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CIERRE CONTABLE Y
TRIBUTARIO 2012
CONSIDERACIONES
CONTABLES
Expositor:
Nicols Canevaro
Bocanegra
TEMARIO
1. Presentacin de Estados financieros.
Estado de situacin financiera, estado de
cambios en el patrimonio neto, y, estado
de resultados integral.
2. Revelacin como parte fundamental de la
informacin financiera
3. Anlisis de criterios para reconocimiento y
medicin segn NIIF
a) Inventarios - NIC 2
TEMARIO
b) Propiedad, Planta y equipo - NIC 16
c) NIC 38 Intangibles
d) NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.
e) NIC 12 Impuesto a la renta
4. Adopcin de NIIF por primera vez
Presentacin de
estados financieros
4
Cambios producidos
Cambios en las denominaciones de dos
estados financieros
Incorporacin de otro estado financiero
(ERI)
Informacin de los cambios
patrimoniales que proceden de los
ahora llamados propietarios (antes
tenedores de patrimonio o accionistas)
Los dividendos distribuidos solo se
presentan en el estado de cambios en
el patrimonio neto (no en el estado de
resultados integral)
Cambios Producidos
ANTES AHORA
Cambios en el Cambios en el
Patrimonio neto Patrimonio neto
Condiciones:
Inclusin de
un ESF al Aplicacin retroactiva
principio de una poltica
del primer
periodo contable;
comparativ Reexpresin de
o partidas en sus estados
financieros;
Reclasificaciones en los
estados financieros
Modelo de estado de situacin
Grupo financiera
XYZ
Estado de situacin financiera al 31 de
diciembre 2012
Notas 2012 2011 2010
u.m. u.m. u.m.
ACTIVOS
Activos corrientes
Cambios
surgidos de No debe presentarse
transacciones componentes del
con los resultado integral en
propietarios se el estado de cambios
presentan
separadament en el patrimonio.
e de cambios Objetivo: separar
distintos de los partidas con
relacionados caractersticas
con los
propietarios comunes.
del patrimonio
Modelo de ECPN
Grupo XYZ
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS
AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
Capital Resultados
Social acumulados
S/. 000 S/. 000
Conversi
Total Total
n Inversiones
negocios instrument Cobertura Excedente participaci
Particip.No
en o de de n
flujo controlador Controlador
extranjero revaluacin Total
patrimonio efectivo a a
S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000
Saldos al 1 de enero de
2011 2,400 4,000 2,000 - 14,800 600 15,400
Cambios en polticas
contables - - - - 400 100 500
Se producen por:
NIC 21
1. Conversin de negocios
en el extranjero
2. Inversiones en NIIF 9 (NIC 39)
instrumentos de
patrimonio
NIC 39
3. Cobertura de flujo de
efectivo
4. Excedente de NIC 16 y NIC 38
revaluacin
Resultados no realizados
En todos los casos de
resultados no realizados,
debe determinarse si se
genera una diferencia NIC 12
temporal, en comparacin Impuesto a
con el tratamiento las ganancias
tributario, lo que puede dar
lugar a diferencias gravables
(pasivo) o deducibles
(activo) y reconocer el
impuesto a la renta diferido.
Modelo del ERI en un estado
financiero
Grupo XYZ- Estado del resultado para el ao que termina el 31 de diciembre
de 2012
(en miles de unidades monetarias)
2012 2011
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Costo de ventas 245,000 230,000
Ganancia bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribucin 9,000 8,700
Gastos de
administracin 20,000 21,000
Otros
gastos 2,100 1,200
Costos financieros 8,000 7,500
Participacin en las ganancias de asociadas 35,100 30,100
Ganancia antes de impuestos 161,667 128,000
Gasto por impuestos a las ganancias 40,417 32,000
Ganancia del ao procedente de actividades
que continan 121,250 96,000
Prdida del ao procedente de actividades
discontinuadas - 30,500
GANANCIA DEL
PERODO 121,250 65,500
Modelo del ERI en un solo
estado 2012 2011
Otro resultado
Integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en
el extranjero 5,334 10,667
Inversiones en instrumentos de patrimonio -24,000 26,667
Coberturas del flujo de efectivo -667 -4,000
Ganancias por revaluacin de propiedades 933 3,367
Ganancias (prdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos -667 1,333
Participacin de otro resultado integral de
asociadas 400 -700
Impuesto a las ganancias relativo a
componentes de otro resultado integral
4,667 -9,334
Otro resultado integral del ao, neto de
impuestos -14,000 28,000
Entre ellas:
Inventarios pignorados en garanta de
cumplimiento de deudas;
Naturaleza de cambios en las estimaciones
contables;
Errores de periodos anteriores, concordante
con la modificacin del estado financiero
correspondiente;
Revelaciones
Entre ellas:
Autorizacin de los estados financieros para su
publicacin, y quien autoriza;
Conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por
impuesto a la renta y el resultado de multiplicar
el resultado contable por la tasa impositiva
aplicable; o, una conciliacin entre la tasa
promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable;
Importe del gasto (ingreso) por impuestos
diferidos relacionado con el nacimiento y
reversin de diferencias temporarias;
Revelaciones
Entre ellas:
Operaciones discontinuadas (ingresos, gastos y
resultados antes de impuestos)
Activos no corrientes mantenidos para la venta,
hechos y circunstancias de la venta y
estimacin de su disposicin;
Cada tipo de instrumento financiero y si han
sido reclasificados en el periodo;
Cada tipo de cobertura empleada (valor
razonable, flujos de efectivo e inversin neta en
el extranjero)
Revelaciones
Entre ellas:
Exposicin al riesgo (crdito, cambiario, de
liquidez, de mercado );
Naturaleza y efectos financieros de actividades
de negocio desarrollados y entornos
econmicos en los que se opera;
Activos, pasivos, ingresos y gastos por
segmentos;
Cambios en los valores residuales, costos de
desmantelamiento vidas tiles y mtodos de
depreciacin de Propiedades, planta y equipos;
Revelaciones
Entre ellas:
Activos totalmente depreciados, todava en
uso;
Importe de costos por prstamos
capitalizados, y tasa de capitalizacin usada;
Remuneraciones del personal clave de la
gerencia por categoras;
Importes no utilizados de provisiones que
han sido objeto de liquidacin o reversin en
el periodo;
Revelaciones
Entre ellas:
Activos intangibles de vida indefinida, y su
deterioro;
Valor razonable utilizado en medicin de
propiedades de inversin, o modelo del
costo utilizado cuando se trata del
reconocimiento inicial;
Estrategia de riesgo financiero relacionado
con la actividad agrcola.
Anlisis de criterios
para
reconocimiento y
medicin segn
NIIF
Inventarios - NIC 2
Definicin
Inventarios son activos:
Posedos para ser vendidos en el curso normal de
la operacin;
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Inventarios para un prestador de servicios:
Costo de servicios para los que la entidad an
no haya reconocido el ingreso de operacin
correspondiente.
Definicin
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de
las operaciones.
MENOS costos estimados para terminar su
produccin.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la
venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de inventarios
en el curso normal de la operacin. Es un valor
especfico para la entidad.
Definicin
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual
este mismo inventario podra ser intercambiado
en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. No es un
valor especfico para la entidad.
Medicin
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Al final del perodo:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
Comprende
-Costos de adquisicin
-Costos de transformacin
-Costos incurridos para darles su condicin y
ubicacin
actuales.
Costos de transformacin
Comprende:
Costos directamente relacionados con
las unidades producidas: ej. mano de
obra directa
Parte calculada de costos indirectos
variables o fijos incurridos para
transformar materias primas en
productos terminados
Costos indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de produccin
ej., amortizacin y mantenimiento de
edificios y equipos de la fbrica; gestin y
administracin de la planta
Variables:
Varan directamente o casi directamente con
el volumen de produccin
ej. materiales y mano de obra indirecta
Costos indirectos fijos
Capacidad normal
Produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales,
considerando el promedio de varios
perodos o temporadas.
Teniendo en cuenta la prdida de
capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de
produccin siempre que se aproxime a
la capacidad normal.
Costos indirectos fijos
Nivel BAJO de Produccin o capacidad ociosa
de la planta (Real < Normal)
La cantidad de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin
no se incrementar.
Los costos indirectos no distribuidos se
reconocern como gastos del periodo en
que han sido incurridos.
Son aceptables:
Identificacin especfica
Primera entrada primera salida (FIFO)
Promedio ponderado
No es aceptable
ltima entrada primera salida
Valor neto realizable
Valor estimado de venta en el curso
normal de la operacin
menos los costos estimados para terminar
la produccin, y
los necesarios para llevar a cabo la venta
Cuando reconocer la
venta?
Segn NIC 18 - Ingresos
Transferencia al comprador riesgos y
beneficios
No se retiene el control
Ingresos medibles fiablemente
Probabilidad que beneficios econmicos
fluyan
Costos medibles fiablemente
Informacin a revelar 1
a) Las polticas contables adoptadas para
medicin, incluyendo la frmula de medicin de
los costos que se hayan utilizado;
b) El importe en libros de los inventarios, e
importes parciales segn clasificacin apropiada
para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se
llevan al valor razonable menos los costos de
vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo;
Informacin a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas
de valor anteriores, que se ha reconocido
como una reduccin en la cuanta del gasto
por inventarios en el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan
producido la reversin de las rebajas de
valor; y
h) El importe en libros de los inventarios
pignorados en garanta del cumplimiento
de deudas.
Propiedad, Planta y
Equipo
NIC 16
Principales problemas
que se presentan:
Depreciacin
Es la distribucin sistemtica del valor
depreciable de un activo durante su vida til.
Monto Depreciable
Es el costo del activo, menos su valor residual.
Vida til
(a) Expectativa de tiempo de uso; o
(b) Cantidad de produccin unidades
similares
que la empresa espera obtener del activo.
DEFINICIONES
Costo
- Monto desembolsado en efectivo,
pagados por el bien; o
- El valor razonable de un bien entregado
en permuta.
Valor Residual: Monto que la empresa
espera obtener por el activo al final de la
vida til de ste, despus de deducir los
presumibles costos de su enajenacin.
Valor Razonable: Monto por el cual un
comprador y un vendedor bien
informados estn dispuestos a
intercambiar un bien.
DEFINICIONES
Valor Contable: Monto incluido en el balance general
neto de su depreciacin acumulada.
60
OTRAS OPERACIONES
Ingresos y gastos se
Accesorios reconocen en P y G.
Modelo de Revaluacin:
Valor - Depreciacin
revaluado acumulada
ASPECTOS A CONSIDERAR
EN
EL MODELO DE
REVALUACIN
Terrenos
Terrenos yy edificios
edificios tasador
tasador independiente
independiente
Valor
Valor
Razonable
Razonable
Otros
Otros IME
IME aa su
su valor
valor de
de mercado
mercado
Reexpresada proporcionalmente.
1 40 300,000 120,000
2 40 180,000 72,000
3 40 108,000 43,200
4 40 64,800 25,920
5 40 38,880 15,552
Valor 23,328
residual
DETERIORO DE VALOR
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NIC 38 Activos intangibles
Definiciones
Valuacin
Un activo intangible debe ser valuado
inicialmente al costo.
Valuacin
Intercambio de Activos
Un activo intangible puede ser adquirido a
cambio o parcialmente a cambio de un activo
intangible diferente u otro activo. El costo de
esta partida es valuado al valor razonable del
activo recibido, el que es equivalente al valor
razonable del activo entregado ajustado por
cualquier monto de efectivo o equivalente de
efectivo transferido.
NIC 38 Activos intangibles
a) Fase de investigacin
b) Fase de desarrollo
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
Fase de Investigacin
Fase de Desarrollo
Un activo intangible que surge del desarrollo (o
de la fase de desarrollo en el caso de proyectos
internos) debe ser reconocido si, y slo si, es
posible demostrar todas las premisas siguientes:
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
Fase de Desarrollo Premisas obligatorias:
Vida til:
La entidad evaluar si la vida til de un
activo intangible es finita o indefinida y si es
finita, evaluar la duracin o el nmero de
unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida til.
NIC 38 Activos intangibles
Vida indefinida:
Perodo de Amortizacin
El monto amortizable de un activo
intangible con una vida til finita debe ser
asignado sobre una base sistemtica a lo
largo del mejor estimado de su vida til.
La amortizacin comenzar cuando el
activo est disponible para su uso.
NIC 38 Activos intangibles
Amortizacin
Mtodo de Amortizacin
No se amortizan
Se evala cada ao si es que han sufrido
un deterioro (NIC 36) y cuando exista un
indicio.
Su vida til se revisa cada ao.
NIC 38 Activos intangibles
Revelacin
General
PROVISIN
OBLIGACIN LEGAL
CONTRATO ONEROSO
Ocurrencia o no de
ACTIVOS Y PASIVOS hechos futuros
CONTINGENTES inciertos que no estn
completamente dentro
del control de la
empresa, o pasivos que
no satisfacen criterios
de reconocimiento
RELACIN DE
PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
OBLIGACIN
ACTUAL
PROVISIN PROBABILIDAD DE
SALIDA DE FLUJOS
DE BENEFICIOS
ECONMICOS
RELACIN DE
PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
OBLIGACIN POSIBLE
PASIVO OBLIGACIN ACTUAL
CONTINGENTE QUE NO CUMPLE
CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
RELACIN DE
PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
Liquidacin de la
obligacin puede ser
exigida por ley
HECHO Obligacin implcita por un
OBLIGANTE hecho, que crea en las
partes una expectativa
vlida respecto al
cumplimiento de la
PROVISIONES Y
PASIVOS
CONTINGENTES
No se requiere
OBLIGACIN conocer la identidad
de la contraparte
ESTIMACIN CONFIABLE
DE LA OBLIGACIN
Las estimaciones no debilitan la
confiabilidad de los estados
financieros.
Pueden determinarse una gama de
posibles situaciones resultantes y a
partir de ellas estimar el monto de la
provisin (valor esperado).
Condiciones para el
reconocimiento de una
provisin
a) Obligacin actual (legal
PROVISIONES o implcita) resultante de
un hecho pasado (se da
consideracin a eventos
ocurridos despus de la
fecha del balance);
Condiciones para el
reconocimiento de una
provisin
b) Ms probable que
PROVISIONE improbable que la
S empresa tenga que
requerir de flujos de
salidas de recursos
que involucran
beneficios
econmicos, para
efectos de liquidar la
obligacin; y,
Condiciones para el
reconocimiento de una
provisin
PROVISION c) Se puede estimar el
ES monto de la obligacin
de manera confiable.
EJEMPLO DE VALOR
ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, 39)
ESTIMACIN DE PROVISIN
PARA GARANTAS
DATOS
# de unidades vendidas 1,000
Costos de reparacin mayor S/. 400
Costos de reparacin menor S/. 100
EJEMPLO DE VALOR
ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, 39)
ESTIMACIN DE PROVISIN
PARA GARANTAS
1
FACTOR DE
DESCUENTO:
(1+I) n
EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO
Reentrenamiento o
reubicacin de personal
permanente
Una provisin no Mercadeo
incluye
Inversin en nuevos
sistemas y redes de
distribuidor
REVELACIONES
(No se requiere informacin comparativa)
rbol de decisiones
No
Se trata de una Se trata de una No
obligacin actual obligacin posible?
resultante de un hecho
obligante? Si
Si
Si
Se trata de un No
Remota?
flujo de salidas
probable? No
Si
No
Se trata de una (caso raro)
estimacin
confiable?
Si Revelar pasivo No tomar
Reconoce contingente ninguna
r accin
provisin
CASO DE ANLISIS
N 1
La Administracin tributaria ha efectuado
modificaciones importantes respecto del
tratamiento y la forma de clculo del impuesto
a la renta de ciertos tipos de ingreso. Las
entidades financieras han sido designadas
para la recaudacin y transferencia de las
cobranzas efectuadas. Como consecuencia de
ello, una entidad financiera capacita a sus
trabajadores para cumplir eficientemente con
el encargo, dado que existen penalidades por
deficiencias en la cobranza, imputables a la
institucin financiera.
CASOS DE
ANLISIS N 1
Dicha entidad financiera ha registrado una
provisin con base en la cantidad de
personal a capacitar y el costo estimado
razonable (S/. 450,000) que comprender
tal capacitacin.
GASTO AHORRO
IMPUESTO IMPUESTO A LA
TRIBUTAR (INGRESO
A LA RENTA RENTA POR
IO TRIBUTARIO)
POR PAGAR RECUPERAR
IMPUESTO IMPUESTO
CORRIENTE +
-
DIFERIDO IMPUESTO
CORRIENTE
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE
DE ACTIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, 7)
1. Una mquina tiene un valor bruto de S/.
1,000 admitido para fines tributarios,
los ingresos que genere su uso son
gravables, y una depreciacin
acumulada de S/. 300. Las bases
tributaria y contable de la mquina son
de S/. 700.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE
DE ACTIVOS
2. Se tiene una cuenta por cobrar que
se grava sobre la base de lo
percibido en un monto de S/.1,000.
La base tributaria de la cuenta por
cobrar es cero y su base contable es
S/.1,000.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE
DE ACTIVOS
3. Se tienen dividendos por cobrar por S/.
400, los que de acuerdo a ley no
constituyen ingreso gravable. Entonces
las base tributaria de los dividendos
por cobrar es tambin de S/. 400.
BENEFICIOS ECONMICOS
FUTUROS (O ACTUALES)
NO GRAVABLES
BASES TRIBUTARIA Y
CONTABLE DE LOS
PASIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, 8)
1. Se tiene una provisin global para
gastos devengados no identificados
por S/. 500. La legislacin tributaria
requiere identificaciones del gasto para
la deduccin del mismo. La base
tributaria de los gastos devengados es
cero y su base contable es S/. 500.
BASES TRIBUTARIA Y
CONTABLE DE LOS PASIVOS
2. El pasivo incluye cuentas por pagar al
personal por S/. 2,000, cuya contrapartida
en el gasto ha sido ya deducida para fines
tributarios. La base tributaria de las
cuentas por pagar es S/. 2,000.
3. El pasivo incluye multas e intereses por
impuestos que no son deducibles para
fines tributarios, por S/. 300. La base
tributaria del pasivo es cero.
PARTIDAS NO RECONOCIDAS
EN EL BALANCE GENERAL
PERO QUE TIENEN BASE
TRIBUTARIA
Se reconoce la diferencia temporal.
Ejemplo: (supuesto)
Los gastos de exploracin son deducibles
contablemente en el ejercicio en que se
incurren pero tributariamente se deducen en
10 aos.
PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS:
RECONOCIMIENTO
Se originan en las diferencias temporales
gravables. No dan lugar a pasivos
tributarios diferidos las diferencias
temporales gravables que provienen de:
PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS:
RECONOCIMIENTO
a) plusvala mercantil no deducible para
fines tributarios.
b) reconocimiento inicial de un activo o
pasivo en una transaccin distinta de
una combinacin de negocios y que a la
fecha de la transaccin no afecte el
resultado gravable.
DIFERENCIA TEMPORAL
GRAVABLE
Cuando el monto en libros del activo
excede a su base tributaria, el monto de
los beneficios econmicos gravables
exceder al monto que se admitir como
deduccin para efectos tributarios.
DIFERENCIA
TEMPORAL GRAVABLE
Esta diferencia es una diferencia temporal
gravable y la obligacin de pagar el
impuesto a la renta resultante en ejercicios
futuros es un pasivo tributario diferido. Al
recuperar la empresa el monto en libros del
activo, la diferencia temporal gravable se
reversa y la empresa obtiene una utilidad
gravable.
EJEMPLO
%
Tasa de impuesto aplicable
30.00
Agregados
Depreciacin en exceso 9.00
Multas y sanciones fiscales
3.00
Dividendos ganados
(6.00)
Adopcin de NIIF
ENFOQUE DE
ONOGRAMA ASEGURAMIENTO
DEL PROCESO DE ADOPCIN DE N
Ao de transicin Ao de cambio
Exigibles
Realizables
Inmovilizados
Pasivos
IMPACTO EN RECURSOS
HUMANOS
La conversin a NIIF tendr un impacto muy relevante
en el recurso humano de las empresas, tanto en
aquellos que se dedican a las reas de contabilidad y
finanzas, como a las de las otras reas de la gestin,
como el rea comercial, control patrimonial,
proyectos, almacenes, legal, operaciones, etc.