejan el servicio
prestado

No se puede estimar confiablemente el resultado (P 26):

El ingreso debe ser reconocido solo en la medida de los
gastos reconocidos que son recuperables

50
50
 Aspecto tributario
En la prestacin de servicios la
obligacin tributaria nace en la
fecha que se emite el comprobante
de pago o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que
ocurra primero (art 4 inc c ley IGV)

51
51
 CASO PRACTICO 4: PRESTACION DE
SERVICIOS

Supongamos que:
a. El estudio Jos Examinador y Asociados fue contratado para
realizar la auditora de los estados financieros contables de
una empresa por el ejercicio terminado el 31.12.00;
b. El honorario total fue establecido en $15,000 y slo sera
modificable si el cliente no preparase y entregase la
informacin necesaria para el trabajo o si la auditora detectase
debilidades de las actividades de control interno que
obligasen al profesional a aumentar la extensin de sus
muestreos;
c. El importe anterior fue determinado de la siguiente manera:

52
52
 CASO PRACTICO 4: PRESTACION DE
SERVICIOS

Conceptos Pesos
40 horas de socio a $150 la hora 6,000
210 horas de ayudante a $40 la hora 8,400
14,400

Costos diversos (5%) 720

Redondeo (120)
Total 15,000

53
53
 CASO PRACTICO 4: PRESTACION DE
SERVICIOS
d. Al 31.12.00, se estima que probablemente terminen
emplendose 50 horas de socio y 240 de ayudante, sin
que el mayor costo pueda trasladarse al cliente;
e. A esa fecha:
1. Se haban empleado 10 horas de socio y 120 de
ayudante:
2. Se haban facturado y cobrado $9,000 (seis cuotas
de $1,500)

54
54
 CASO PRACTICO 4: PRESTACION DE
SERVICIOS

En el caso, el grado de avance al 31.12.00, puede estimarse

considerando la relacin entre los valores de las horas ya
empleadas y las totales que se espera utilizar (de acuerdo con la
nueva estimacin efectuada):
a. Valor estimado de las horas a emplear:
(50 x 150) + (240 x 40) = 17,100
b. Valor estimado de las horas empleadas al 31.12.00:
(10 x 150) + (120 x 40) = 6,300
c. Grado de avance:
6,300 / 17,100 = 36.84%
d. Ingresos a reconocer hasta el 31.12.00:
36.84% de 15,000 = 5,526
Fowler: Contabilidad Superior

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 INTERESES, REGALIAS, Y
DIVIDENDOS (P 29)

Reconocer:

Es probable que los beneficiosa fluyen a la empresa

Monto del ingreso puede ser medido confiablemente

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 BASES (P 30)

INTERESES REGALIAS DIVIDENDOS

Proporcin del Cuando se

tiempo respecto reconoce el pago
Contrato
al beneficio que de este derecho
genera el activo al accionista

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 Intereses Prrafo 32
Cuando se cobran los intereses de una
determinada inversin, y parte de los mismos se
han acumulado (o devengado) con anterioridad a su
adquisicin, se proceder a distribuir el inters total
entre los periodos pre y post adquisicin,
procediendo a reconocer como ingresos de
actividades ordinarias slo los que corresponden al
periodo posterior a la adquisicin.
PD.- El prrafo 12 de la NIC 27 (2013) establece
que: Una entidad reconocer un dividendo procedente
de una subsidiaria, negocio conjunto o asociada en el
resultado de periodo en sus estados financieros
separados cuando se establezca su derecho a
recibirlo.

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 Fundamento de
conclusiones de la NIC 27
(2013) P18
Al eliminar la definicin del mtodo del costo, el
Consejo concluy que un inversor debera
reconocer un dividendo procedente de una
subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o
asociada como ingreso en sus estados financieros
separados. Por consiguiente, el requerimiento de
separar las ganancias acumuladas de una entidad
en componentes anteriores y posteriores a la
adquisicin como un mtodo para evaluar si un
dividendo es una recuperacin de su inversin
asociada ha sido eliminado de las NIIF.

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 Fundamento de
conclusiones de la NIC 27
(2013) P19
Para reducir el riesgo de que la eliminacin de
la definicin del mtodo del costo condujera a
que inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y asociadas
estuvieran sobrevaloradas en los estados
financieros separados del inversor, el Consejo
propuso que deba comprobarse el deterioro
de valor de la inversin relacionada de
acuerdo con la NIC 36.

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 Fundamento de
conclusiones de la NIC 27
(2013) P20
El Consejo public su propuesta revisada en Costo de una Inversin
en una Subsidiara, Entidad Controlada de forma Conjunta o
Asociada, un proyecto de propuesta de modificacin a las NIIF 1 y
NIC 27, en diciembre de 2007. Los que respondieron generalmente
apoyaron las modificaciones propuestas a la NIC 27, excepto por la
propuesta de requerir la comprobacin del deterioro de valor de la
inversin relacionada cuando un inversor reconozca un dividendo. A
la luz de los comentarios recibidos, el Consejo revis su propuesta e
identific indicadores especficos de deterioro. Esto se hizo para
reducir las circunstancia bajo las cuales debera requerirse la
comprobacin del deterioro de valor de la inversin relacionada
cuando un inversor reconoce un dividendo (vase el prrafo 12(h)
de la NIC 36). El Consejo incluy las modificaciones en Costo de una
Inversin en una Subsidiaria, Entidad Controlada de forma Conjunta
o Asociada emitido en mayo de 2008.

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 CUOTAS POR LICENCIA Y
REGALIAS (P 33)

Las cuotas por licencias y regalas pagadas por una empresa

por el uso de parte de sus activos (tales como marcas
comerciales, patentes, software, derechos musicales, derechos
de autor y reproduccin de pelculas) son reconocidas de
acuerdo a la esencia del contrato. Como un asunto prctico
este puede ser sobre la base de lnea recta respecto al tiempo
de contrato.

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Incertidumbre de cobranza
Prrafo 34
Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocern slo cuando sea probable que los
beneficios econmicos asociados con la transaccin
fluyan a la entidad.
No obstante, cuando surge alguna incertidumbre
sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades ordinarias,
la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la
cual el cobro ha dejado de ser probable se procede
a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el
importe del ingreso originalmente reconocido.

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