Control interno

Su presencia servirá de base para que las

transacciones relativas a ingresos y cuentas por
cobrar se efectúen de conformidad con los
criterios establecidos por la administración, para
la obtención de información básica para controlar
las operaciones en esas áreas, por ejemplo:
ventas por zonas, líneas de productos, etcétera.

Se tomará la NIA 315, cumpliendo con los

objetivos relativos a autorización,
procesamiento y clasificación de
transacciones, salvaguarda física y de
verificación y evaluación, incluyendo los
que sean aplicables a la actualización de
cifras y a los controles relativos a la
Tecnología de Información (TI).
Ejemplos de controles internos clave:
– Existencia de autorización y documentación de ventas a
crédito, precios de venta y, descuentos y devoluciones.
– Segregación adecuada de las funciones de recepción de
pedidos de clientes, crédito, embarques, facturación,
cobranza, devoluciones y contabilización.

– Registro, en el periodo
correspondiente, de la
factura que ampara los
embarques a clientes y a
las notas de crédito que
respaldan las devoluciones
recibidas.
– Control de las
devoluciones.
• Vigilancia constante y efectiva sobre vencimientos y cobranza, con base en
información sobre antigüedad de saldos.
• Otros ingresos (ingresos por intereses, rentas, regalías, honorarios, venta de activos
fijos, etc.)
• Conciliación periódica de la suma de auxiliares contra el saldo de la cuenta mayor
correspondiente.
• Confirmación periódica por escrito de saldos por cobrar, por personas distintas de
las que manejan los registros contables y participan en labores de cobranza.
• Custodia física de las cuentas por cobrar.
• Arqueos, periódicos y sorpresivos de los documentos que
amparen las cuentas por cobrar, practicados por personas
que no estén relacionadas con el manejo de efectivo, cuentas
por cobrar, inventarios y ventas.
• Existencia de fianzas para proteger a la entidad sobre el
personal que tiene a su cargo el manejo y custodia de las
cuentas por cobrar.
• Procedimientos para el registro de las estimaciones.
• Existencia de autorización para otorgar en garantía o prenda,
o ceder derechos que amparan las cuentas por cobrar.
Materialidad
y riesgo de
auditoría
El auditor debe considerar entre otros elementos, la
materialidad de estos renglones en relación con los
estados financieros tomados en su conjunto, así como
los riesgos de auditoría.
La planeación de las pruebas de auditoría en las áreas de
ingresos y cuentas por cobrar, debe incluir el análisis de
factores o condiciones que pueden incluir en la
determinación del riesgo de auditoría.
Dichos factores se pueden
relacionar, tanto al riesgo
de error inherente al
renglón de que se trate
como a que los controles
relativos no lo detecten, o
bien, de que el auditor no
lo descubra.
 Factores:
• Cantidad importante de nuevos clientes.
• Productos sujetos a cambios significativos de precios.
• Compromisos de venta en condiciones desfavorables.
• Incremento en la antigüedad de las cuentas por cobrar.
• Dependencia de un reducido número de clientes o de
compromisos a precio fijo.
• Aumento en devoluciones de productos
vendidos.
• Cambios importantes en procedimientos
de cobranza.
• Mayor penetración de la competencia,
generando pérdida de mercado y menor
utilidad bruta.
• Métodos complejos para estimar ingresos (grado de avance).
• Entidades que operan en condiciones desfavorables (de
mercado o económicas).
• Incremento en cantidad y monto de notas de crédito por
ajuste de precios o errores de cálculo.
• Límites de crédito no sujetos a autorización.
• Acumulación de transacciones no
procesadas.
• Numerosas partidas de conciliación
entre saldos según auxiliares y
mayor.
• Falta de análisis de cuentas
vencidas.
• Diferencias frecuentes entre
cantidades pedidas y embarcadas.