Sesión 12

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

El principio de causalidad para el reconocimiento del gasto tributario El

devengo del gasto y su relación con el devengo

.
contable Limitaciones legales en la deducción del gasto El concepto de
la depreciación tributaria y la diferencia con el concepto contable
 Esquema para Deducción de Gastos
Deducciones Limitadas

Intereses > Intereses Exonerados / Vinculados

Gastos de Representación > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Gastos Recreativos > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Gastos de Representación > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Depreciación > Edif.: 5% / Otros: Límite Tabla

Vehículos Automotores > Indispensable y permanente. Asignados: Límite Ingresos

entre otros
Directores > 6% utilidad comercial
2
Donaciones y > Regla General: Prohibido. Eximido: 10% Renta Neta
Liberalidades Imponible
 Esquema para Deducción de Gastos

Deducciones Limitadas

Viajes y Viáticos > Viajes: Indispensable Viáticos:

doble Gobierno
Boletas de Venta de sujetos RUS > 6% Factura en el Registro Compras

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 Esquema para Deducción de Gastos
Deducciones Condicionadas

Mermas, desmedros y faltantes Mermas: Informe Técnico Desmedro: Destrucción Notario

Faltante: Inventario
Remuneraciones Accionista y parientes Probar trabajo / Valor de mercado
Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención
Provisiones y Castigos Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cobranza Dudosa:
Motivo Registro. y registro Castigo: Previa provisión y
causal Registro
Pérdidas y Delito Probanza judicial o sustento. No basta denuncia policía

Premios Constancia Notarial

4
Gastos del Exterior Probar relación con fuente. peruana / C/P normas del país
más registros mínimos
 Esquema para Deducción de Gastos
Deducciones Prohibidas
Gastos personales
Impuesto a la Renta
Multas y sanciones
Intangibles
Lugares de baja o nula imposición
Accionistas y dirección
Propio y de terceros / excepción: Intereses No
Domiciliados
Impuestas por Sector Público Nacional
Duración Ilimitada: No deducible Duración.
Limitada: En ejercicio como gasto o
amortización en 10 años
Proveedores de servicios a residentes o pagos a
través de lugares de baja o nula imposición
5
 Requisitos para la deducibilidad del gasto para los
efectos del Impuesto a la Renta

Criterios para que el gasto sea deducible

6
 Criterios para que el Gasto sea Deducible

• Criterio de Causalidad
• Criterio de Razonabilidad
• Criterio de Fehaciencia
• Criterio de Valor de Mercado
• Criterio de Generalidad
• Otros Criterios

7
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente

generadora de renta

ELEMENTOS CONCURRENTES Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.

PARA CALIFICAR
DESEMBOLSO COMO GASTOS Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente
DEDUCIBLES con comprobantes de pago y documentación adicional
fehaciente.

Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad,

proporcionalidad y generalidad.
8
 Principio de Causalidad
DIRECTIVA 009‐2000/SUNAT: Precisan en qué caso gastos de agasajo a
trabajadores efectuados por empresas son deducibles de la determinación de
renta neta de tercera categoría
• El principio de Causalidad debe sustentarse, entre otras consideraciones, en
base a los siguientes criterios:
• Comprobantes de Pago debidamente emitidos.
• Otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto.
• Proporcionalidad de los gastos, es decir, su correspondencia con el volumen
de las operaciones del negocio.

9
 Principio de Causalidad

• Ley del Impuesto a la Renta

Primer párrafo Art. 37: “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta
ley (...)”.

10
 Criterio de Fehaciencia

• Ley del Impuesto a la Renta

Inc. “j” Artículo 44°: “No son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría: (...) Los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago”.

11
 Otros criterios
Criterio de lo Devengado

• Ley del Impuesto a la Renta

Art. 57: “a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen (...)
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de
aplicación analógica para la imputación de los gastos”.
• Tribunal Fiscal
RTF N° 0207-1-2004: Para la deducción de un gasto se debe acreditar su
devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de 12
pago, en el caso, que exista la obligación de emitirlo.
Base del Devengado vs. Percibido
El ingreso se reconoce en el momento que nace el
derecho al cobro, aunque no se haya hecho
efectivo. Basta la sola existencia de un título o
Devengado derecho para percibir la renta,
o causado independientemente de que sea cobrada o no.

El ingreso se reconoce en el momento en que se

Percibido realiza el cobro. Hecho de entrar la renta en la
esfera de disponibilidad del beneficiario.

13
 Servicios de Auditoría que culminan en el ejercicio siguiente

No procedía considerar como ingreso devengado en el 2004, dado que los

servicios, culminaron recién en el ejercicio 2005, por lo que corresponde levantar
el reparo.

RTF N° 08622-5-2014

14
 Otros criterios
Bancarización

• Ley N° 28194
Art. 4°: “El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de
S/. 3,500 o US$ 1,000 (...)”.

Art. 5°: “Los Medios de Pago que se utilizarán son los siguientes:
Depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, órdenes de pago,
tarjetas de débito expedidas en el país, tarjetas de crédito expedidas en el
país, cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a
la orden” u otra equivalente (...)”.
15
 Otros criterios
Bancarización

• Ley N° 28194
Art. 3°: “También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue
o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea
cual fuera el monto del referido contrato. (...)”.

16
 Otros criterios
Ley N° 28194
Art. 8°: “Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios
de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos
arancelarios (...)”.

17
 Otros criterios
Condición De No Habido y Notificación de Baja de Inscripción del RUC
• Ley del Impuesto a la Renta
El Inciso j) Art. 44: "Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.

18
 Otros criterios
Condición De No Habido y Notificación de Baja de Inscripción del RUC
• Ley del Impuesto a la Renta
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el
artículo 37° de la ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos."

19
 Balance de Comprobación
Se ha reducido el nivel de ingresos a efectos de determinar los sujetos obligados a
presentar BALANCE DE COMPROBACION.
a partir del 2015 es 300 UIT (S/ 1,215,000) hasta la actualidad

20
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES

21
 Los intereses
Intereses de deudas: Inciso a) Artículo 37° de la LIR e Inciso a) Artículo 21° del
RLIR
Serán deducibles:
- Los intereses de deudas y gastos originados por su constitución,
renovación o cancelación de las mismas, sólo en la parte que exceda al
monto de los ingresos por intereses exonerados.
- Y siempre que hayan sido contraídas para:
• Adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país, o;
• Mantener su fuente productora.
22
 Los intereses
Intereses de deudas: Inciso a) Artículo 37° de la LIR e Inciso a) Artículo 21° del
RLIR
Serán deducibles:
- Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario
(compensatorios).
- Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, sólo serán
deducibles aquellos intereses que no excedan el monto máximo de
endeudamiento, el cual se determinará aplicando un coeficiente de 3 al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

23
 Préstamos entre empresas vinculadas
En estos casos se aplica las reglas de valor de mercado, es decir, precios de
transferencia (numeral 4, Artículo 32º LIR).

No procede desvirtuar el interés atribuido (así muestre los libros o el contrato

de mutuo dinerario).

Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los

que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de
transferencia reguladas por el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta a
fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones.

24
 Los intereses

RTF N° 5402-4-2010: Son deducibles los intereses de deudas … siempre que

cumplan con el Principio de Causalidad (adquisición de bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o
mantenimiento de la fuente productora), considerando los criterios de
proporcionalidad y razonabilidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones
realizadas por cada contribuyente.

RTF N° 7476-3-2009: Los gastos financieros deben sustentarse no sólo con la

anotación en los registros contables, sino con información sustentatoria y/o
análisis como el flujo de caja que permitan examinar la vinculación de los
préstamos con la obtención de rentas gravadas o mantenimiento de la fuente
25
productora.
 LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artículo 37° de la LIR
Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realización del ilícito con la
denuncia y el proceso judicial correspondiente o debe acreditarse la
imposibilidad de ejercitar la acción judicial correspondiente (cuando se ha
verificado la comisión del delito, pero no se ha determinado a los
26
autores).
 Las pérdidas extraordinarias
Puede suceder que no es posible identificar a las personas que cometieron el
acto delictivo por el que se perdieron los bienes, en cuyo caso la Fiscalía
determina que es imposible iniciar la acción penal correspondiente y da por
archivado el caso, en ese caso se da por concluida la etapa de investigación y
se emite un documento que determina lo antes mencionado, de tal manera
que el contribuyente perjudicado con este hecho delictivo podrá recién
deducir el gasto correspondiente. Esta figura sería la del sobreseimiento.

27
 Las pérdidas extraordinarias
RTF N° 6344-8-2014: Para que el gasto extraordinario por delito cometido
(apropiación ilícita) sea deducible en un determinado ejercicio gravable, debe
acreditarse que el hecho delictuoso fue probado judicialmente en dicho
ejercicio o que se verificó que era inútil ejercer acción judicial alguna sobre el
particular en el mismo.

RTF N° 6762-3-2013: A efectos de reconocer una pérdida de mercadería

ubicada en sus tiendas comerciales, el contribuyente se encuentra obligado a
cumplir con demostrar que se encontraba probado judicialmente el hecho
delictuoso o alternativamente la utilidad de ejercer la acción correspondiente,
lo que no ocurre por el solo hecho de dedicarse a la venta de prendas de vestir 28
en general de tamaño poco significativo.
 Las pérdidas extraordinarias
RTF N° 01930-5-2010: Dado que no obra en autos documentación alguna que
acredite que se hubiera probado judicialmente los delitos en perjuicio de la
recurrente, por lo que cabe analizar si resulta inútil ejercitar la acción penal
correspondiente. Al respecto, se evidencia que la recurrente cuenta con
dificultades para detectar las conexiones clandestinas y a los agentes
infractores, por lo que resultaría inútil ejercitar la acción penal, siendo
procedente que se acepte la deducción de las pérdidas de agua por consumos
clandestinos.

29
Las pérdidas extraordinarias

30
Las pérdidas extraordinarias

31
 Mermas y Desmedro de existencias -
Acreditación
• Las mermas no requieren ser acreditadas de manera previa a su deducción.

• Añade el literal f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta que
cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente; y que dicho
informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

32
 Mermas y Desmedro de existencias - Acreditación
• Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas
de existencias debidamente acreditadas son deducibles a efecto de
determinar la renta neta de tercera categoría; considerándose como
merma, para dicho efecto, la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.

33
 Desmedros
• Las mermas supone la perdida física de la existencia de la empresa, el
desmedro es una pérdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que
el bien desaparezca sino que aun existiendo, éste ya no es de utilidad para
la empresa.

• Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en

desmedros, y estos son:

• Deterioro de los bienes.

• Bienes Perecederos.
• Desfase tecnológico. 34

•
 Acreditación
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba
la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará
a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a
un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

35
 Desmedros
INFORME N.° 064-2014-SUNAT/5D0000:
 Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de las existencias de un hotel
que impliquen solo una pérdida en la calidad de dichos bienes que impide que
puedan seguir siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados,
califican como desmedros.

 A la fecha no existe norma jurídica alguna emitida por la SUNAT que haya
aprobado un procedimiento específico que sea de aplicación al supuesto a que se
refiere la consulta anterior, por lo que resulta de aplicación a este el procedimiento
general establecido en el inciso c) del artículo 21° del Reglamento.

36
Mermas

37
Mermas

38
Desmedros

39
Desmedros

40
 Provisión de deudas incobrables

• Inciso i) del artículo 37° de la LIR e inciso f) del artículo 21° del Reglamento).

41
 Reglas para efectuar la provisión
• El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en
que se efectúa la provisión contable.

• La deuda se encuentre vencida y demuestre la existencia de dificultades

financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros
medios.

• Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que

evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos.
42
 Reglas para efectuar la provisión
• Se inicien procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha.

• La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y

Balances en forma discriminada

43
 Reglas para efectuar el castigo
• Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre que es inútil
ejercitarlas.

• En el caso de deudores cuyo domicilio se desconoce se deberá seguir el

proceso según el Código Procesal Civil.

Ello implica necesariamente que exista un

proceso judicial culminado y con sentencia

44
 Reglas para efectuar el castigo
• El monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas
Tributarias.

• Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas

domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción, deberá emitirse
una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad
generadora de rentas de tercera categoría considerará como ingreso gravable
el monto de la deuda condonada.

• Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la

Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo
caso el acreedor deberá abrir una cuenta de control para efectos tributarios,
45
denominada “Acciones recibidas con ocasión de un proceso de
reestructuración”.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable (no
deducible)
• Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas

• Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,

garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad

• Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa

46
Gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos
• Lo señalado por el literal ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, califican
como deducibles para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría,
los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
• Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de
seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean
menores de 18 años.
• También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se
encuentren incapacitados.
• Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta 47
(40) Unidades Impositivas Tributarias. (40 x S/ 3,850 = S/ 154,000).
 Gastos Recreativos
Agasajos o Festividades
Ejemplos:
 Aniversario de la empresa
 Día de la madre o padre
 Fiestas navideñas o fin de año
 Eventos internos o deportivos
 Día del Trabajador
No incluido: Canastas de Navidad y similares 48
 Gastos Recreativos
LIMITES
 Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
 Límite 2: 40 UITs.

49
 Gastos Recreativos
La empresa comercializadora “Comercial Los Andes SAC” ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasión del día del trabajo, navidad y año
nuevo por la suma de S/ 33,468. En el ejercicio 2015, la empresa tiene registrado
ingresos netos por S/ 4’768,670.

50
 Gastos deducibles por capacitaciones
• Hasta el 2010 no existía mayor limitación para el gasto en capacitación
realizado por las empresas, se sujetaban básicamente al principio de
causalidad (debe demostrarse que la inversión que se hace en capital humano
está realmente vinculada a la generación de más renta para la empresa).

• En el 2011 se dio una ley (Ley N° 29498 que modificó el artículo 37° inciso ll)
de la LIR) que, teóricamente, buscaba mayor inversión de las empresas en el
desarrollo humano, pero fijó límites.

• Señalaba que las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser
deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a 5% del total
de los gastos deducidos en el ejercicio. 51
 Gastos deducibles por capacitaciones
• Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo N° 1120, se modificó dicha
disposición por lo que a partir del 2013 los gastos de capacitación no tendrán
límite en la medida que cumplan con criterios de causalidad y razonabilidad,
ya no se aplica el criterio de generalidad en estricto.

• De acuerdo a la Segunda Disposición complementaria final del Decreto

Legislativo 1120, señala que el criterio de generalidad establecido en el
artículo 37° de la Ley no será aplicable para la deducción de los gastos de
capacitación que respondan a una necesidad concreta del empleador de
invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en
la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
52
 Gastos deducibles por capacitaciones
Mediante Decreto Supremo N° 136-2011-EF, como parte de la Derogada Ley N°
29498, se incluyo el segundo párrafo del inciso k) del artículo 21° del RLIR
(norma reglamentaria que no ha sido derogada) el que dispone:

«Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas

invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la
productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o
que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y
maestrías».

53
 Gastos deducibles por capacitaciones
• Por lo tanto, para este tipo de gastos debemos tener la premisa de que todo
gasto deducible que realiza la empresa debe estar vinculado a la formación
de renta gravada y, por el principio de proporcionalidad, esos gastos no
podrían representar un porcentaje muy alto del total de gastos anuales o de
los ingresos.

54
 Gastos deducibles por capacitaciones
• En conclusión, tenemos el respaldo de la norma (2do párrafo del inciso k del
artículo 21° del RLIR), el Informe de SUNAT (N° 021-2009-SUNAT/2B0000),
para incluir a las maestrías como gastos de capacitación, los cuales no
necesariamente deben cumplir con el criterio de generalidad, siempre que
cumplan con lo señalado en la Segunda Disposición Complementaria Final
del Decreto Legislativo N° 1120.

• No obstante, si debe cumplir con el principio de causalidad, razonabilidad y

proporcionalidad.

55
MIPYMES crédito especial contra el IR- capacitación
Solo para las MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS empresas que se encuentren en el
régimen general y efectúen gastos de capacitación, con la Ley N° 30056 y el Decreto
Supremo N° 234-2013-EF, se crea un CRÉDITO ESPECIAL CONTRA EL IMPUESTO A LA
RENTA (NO es un gasto adicional), equivalente al monto de dichos gastos, siempre
que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el que
devenguen dichos gastos (total de gastos DEVENGADOS en un ejercicio que
constituya para su perceptor rentas de 5ta categoría).

Es requisito para tal beneficio, entre VARIOS otros, que la capacitación no incluya
cursos que otorguen o puedan otorgar grado académico, o cursos que formen parte
de dichos programas.

56
El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios a partir del ejercicio 2014.
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN
• Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del
Reglamento).
• Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera
de sus oficinas, locales o establecimientos y aquellos destinados a presentar
una imagen que permita mejorar su posición en el mercado, incluidos los
obsequios o agasajos a clientes.
• Es necesario tener presente tres criterios para deducir los gastos de
representación : Causalidad, devengamiento en el ejercicio y los limites
fijados
• Son deducibles los gastos de representación propios del giro del negocio, en
la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
57
ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
 Gastos de Representación
La acreditación se efectuará entre otros, con:
• Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes, en
caso corresponda a obsequios.
• Las Cartas de atención enviadas a los clientes
• La recepción por parte de los clientes, como podría ser consignar en el
cargo del documento que queda para la empresa el sello y/o la
identificación de la persona que ha recibido los obsequios por parte del
cliente.
• Invitaciones a participar del agasajo de corresponder.

58
 Gastos de Representación
No se consideran gastos de representación:
• Los gastos de viaje
• Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales, como los
gastos de propaganda

59
 Gastos de Representación
• RTF 4967-1-2010: El principal elemento diferenciador entre los gastos de
representación y los gastos de publicidad está constituida por el hecho que
los últimos son erogaciones dirigidas a “la masa de consumidores reales o
potenciales” y no el elemento meramente promocional

• RTF N° 3354-5-2006: No son deducibles los gastos de representación no

fehacientes, esto es, cuando no es posible verificar que los nombres de las
personas beneficiadas pertenezcan a clientes.

60
Gastos de Representación

61
 GASTOS DE VIAJE - ASPECTOS A TENER EN CUENTA
 Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del
Reglamento).
 Deben cumplir con el principio de causalidad
 La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentación pertinente, mientras que los gastos de
transporte serán acreditados con los pasajes.
 Los viáticos comprenden: los gastos de alojamiento, los gastos por
alimentación y los gastos por concepto de movilidad.

62
 Gastos de viaje

• Con documentación (actas, correos

electrónicos internos (intranet). En éste último
caso, ver RTF N° 09457-5-2004.
¿Y como acredito
La necesidad del •Gastos de transporte (pasajes).
Viaje?
•El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa con los cuales
existe relación de dependencia.

63
 Gastos de viaje - Aspectos a tener en cuenta
• Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del
servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se
incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio
es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual conforme a las
conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.

64
 Viajes al interior del país
• Limite deducible por viajes al interior del país en la actualidad (a partir
del 24 de enero del 2013):
• Decreto Supremo N° 007-2013
• Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo
podrán ser sustentados con los comprobantes de pago

Viatico asignado al funcionario de Viatico máximo diario para efectos

carrera de mayor jerarquía tributarios

S/.320.00 S/.640.00
65
 Viajes al exterior del país
 El límite está en función de la zona geográfica y por día
 El alojamiento debe sustentarse con los documentos que hace referencia el
artículo 51-A de la Ley.
 La alimentación y movilidad, se sustentarán con los documentos a que se
refiere el artículo 51-A de la Ley, o en caso no se cuente con comprobantes
de pago, con una declaración jurada por un monto que no debe exceder del
treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de viáticos,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía.

66
 Viajes al exterior del país
• Limite deducible por viajes al exterior del país, con comprobante de pago:

DS 056-2013-PCM Limite máximo

Zona Geográfica
Desde el 20.05.2013 deducible
África USD 480.00 USD 960.00
América Central USD 315.00 USD 630.00
América del Norte USD 440.00 USD 880.00
América del Sur USD 370.00 USD 740.00
Asia USD 500.00 USD 1000.00
Medio Oriente USD 510.00 USD 1020.00
Caribe USD 430.00 USD 860.00
Europa USD 540.00 USD 1080.00 67
Oceanía USD 385.00 USD 770.00
 Viajes al exterior del país
• Limite deducible por viajes al exterior del país, con declaración jurada:
Limite máximo
Zona Geográfica Con declaración jurada
deducible
África USD 960.00 USD 288.00
América Central USD 630.00 USD 189.00
América del Norte USD 880.00 USD 264.00
América del Sur USD 740.00 USD 222.00
Asia USD 1000.00 USD 300.00
Medio Oriente USD 1020.00 USD 306.00
Caribe USD 860.00 USD 258.00
Europa USD 1080.00 USD 324.00 68

Oceanía USD 770.00 USD 231.00

 Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene
vínculo laboral

Debe sustentarse en la necesidad de los viajes, los motivos por los cuales asume
los gastos de viaje de personas ajenas a la empresa
En tal sentido, dado que la observación se circunscribe a la ausencia de vínculo
laboral, añadió que ello no resulta suficiente para enervar la deducibilidad del
gasto, por lo que levantó el reparo.

RTF Nº 3625-10-2014

69
 Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene vínculo laboral
El contribuyente sostuvo que contrató un supervisor para revisar el estado de los
cargamentos de madera en los buques de sus clientes en la zona de Santa Rosa,
en Colombia, de modo que las labores de supervisión guardan relación con la
actividad gravada.
La Administración Tributaria indicó que los gastos corresponden a una persona
que no es empleado ni directivo del contribuyente y, por lo tanto, no tiene
relación con la generación de rentas gravadas.
El Tribunal Fiscal señaló que, tratándose de personas con las que una empresa no
mantiene vínculo laboral, la deducción de gastos de viaje debe sustentarse en la
necesidad de los viajes, los motivos por los cuales asume los gastos de viaje de
personas ajenas a la empresa y la existencia de una obligación contractual para
asumir dicho gasto, de lo contrario constituyen una liberalidad no deducible.
70
 Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene vínculo laboral
Agregó que para personas que no figuran en planillas debe proporcionarse
documentación que permita vincular a la persona con el contribuyente a fin de
establecer la relación de causalidad entre el gasto y la generación de renta.
En tal sentido, dado que la observación se circunscribe a la ausencia de vínculo
laboral, añadió que ello no resulta suficiente para enervar la deducibilidad del
gasto, por lo que levantó el reparo.

71
 POR ARRENDAMIENTOS
• El inciso s) del artículo 37° de la LIR, señala que será deducible como gasto el
importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.

• Si el dueño del bien inmueble es una persona natural sin negocio que
percibe rentas de Primera categoría ¿Cómo sustentar dicho gasto?

72
 Por arrendamientos
• De acuerdo al inciso a) del numeral 6.2. del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT, los documentos que permitirán sustentar gasto, costo o crédito
deducible para efecto tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario, son los recibos por el arrendamiento o subarrendamiento
de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta, los cuales serán proporcionados por la SUNAT.

• De acuerdo al tercer párrafo del artículo 4 de la citada Resolución de

Superintendencia N° 099-2003/SUNAT, el deudor tributario, es decir el propietario
del inmueble, entregará el Formulario Nº 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categoría al arrendatario o subarrendatario, según sea el caso. 73
 Por arrendamientos
• ¿Puede el inquilino deducir como gasto los servicios públicos prestados a favor del
inmueble?: luz, agua, teléfono – Reglamento de Comprobantes de Pago articulo 4
• Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del
inmueble, se entenderá identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario
de los servicios públicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el
contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesión del uso del
inmueble incluye a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que
las firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente.

• Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si las firmas son autenticadas con
posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, sólo
permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible o ejercer
el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificación
de las firmas. 74
 Por arrendamientos
• INFORME N° 154-2006:

• En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales

que legalmente correspondan al propietario del inmueble, así como los gastos de
mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador,
fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarán la suma total que
el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado. En
consecuencia, tales conceptos también formarán parte del importe de la
operación sobre la cual se calculará la detracción.

75
 LOS PREMIOS
El TUO del literal u) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles como gastos para la determinación de la renta neta de tercera
categoría, los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones allí
señaladas:
• Que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores
reales.
• El sorteo de los premios se debe efectuar ante Notario Público.
• Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.
76
 Los premios
• Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia:
Se debe establecer que el procedimiento aplicable en el caso de las
autorizaciones para la realización de sorteos está consignado en el Decreto
Supremo No 006-2000-IN, el cual aprobó el Reglamento de Promociones
Comerciales y Rifas con Fines Sociales, el cual fue modificado mediante el
Decreto Supremo No 011-2002-IN.

77
 Los premios
INFORME N.° 167-2009-SUNAT/2B0000:
Para efecto de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un
Notario Público cuando la promoción no suponga un sorteo.

78
 Los premios
INFORME N.° 165-2010-SUNAT/2B0000:
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por las
empresas explotadoras de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas con
fines promocionales, serán deducibles en tanto dichos premios se ofrezcan
con carácter general a los consumidores reales, los sorteos se efectúen ante
Notario Público y se cumpla con las normas legales sobre la materia.

79
PAGOS POR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍA PARA SU PERCEPTOR
El inciso v) del artículo 37° de la LIR ha establecido como gasto deducible para la
determinación de la renta de tercera categoría:

“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta
o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales
podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada 80
al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior”
Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categoría
para su perceptor
• El literal q) del artículo 21 del Reglamento de la LIR dispone que: “La condición
establecida en el inciso v) del Artículo 37º de la Ley para que proceda la deducción
del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar
la retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 71º de la ley,
dentro de los plazos que dicho artículo establece.”

• El Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 07719-4-2005 de observancia obligatoria,

ha dispuesto que: “El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la
Ley N° 27356 al artículo 37°de la LIR, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artículo 37°que constituye para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”. 81
 Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categoría
para su perceptor
De acuerdo al criterio señalado por el Tribunal Fiscal, los siguientes, no es exigible que se hayan
pagado para poder tomar el gasto, es decir, solo se debe acreditar el cumplimiento del Principio
del devengado
• a) Gastos por intereses: Los mismos que si bien constituyen renta de segunda para su
perceptor (en el caso que el acreedor sea una persona natural sin negocio, no habitual en la
realización de dichas actividades), al ser recogidos por el inciso a) del artículo 37° de la LIR,
no le es imputable la regla del inciso v) del artículo 37° de la LIR.
• b) Gastos por remuneración de directorio: previsto en el inciso m) del artículo 37° de la
LIR, si bien gasto de renta de cuarta categoría, recogido dentro del inciso b) del artículo 33°
de la LIR como otros ingresos de cuarta categoría, al estar recogido además en un inciso
diferente del v) del artículo 37° de la LIR. Cabe precisar que es únicamente gasto deducible
la remuneración a directorio por DIETAS, en tanto las basadas en resultados del ejercicio, o
en participaciones en utilidades no tiene incidencia alguna en el ejercicio al ser su base de
cálculo la determinación de la renta disponible, es decir después de la determinación del 82
Impuesto a la Renta, reservas legales y estatutarias de corresponder.
Ley Impuesto a la Renta: Disposiciones Transitorias y Finales

"Cuadragésimo Octava.- Precisase que los gastos a que se refiere el

inciso v) del Artículo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior."

83
 GASTOS POR CONCEPTO DE MOVILIDAD
• Inciso a1) del artículo 37° de la Ley e inciso v) del artículo 21° del
Reglamento)
• Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrán ser
sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de
movilidad.
• No se aceptará la deducción de gastos sustentados con la planilla de
movilidad, en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad
asignada por el contribuyente.
84
Gastos por concepto de movilidad
Exista Causalidad

Constituya condición de
Deducción del Trabajo
Gasto de
Movilidad
Se sustente en
comprobante de pago o en
una planilla de gastos de
movilidad suscrita por el
trabajador.

85
 Gastos por concepto de movilidad

Gasto es
deducible en su
Comprobante de pago integridad.
Sustento de los
Gastos de El gasto es
o
deducible siempre
Movilidad que no exceda el
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos límite del 4% de la
de movilidad RMV por cada
trabajador por día

86
 Planilla de gastos por concepto de movilidad
Por cada trabajador (Por período)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.

Planilla de gastos Podrá

de movilidad Ser
Llevada Planillas de gastos de movilidad de
varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
únicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
87
 Planilla de gastos por concepto de movilidad
•Numeración de la planilla.
•Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
•Identificación del día o período que
comprende la planilla, según corresponda.
¿Qué requisitos debe •Fecha de emisión de la planilla.
contener la Planilla de •Especificar, por cada desplazamiento y por
Gastos de Movilidad? cada trabajador.
•Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
en el gasto.
•Nombres y apellidos de cada trabajador
•Motivo y destino del desplazamiento.

88
 Gastos por concepto de movilidad
• La empresa de servicios Los
Amigos SAC, ha registrado
gastos por concepto de
movilidad de sus trabajadores
la suma de S/ 623.00,
correspondiente al ejercicio
2015, los mismos que se
encuentran sustentados
únicamente con la planilla de
gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma señalada
por el Reglamento
89
 DEDUCCIÓN DE GASTOS CON BOLETAS DE VENTA
• Penúltimo párrafo artículo 37º de la Ley

• Sólo se permite la deducción de los gastos sustentados con boletas de venta o

ticket en la medida que los mismos hayan sido emitidos sólo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo
RUS, y hasta el límite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados
mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no
podrá superar en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT.
• Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la
boleta de venta al adquirente o usuario con su número de RUC, así como con
sus apellidos y nombres o denominación o razón social.
90
Deducción de gastos con boletas de venta

91
GASTOS PROHIBIDOS

92
Gastos que son considerados reparables según el artículo 44º
de la Ley del Impuesto a la Renta
• Gastos personales
• Las multas, recargos, intereses moratorios
• Las donaciones y cualquier acto de libre disposición
• Las amortizaciones de intangibles
• Documentos que no cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes
de pago. (No Habido y Notificación de Baja)
• Retiro de bienes: IGV, ISC e IPM
 DEPRECIACIÓN
(DESGASTE U OBSOLESCENCIA)
La depreciación es de computo anual: No se aceptan depreciaciones de

94
ejercicios anteriores.
Edificios y construcciones: 5% anual en línea recta
(Fijo; los demás bienes con porcentajes reglamentarios).

La depreciación son de 2 clases:

 Depreciación Física (desgaste); relacionada con el uso y el
deterioro de un activo a medida que pasa el tiempo.
 Depreciación Funcional (obsolescencia); incapacidad del activo
para producir eficientemente. Ya no existe demanda por el
producto del activo depreciable. Es posible adquirir un nuevo
activo que puede realizar la misma función a un costo menor.
 TASAS DE DEPRECIACIÓN
a) Edificios y construcciones: 3% anual (aplicable hasta el 31.12.09).

b) Edificios y construcciones: 5% anual (aplicable a partir de 01.01.10).

95
OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO
BIENES % Máximo
Anual
Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%

ferrocarriles); hornos en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos. 25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10%

Otros bienes del activo fijo 10%

 TRABAJO
 ELABORAR 5 CASOS PRÁCTICOS DE GASTOS DEDUCIBLES
CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO 2017 OJO, CON SUS RESPECTIVOS
ASIENTOS CONTABLES EN FORMATO LIBRO DIARIO EXPLICAR EL LÍMITE
MÁXIMO DEDUCIBLE. NO DEBEN REPETIRSE Y NO DEBEN SER DE INTERNET
PUEDEN SER DE:
 Intereses

 Gastos de Representación

 Gastos Recreativos

 Depreciación

 Vehículos Automotores

 Directores 96
 Donaciones y Liberalidades