Auditoría a los Impuestos

2° Semestre 2018
Pagos Provisionales
Mensuales (PPM)
Régimen General

Tasa: Variable.

Se recalcula en el mes en que deban declararse los impuestos correspondientes al

año comercial anterior. Tasa determinada se aplica desde ese período hasta el período
anterior a aquel en que deba presentarse la próxima declaración.

Promedio ponderado de las tasas que el contribuyente debió aplicar en el ejercicio

comercial anterior, se incrementa o disminuye en la diferencia porcentual que se
produzca entre el monto total de los pagos provisionales obligatorios actualizados y
el monto total del impuesto de Primera Categoría que debió pagarse (sin reajuste del
Art.72).

1% tratándose del primer ejercicio, o cuando la tasa no sea determinable por haberse
producido pérdida en el ejercicio comercial anterior o por otra circunstancia.
Régimen General
(continuación)

El porcentaje se aplica sobre los Ingresos Brutos mensuales percibidos o devengados.

(Art. 29)

Para estos efectos, no se consideran Ingresos Brutos:

- El reajuste de los Pagos Provisionales.
- Rentas de Fuente Extranjera a que se refieren las letras A y B del Art. 41-A.
- Ventas efectuadas por cuenta de terceros, y reembolso de gastos.
No se consideran para la determinación del impuesto a emplear en el cálculo,
aquellos ingresos extraordinarios que pueden distorsionar la cuantía de la nueva tasa.
(Oficio N°1.222 de 1995)
Efecto de la modificación de la tasa de impuesto

Reforma Tributaria 2015 y 2016, efecto de cambio de tasa

Contribuyentes que en un ejercicio comercial hayan obtenido pérdida, podrán
suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer
trimestre del año comercial siguiente.
Mediante Oficio N° 3.163 del 2003, el S.I.I. interpretó que si la pérdida es
completamente absorbida por utilidades retenidas (F.U.T.), entonces no procede la
posibilidad de suspender estos pagos.
Si la situación de pérdida se mantiene en el primer, segundo y tercer trimestre, o en
algunos de ellos, se podrá suspender el pago correspondiente al trimestre siguiente.
Producida utilidad en algún trimestre, debe reanudarse el pago provisional en el
trimestre siguiente.
Pérdida se acredita con estado de pérdidas y ganancias, a cuyo resultado se le aplican
la normas relativas al cálculo de la R.L.I., incluyendo pérdidas de arrastre y corrección
monetaria.
Reforma Tributaria 2015 y 2016, cambio de tasas
Reforma Tributaria 2015 y 2016, cambio de tasas

Reforma Tributaria 2015 y 2016, cambio de tasas

Ajuste de Tasas
Normas Generales

El pago provisional obligatorio debe enterarse entre el 1° y el 12 del mes siguiente al de

percepción o devengamiento del ingreso. Facturadores Electrónicos hasta el día 20.
Todo contribuyente puede efectuar pagos voluntarios, en cualquier día hábil del mes.
Situación de los P.P. no pagados, cuando la obligación anual se ha cumplido. (Circular 44 de 1997)
Para efectos de su imputación se actualizan por variación del I.P.C., considerando fecha de pago.
Normas Generales

Los pagos voluntarios se imputan a los impuesto correspondientes al ejercicio comercial en que
se produjo su pago.
Orden de Imputación del P.P.M.:
En general:
- Impuesto de Primera Categoría.
- Impuesto del Art. 21 gastos rechazados.
- Impuesto Global o Adicional. (Contribuyentes Individuales)
- Otros impuestos de declaración anual.
- Excedente se devuelve. (Art. 97)
Obligación de llevar cuentas especiales en la contabilidad.
EJEMPLO
Sociedad Deloitte S.A.
Cálculo de tasa variable de PPM (abril 2016 a marzo 2017)

Datos para la determinación de la tasa de pagos provisionales mensuales en el mes de abril 2016,
vigente para los meses de Abril 2016 a Marzo 2017

i) Base Imponible de 1° Categoría al 31 de diciembre de 2015 $ 5.000.000.000

ii) Tasa de Impuesto de 1° Categoría año comercial 2015 22,5%

iii) Impuesto de 1° Cat. declarado y pagado en Abril, 2016 $ 1.125.000.000

iv) Tasas de PPM año comercial 2015

- Enero a Marzo 2015 1,50%

- Abril a Diciembre 2015 2,00%

v) PPM actualizados al 31 de diciembre de 2015 $ 500.000.000

1
EJEMPLO
2.- Cálculo de la tasa de PPM a aplicar a los ingresos brutos del mes de abril del año 2016 a marzo del año
2017

i) Recalculo del Impuesto de Primera Categoría declarado y pagado por el año comercial 2015
- Base Imponible al 31 de diciembre de 2015 $ 5.000.000.000
- Tasa de Impuesto renta, vigente al año comercial 2016 24%
- Impuesto de primera categoría recalculado $ 1.200.000.000

ii) Cálculo tasa promedio

- Tasa PPM Enero a Marzo 2015, 1,50% x 3 = 4,50%
- Tasa PPM Abril a Dic. 2015, 2,00% x 9 = 18,00%
Total 22,50%
Tasa Promedio 22,50 / 12 = 1,875%

iii) Incremento de tasa promedio

- Cálculo = ( Impto de Primera Categoría - PPM Actualiz.) x 100
PPM Actualizados

- Cálculo = $ 1.200.000.000 - $ 500.000.000 x 100 = 40%

$ 500.000.000

Tasa promedio 1,875%

Incremento 40% 0,750%
Tasa de PPM 2,625% = 2,6%

- Enero 2017 a Marzo 2017 2,6% x 1,042 = 2,7% Sist. A

Enero 2017 a Marzo 2017 2,6% x 1,063 = 2,8% Sist. B

Respaldo: Circular 52, del 10 de Octubre de 2014 - Servicio de Impuestos Internos.

EJERCICIO
La Sociedad “Todos Juntos Ltda.”, le contrata como Auditor Tributario para validar la
forma en que determina la Tasa de PPM obligatoria para el año 2013. La sociedad al
parecer por un error, sigue pagando en base a la tasa del 2012, 1.3%.
La información recogida por usted en esta revisión es la siguiente:

Base Imponible Impuesto de Primera Categoría A. C. 2012 $ 550,000,000

Impuesto 1° Categoría A. T. 2013 ($ 55.000.000 * 20%) $ 110,000,000

Tasa de PPMO año calendario 2012:

- Enero a Marzo 2012 0.90%
- Abril a Diciembre 2012 1.30%

PPMO actualizados año calendario 2012 $ 85,000,000

Se pide:
 Indique un procedimiento de auditoria para estos efectos.
 En base a estos datos, recalcule la tasa de PPMO.
 Indique los efectos que se producen, en el caso de determinar diferencias
DESARROLLO

PROCEDIMIENTOS:

1° Verificar a través del F 29 los PPMO efectivamente pagados durante el AT 2012

2° Verificar la tasa de PPMO que aplico en cada mes la sociedad
3° Verificar con la declaración de impuesto a la renta anual, los datos de base imponible
e impuesto a la renta determinado y pagado
4° Efectuar recalculo de la nueva tasa variable
DESARROLLO