Professional Documents
Culture Documents
Accounting Cycle
Accounting Cycle
أهدأف ألفصل
يهدف هذأ ألفصل إلى معرفة وفهم ما يلي :
أإلجرأءأت ألخاصة بدورة أإليرأدأت
ألحسابات ألخاصة بدورة أإليرأدأت وعالقتها ببعضها
ألمستندأت وألسجالت ألخاصة أإليرأدأت
تاكيدأت أإلدأرة ألخاصة بدورة أإليرأدأت
ألرقابة على دورة أإليرأدأت وألهدف منها
منهجية ألمدقق في تدقيق دورة أإليرأدأت
أختبارأت ألرقابة في دورة أإليرأدأت
أالختبارأت أالساسية لعمليات أإليرأدأت
مقدمة ألفصل
تشمل دورة أإليرأدأت أالنشطة ألمتعلقة بتبادل ألسلع وألخدمات وألمتحصالت ألنقدية ،وتتعدد
أإليرأدأت ألتي تتحقق في ألمنشات ولكن أهمها ألمبيعات
ويهدف تدقيق هذأ ألنشاط ألتحقق من تاكيدأت أإلدأرة حول ألعمليات(من حيث ألحدوث
وأالك تمال وألدقة وألحد ألفاصل وألتصنيف)
وأالرصدة (من حيث ألوجود وأالك تمال وألتقييم وألتوزيع وألحقوق وأاللتزأمات)
ويقوم ألمدقق بإجرأء أالختبارأت ألتفصيلية للعمليات الك تشاف ألتحريفات في ألعمليات ألنقدية
أك ثر من أك تشاف ألتحريفات ألرقابية وتتضمن هذه أالختبارأت ألرجوع إلى ألعمليات ثم ألقيود
أو ألعكس
مقدمة ألفصل
وتركز أالختبارأت ألتفصيلية لالرصدة على تاكيدأت أإلدأرة ألموجودة في ألقوأئم ألمالية وألتي
تتعلق بارصدة ألميزأنية أك ثر من حسابات قائمة ألدخل بسبب أرتباط حسابات ألدخل
بارصدة ألميزأنية مثل
حسابات قائمة الدخل أرصدة الميزانية
المبيعات المدينون
تكلفة المبيعات المخزون
أرباح االستثمارات االستثمارات
مصروف االهالك األصول الثابتة
الحسابات المرتبطة بدورة ا إليرادات والمستندات الخاصة
تعتبر دورة أإليرأدأت وعلى وجه ألخصوص ألمبيعات ذأت أهمية بسبب مجموعة ألحسابات ألتي ترتبط
بعملياتها مثل ألمبيعات وألمتحصالت ألنقدية وألمدينون ألخصم على ألمبيعات وألمردودأت وألمسموحات
وألديون ألمعدومة ومخصص ألديون ألمشكوك فيها وأورأق ألقبض عالوة على ألتاثير غير ألمباشر على
حسابات أخرى
وتتضمن أالنشطة ألرئيسية ألتي يتم تنفيذها في ألشركة ضمن دورة ألمبيعات ألعمليات ألتالية :
.1استالم وتشغيل امر الشراء من العميل :وهو نقطة ألبدأية للدأئرة ككل وهو طلب لسلعة أو سلع
خطيا أو إلك ترو ًنيا أو من خالل وكالء ألبيع ويترتب عليه أمر ألبيع .
تلفونيا أو ً
ً محددة ويكون
الحسابات المرتبطة بدورة ا إليرادات والمستندات الخاصة
.2إاعداد امر البيع :تستلم دأئرة ألمبيعات أمر ألشرأء من ألعميل وتعد أمر ألبيع من عدة نسخ متسلسلة
ويحتوي وصف للبضائع وكمياتها وتفاصيل ألسعر وشروط ألشحن ويستخدم بصفة متكررة لتوضيح
ألموأفقة على أالئ تمان وألترخيص بالشحن ويرسل نسخة لقسم أالئ تمان للموأفقة وأخرى للمخازن تجهيز
ألبضاعة ونسخة لقسم ألمحاسبة ونسخة تحفظ في ألملف
.3منح الئتمان والموافقة :وبموجبة تعطى أالوأمر للتنفيذ أو عدم ألتنفيذ وذلك بعد درأسة تفصيلية
للعملية وألوضع ألمالي للعميل وأي قصور في هذأ ألعمل ينتج عنه ديون معدومة وألديون ألمشكوك
فيها ،وبموجبه تتم عملية تجهيز ألبضاعة للشحن وتتم ألموأفقة بالتاشير على أمر ألبيع .
.4شحن البضاعة :وبموجب هذه ألعملية يتم ألتخلي عن أصول ألمنشاة حيث يستلم قسم ألشحن أمر
بناء على ذلك مستند ألشحن ألذي يشمل وصف للسلع وتحديد ألكمية ألبيع ألموأفق عليه ويعد ً
ألمشحونة وهو مكون من عدة نسخ يرسل ألنسخة أالصلية للعميل ويحتفظ بنسخة وترسل نسخة لدأئرة
ألمبيعات إلبالغها بالشحن ونسخة لقسم ألمحاسبة
الحسابات المرتبطة بدورة ا إليرادات والمستندات الخاصة
.5فاتورة البيع(قسم المحاسبة) :من خالل أالقسام أالخرى يكون قسم ألمحاسبة قد أستلم نسخة من أمر
ألبيع ونسخة من مستند ألشحن ً
وبناء على ذلك يستطيع أن يعد فاتورة ألبيع وترسل ألنسخة أالصلية
للعميل مع إشعار ألتحويل ويحتفظ ألقسم بنسخة لديه ،وتحتوي عادة ألفاتورة على وصف لكمية
ً
ألبضاعة ألمباعة وألسعر بما في ذلك قيمة ألشحن وألتامين وألشروط ألخاصة بالبيع وتتم إلك ترونيا أو
ً
يدويا حسب ألنظام ألمتبع ،وتستخدم فيما بعد ذلك للتسجيل من خاللها في يومية
ألمبيعات(ألتفصيلي) وحسابات ألمدينين(ألملف ألرئيسي) ،وتعتبر ألفاتورة من أهم ألمستندأت ألتي
يتم إعدأدها في قسم ألمحاسبة
.6يومية المبيعات :وفي يسجل ألعمليات أليومية ويشمل أسم ألعميل وتاريخ ألعملية وألقيمة ونوع
ً
ألعملية نقدأ أم أجل .
.7ميزان المراجعة التفصيلي للمدينين :وهو كشف تفصيلي يبين حسابات ألمدينين كما في دفتر أستاذ
مساعد ألمدينين في تاريخ معين
الرقابة الداخلية على المبيعات
يمكن توفير ألرقابة ألدأخلية من خالل وسائل عديدة وطرق وإجرأءأت رقابية ووسائل قياس يتم وضعها لتحقق
أهدأف ألرقابة ألدأخلية ألعامة وألتي تتمثل بتحقيق ألدقة ألمحاسبية للعمليات ،وحماية أالصول ألتي
تنتج عن ألمبيعات ،وتحقيق ألك فاءة وألفاعلية لعمليات ألبيع ،وتشجيع أاللتزأم بالسياسات أإلدأرية ،
أما أالهدأف ألتفصيلية فهي :
(1ضبط وتسجيل جميع طلبات ألعمالء لشرأء بضاعة
(2رقابة ألبضاعة ألمباعة وألتحقق من توفر ألمستندأت ألالزمة للبيع وألتسليم وتسجيل ذلك ضمن
حسابات ألعمالء
(3توفير إجرأءأت للمطالبة بالديون بشكل صحيح وفي وقتها
(4رقابة ألمردودأت من حيث أعتمادها وأستالمها وتوفير مستندأت لذلك وألتسجيل بشكل دقيق وكامل
(5ألتحقق من توفير كافة ألمستندأت من فوأتير وإشعارأت من ألمفوضين بذلك
(6وجود إجرأءأت لمتابعة ألديون وألتحصيل لتقليل ألديون ألمعدومة
منهجية تحديد وتنفيذ اختبارات الرقابة والختبارات الساسية للمبيعات
توجد مخاطر متاصلة لإليرأدأت ال بد للمدقق من ألحذر فيها وعليه تحليلها وتقييمها كما يلي :
درأسة قدرة ألعميل من حيث كبر حجم ألمبيعات وألقدرأت أإلنتاجية وألتوزيعية وفترأت ألعمل وقدرة
ألعميل على أالنتفاع من ألتسهيالت ألمتاحة له ،وسوق ألعمل وألمنتجات
ألتعرف على ألعوأمل ألتي يمكن أن تؤدي لقيام أإلدأرة بتضليل أالخرين ببيانات عن أإليرأدأت مثل
تضخيم قيمتها بتسجيل مبيعات وهمية
فهم طبيعة ألعمل وألصناعة ألتي يعمل بها ألعميل من أجل تكوين توقعات حول مجمل أإليرأدأت
مقارنة بسوق ألعمل ،وتكوين توقعات حول هامش ألربح ،وصافي ألذمم ألمدينة من خالل
ألمتحصالت من ألعمالء ،تكوين ألتوقعات حول ألمصروفات أإليرأدية ألتي تتعلق بتحقق أإليرأدأت
منهجية تحديد وتنفيذ اختبارات الرقابة والختبارات الساسية للمبيعات
الملف
أمر الشراء مستند فاتورة يومية األستاذ الرئيسي
من العميل الشحن البيع المبيعات العام =
للمدينين
بداية بداية
االكتمال الحدوث
الختبارات الساسية لعمليات المبيعات
يقوم المدقق بالختبارات الساسية لعمليات المبيعات بغض النظر عن نتائج اختبارات الرقابة او ً
بناء على
اختبارات الرقابة وذلك بهدف التحقق:
.1من ان المبيعات المسجلة هي مبيعات حدثت ً
فعال (الحدوث)
.2من ان جميع عمليات المبيعات التي حدثت قد سجلت بالكامل (الك تمال)
.3من ان المبيعات المسجلة قد سجلت بشكل صحيح (الدقة)
.4من ان المبيعات المسجلة قد صنفت بشكل سليم(التبويب)
.5من ان المبيعات المسجلة قد سجلت في التواريخ الصحيحة (التوقيت)
.6من عمليات الترحيل والتلخيص الخاصة بالمبيعات (الترحيل والتلخيص)
الختبارات الساسية لعمليات المبيعات
.1المبيعات المسجلة هي مبيعات قد حدثت ً
فعال
حيث يتم ألتحقق من عدم تسجيل مبيعات لم تتوفر لها مستندأت شحن ،أو تسجيل عمليات أك ثر من
مرة ،أو تسجيل عمليات بيع وخروج بضاعة لعمالء وهميين ،إن تسجيل مبيعات لم تحدث
فعال يؤدي لتضخيم ألمبيعات وألمدينين .
وقد يكون ألتسجيل لعمليات وهمية أو تكرأر ألتسجيل متعمد أو غير متعمد ولكن عمليات شحن
ألبضاعة لعمالء غير حقيقيين ال تكون إال متعمدة .
وتعتمد أالختبارأت ألتي يقوم بها ألمدقق على نوع ألتحريف ألمتوقع (متعمد أو غير متعمد) ،فمثال إذأ
كانت توقعات ألمدقق حول وجود تحريفات على شكل تسجيل مبيعات وهمية ولم يتم شحن
بضاعة حقيقية ،فيقوم بمتابعة عينة من ألقيود ألمحاسبية مع ألمستندأت ألمؤيدة لها ووجود
قيود غير مؤيدة بالمستندأت يدل على وجود تحريف في ألمبيعات ،ولكن قد تكون هناك
مستندأت مزورة ويتم ألرجوع لسجالت ألمخزون للتحقق من أنها خفضت بما تم بيعه .
الختبارات الساسية لعمليات المبيعات
المبيعات المسجلة هي مبيعات قد حدثت فعالً
ولكن إذأ كانت توقعات ألمدقق حول تكرأر تسجيل ألعمليات أك ثر من مرة فيقوم بمرأجعة أرقام عمليات
ألمبيعات ألمرتبة حسب أالرقام ألمتسلسلة أو ألتحقق من ألمستندأت ألملغاة حتى ال تستخدم في
ألتسجيل مرة أخرى .
ولكن إذأ كانت توقعات ألمدقق حول عمليات بيع تمت لعمالء وهميين فيقوم ألمدقق باستخدأم ألمصادقات
وألتحقق من عمليات ألتحصيل من هؤالء ألعمالء
الختبارات الساسية لعمليات المبيعات
ً
.2المبيعات التي حدثت قد سجلت فعال (الك تمال)
ً
وذلك للتاكد من تسجيل ألمبيعات ألتي حدثت بالكامل ولم يتم حذف أيا منها ،وتتم هذه ألعملية من
ألمستندأت ألمؤيدة للعمليات وليس من ألدفاتر ،فيبدأ بالمستندأت ويطابقها مع بعضها ألبعض من
حيث ألكمية وأالسعار وألموأصفات وألتوأريخ وأسم ألعميل وتفاصيله وخالف ذلك من ألبيانات دأخل
ألمستندأت ثم يتتبع ذلك مع ألقيود ثم مع أالستاذ ألعام وألمساعد
.3المبيعات المسجلة قد سجلت بشكل صحيح (الدقة)
أي تسجيل ألقيم ألصحيحة للمبيعات ألمسجلة وذلك بالتحقق من مطابقة بيانات ألمستندأت ألتي يتم من
خاللها ألتسجيل بالكميات وباالسعار ألمحددة ووفق أسعار ألخصم ألمحددة من ألشركة وبشروط ألبيع
ألمحددة من أإلدأرة ...ألخ ،وذلك في كل ألمستندأت .
الختبارات الساسية لعمليات المبيعات
.4المبيعات التي قد سجلت صنفت بشكل سليم (التبويب)
فقد توجد مبيعات نقدية وأجلة ،ومبيعات بضاعة ومبيعات أصول ثابتة أو أستثمارأت وألفصل بين هذه
أالنوأع مهم لحساب ألنسب وألمؤشرأت بشكل أدق مما يساعد في أتخاذ ألقرأرأت .
.5المبيعات المسجلة قد سجلت في التواريخ الصحيحة (التوقيت)
وذلك بالتحقق من أن ألمبيعات ألمسجلة تخص ألفترة ألمناسبة وألتركيز على ألحد ألفاصل وهي ألفترة ألتي
تسبق وتلي نهاية ألسنة بحوألي أسبوعين ،وهذأ لغرض ألتحقق من عدم تضخيم أو تخفيض ألمبيعات ،
ويتم ذلك بفحص ألمستندأت ومقارنتها ببعضها من حيث ألتوأريخ ومطابقة ذلك مع يومية ألمبيعات
وأالستاذ ألمساعد للمدينين .
الختبارات الساسية لعمليات المبيعات
.6التحقق من الترحيل والتلخيص(الترحيل والتلخيص)
وذلك بالتحقق من أن جميع عمليات ألمبيعات تم ترحيلها للحسابات ألخاصة بها ،وأن دفتر أستاذ مساعد
ألمدينين قد أنعكست عليه عمليات ألبيع بشكل صحيح ،ويتحقق ألمدقق من أن عمليات التلخيص
تمت بشكل مناسب وذلك بالتحقق من عمليات ألجمع في أليوميات ألمساعدة ومقارنة ذلك باالستاذ
ألعام وأالستاذ ألمساعد .