TÉCNICAS DE

AUDITORÍA

Son los métodos prácticos de investigación y prueba

que el auditor utiliza para lograr la información y
comprobación necesaria para su opinión profesional.
OBSERVACIÓN
Tradicionalmente el acto de "observar" se asocia con el proceso de mirar
con cierta atención una cosa, actividad o fenómeno, o sea concentrar
toda su capacidad sensitiva en algo por lo cual estamos particularmente
interesados. A diferencia del “mirar”, que comporta sólo un fijar la vista
con atención; la "observación" exige una actitud, una postura y un fin
determinado en relación con la cosa que se observa. El observador fija su
atención en una finalidad de la que se tiene clara conciencia, la cual le
proporcione la justa postura frente al objeto de la observación. El proceso
de observación exige tener un plan o por lo menos algunas directrices
determinadas en relación con lo que se quiere o espera observar.
Quiérase o no, la observación tiene un carácter selectivo.
A diferencia de la observación cotidiana que hace parte de nuestra
experiencia vital, y la cual es asistemática y no tiene la mayoría de las
veces un objetivo preciso, la observación científica es fundamentalmente
sistemática, objetiva y posee los mecanismos de control que impiden caer
en algunos errores propios de la subjetividad, de la ambigüedad y de la
confusión.
http://postgrado.una.edu.ve/metodologia2/paginas/cerda7.pdf
ANÁLISIS DOCUMENTAL
Esta modalidad o técnica en la recopilación de datos parte de las
fuentes secundarias de datos, o sea aquella información obtenida
indirectamente a través de documentos, libros o investigaciones
adelantadas por personas ajenas al investigador. Aquí el "documento"
no es otra cosa que un testimonio escrito de un hecho pasado o
histórico, el cual se diferencia del estudio de campo en que éste se
refiere a una fuente de datos directa, y que se obtiene de las personas
o del medio donde se generan y se desarrollan los hechos y los
fenómenos estudiados. O sea la "recopilación documental " es el acto
de reunir un conjunto de datos e información diferente a través de
testimonios escritos con el propósito de darle unidad. El término
"recopilar" asocia con el acto de reunir, resumir o compendiar datos
escritos diferentes, sino también ordenarlos y clasificarlos.
 ENCUESTA
Es la recolección sistemática de datos en
una población o en una muestra de la
población, mediante el uso de entrevistas
personales y otros instrumentos para
obtener datos. Habitualmente a este tipo de
estudio se le denomina así, cuando se ocupa
de grupos de personas, numerosas y
dispersas. Para otros, la encuesta es sólo
una pluralidad de técnicas que se utilizan a
nivel masivo. En la práctica es una
observación, entrevista personal o la
aplicación de un cuestionario a nivel de una
población numerosa y dispersa. La mayoría
de las veces se la asocia con el
procedimiento del “muestreo”,
particularmente de una población total
(universo).
 ENTREVISTAS
La entrevista es una de las actividades
personales más importante del auditor;
en ellas, éste recoge más información, y
mejor matizada, que la proporcionada
por medios propios puramente técnicos o
por las respuestas escritas a
cuestionarios. El auditor experto
entrevista al auditado siguiendo un
cuidadoso sistema previamente
establecido, consistente en que bajo la
forma de una conversación correcta y lo
menos tensa posible, el auditado
conteste sencillamente y con pulcritud a
una serie de preguntas variadas, también
sencillas.
 CHECKLISTS
El auditor conversará y hará
preguntas "normales", que en
realidad servirán para la
cumplimentación sistemática de
sus Cuestionarios, de sus Check
list. El conjunto de estas
preguntas recibe el nombre de
Check list. Salvo excepciones, las
Check lists deben ser contestadas
oralmente, ya que superan en
riqueza y generalización a
cualquier otra forma.
 TRAZAS Y/O HUELLAS
Estas Trazas se utilizan para comprobar
la ejecución de las validaciones de datos
previstas. Las mencionadas trazas no
deben modificar en absoluto el Sistema.
Si la herramienta auditora produce
incrementos apreciables de carga, se
convendrá de antemano las fechas y
horas más adecuadas para su empleo.
La auditoría financiero-contable
convencional emplea trazas con mucha
frecuencia. Son programas
encaminados a verificar lo correcto de
los cálculos de nóminas, primas, etc.
 TÉCNICAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el
auditor para obtener la evidencia suficiente y competente para
fundamentar sus opiniones y resultados que figuran en el informe de
auditoría. Se clasifican en: Comparación
Observación
a. Técnicas de verificación ocular Revisión selectiva
Rastreo

b. Técnicas de verificación verbal Indagación

Análisis
c. Técnicas de verificación escrita Conciliación
Confirmación
Comprobación
d. Técnicas de verificación documental
Computación
Inspección
e. Técnicas de verificación física
COMPARAR: (Observar la similitud o
diferencia de dos o más conceptos). La
comparación establece la relación que hay
entre dos o más conceptos.

OBSERVAR: (Examen ocular para cerciorarse como se

ejecutan las operaciones). La observación es
considerada la más general de las técnicas de auditoría y
su aplicación es de utilidad en casi todas las fases del
examen. Por medio de ella, el auditor se cerciora de
ciertos hechos y circunstancias, principalmente las
relacionadas con la forma de ejecución de las
operaciones, dándose cuenta personalmente, de
manera abierta o discreta, cómo el personal realiza
ciertas operaciones.
REVISIÓN SELECTIVA: (Examen ocular rápido con
fines de separar mentalmente asuntos que no
son típicos o normales). La revisión selectiva
constituye una técnica frecuentemente aplicada
a áreas que por su volumen u otras
circunstancias no están comprendidas en la
revisión o constatación más detenida o
profunda.

RASTREAR: (Seguir una operación de un punto a

otro dentro de su procesamiento). Al revisar y
evaluar el sistema de control interno es muy
común que el auditor seleccione algunas
operaciones o transacciones representativas y
típicas de cada clase o grupo, con el objeto de
rastrearlas desde su inicio hasta el fin de los
procesos normales.
INDAGAR: Obtener información verbal a través de
averiguaciones y conversaciones. La indagación es
de especial utilidad en la auditoría de desempeño
cuando se examinan áreas específicas no
documentadas. Sin embargo, los resultados de la
indagación por si solos no constituyen evidencia
suficiente y competente.

ANALIZAR: (Separar en elementos o partes). Con

más frecuencia el auditor aplica la técnica del
análisis a varias de las cuentas del mayor general de
la entidad sujeta examen. Al revisar y evaluar el
sistema de control interno es necesario dividir un
proceso en sus elementos componentes o pasos
específicos para poder identificar los puntos de
control. Frecuentemente este tipo de análisis se
efectúa mediante diagramas de flujo de dicho
proceso que facilita su análisis.
CONCILIAR: (Hacer que concuerden dos
conjuntos de datos relacionados, separados e
independientes). Este término significa poner
de acuerdo o establecer la relación exacta
entre dos conceptos interrelacionados.

CONFIRMAR: (Obtener constancia escrita de

una fuente independiente de la entidad bajo
examen y sus registros). La confirmación
normalmente consiste en cerciorarse de la
autenticidad de activos, pasivos, operaciones,
etc., mediante la confirmación escrita de una
persona o institución independiente de la
entidad examinada y que se encuentra en
condiciones de conocer la naturaleza y
requisitos de la operación consultada, por lo
tanto, informar de una manera válida sobre
ella.
La confirmación puede ser:
La confirmación Positiva: Cuando en la solicitud se pide al
confirmante conteste al auditor, si está conforme con los datos que
se desea confirmar La confirmación Positiva puede ser:
1. Directa: Cuando en la solicitud de confirmación se suministran
los datos pertinentes a fin de que sean verificados.
2. Indirecta: Cuando no se suministra dato alguno al confirmante y
se solicita proporcione al auditor los datos de sus propias
fuentes.
Confirmación Negativa: Cuando en la solicitud se pide al
confirmante conteste al auditor, únicamente en el caso de no estar
conforme con ciertos datos que se le envían.

COMPROBAR: (Examinar verificando la evidencia que apoya a una transacción u

operación, demostrando autoridad, legalidad, propiedad, certidumbre, etc.) La
comprobación constituye el esfuerzo realizado para cerciorarse o asegurarse de la
veracidad de un hecho.
COMPUTAR: (Verificar la exactitud
matemática de las operaciones o
efectuar cálculos). Esta técnica se refiere
a calcular, contar o totalizar datos
numéricos con el objeto de asegurar que
las operaciones matemáticas
previamente efectuadas sean correctas.

INSPECCIONAR: (Examen físico y ocular

de activos, obras, documentos valores,
con el objeto de demostrar su existencia
y autenticidad). La inspección involucra
el examen físico y ocular de algo. La
aplicación de esta técnica es sumamente
útil en lo relacionado a la constatación
de dinero en efectivo, documentos que
evidencian valores, activo fijo y
similares.
PAPELES DE
TRABAJO
CONCEPTO
Los papeles de trabajo son la evidencia documental del trabajo del auditor
y están constituidos por el conjunto de cédulas y documentos que
contienen información obtenida y elaborada por el auditor, desde la etapa
de planificación hasta la emisión del informe de auditoría.

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la

información obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados
de los procedimientos y pruebas de auditoría aplicados; con ellos se
sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones
contenidas en el informe. Los papeles de trabajo pueden ser la forma de
datos almacenados en papel, película, medios electrónicos, u otros medios

El auditor deberá preparar los papeles de trabajo que sean lo

suficientemente completos y detallados para proporcionar una
comprensión global de la auditoria. Deberá registrar en papeles de trabajo
la planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos
de auditoría desarrollados; así como, los resultados y las conclusiones
extraídas de la evidencia obtenida.
OBJETIVOS
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a
garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo
a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

OBJETIVO ESPECÍFICO
• Auxiliar en la planeación y ejecución del trabajo;
• Auxiliar en la supervisión y revisión del trabajo; y
• Registrar la evidencia en la auditoria resultante del trabajo
realizado; para soportar el informe.
• Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una
estructura ordenada y uniforme en su tarea.
• Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes
futuros.
• Facilitar la labor de revisiones posteriores y servir para la
información y evaluación personal.
IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
• Permite proporcionar el sustento para el Informe de Auditoría.
• Facilita la conducción y supervisión del proceso de la auditoría.
• Permite la revisión de la calidad del trabajo efectuado.
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS
Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y
además deben suministrar un testimonio inequívoco del trabajo que
fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones
adoptadas sobre aspectos controvertidos. Debe evitarse la inclusión
de información excesiva e innecesaria puesto que reduce
significativamente la eficiencia de la labor de auditoria.
Esta le sirve al auditor para sostener su opinión que entrega en el
informe de auditoria. Esto se deben registrar de manera formal;
dichos documentos pueden ser: manuscritos, manuales instructivos,
gráficos resultados de procesamientos y cualquier otro medio escrito
o electromagnético que recopile hechos y evidencias del proceso de
auditoría.
TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO.
En función de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo,
éstos se podrán clasificar en tres grupos:
a. Preparados por la entidad auditada. Se trata de toda aquella
documentación que la empresa pone al servicio del auditor para
que pueda llevar a cabo su trabajo: Plan estratégico de la
empresa, planeamiento tributario, contratos, acuerdos, etc.
b. Confirmaciones de terceros. Una parte del trabajo de auditoría
consiste en la verificación de hechos que tiene vínculo con
terceros: proveedores, entidades financieras, procesos
judiciales, etc.
c. Preparados por el auditor. Este último grupo estará formado
por toda la documentación elaborada por el propio auditor a lo
largo del trabajo a desarrollar: cuestionarios, programas,
descripciones y detalles de la gestión tributaria.
CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL
CONTENIDO GENERAL: Los papeles de trabajo deben incluir lo
siguiente:
1. La descripción de la tarea realizada: El proceso de auditoria se
inicia con la etapa de la planificación. Los papeles de trabajo
deben contener la documentación del plan de auditoria. De esta
forma, los miembros del equipo podrán tener un amplio
conocimiento del plan de auditoria para realizar el trabajo del cual
son responsables, como así también una comprensión general del
plan total. Deben estar atentos a las circunstancias que podrían
ocasionar en el mismo. Las modificaciones del plan original que
surjan a medida que se desarrolla el examen también deben ser
documentadas.
2. Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria
• Información relevante sobre la actividad del ente.
Los papeles de trabajo deben contener toda la información
sobre dicho negocio que sea útil para la planificación.
 • Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de
información.
Los papeles de trabajo deben documentar la comprensión y
evaluación del ambiente de control del ente y de sus sistemas
de información, contabilidad y de control.
• Análisis particular de los montos incluidos en los estados
financieros
Los registros del auditor deben contener suficiente información
como para permitir una comprensión razonable de los estados
financieros sobre las inversiones en TI.
3. Las conclusiones sobre el examen practicado
Los papeles de trabajo deben contener un registro de la
evaluación de las evidencias de auditoria y las conclusiones a las
que se ha llegado. La finalización adecuada de cualquier examen
depende de la efectividad de la dirección, supervisión y revisión
de las tareas realizadas, debiéndose dejar evidencia de ello en
registros de auditoria.
ESTRUCTURA Y ORGANIZACIÓN
A continuación se mencionan los aspectos más relevantes que hacen
al esquema general de confección de los papeles de trabajo:
1. Identificación de los registros
Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados
para permitir relacionar con facilidad la información contenida en
los mismos y lograr una búsqueda eficiente de cualquier parte del
examen de auditoria.
2. Información requerida
Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo. Estas
deben reunir las características ya mencionadas y comprenden
normalmente:
Nombre de la empresa Titulo y/o propósito del P/T
Referencia del P/T Fecha del examen
Referencia al paso del programa de Descripción concisa del trabajo
auditoria realizado y de sus resultados
Fuente de la información Evidencia de revisión y conclusión
CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
1. Evidencia de la información obtenida, sobre los que va a opinar
el trabajador.
2. Relación de los pasivos y activos inherentes a la tributación,
demostrando de cómo tiene el auditor evidencia de su
existencia física y valoración.
3. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado,
revisado.
4. Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y
el grado de confianza de ese sistema y cuál es el alcance
realizado para revisar las pruebas sustantivas.
5. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de
control interno y conclusiones a las que llega.
6. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las
mismas.
CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y
son la prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad
no es irrestricta ya que por contener datos que puedan
considerarse confidenciales, está obligado a mantener absoluta
discreción respecto a la información que contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda

obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningún
motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan
conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo
autorice él o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
EVIDENCIAS DE
AUDITORÍA
 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones
en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto
la información contenida en los registros contables de los que se
obtienen los estados financieros, como otra información
NIA 500
Información suficiente, fiable, relevante y útil de manera tal que les
permita alcanzar los objetivos del trabajo.
La información suficiente está basada en hechos, es adecuada y
convincente, de modo que una persona prudente e informada
sacaría las mismas conclusiones que el auditor. La información
fiable es la mejor información que se puede obtener mediante el
uso de técnicas de trabajo apropiadas. La información relevante
apoya las observaciones y recomendaciones del trabajo y es
compatible con sus objetivos. La información útil ayuda a la
organización a cumplir con sus metas.
Normas internacionales Para el ejercicio profesional de la auditoría interna
 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Viene a ser la información que obtiene el auditor para extraer
conclusiones en las cuales basar su opinión. La evidencia de
auditoría abarca los documentos fuentes y los registros
contables que sustentan a los estados financieros y la
información corroborativa proveniente de otras fuentes.
MAGU
 CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA
a) Evidencia física.
Se obtiene mediante inspección u observación directa de
actividades, bienes o sucesos.

La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de

memorándum (donde se resumen los resultados de la inspección
o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras
materiales.

b) Evidencia documental.
Consiste en información elaborada como la contenida en cartas,
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administración relacionados con su desempeño; asimismo, la que
establece las normas procesales pertinentes en caso de
determinación de responsabilidades civiles y penales.
 CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA
c) Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas
en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que
sean importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre
que sea posible mediante evidencia adicional.
También será necesario evaluar la evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por
prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del Área
auditada.
d) Evidencia analítica.
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación
de la información en sus componentes, cuyas bases deben ser
sustentadas documentadamente, en caso necesario y
especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o
penales.
INFORME DE
AUDITORÍA
 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta
calidad, para lo cual se deberá tener especial cuidado en la
redacción, así como en la concisión, exactitud y objetividad al
exponer los hechos.

El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera

ordenada, sistemática y lógica, empleando un tono constructivo;
cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fácilmente entendible a
fin de permitir su comprensión incluso por los usuarios que no
tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el
mismo. De considerarse pertinente, se incluirán gráficos, fotos y/o
cuadros que apoyen a la exposición.
Los asuntos se deberán tratar en forma concreta y concisa, los que
deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos
observados.
 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME
Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo
necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos,
evitando las innecesarias;
b. La inclusión de detalles específicos cuando fuese necesario a
juicio del auditor.

La concisión en el informe, no implica el omitir asuntos

importantes, sino el evitar utilizar palabras o conceptos
superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante
que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede
confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del
informe.
 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los
papeles de trabajo y que las observaciones sean correctamente
expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse que la
información que se presenta sea confiable a fin de evitar errores
en la presentación de los hechos o en el significado de los
mismos, que podrán restar credibilidad y generar
cuestionamiento a la validez sustancial del informe.

Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y

ponderada, es decir, con la suficiente información que permita al
usuario una adecuada interpretación de los asuntos
mencionados.