NIIF 15 Casos Prácticos

Casos
NIIF 15
Leopoldo A. Sanchez Castaos
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1
Caso 1
La entidad A ha contratado con la entidad B
participar en un proceso en el que las partes del
contrato comparten los riesgos y beneficios que
resulten de dicho proceso (tal como el desarrollo
de un activo en un acuerdo de colaboracin). Es
decir, la entidad A no ha contratado con la
entidad A para obtener bienes o servicios de las
actividades ordinarias de la entidad B
Seria la entidad A un cliente de la entidad B
desde el punto de vista de la NIIF 15?
Leopoldo A. Sanchez Castaos 2

Caso 1 Solucin
Bajo la NIIF 15, la entidad A no seria un
cliente de la entidad B.
A ha contratado con B participar en un
proceso en el que las partes del contrato
comparten los riesgos y beneficios que
resulten de dicho proceso
A no ha contratado con B obtener el
producido de las actividades ordinarias de la
entidad B

Caso 2
Identificacin del contrato
Cobrabilidad de la contraprestacin
Una entidad, un promotor inmobiliario, realiza
un contrato con un cliente para la venta de un
edificio por $1000,000. El cliente pretende
abrir un restaurante en el edificio. El edificio
est situado en un rea en la que los
restaurantes nuevos afrontan altos niveles de
competencia y el cliente tiene poca
experiencia en dicho sector.

Caso 2
Identificacin del contrato Cobrabilidad de la contraprestacin
El cliente paga un depsito no reembolsable de $50.000 al
comienzo del contrato y acuerda una financiacin a largo plazo
con la entidad por el 95% restante de la contraprestacin
acordada.
El acuerdo de financiacin se lleva a cabo sin garanta
inmobiliaria, lo que significa que si el cliente incumple, la
entidad puede recuperar la propiedad del edificio, pero no
puede exigir contraprestaciones adicionales del cliente, incluso si
la garanta colateral no cubre el valor total del importe debido.
El costo para la entidad del edificio es de $600.000. El cliente
obtiene el control del edificio al comienzo del contrato.
Cumplir este contrato con los 5 criterios requeridos por la
NIIF 15 para su contabilizacin?

Caso 2 Solucin
Para evaluar si el contrato cumple los criterios del prrafo 9
(los 5 criterios de identificacin del contrato) de la NIIF 15, la
entidad concluye que el criterio del prrafo 9(e) de la NIIF 15
no se cumple porque no es probable que la entidad cobre la
contraprestacin a que tiene derecho a cambio de la
transferencia del edificio. Para alcanzar esta conclusin, la
entidad observa que la capacidad del cliente y la intencin de
pagar puede estar en duda debido a los siguientes factores:
a) el cliente pretende devolver el prstamo (que tiene un saldo significativo)
principalmente de los ingresos derivados de su negocio de restaurantes
(que es un negocio que afronta riesgos significativos debido a la alta
competencia del sector industrial y la experiencia limitada del cliente);
b) el cliente carece de otros ingresos o activos que pudiera utilizar para
devolver el prstamo; y
c) el pasivo del cliente segn el prstamo est limitado porque el prstamo no
tiene garanta inmobiliaria.

Caso 2 Solucin
Puesto que no se cumplen los criterios del prrafo 9 de la NIIF 15, la
entidad aplica los prrafo 15 y 16 de la NIIF 15 para determinar la
contabilizacin del depsito no reembolsable de $50.000. La entidad
observa que ninguno de los sucesos descritos en el prrafo 15 ha
ocurridoes decir, la entidad no ha recibido sustancialmente toda la
contraprestacin y no ha terminado el contrato.
Por consiguiente, de acuerdo con el prrafo 16, la entidad contabiliza el
pago no reembolsable de $50.000. como un pasivo por depsito. La
entidad contina contabilizando el depsito inicial, as como cualquier
pago futuro del principal e intereses, como un pasivo por depsito, hasta
el momento en que concluya que se cumplen los criterios del prrafo 9 (es
decir, puede concluir que es probable que cobrara la contraprestacin) o
ha ocurrido uno de los sucesos del prrafo 15.
La entidad contina la evaluacin del contrato de acuerdo con el prrafo
14 para determinar si los criterios del prrafo 9 se cumplen
posteriormente o si han ocurrido los sucesos del prrafo 15 de la NIIF 15.

Caso 3
Valor esperado
XYZ proporciona transporte a un parque de diversiones
de la zona, a los huspedes, de un hotel exclusivo
como parte de las atracciones que ofrece el hotel.
Se requiere que XYZ brinde un servicio de transporte
programado por una tarifa fija $800,000 al ao. XYZ
tambin a acordado con el hotel un bono anual por
eficiencia y puntualidad que oscila entre $0 y $300,000,
segn las metas establecidas en el contrato.
Basada en su historial y sus expectativas XYZ estima
que las probabilidades de ganar el bono son:

Caso 3
Valor esperado
Valor del bono $ Probabilidad
0 30%
100,00 30%
200,00 35%
300,000 5%
Analizar la informacin para la estimacin de la contraprestacin variable

Caso 3 Solucin
Valor esperado
Valor esperado = 0X0.30 + 100,000X0.3 + 200,000X0.35 + 300,000X0.05 = 115,000

Caso 4
Componente financiero
A inicios de enero del 2018, un fabricante vende a
un cliente una maquinaria por $400,000 con un
pago a realizar en un plazo de dos aos
Cmo seria el tratamiento en la medicin inicial
de acuerdo a la NIIF 15? Considere los siguientes
dos escenarios:
a) El precio de contado del bien es de $320,000
b) Se desconoce el precio de contado; la tasa de inters
dominante de mercado para un prstamo a dos aos
para el cliente seria del 12% anual

Caso 4 Solucin
A)

Caso 4 Solucin
A)

Caso 4 Solucin
A)
-320,000.00
1 -
2 400,000.00
TIR 11.803%

Caso 4 Solucin
A)
Capital Capital
Inicial Interes Final
1 320,000.00 37,770.88 357,770.88
2 357,770.88 42,229.12 400,000.00
80,000.00

Caso 4 Solucin
B)

Caso 4 Solucin
B)

Caso 4 Solucin
B)
Valor nominal de la venta 400,000.00

Tasa de interes 12% anual
Tiempo 2 aos
Valor presente S/. 318,877.55

Caso 5
Contraprestacin distinta al efectivo
Una entidad realiza un contrato con un cliente
para proporcionar un servicio semanal por un
ao. El contrato se firma el 1 de enero de 2018 y
el trabajo comienza de forma inmediata.
La entidad concluye que el servicio es una
obligacin de desempeo nica, debido a que la
entidad esta proporcionando una serie de
servicios distintos que son sustancialmente los
mismos y tienen el mismo patrn de
transferencia.

Caso 5
Contraprestacin distinta al efectivo
A cambio del servicio, el cliente se compromete a
dar 100 acciones de sus acciones ordinarias por
semana de servicio (un total de 5,200 acciones
por el contrato).
Las condiciones del contrato requieren que las
acciones deben pagarse en el momento de la
terminacin correcta de cada semana de servicio.
Cmo debe medir la entidad la
contraprestacin distinta al efectivo?
Caso 5 Solucin
La contraprestacin distinta al efectivo debe
medirse al valor razonable de las acciones
recibidas.

Caso 6
Beta realiza un contrato con un cliente para
vender los productos X, Y y Z a cambio de
$120,000. Beta va a satisfacer las obligaciones de
desempeo para cada uno de los productos en
momentos diferentes del tiempo.
Beta vende regularmente el producto X por
separado y, por ello, el precio de venta
independiente es observable directamente
($40,000)

Caso 6
Los precios de venta independientes de los
productos Y y Z no son observables directamente.
Puesto que los precios de venta independientes
para los productos Y y Z no son observables
directamente, la entidad debe estimarlos.
Para estimar los precios de venta independientes,
Beta utiliza el enfoque de evaluacin del mercado
ajustado para el producto Y (estimando un precio
de $35,000) y los costos esperados mas un
enfoque de margen para el producto Z
(estimando un precio de $65,000)

Caso 6
Cmo debe asignar BETA el precio de la
transaccin a las obligaciones de desempeo
aplicando la NIIF 15?
Asuma que si existe un descuento para el
cliente en la transaccin, BETA si tiene
evidencia de que dicho descuento es aplicable
a los productos Y y Z especficamente.

Caso 6 Solucin
Precio %
Producto X 40,000 NA
Producto Y 35,000 35.00%
Producto Z 65,000 65.00%
140,000 100%

Caso 6 Solucin
Distribucion del
% precio
Producto X 40,000 40,000.00
Producto Y 80,000 35.00% 28,000.00
Producto Z 80,000 65.00% 52,000.00
100% 120,000.00
Caso 7 Etapa I
Integral por etapas
Un contrato es un acuerdo entre dos o mas partes que
crea derechos y obligaciones exigibles. Los
requerimientos de la NIIF 15 se aplican a cada contrato
que haya sido acordado con un cliente
Un empresa de telefona celebra con un cliente un
contrato. El acuerdo contempla el compromiso de que
el cliente cancele mensualmente, por un periodo de 18
meses, un valor fijo de $100, en donde se incluye el
servicio de tiempo aire y datos. Al inicio del acuerdo, la
empresa de telefona obsequia un celular al cliente
para que pueda hacer uso de los servicios

Caso 7 Etapa II
Integral por etapas
Un contrato incluye compromisos de transferir
bienes o servicios a un cliente. Si esos bienes o
servicios son distintos , los compromisos son
obligaciones de desempeo y se contabilizan por
separado. Un bien o servicio es distinto si el
cliente puede beneficiarse del bien o servicio en
si mismo
Los compromisos son distintos:
Obligacin de desempeo: entregar el celular
Obligacin de desempeo: prestacin de servicio
mensual de tiempo aire y megas

Caso 7 Etapa III
Integral por etapas
Precio de la transaccin es el importe de
contraprestacin en un contrato al que una
entidad espera tener derecho a cambio de la
transferencia de los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.
El precio de la transaccin es: $100 x 18 meses
= $1,800 (precio global del contrato)
Para propsito de este caso, se ignora el
efecto del valor del dinero en el tiempo.

Caso 7 Etapa IV
Integral por etapas
Un entidad habitualmente asignara el precio de la
transaccin a cada obligacin de desempeo sobre la base
de los precios de venta independientes relativos de cada
bien o servicio distinto comprometido en el contrato.
En algunas ocasiones, el precio de la transaccin incluye un
descuento que se relaciona en su totalidad con una parte
del contrato
Si se adquiere por separado:
Mismo modelo de celular = $1,000
Mismo servicio de tiempo aire y megas = $1,000
En el precio de la transaccin en combo existe un
descuento de $200. La entidad atribuye todo el descuento
al precio del celular, quedando en un valor de $800

Caso 7 Etapa V
Integral por etapas
Un entidad reconocer el ingreso de
actividades ordinarias cuando (o en la medida
que) satisface una obligacin de desempeo
mediante la transferencia de un bien o
servicio comprometido con el cliente (que es
cuando el cliente obtiene el control de ese
bien o servicio).

Caso 7 Etapa V
Integral por etapas
Al inicio de la transaccin, cuando el cliente Cargo Abono
obtiene el control del celular
12 Cuentas por cobrar 800
70 Ingresos por ventas 800
En cada mes que se devengue el ingreso Cargo Abono

por servicio prestado y el respectivo cobro
10 efectivo 100
70 Ingresos por servicios (1,000/18 = 55.56) 55.56
12 cuentas por cobrar (celular) * 44.44
* 800 / 18 = 44.44
Caso 8
La contraprestacin no es un precio establecido reduccin del precio implcita
Una entidad vende 1.000 unidades de una receta de

frmacos a un cliente por una contraprestacin acordada
de 1 milln de dlares.
Esta es la primera venta de la entidad a un cliente en una
regin nueva, que est experimentando dificultades
econmicas significativas. Por ello, la entidad espera que no
podr cobrar del cliente el importe total de la
contraprestacin acordada.
A pesar de la posibilidad de no cobrar el importe total, la
entidad espera que la economa de la regin se recupere en
los dos o tres prximos aos y determina que una relacin
con el cliente podra ayudar a forjar relaciones con otros
clientes potenciales en la regin.

Caso 8
La contraprestacin no es un precio establecido reduccin del precio implcita
Se requiere: evaluar si se esta cumpliendo con

el prrafo 9 de la NIIF 15 Identificacin del
contrato

Caso 8 Solucin
Para evaluar si se cumple el criterio del prrafo 9(e) de la
NIIF 15, la entidad considera los prrafos 47 y 52(b) de la
NIIF 15.
Sobre la base de la evaluacin de los hechos y
circunstancias, la entidad determina que espera
proporcionar una reduccin de precio y aceptar un importe
menor de contraprestacin del cliente.
Por consiguiente, la entidad concluye que el precio de la
transaccin no es de 1 milln de dlares y, por ello, la
contraprestacin acordada es variable.
La entidad estima la contraprestacin variable y determina
que espera tener derecho a 400.000 dlares.

Caso 8 Solucin
La entidad considera la capacidad e intencin del cliente de
pagar la contraprestacin y concluye que aun cuando la
regin est experimentando dificultades econmicas, es
probable que cobrar 400.000 dlares del cliente.
Por consiguiente, la entidad concluye que se cumple el
criterio del prrafo 9(e) de la NIIF 15 sobre una estimacin
de contraprestacin variable de 400.000 dlares.
Adems, sobre la base de una evaluacin de las
condiciones del contrato y otros hechos y circunstancias, la
entidad concluye que los otros criterios del prrafo 9 de la
NIIF 15 tambin se cumplen.
Por consiguiente, la entidad contabiliza el contrato con el
cliente de acuerdo con los requerimientos de la NIIF 15

Caso 9
Identificacin de las obligaciones de desempeo
Bienes y servicios que no son distintos
Una entidad, un contratista, realiza un contrato

para construir un hospital para un cliente.
La entidad es responsable de la gestin global del
proyecto e identifica varios bienes y servicios a
prestar, incluyendo el diseo, limpieza del lugar,
cimentacin, abastecimiento, construccin de la
estructura, caeras e instalacin elctrica,
instalacin de equipamiento y finalizacin.
Determinar: si los bienes y servicios son distintos
Caso 9 Solucin
Los bienes y servicios acordados pueden ser distintos
de acuerdo con el prrafo 27(a) de la NIIF 15.
Esto es, el cliente puede beneficiarse de los bienes y
servicios por s mismos o junto con otros recursos ya
disponibles. Esto se evidencia por el hecho de que la
entidad, o los competidores de la entidad, venden
regularmente muchos de estos bienes y servicios por
separado a otros clientes.
Adems, el cliente podra generar beneficios
econmicos a partir de los bienes y servicios
individuales utilizando, consumiendo, vendiendo o
manteniendo esos bienes o servicios.

Caso 9 Solucin
Sin embargo, los bienes y servicios no son distintos
dentro del contexto del contrato de acuerdo con el
prrafo 27(b) de la NIIF 15 (sobre la base de los
factores del prrafo 29 de la NIIF 15).
Esto es, el compromiso de la entidad de transferir
bienes y servicios individuales en el contrato no es
identificable por separado de otros compromisos del
contrato.
Esto se evidencia por el hecho de que la entidad presta
un servicio significativo de integracin de los bienes y
servicios (los insumos) en el hospital (el resultado
combinado) que ha contratado el cliente.

Caso 9 Solucin
Puesto que no se cumplen los dos criterios del
prrafo 27 de la NIIF 15, los bienes y servicios
no son distintos.
La entidad contabiliza todos los bienes y
servicios del contrato como una obligacin de
desempeo nica.

Caso 10
Identificacin de las obligaciones de desempeo
Determinacin de si los bienes o servicios son distintos
Una entidad, que desarrolla software, realiza un contrato con un
cliente para transferir una licencia de software, realizar un servicio
de instalacin y proporcionar actualizaciones de software no
especificadas y soporte tcnico (en lnea y por telfono) por un
periodo de dos aos.
La entidad vende la licencia, servicio de instalacin y soporte
tcnico por separado. El servicio de instalacin incluye el cambio de
la pantalla de la web para cada tipo de usuario (por ejemplo,
marketing, gestin del inventario y tecnologa de la informacin).
El servicio de instalacin se realiza de forma rutinaria por otras
entidades y no modifica de forma significativa el software. El
software permanece funcional sin las actualizaciones y el soporte
tcnico.
Determinar: Si los bienes y servicios son distintos

Caso 10 Solucin
La entidad evala los bienes y servicios acordados con
el cliente para determinar los que son distintos de
acuerdo con el prrafo 27 de la NIIF 15.
La entidad observa que el software se entrega antes
que los otros bienes y servicios y permanece funcional
sin las actualizaciones y el soporte tcnico.
Por ello, la entidad concluye que el cliente puede
beneficiarse de cada uno de los bienes y servicios por s
mismos o junto con otros que ya estn disponibles y se
cumple el criterio del prrafo 27(a) de la NIIF 15

Caso 10 Solucin
La entidad tambin considera los factores del prrafo
29 de la NIIF 15 y determina que el compromiso de
transferir cada bien y servicio al cliente es identificable
por separado de cada uno de los otros compromisos
(as, se cumple el criterio del prrafo 27(b) de la NIIF
15).
En concreto, la entidad observa que el servicio de
instalacin no modifica de forma significativa o
personaliza el software por s mismo y, como tal, el
software y el servicio de instalacin son resultados
separados acordados por la entidad en lugar de
insumos utilizados para producir un resultado
combinado.
Caso 10 Solucin
Sobre la base de esta evaluacin, la entidad
identifica cuatro obligaciones de desempeo
en el contrato para los bienes o servicios
siguientes:
a) la licencia de software;
b) un servicio de instalacin;
c) las actualizaciones del software; y
d) el soporte tcnico.
Caso 10 Solucin
La entidad aplica los prrafos 31 a 38 de la NIIF 15
para determinar si cada una de las obligaciones
de desempeo sobre el servicio de instalacin,
actualizaciones de software y soporte tcnico
estn satisfechas en un momento concreto o a lo
largo del tiempo.
La entidad tambin evala la naturaleza del
compromiso de la entidad de transferir la licencia
de software de acuerdo con el prrafo B58 de la
NIIF 15 (vase el Ejemplo 54 en los prrafos EI276
y EI277).

Caso 11
Obligaciones de desempeo que se satisfacen a lo largo del tiempo
Evaluacin del uso alternativo y derecho a recibir el pago
Una entidad realiza un contrato con un cliente para

prestar servicios de consultora que da lugar a que la
entidad proporcione una opinin profesional al cliente.
La opinin profesional se relaciona con hechos y
circunstancias que son especficas del cliente. Si el
cliente fuera a cancelar el contrato de consultora por
razones distintas al incumplimiento de la entidad de
realizar el desempeo como se acord, el contrato
requiere que el cliente compense a la entidad por sus
costos incurridos ms un 15 por ciento de margen.
El 15 por ciento de margen se aproxima al del beneficio
que la entidad gana por contratos similares.

Caso 11
Obligaciones de desempeo que se satisfacen a lo largo del tiempo
Evaluacin del uso alternativo y derecho a recibir el pago
Determinar: Si la obligacin de desempeo se

satisface a lo largo del tiempo

Caso 11 solucin
La entidad considera el criterio del prrafo 35(a) de la NIIF 15 y los
requerimientos de los prrafos B3 y B4 de la NIIF 15 para
determinar si el cliente recibe y consume de forma simultnea los
beneficios del desempeo de la entidad.
Si la entidad no fuera a poder satisfacer su obligacin y el cliente
contratara a otra firma de consultora que le proporcionara la
opinin, la otra firma de consultora necesitara rehacer
sustancialmente el trabajo que la entidad haba completado hasta
la fecha, porque la otra firma de consultora no podra beneficiarse
del trabajo en proceso realizado por la entidad.
La naturaleza de la opinin profesional es tal que el cliente recibir
los beneficios del desempeo de la entidad solo cuando el cliente
reciba la opinin profesional. Por consiguiente, la entidad concluye
que no se cumple el criterio del prrafo 35(a) de la NIIF 15.

Caso 11 solucin
Sin embargo, la obligacin de desempeo de la entidad
cumple el criterio del prrafo 35(c) de la NIIF 15 y es
una obligacin de desempeo satisfecha a lo largo del
tiempo debido a los dos factores siguientes:
a. De acuerdo con los prrafos 36 y B6 a B8 de la NIIF 15
el desarrollo de la opinin profesional no crea un
activo con uso alternativo para la entidad porque la
opinin profesional se relaciona con hechos y
circunstancias que son especficas del cliente. Por ello,
existe una limitacin prctica sobre la capacidad de la
entidad de derivar fcilmente el activo a otro cliente.

Caso 11 solucin
b) De acuerdo con los prrafos 37 y B9 a B13 de la NIIF
15, la entidad tiene un derecho exigible a recibir los
pagos por su desempeo completado hasta la fecha
por sus costos ms un margen razonable, que se
aproxime al margen de ganancia de otros contratos.
Por consiguiente, la entidad reconoce ingresos de
actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el
progreso hacia la satisfaccin completa de esa
obligacin de desempeo de acuerdo con los prrafos
39 a 45 y B14 a B19 de la NIIF 15.

Caso 12
Evaluacin de si una obligacin de desempeo se satisface en un momento
concreto o a lo largo del tiempo
Una entidad est desarrollando un complejo

residencial de unidades mltiples. Un cliente
realiza un contrato de ventas vinculante con la
entidad por una unidad especfica que est en
construccin.
Cada unidad tiene unos planos similares y es
de similar tamao, pero otros atributos de las
unidades son diferentes (por ejemplo, la
ubicacin de la unidad dentro del complejo).

Caso 12
La entidad no tiene un derecho exigible a recibir los

pagos por el desempeo completado hasta la fecha
El cliente paga un depsito al realizar el contrato y el
depsito es reembolsable solo si la entidad no
completa la construccin de la unidad de acuerdo con
el contrato.
El precio del contrato restante se paga a la finalizacin
del contrato cuando el cliente obtiene la posesin fsica
de la unidad. Si el cliente incumple el contrato antes de
la terminacin de la unidad, la entidad solo tiene el
derecho de retener el depsito.

Caso 12
Evaluar: si la obligacin de desempeo se

satisface en un momento concreto o a lo largo
del tiempo

Caso 12 Solucin
Al inicio del contrato, la entidad aplica el prrafo 35(c) de la NIIF 15
para determinar si su compromiso de construir y transferir la
unidad al cliente es una obligacin de desempeo que se satisface a
lo largo del tiempo.
La entidad determina que no tiene un derecho exigible a recibir los
pagos por el desempeo completado hasta la fecha, porque, hasta
que la construccin de la unidad est terminada, solo tiene derecho
al depsito pagado por el cliente.
Puesto que la entidad no tiene un derecho a recibir el pago por el
trabajo completado hasta la fecha, la obligacin de desempeo de
la entidad no es una obligacin de desempeo que se satisface a lo
largo del tiempo de acuerdo con el prrafo 35(c) de la NIIF 15.
En su lugar, la entidad contabiliza la venta de la unidad como una
obligacin de desempeo satisfecha en un momento concreto de
acuerdo con el prrafo 38 de la NIIF 15

Caso 13
Derecho de devolucin
Una entidad realiza 100 contratos con clientes. Cada
contrato incluye la venta de un producto por S/100
soles (100 productos totales x 100 soles. = S/10.000
soles de contraprestacin total).
El efectivo se recibe cuando se transfiere el control del
producto. La prctica tradicional del negocio de la
entidad es permitir que un cliente devuelva los
productos no utilizados en el plazo de 30 das y reciba
el reembolso total. El costo para la entidad de cada
producto es de S/60
Se requiere: Evaluar la contraprestacin variable y registrar
la devolucin

Caso 13 Solucin
La entidad aplica los requerimientos de la NIIF
15 para la cartera de 100 contratos porque
espera razonablemente que, de acuerdo con
el prrafo 4, los efectos sobre los estados
financieros de la aplicacin de estos
requerimientos a la cartera no diferiran de
forma significativa de la aplicacin de los
requerimientos a los contratos individuales
dentro de la cartera.
Caso 13 Solucin
Puesto que el contrato permite que un cliente devuelva
los productos, la contraprestacin recibida del cliente
es variable.
Para estimar la contraprestacin variable a la que
tendr derecho la entidad, sta decide utilizar el
mtodo del valor esperado [vase el prrafo 53(a) de la
NIIF 15] porque es el mtodo que la entidad espera
que prediga mejor el importe de la contraprestacin a
la que tendr derecho.
Con el uso del mtodo del valor esperado, la entidad
estima que 97 productos no se devolvern.

Caso 13 Solucin
La entidad tambin considera que los requerimientos de los prrafos 56 a
58 de la NIIF 15 sobre limitaciones de las estimaciones de la
contraprestacin variable para determinar si el importe estimado de la
contraprestacin variable de S/9.700 (S/100 x 97 productos que no se
espera que sean devueltos) puede incluirse en el precio de la transaccin.
La entidad considera los factores del prrafo 57 de la NIIF 15 y determina
que aunque las devoluciones quedan fuera de la influencia de la entidad,
tiene experiencia significativa en la estimacin de las devoluciones de
clase de producto y de cliente.
Adems, la incertidumbre se resolver en un marco temporal breve (es
decir, el periodo de devolucin de 30 das).
Por ello, la entidad concluye que es altamente probable que no ocurra una
reversin significativa en el importe acumulado de los ingresos de
actividades ordinarias reconocidos (es decir, S/9.700) a medida que se
resuelva la incertidumbre (es decir, a lo largo del periodo de devolucin).

Caso 13 Solucin
La entidad estima que los costos de
recuperacin de los productos no sern
significativos y espera que los productos
devueltos puedan revenderse con una
ganancia.

Caso 13 Solucin
En el momento de la transferencia del control de los 100
productos, la entidad no reconoce ingresos de actividades
ordinarias para los tres productos que espera que se
devuelvan.
Por consiguiente, de acuerdo con los prrafos 55 y B21 de
la NIIF 15, la entidad reconoce lo siguiente:
a) ingresos de actividades ordinarias de S/9.700 (S/100 x 97
productos que no se espera que sean devueltos);
b) un pasivo por reembolsos de S/300 (S/100 reembolsadas
x 3 productos que se espera que sean devueltos); y
c) un activo de S/180 (S/60 x 3 productos de su derecho a
recuperar productos de clientes al establecer el pasivo por
reembolso).

Caso 13 Solucin
Cargo Abono
12 Clientes (100 x S/100) 10,000
70 Ventas (97 x S/100) 9,700
48 Pasivo por devolucin (3 x S/100) 300
69 Costo de ventas (97 x S/60) 5,820
20 Mercadera (100 x S/60) 6,000
16 Activo por devolucin (3 X S/60) 180

Caso 14
Componente de financiacin significativo y derecho de devolucin
Una entidad vende un producto a un cliente por

S/121,000 que se pagarn 24 meses despus de la
entrega.
El cliente obtiene el control del producto al
comienzo del contrato. El contrato permite al
cliente devolver el producto en el plazo de 90 das.
El producto es nuevo y la entidad no tiene
evidencia histrica relevante de las devoluciones
del producto u otra evidencia de mercado
disponible.
Caso 14
El precio de venta al contado del producto es

de S/100,000, que representa el importe que
el cliente pagara en la entrega por el mismo
producto vendido por lo dems segn
trminos y condiciones idnticos que los del
inicio del contrato.
El costo para la entidad del producto es de
S/80,000
Se requiere: Evaluar y registrar la operacin

Caso 14 Solucin
La entidad no reconoce ingresos de actividades ordinarias

cuando se transfiere el control del producto al cliente.
Esto es porque la existencia del derecho de devolucin y la
ausencia de evidencia histrica relevante quiere decir que
la entidad no puede concluir que sea altamente probable
que no ocurrir una reversin significativa del importe de
ingresos de actividades ordinarias acumulados reconocidos
de acuerdo con los prrafos 56 a 58 de la NIIF 15.
Por consiguiente, los ingresos de actividades ordinarias se
reconocen despus de tres meses cuando el derecho de
devolucin ha vencido.

Caso 14 Solucin
El contrato incluye un componente de

financiacin significativo, de acuerdo con los
prrafos 60 a 62 de la NIIF 15.
Esto es evidente a partir de la diferencia entre
el importe de la contraprestacin acordada de
S/121,000 y el precio de venta al contado de
S/100,000. en la fecha en que los bienes se
transfieren al cliente.

Caso 14 Solucin
- 100,000
0
121,000
TIR 10%

Caso 14 Solucin
El contrato incluye una tasa de inters implcito del 10

por ciento (es decir, la tasa de inters que supera los 24
meses descuenta la contraprestacin acordada de
S/121,000. al precio de venta al contado de S/100,000).
La entidad evala la tasa y concluye que es acorde con
la tasa que se reflejara en una transaccin de
financiacin separada entre la entidad y su cliente al
inicio del contrato. Los siguientes asientos de diario
ilustran la forma en que la entidad contabiliza este
contrato de acuerdo con los prrafos B20 a B27 de la
NIIF 15.

Caso 14 Solucin
Cargo Abono
16 Activo por devolucin 80,000
20 Mercadera 80,000
Cuando el producto se transfiere al cliente, de acuerdo con el

prrafo B21 de la NIIF 15
Durante el periodo de tres meses de derecho a devolucin, no se
reconoce inters de acuerdo con el prrafo 65 de la NIIF 15
porque no se ha reconocido un activo o cuenta por cobrar del
contrato.
Caso 14 Solucin
Cargos Abonos
12 Clientes 100,000
70 Ventas 100,000
69 Costo de venta 80,000
16 Activo por devolucin 80,000
Cuando el derecho de devolucin vence (el producto

no es devuelto)
La cuenta por cobrar se medira de acuerdo con la NIIF 9. El caso supone que no
existe diferencia importante entre el valor razonable de la cuenta por cobrar al inicio
del contrato y el valor razonable de la cuenta por cobrar cuando se reconoce en el
momento en que vence el derecho de devolucin. Adems, este ejemplo no
considera la contabilidad del deterioro de valor de la cuenta por cobrar.
Caso 14 Solucin
Hasta que la entidad reciba el pago en efectivo

del cliente, los ingresos por intereses se
reconoceran de acuerdo con la NIIF 9. Para
determinar la tasa de inters efectiva de
acuerdo con la NIIF 9, la entidad considerara
el tiempo restante del contrato.

Caso 15
Pago anticipado y evaluacin de la tasa de descuento
vender un activo. El control del activo se transferir al
cliente en dos aos (es decir, la obligacin de
desempeo ser satisfecha en un momento concreto).
El contrato incluye dos opciones de pago alternativas:
pago de S/5.000 en dos aos cuando el cliente obtiene
el control del activo o pago de S/4.000 cuando se firma
el contrato.
El cliente opta por pagar S/4.000 cuando se firma el
contrato.
La tasa de un prstamo incremental de la entidad el 6%
Se solicita : Evaluar y registrar la operacin

Caso 15 Solucin
La entidad concluye que el contrato contiene

un componente de financiacin significativo
debido a la magnitud de tiempo entre el
momento en el que el cliente paga por el
activo y el momento en el que la entidad
transfiere el activo al cliente, as como a las
tasas de inters dominantes en el mercado.

Caso 15 Solucin
La tasa de inters implcita en la transaccin

es del 11,8% , que es la tasa de inters
necesaria para hacer las dos opciones de pago
alternativas econmicamente equivalentes.
Aos
- 4,000
1 -
2 5,000
TIR 11.8%

Caso 15 Solucin
Sin embargo, la entidad determina que, de

acuerdo con el prrafo 64 de la NIIF 15, la tasa
que debe utilizarse para ajustar la
contraprestacin acordada es del 6%, que es
la tasa de prstamo incremental de la entidad.

Caso 15 Solucin
Cargo Abono
Efectivo 4000
Pasivo del contrato 4000
Para reconoce un pasivo del contrato por el pago de

4.000 recibido al inicio del contrato

Caso 15 Solucin
Cargo Abono
Gastos por intereses 494

Pasivo del contrato 494
4000(1.06)2 4000 = 494
Por el reconocimiento de los intereses de los dos aos

Caso 15 Solucin
Cargo Abono
Pasivo del contrato 4,494

Ingresos de actividades ordinarias 4,494
Para reconoce ingresos de actividades ordinarias por la

transferencia del activo

Caso 16
Metodologa de la asignacin
vender los Productos A, B y C a cambio de S/100,000.
La entidad va a satisfacer las obligaciones de
desempeo para cada uno de los productos en
momentos diferentes del tiempo.
La entidad vende regularmente el Producto A por
separado y, por ello, el precio de venta independiente
es observable directamente.
Los precios de venta independientes de los Productos B
y C no son observables directamente.

Caso 16
Metodologa de la asignacin
Se solicita: Asignar el precio de la transaccin
a las obligaciones de desempeo.

Caso 16 Solucin
Puesto que los precios de venta independientes para
los Productos B y C no son observables directamente,
la entidad debe estimarlos.
Para estimar los precios de venta independientes, la
entidad utiliza el enfoque de evaluacin del mercado
ajustado para el Producto B y los costos esperados
ms un enfoque de margen para el Producto C.
Para hacer esas estimaciones, la entidad maximiza el
uso de datos de entrada observables (de acuerdo con
el prrafo 78 de la NIIF 15).
La entidad estima los precios de venta independientes
de la forma siguiente:

Caso 16 Solucin
Productos Precio de venta Mtodo

independiente
1 Producto A 50,000 Observable directamente (vase el
prrafo 77 de la NIIF 15)
2 Producto B 25,000 Enfoque de evaluacin del
mercado ajustado [vase el prrafo
79(a) de la NIIF 15]
3 Producto C 75,000 Costo esperado ms un enfoque
de margen [vase el prrafo 79(b)
de la NIIF 15]
Total 150,000

Caso 16 Solucin
El cliente recibe un descuento para comprar el conjunto de
bienes porque la suma de los precios de venta
independientes (S/150,000) supera la contraprestacin
acordada (S100,000).
La entidad considera si se tiene evidencia observable sobre
la obligacin de desempeo a la que pertenece el
descuento completo (de acuerdo con el prrafo 82 de la
NIIF 15) y llega a la conclusin de que no la tiene.
Por consiguiente, de acuerdo con los prrafos 76 y 81 de la
NIIF 15, el descuento se asigna de forma proporcional
entre los Productos A, B y C. El descuento, y por ello el
precio de la transaccin, se asigna de la forma siguiente:

Caso 16 Solucin
Producto Soles Calculo
Producto A 33,000 50,000/150,000 x 100,000

Producto B 17,000 25,000/150,000 x 100,000
Producto C 50,000 75,000/150,000 x 100,000
100,000

Caso 17
Asignacin de un descuento
Una entidad vende de forma regular los
Productos A, B y C de forma individual,
estableciendo de ese modo los precios de
venta independientes siguientes:
Producto Precio de venta
independiente (soles)
Producto A 40
Producto B 55
Producto C 45
Total 140
Caso 17
Asignacin de un descuento
Adems, la entidad vende con regularidad los
Productos B y C junto con S/60
La entidad realiza un contrato con un cliente
para vender los Productos A, B y C a cambio
de S/100.
La entidad va a satisfacer las obligaciones de
desempeo para cada uno de los productos
en momentos diferentes del tiempo.
Se solicita asignanar el descuento
Caso 17 Solucin
El contrato incluye un descuento de S/40 sobre la
transaccin global, que se distribuir
proporcionalmente entre las tres obligaciones de
desempeo al asignar el precio de la transaccin
utilizando el mtodo del precio de venta independiente
relativo (de acuerdo con el prrafo 81 de la NIIF 15).
Sin embargo, puesto que la entidad vende de forma
regular los Productos B y C juntos por S/60 y el
Producto A por S/40, tiene evidencia de que el
descuento completo debe asignarse a los compromisos
de transferir los Productos B y C de acuerdo con el
prrafo 82 de la NIIF 15.

Caso 17 Solucin
Si la entidad transfiere el control del Producto B y
C en el mismo momento, entonces la entidad
podra, como una cuestin prctica, contabilizar
la transferencia de dichos productos como una
obligacin de desempeo nica.
Esto es, la entidad podra asignar las S/60 del
precio de la transaccin a la obligacin de
desempeo nica y reconocer ingresos de
actividades ordinarias por S/60 cuando los
Productos B y C se transfieran simultneamente
al cliente.

Caso 17 Solucin
Si el contrato requiere que la entidad
transfiera el control de los Productos B y C en
momentos diferentes, entonces el importe
distribuido de S/60 se asigna de forma
individual al compromiso de transferir el
Producto B (precio de venta independiente de
S/55) y el Producto C (precio de venta
independiente de S/45) de la forma siguiente:

Caso 17 Solucin
Producto Precio de Calculo

transaccin
asignado
Producto S/33 S/55/100 x 60
B
Producto S/27 S/45/100 x 60
C
S/60

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Analizar la informacin para la estimacin de la contraprestacin variable

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Valor esperado = 0X0.30 + 100,000X0.3 + 200,000X0.35 + 300,000X0.05 = 115,000

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Valor nominal de la venta 400,000.00

Valor presente S/. 318,877.55

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En cada mes que se devengue el ingreso Cargo Abono

Una entidad vende 1.000 unidades de una receta de

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Se requiere: evaluar si se esta cumpliendo con

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Una entidad, un contratista, realiza un contrato

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Una entidad realiza un contrato con un cliente para

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Determinar: Si la obligacin de desempeo se

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Una entidad est desarrollando un complejo

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La entidad no tiene un derecho exigible a recibir los

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Evaluar: si la obligacin de desempeo se

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