Impuesto a la Renta

Cambios derivados de la aprobacin del nuevo reglamento para la

aplicacin de la ley de Rgimen Tributario Interno.
DIVIDENDOS
ANTICIPOS
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
EMPRESAS FANTASMAS
ESPECTCULOS PBLICOS
COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS
CERTIFICADOS DE AUDITORES EXTERNOS
GASTOS PERSONALES
PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD
UTILIZACIN DE LOS EE. FF. PARA ANLISIS DE
OPERACIONES DE CRDITO
CRDITO TRIBUTARIO ISD

AGENDA
 DIVIDENDOS
RETENCIONES
Los porcentajes de retencin se aplicarn progresivamente de acuerdo a los siguientes
porcentajes, en cada rango, de la siguiente manera:

Fraccin Exceso Retencin Porcentaje de Retencin

bsica hasta fraccin bsica sobre la fraccin excedente

- 100.000 0 1%
100.000 200.000 1.000 5%
200.000 En adelante 6.000 10%

Cuando los dividendos o utilidades sean distribuidos a favor de sociedades domiciliadas

en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, deber efectuarse la
correspondiente retencin en la fuente de impuesto a la renta. El porcentaje de esta
retencin ser del 10%.
 DIVIDENDOS
RETENCIONES
EJEMPLO:

La empresa XYZ paga al seor Antonio Lpez un valor equivalente a 280.000

dlares, por concepto de dividendos.

Por los primeros 100.000 aplica el 1% 1.000

Por los siguientes 100.000 aplica el 5% 5.000
Por los siguientes 80.000 aplica el 10% 8.000

LA RETENCION TOTAL ES DE 14.000 DLARES

Si los dividendos se repartieran a una sociedad en Panam, aplicara una

retencin de 28.000 dlares (10% de 280.000)
 DIVIDENDOS
PRESUNCIN PARA NEGOCIOS
FIDUCIARIOS

De conformidad con el artculo 17 del Cdigo Tributario, se entender que

cuando un fideicomiso entregue beneficios, directa o indirectamente, a
personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas en
parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, que se han originado
en la percepcin de dividendos o utilidades de sociedades residentes en el
Ecuador, sern considerados como dividendos percibidos por la persona
natural y se sujetarn al tratamiento tributario que sobre este tipo de ingresos
determine la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
 DIVIDENDOS
PRESTAMOS ACCIONISTAS

(125) Esta disposicin (RETENCIONES) aplica tambin para las utilidades,

dividendos o beneficios anticipados; as como tambin, para los prstamos a
accionistas conforme lo dispuesto en la Ley; sin perjuicio de la retencin del
25% que constituye crdito tributario para la sociedad que efecte el pago.

Si una empresa otorga al accionista un prstamo de 280.000 dlares, se

deber efectuar una retencin del 25% (70.000) que constituye autoretencin y
por ende crdito tributario para la empresa y una retencin de 13.000 dlares
(calculado en el ejemplo anterior) al accionista.
 DIVIDENDOS
CRDITO TRIBUTARIO
(137)
a) Dentro de la renta global, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido
ms el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido.

b) El crdito tributario en ningn caso podr superar ninguno de los siguientes valores.

i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo

ii) El 25% del ingreso considerado en la renta global
iii) El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona natural por ese
ingreso dentro de su renta global, es decir, la diferencia resultante de restar el
impuesto causado en su renta global incluido el valor de la utilidad, beneficio o
dividendo, menos el impuesto causado en su renta global si no se considerara la
utilidad, beneficio o dividendo.
 DIVIDENDOS
CRDITO TRIBUTARIO
(137)
c) Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba a travs de ms
de una sociedad, se considerar como crdito tributario, el correspondiente
impuesto pagado, por la primera sociedad que lo distribuy.

d) En el caso de que la sociedad que distribuya las utilidades, dividendos o

beneficios, dentro de su conciliacin tributaria tuviese derecho a algn incentivo
o beneficio tributario o incluyera rentas exentas, conforme lo establecido en la
Ley de Rgimen Tributario Interno, la persona natural a favor de quien se los
distribuya, podr utilizar como crdito tributario el valor de impuesto a la renta
que la sociedad que los distribuya hubiese tenido que pagar de no haber
aplicado alguno de dichas rentas exentas, incentivos o beneficios tributarios, sin
perjuicio de los lmites establecidos en el literal b) de este artculo. TAX
SPARING
 DIVIDENDOS
CREDITO TRIBUTARIO
(137)

e) En cualquier caso, cuando las sociedades que distribuyan utilidades,

dividendos o beneficios, debern informar a los perceptores del ingreso, en los
trminos que defina el Servicio de Rentas Internas, el valor que debern
considerar en su renta global y el crdito tributario al que tienen derecho,
incluso para el caso contemplado en el literal c) de este artculo.

EJEMPLOS
 DIVIDENDOS
CREDITO TRIBUTARIO
EJEMPLO 1: CASO EN EL QUE EL LIMITE DEL CREDITO TRIBUTARIO ES EL IMPUESTO GENERADO POR ESE
INGRESO DENTRO DE LA RENTA GLOBAL

En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista (contribuyente A) conforme las cifras que se
muestran a continuacin:

Utilidad antes de IR: 20.000,00

(-) IR pagado por la sociedad: 5.000,00
(=) Valor distribuido: 15.000,00

Para el caso de los dividendos, se considera como ingreso gravado el valor distribuido (15.000,00) ms el impuesto
pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido (5.000,00); es decir: USD 20.000,00.

El contribuyente A gener los siguientes ingresos gravados durante el ao 2010, tal como se detalla a continuacin,
junto con las correspondientes retenciones que le fueron efectuadas:

CONCEPTO RENTA IMPONIBLE RETENCIN

Servicios Profesionales 30.000,00 2.400,00
Dividendos 20.000,00 200,00
TOTAL 50.000,00 2.600,00
 DIVIDENDOS
CREDITO TRIBUTARIO
EJEMPLO 2: CASO EN EL QUE EL LIMITE DEL CREDITO TRIBUTARIO ES EL IMPUESTO PAGADO POR LA
SOCIEDAD

En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista (contribuyente A) conforme las cifras que se
muestran a continuacin:

Utilidad antes de IR: 10.000,00

(-) IR pagado por la sociedad: 2.500,00
(=) Valor distribuido: 7.500,00

Para el caso de los dividendos, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido (7.500,00) ms el impuesto
pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido (2.500,00); es decir USD 10.000,00.

El contribuyente A gener los siguientes ingresos gravados durante el ao 2010, tal como se detalla a continuacin,
junto con sus correspondientes retenciones que le fueron efectuadas:

CONCEPTO RENTA IMPONIBLE RETENCION

Relacin de dependencia 70.000,00 11.529,80
Dividendos 10.000,00 100,00
TOTAL 80.000,00 11.629,80
 DIVIDENDOS
CREDITO TRIBUTARIO
EJEMPLO 3: CASO EN EL QUE LOS INGRESOS CORRESPONDEN NICAMENTE A DIVIDENDOS

En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista (contribuyente A) conforme las cifras que se
muestran a continuacin:

Utilidad Contable: 200.000,00

(+) Gastos no deducibles: 8.000,00
(=)Utilidad antes de IR: 208.000,00
(-) IR pagado por la sociedad: 52.000,00
(=) Valor distribuido: 148.000,00

En este caso, a diferencia de los ejemplos anteriores, el impuesto a la renta pagado por la sociedad no es igual al 25% del
valor distribuido ms el impuesto pagado. De manera general esto se debe a distintos factores, como por ejemplo los gastos
no deducibles, las reservas, la reinversin de utilidades, la amortizacin de prdidas tributarias, etc., que deba considerar la
empresa que va a distribuir los dividendos. Por lo anterior, el porcentaje del impuesto pagado por la sociedad en relacin
con los ingresos considerados como dividendos conforme este reglamento, puede ser mayor, igual o menor a 25%.

Para el caso de los dividendos, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido (148.000,00) ms el impuesto
pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido y que debi haber informado a su accionista (52.000,00); es
decir: USD 200.000,00.

Se retuvo: USD 6.000.

 ANTICIPO
PAGOS EN EXCESO
(76) Tendrn derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de pago
en exceso, o a utilizar directamente como crdito tributario sin intereses para el pago del
impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3
aos contados desde la fecha de la declaracin, los contribuyentes definidos en el literal b)
del artculo 72, segn corresponda, as:

i) Por el total de las retenciones que superen el saldo pendiente del anticipo pagado, si no
causare impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior a
ese anticipo. En caso de que las retenciones no superen el saldo pendiente del anticipo
pagado, previo al pago de este saldo, se imputar el valor de las retenciones.

ii) Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan sido
aplicadas al pago del impuesto a la renta, considerando el saldo pendiente del anticipo
pagado, en el caso de que el impuesto a la renta causado fuere mayor al anticipo pagado.

EJEMPLOS
 ANTICIPO
PAGOS EN

EXCESO
 PRECIOS DE TRANSFERENCIA
PARTES RELACIONADAS

Los contribuyentes que cumplan con los preceptos establecidos en esta

norma estarn sujetos al rgimen de precios de transferencia y debern
presentar los anexos, informes y dems documentacin relativa a los
precios de transferencia, en la forma establecida en este reglamento, sin
necesidad de ser notificados por la Administracin Tributaria.
 PARTES RELACIONADAS
GRUPOS ECONMICOS

Grupos econmicos.- Para fines tributarios, se entender como grupo econmico al

conjunto de partes, conformado por personas naturales y sociedades, tanto
nacionales como extranjeras, donde una o varias de ellas posean directa o
indirectamente 40% o ms de la participacin accionaria en otras sociedades.
 PRECIOS DE TRANSFERENCIA
PRESENTACIN DE INFORMACIN
(Art. 84): .- Presentacin de Informacin de operaciones con partes
relacionadas.- Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen
operaciones con partes relacionadas, y no se encuentren exentos del
rgimen de precios de transferencia de conformidad con el artculo
innumerado quinto agregado a partir del artculo 15 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, de acuerdo al artculo correspondiente a la Ley de
Rgimen Tributario Interno, adicionalmente a su declaracin anual de
Impuesto a la Renta, presentarn al Servicio de Rentas Internas el Informe
Integral de Precios de Transferencia y los anexos que mediante
Resolucin General el SRI establezca, referente a sus transacciones con
estas partes, en un plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad
de la declaracin del impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto
en el artculo correspondiente en este reglamento.
 PRECIOS DE TRANSFERENCIA
COMPARABLES SECRETOS

(Art. 90).- Utilizacin de comparables secretos.- Para la aplicacin del

principio de plena competencia, la Administracin Tributaria podr utilizar
toda la informacin tanto propia, cuanto de terceros, conforme lo dispuesto
en el Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno.
 EMPRESAS INEXISTENTES

(Art. 24).- Definicin de empresas inexistentes.- De manera general, se

considerarn empresas inexistentes aquellas respecto de las cuales no sea posible
verificar la ejecucin real de un proceso productivo y comercial. En el caso de
sociedades, y sin perjuicio de lo sealado, se considerarn como inexistentes a
aquellas respecto de las cuales no se pueda verificar su constitucin, sea a travs
de documentos tanto pblicos como privados, segn corresponda.
 EMPRESAS FANTASMAS O
SUPUESTAS

(Art. 25).- Definicin de empresas fantasmas o supuestas.- Se considerarn

empresas fantasmas o supuestas, aquellas que se han constituido mediante una
declaracin ficticia de voluntad o con ocultacin deliberada de la verdad, quienes
fundadas en el acuerdo simulado, aparentan la existencia de una sociedad,
empresa o actividad econmica, para justificar supuestas transacciones, ocultar
beneficios, modificar ingresos, costos y gastos o evadir obligaciones.

La realizacin de actos simulados, ser sancionada de conformidad con las normas

de defraudacin, tipificadas en el Cdigo Tributario.
 EMPRESAS FANTASMAS

(Art. 26).- No sern deducibles los costos o gastos que se respalden en

comprobantes de venta emitidos por empresas inexistentes, fantasmas o
supuestas, sin perjuicio de las acciones penales correspondientes.
 ESPECTCULOS PBLICOS
RETENCIN Y GARANTA
Las personas naturales o sociedades que organicen, promuevan o administren un espectculo
pblico ocasional que cuente con la participacin de extranjeros no residentes en el pas,
debern realizar la retencin en la fuente del 25% del impuesto a la renta, cuya base imponible
ser la totalidad del ingreso, en dinero, especies o servicios que perciban las personas
naturales residentes en el exterior y las sociedades extranjeras que no tengan un
establecimiento permanente en el Ecuador.

Los valores a ser cancelados en dinero, especies o servicios, a favor del extranjero no
residente, por parte del contratante, administrador o promotor de la presentacin debern
constar en el respectivo contrato y debern estar respaldados por los respectivos
comprobantes de venta.

El trmite para la obtencin de la certificacin referida en la Ley de Rgimen Tributario Interno

deber ser realizado por lo menos con 20 das hbiles de anticipacin a la realizacin del
primer evento.
 ESPECTCULOS PBLICOS
RETENCIN Y GARANTA
Para la obtencin del certificado, los organizadores, administradores, contratantes o promotores
de espectculos pblicos, en los que se cuente con la participacin de extranjeros no residentes
o cuyos honorarios se paguen a sociedades extranjeras sin establecimiento permanente en el
Ecuador, debern cumplir con los requisitos y plazos establecidos mediante Resolucin emitida
por el SRI.

Solo una vez que se presente la certificacin y la autorizacin de boletaje emitida por la autoridad
municipal, la imprenta proceder a la impresin de los boletos o entradas a espectculos
pblicos, la cual no podr exceder del nmero autorizado. La referida autorizacin ser
individual, es decir, para cada espectculo se obtendr una autorizacin independiente.

Se entender como espectculo pblico ocasional aquellas actividades que por su naturaleza se
desarrollan transitoriamente, tales como: ferias, recitales, conciertos, actuaciones teatrales y
otros espectculos similares que no constituyen la actividad ordinaria del lugar ni se desarrollan
durante todo el ao.
 ESPECTCULOS PBLICOS
ANTICIPO
(...) (Art. 81).- Las personas naturales o sociedades que promuevan un espectculo pblico,
debern declarar y pagar, como anticipo adicional del impuesto a la renta, un 3 % sobre los ingresos
generados por el espectculo, toda vez que sobre estos ingresos no procede retencin en la fuente.

Para la determinacin de que trata el inciso anterior se considerarn los ingresos generados por la
venta de todos los boletos, localidades o billetes de entrada y por los derechos de silla o de mesa,
incluidos los otorgados como de cortesa, a precio de mercado, tal retencin se aplicar sobre
espectculos pblicos ocasionales, entendindose como tal a aquellas actividades que por su
naturaleza se desarrollan transitoriamente, tales como: ferias, recitales, conciertos, actuaciones
teatrales y otros espectculos similares que no constituyen la actividad ordinaria del lugar ni se
desarrollan durante todo el ao.

El impuesto as pagado constituir crdito tributario del impuesto a la renta global.

La declaracin y pago deber realizarse en el mes siguiente SIMILARES CALENDARIOS

 COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS
OVERHEAD
Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el
Ecuador por sus partes relacionadas, no podrn ser superiores al 5% de la base
imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos gastos, siempre y cuando
dichos gastos correspondan a la actividad generadora realizada en el pas. sin
perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.

En el caso de que no se determine base imponible de Impuesto a la Renta no se

admitirn dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el
ciclo preoperativo del negocio, ste porcentaje corresponder al 5% del total de los
activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.
 CERTIFICACIN DE LOS AUDITORES
INDEPENDIENTES
(Art.31).- Certificacin de los Auditores Independientes .- A efectos de comprobar la
pertinencia del gasto, en el caso de pagos o crditos en cuenta que no constituyan
ingresos gravados en el Ecuador, pagos al exterior en aplicacin de convenios de
doble tributacin por transacciones realizadas en un mismo ejercicio fiscal y que en
su conjunto superen una fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta para
personas naturales y en otros casos en los que de acuerdo con la Ley de Rgimen
Tributario Interno y este reglamento se establezca la necesidad de contar con una
certificacin de auditores independientes que tengan sucursales, fliales o
representacin en el pas, dicha certificacin necesariamente deber ser realizada
por los auditores independientes en el exterior, respecto a la verificacin de dichos
costos y gastos; pudiendo, en lo que respecta a la pertinencia del gasto, la
necesidad de efectuarlo para
 GASTOS PERSONALES
LMITES INDIVIDUALES
La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la
fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.

Sin perjuicio de los lmites establecidos en el prrafo anterior, la cuanta mxima de cada
tipo de gasto no podr exceder a la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta en:

Vivienda: 0,325 veces

Educacin: 0,325 veces
Alimentacin: 0,325 veces
Vestimenta: 0,325 veces
Salud: 1,3 veces

Mejorar la equidad.
Vigente a partir del perodo fiscal 2011
 PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD
APLICACIN DE LAS N.I.I.F.
(39) .. Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades que no
estn bajo el control y vigilancia de las Superintendencias de Compaas o de Bancos y
Seguros, la contabilidad se llevar con sujecin a las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los
aspectos no contemplados por las primeras, cumpliendo las disposiciones de la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.

Las sociedades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencias de Compaas o

de Bancos y Seguros, se regirn por las normas contables que determine su organismo
de control; sin embargo, para fines tributarios, cumplirn las disposiciones de la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.

Las sociedades que tengan suscritos contratos para la exploracin y explotacin de

hidrocarburos, se regirn por los reglamentos de contabilidad que determine su
organismo de control, para cada caso; sin embargo, para fines tributarios, cumplirn las
disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento y
supletoriamente las disposiciones de los mencionados reglamentos de contabilidad.
 PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD
APLICACIN DE LAS N.I.I.F.

DISPOSICION TRANSITORIA

(Novena).- Para efectos de ajuste en la conciliacin tributaria, con referencia a la

aplicacin de lo dispuesto en el tercer inciso del artculo 36 (39) de este Reglamento
y en todo aquello no previsto en la normativa tributaria, se aplicarn las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
en los aspectos no contemplados por las primeras, hasta tanto se realicen las
reformas normativas pertinentes.
 ESTADOS FINANCIEROS
OPERACIONES DE CRDITO
(Art. 43).-Estados financieros a ser utilizados en el anlisis de crdito.- Las entidades
financieras as como las Instituciones del Estado que, para cualquier trmite, requieran
conocer sobre la situacin financiera de las personas naturales o sociedades, exigirn
la presentacin de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.

Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de anlisis de
crdito, considerarn como balance general y estado de resultados, nicamente a las
declaraciones de impuesto a la renta presentadas por sus clientes ante el Servicio de
Rentas Internas.

El Servicio de Rentas Internas, sin perjuicio de la obligacin que tiene la

Superintendencia de Bancos y Seguros de controlar la correcta aplicacin de esta
disposicin, verificar el cumplimiento de lo sealado en el presente artculo, y en caso
de su inobservancia impondr las sanciones a que hubiere lugar, de conformidad con la
ley.
 IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
CRDITO TRIBUTARIO

Art. (...) (Art. 139).- Crdito tributario generado en el impuesto a la salida de divisas.-
Podrn ser utilizados como crdito tributario, los pagos realizados por concepto de
impuesto a la salida de divisas en la importacin de materias primas, bienes de
capital e insumos para la produccin de bienes o servicios, siempre que, al momento
de presentar la declaracin aduanera de nacionalizacin, estos bienes registren tarifa
cero por ciento de ad-valorem en el arancel nacional de importaciones vigente.